NORMAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA
C - 13
PARTES RELACIONADAS
M.I.E.F. ROGELIO RODRIGUEZ GARCIA
Esta Norma tiene por objeto establecer las normas
particulares de revelación aplicables a las
operaciones con partes relacionadas. La NIF C-13
fue aprobada por unanimidad para su emisión por
el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de
2006 para su publicación en diciembre de 2006,
estableciendo su entrada en vigor para ejercicios
que se inicien a partir del 1º de enero de 2007.
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Razones para emitir la
NIF C-13
La NIF C-13 se emite con la
intención de converger con las
NIIF vigentes.
Establecer una definición más
amplia de las partes
relacionadas.
Se incrementan los requisitos de
revelación y se proporcionan
guías adicionales para la
aplicación de la norma.
Se considera que la información financiera
contiene más elementos que permiten
poner de manifiesto la posibilidad de que los
estados financieros pudieran estar
afectados o afectarse en el futuro por la
existencia de partes relacionadas, así como
por las operaciones celebradas y los saldos
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pendientes con éstas.
Principales cambios en relación con pronunciamientos
anteriores En atención a la convergencia
con las NIIF
a) b) c) d) e)
Se amplía el concepto se incorpora la se establece que la se establece la se incluye un
de partes relacionadas obligación de entidad informante obligación de apéndice que
para incluir las revelar la relación puede revelar que las revelar los describe situaciones
siguientes: condiciones de las en las que ciertas
entre las contraprestaciones por
beneficios al personas o entidades
1. el negocio conjunto entidades operaciones celebradas personal no se consideran
en el que participa la controladora y con partes relacionadas gerencial clave o partes relacionadas y
entidad informante; subsidiaria con son equivalentes a las directivos otro que ejemplifica
2. los familiares independencia de de operaciones relevantes de la situaciones que
cercanos del personal que se hayan similares realizadas con entidad; y deben considerarse
gerencial clave o llevado a cabo o otras partes para revelar
directivos relevantes; independientes a la operaciones entre
no operaciones
3. el fondo derivado de entidad informante, sólo partes relacionadas.
un plan de entre ellas en si cuenta con los
remuneraciones por el periodo; elementos suficientes
obligaciones laborales; para demostrarlo;
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Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la
elaboración de esta NIF
NIF A-2 Postulados básicos NIF A-3 Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros
• Debe atenderse a los postulados • Considerando que “los usuarios de la información financiera
básicos de sustancia económica y fundamentan su toma de decisiones económicas en el
conocimiento de las entidades y su relación con éstas…”, y
entidad económica para considerar la
para un claro entendimiento del impacto que las operaciones
existencia de partes relacionadas y con partes relacionadas originan en la entidad informante,
determinar la relación entre las partes, requiere que en las notas a los estados financieros se revele
con independencia de la forma legal de información mínima sobre las personas y entidades que se
dicha relación. consideran partes relacionadas de la entidad informante, así
como una descripción de ciertas operaciones que esta última
realiza con ellas.
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NIF A-4 Características cualitativas de los NIF A-7, Presentación y revelación
estados financieros
• Relevancia: el poner de manifiesto, mediante las revelaciones, la posibilidad de que los • Esta NIF requiere diversas
estados financieros pudieran estar afectados o afectarse por la existencia de partes revelaciones para que los
relacionadas, así como por las operaciones celebradas y los saldos pendientes con éstas, estados financieros de una
influye en la toma de decisiones económicas de quienes utilizan dichos estados financieros.
entidad manifiesten la
• comprensibilidad: con las revelaciones requeridas se contribuye al entendimiento del probabilidad de que dichos
significado de los saldos y operaciones que una entidad lleva a cabo con sus partes
estados financieros puedan
relacionadas.
estar afectados o afectarse
• información suficiente: debido a que se requiere incorporar, en las notas a los estados
en el futuro por la existencia
financieros, información que puede ejercer influencia en la toma de decisiones y que es
de partes relacionadas.
necesaria para evaluar la situación financiera, los resultados de operación y sus cambios;
como es el caso de la obligación de revelar la relación entre las entidades controladora y
subsidiaria, con independencia de que se hayan llevado a cabo o no operaciones entre ellas
en el periodo. 6
Convergencia con las Normas
Internacionales de Información Esta NIF converge con la NIC 24, ya que
Financiera incorpora las definiciones, los criterios de
identificación de las partes relacionadas y las
normas de revelación que dicha NIC establece.
La NIF C-13, Partes relacionadas, está
integrada por los párrafos 1–16, los cuales
tienen el mismo carácter normativo, y los
Apéndices A, B y C que no son normativos.
La NIF C-13 debe aplicarse de forma
integral y entenderse junto con el Marco
Conceptual establecido en la serie NIF A.
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OBJETIVO
Establecer las normas de • Indicar las diferencias básicas entre un instrumento de pasivo
reconocimiento inicial en los y uno de capital;
estados financieros de los
instrumentos financieros con • establecer las bases de clasificación de los componentes de
características de pasivo y de pasivo y de capital, de un instrumento financiero compuesto; y
capital, para:
• establecer las revelaciones relativas a los instrumentos financieros
con características de pasivo y de capital y a los instrumentos
financieros compuestos.
ALCANCE
• Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades lucrativas que emiten estados financieros
en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados
financieros, y que son emisoras de instrumentos financieros con características de pasivo y de capital.
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Cuando se hayan producido operaciones entre
NORMAS DE REVELACIÓN partes relacionadas, la entidad debe revelar,
como mínimo, la siguiente información:
• compras y ventas de inventarios;
a) Inciso derogado • compras y ventas de propiedades y otros
activos;
• prestación y recepción de servicios;
b) La naturaleza de la relación • comodatos otorgados y recibidos;
• arrendamientos otorgados y tomados;
• transferencias de investigación y desarrollo;
c) en caso de proceder, la descripción de las siguientes operaciones celebradas con partes • transferencias de licencias;
relacionadas, con independencia de que exista o no precio o contraprestación: • transferencias de recursos derivadas de
acuerdos de financiamiento: préstamos y
aportaciones de capital, ya sean en efectivo o en
d) el importe de las operaciones; especie;
• garantías y avales, otorgados y recibidos;
• cesión y absorción de deuda;
e) el importe de los saldos pendientes, a cargo y/o a favor de partes relacionadas, si es que • liquidación o sustitución de pasivos en nombre
éstos no fueron segregados en el estado de situación financiera, de acuerdo con lo establecido de la entidad informante o por la
en la NIF B-6, Estado de situación financiera; además: • entidad informante en nombre de otra parte
relacionada; y
• pagos y cobros basados en acciones.
f) el efecto de los cambios en las condiciones de operaciones recurrentes con partes
relacionadas;
• sus plazos y condiciones;
• la naturaleza de la contraprestación
g) el importe de las partidas consideradas irrecuperables o de difícil cobro provenientes de establecida para su liquidación; y
operaciones con partes relacionadas y el gasto reconocido en el periodo por este concepto, • los detalles de cualquier garantía
conforme a lo señalado en la NIF relativa.
otorgada o recibida. 9
Controladora negocios
conjuntos, de los
cuales forme parte
Entidades que la entidad
ejerzan influencia
La información
significativa sobre la anterior debe
entidad agruparse de acuerdo
con las operaciones personal gerencial
realizadas con cada clave o directivos
Subsidiarias una de las partes
relacionadas relevantes
siguientes:
Asociadas
Otras partes
relacionadas
Afiliadas
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La relación entre las entidades controladora y
subsidiaria debe revelarse con independencia de
que se hayan llevado a cabo o no operaciones
Cuando se presenten
Las partidas similares a entre ellas en el periodo. La entidad informante
debe revelar el nombre de su controladora directa estados financieros
revelar deben agruparse a
y, si fuera diferente, el de la controladora principal consolidados, no deben
menos que, para
comprender los efectos de
de la entidad económica a la que pertenece. Si revelarse las operaciones y
tanto la controladora directa de la entidad como la saldos con partes
las operaciones, se controladora principal no emiten estados
considere necesario relacionadas que se
financieros disponibles para uso público, debe
destacar cierta revelarse también el nombre de la controladora eliminan en el proceso de
información. más próxima de la entidad informante dentro de la consolidación.
estructura de inversión de la entidad económica,
que sí los emita.
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VIGENCIA Esta NIF deja sin efecto
el Boletín C-13, Partes
relacionadas.
Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios
que se inicien a partir del 1º de enero de 2007, salvo las revelaciones
relativas a la modificación de los párrafos 5 y 8, consecuencia de las
Mejoras a las NIF 2010, las cuales tienen vigencia para los ejercicios que
inicien a partir del 1º de enero de 2010.
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TRANSITORIOS
• Al entrar en vigor esta NIF, los estados financieros
comparativos de periodos anteriores deben afectarse de
manera retrospectiva para revelar en sus notas lo referente a
las nuevas disposiciones contenidas en esta NIF.
• Las disposiciones contenidas en el párrafo 4d), consecuencia de las Mejoras
a las NIF 2011, entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º
de enero de 2011. El cambio en revelación que surja debe reconocerse en
forma retrospectiva para todos los estados financieros de periodos
anteriores que se presenten en forma comparativa con los del periodo actual.
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APÉNDICE A – Ejemplos de situaciones en las que ciertas personas
o entidades no se consideran partes relacionadas
En el contexto de la presente NIF, las siguientes situaciones no se consideran partes relacionadas,
cuando no cumplen las condiciones señaladas en el párrafo 4b de esta NIF:
A) dos o más entidades que tienen un mismo miembro en sus consejos de administración,
sólo por el hecho de tenerlo;
B) dos o más entidades que tienen a una misma persona gerencial clave o directivos relevantes, sólo por el hecho de tenerlos;
C) dos o más entidades que participan en un negocio conjunto, sólo por participar;
D) las siguientes entidades por el simple hecho de tener relaciones normales con la entidad informante:
• proveedores de financiamiento;
• sindicatos;
• entidades de servicios públicos; y
• entidades, organismos y agencias gubernamentales;
E) cualquier cliente, proveedor, concesionario, distribuidor o agente exclusivo con los que la entidad realice un volumen significativo de
operaciones, por el simple hecho de realizar operaciones con ella.
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APÉNDICE B – Ejemplos de situaciones que deben considerarse para
revelar operaciones entre partes relacionadas
Las partes relacionadas pueden
realizar operaciones que otras
Las relaciones con partes relacionadas
partes independientes no De forma alternativa, una de las partes
son una característica normal de las
realizarían; además, las relacionadas puede abstenerse de
relaciones comerciales. Por ejemplo,
transacciones entre partes realizar ciertas operaciones por la
muchas entidades realizan parte de
relacionadas no deben realizarse influencia significativa ejercida por la
sus negocios a través de subsidiarias y
en las mismas condiciones y otra parte.
empresas asociadas.
montos que entre partes
independientes.
Por estas razones, el conocimiento de las operaciones entre partes relacionadas, saldos pendientes y
relaciones entre las mismas puede afectar la evaluación de las operaciones de una entidad, por parte de
los usuarios de los estados financieros, incluyendo la evaluación de los riesgos y oportunidades a los
que se enfrenta la entidad.
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APÉNDICE C – Bases para conclusiones
“OPERACIONES” POR MAYOR NUMERO DE
ANTECEDENTES EJEMPLOS PARA APÉNDICES NORMATIVOS
“TRANSACCIONES”
ENTENDER LA NORMA EN
UN APENDICE
Se recibieron algunas
En diciembre de 2004, el IASB peticiones con respecto a NORMATIVO
emitió la Norma Internacional de sustituir el término Se recibieron comentarios que
Contabilidad 24 (NIC-24), “operaciones” por el de El CINIF recibió peticiones sugerían que los apéndices
Información a revelar sobre partes “transacciones” por respecto a incorporar ejemplos fueran normativos. Al respecto,
relacionadas, que sustituye a la considerarlo más apropiado y de situaciones que deben el CINIF, en atención a lo
norma del mismo nombre revisada acorde con el objetivo de la considerarse para revelar dispuesto por la NIF A-1,
en 1994 norma. El CINIF analizó los operaciones entre partes consideró que el desarrollo de
comentarios y consideró que relacionadas. El CINIF decidió las NIF debe sustentarse en el
el término “operaciones” es incorporar un apéndice para MC y basarse en la
adecuado, pues los estados plantear algunas situaciones identificación de la sustancia
financieros pueden estar que pueden presentarse en las económica de las
NOMBRE DE LA NORMA entidades, con el fin de que el
afectados, no sólo por transacciones,
transacciones, sino también objetivo y el alcance de la NIF transformaciones internas y
por transformaciones internas C-13 pueda ser comprendido otros eventos, que afectan
y otros eventos que influyen con mayor facilidad por los económicamente a una
El CINIF, después de deliberar al económicamente a la parte usuarios.
respecto, decidió dejar el nombre entidad.
relacionada y, a su vez,
de “partes relacionadas”, pues pueden repercutir en la
considera que la denominación de entidad informante.
las NIF debe ser fácil de identificar
y recordar para el usuario de las
mismas, tomando en cuenta que el
objetivo de cada una de las NIF
señala de manera clara y precisa su
propósito.
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APLICACIÓN DE PERIODO DE LAS
CIERTAS NORMAS DE RELACION ENTRE LA REVELACIONES BENEFICIOS A EMPLEADOS
REVELACION A ENTIDAD INFORMANTE
DETERMINADAS Y ALGUNAS OTRAS Se recibieron inquietudes sobre el
ENTIDADES PERSONAS O periodo que debe abarcar la Se recibieron comentarios respecto a la
ENTIDADES, AUN SIN información a revelar conforme a eliminación de la revelación del importe
QUE SE CELEBREN esta NIF. El CINIF consideró total de los beneficios a empleados
OPERACIONES ENTRE importante tomar en cuenta que la otorgados al personal gerencial clave o
Se recibieron algunos información financiera debe ser directivos relevantes de la entidad. El
ELLAS presentada por periodos contables CINIF junto con el Consejo de Normas
comentarios sugiriendo
evaluar la posibilidad de y, de conformidad con la NIF A-2, Internacionales de Contabilidad, concluyó
exceptuar a determinadas Postulados básicos, el concepto de que esta revelación es necesaria para las
entidades de algunas de las periodo contable asume que la entidades económicas públicas en virtud
revelaciones requeridas en la Se recibieron comentarios actividad económica de la entidad, de que:
NIF C-13. Al respecto, el sobre la necesidad de aclarar la cual tiene una existencia • el principio fundamental de la NIF C-13
Consejo Emisor del CINIF, en qué casos los resultados y continua, puede ser dividida en es que las transacciones entre partes
después de analizar el la situación financiera de una periodos convencionales, los cuales relacionadas deben revelarse, y el
impacto de las distintas entidad informante pueden varían en extensión para presentar personal gerencial clave o directivos
revelaciones requeridas, ser afectados por la la situación financiera, los relevantes, son partes relacionadas de
consideró conveniente existencia de resultados de operación, los la entidad informante; y
establecer que las partes relacionadas, incluso cambios en el capital o patrimonio • los beneficios a empleados otorgados al
revelaciones requeridas en el si no han tenido lugar contable y los cambios en su personal gerencial clave o directivos
párrafo 10 de la NIF operaciones entre ellas. El situación financiera, incluyendo relevantes son importantes para la
únicamente sean aplicables a CINIF consideró importante operaciones que, si bien no han toma de decisiones cuando éstos
las entidades económicas enfatizar que la simple concluido totalmente, ya han representan un monto considerable y,
públicas existencia de la relación afectado económicamente a la la estructura y el importe de las
puede ser suficiente entidad. compensaciones de este tipo de
para influir en las personas suele ser de los aspectos más
operaciones de la entidad importantes a considerar en la
informante con otras partes implementación de una estrategia de
independientes. negocios.
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Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF
C-13
Presidente
C.P.C. Felipe Pérez
Cervantes Otros colaboradores que
participaron en la elaboración de
Esta Norma de
la NIF C-13
• C.P.C. J. Alfonso Información
• C.P. Isabel Garza
Campaña Roiz Financiera C-13 fue
Rodríguez
aprobada por
• C.P.C. Luis Antonio • C.P.C. José Frank
unanimidad por el
Cortés Moreno Consejo Emisor del González Sánchez
• C.P.C. Elsa Beatriz CINIF que está • C.P. y M. en C. Carmen
García Bojorges integrado por: Jiménez González
• C.P.C. Juan Mauricio
Gras Gas
18
¡GRACIAS!
