RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Ley 29173
Proyecto Social Capacitación en Tributación
Equipo Nº 003
Sesión Nº 006
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Consiste en un sistema por el cual el vendedor de ciertos bienes, al que se le ha designado como agente de
percepción, cobra un importe adicional al precio de venta al comprador (valor de venta más IGV), el que es
un anticipo del IGV de las futuras ventas que realice tal cliente o comprador. No es aplicable a las
operaciones de venta de bienes inafectos y/o exonerados.
El régimen de percepciones se aplica a los siguientes bienes:
● Combustibles líquidos derivados del petróleo
● Bienes importados de manera definitiva
● Bienes incluidos en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173 y D.S. N° 091-2013-EF
● Operaciones por las que emita comprobante de pago el Agente de Percepción designado por SUNAT.
En una importación el agente de percepción es la SUNAT
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¿Qué es un agente de percepción?
Los agentes de percepción son empresas (regularmente empresas grandes) que fueron
designadas (como también pudiesen ser excluidas), mediante decreto supremo
refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas con opinión técnica de la SUNAT,
quienes a su vez se encuentran en el padrón de agentes de percepción.
Por lo tanto, estas empresas cuentan con un “certificado de agente de percepción”
entregado por la SUNAT. Por lo que, tienen la autorización de cobrar un monto adicional
del precio de venta a sus clientes y que por su puesto tendrán que emitir un
comprobante de percepción por el importe adicional cobrado, además del comprobante
de venta.
Así mismo, los usuarios (clientes) no podrán oponerse al pago adicional correspondiente
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Productos sujetos al régimen de
percepciones:
*Combustibles
*Bienes importados
*Bienes del apéndice 1, ley Nº 29173
*Entre agentes de percepción
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Combustibles 1%
● Para combustibles líquidos derivados del petróleo señalados en el numeral 4.2 del
artículo 4 del Reglamento de la comercialización de Combustibles Líquidos y demás
productos derivados de los hidrocarburos, aprobado por el Decreto supremo Nº 045-
2001-EM y normas modificatorias exceptuando al Gas Licuado de Petróleo (GLP).
Operaciones excluidas:
*Si la venta del combustible se da a otra empresa que también tenga la condición de
agente de percepción
*Ser consumidor directo, siempre que cuente con un registro habilitado en la Dirección
General de Hidrocarburos.
*Para consumidores finales (sin comercialización).
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Bienes importados 10%, 5% y 3.5%
Para bienes importados de manera definitiva gravados con el IGV.
Operaciones excluidas:
*Derivados de régimen de importación temporal para re-exportación en el mismo estado
o de admisión temporal para perfeccionamiento activo.
*Para quienes tengan la condición de agentes de retención del IGV
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Bienes del Apéndice 1, Ley Nº 29173 (2%)
Para todas las operaciones de venta gravadas con el IGV que se encuentran en el
Apéndice 1 de la Ley N° 29173 del régimen de percepciones.
Operaciones excluidas
*Si el cliente tiene la condición de agente de retención o se encuentre en el
listado de entidades exceptuadas de las percepciones del IGV.
*Por operaciones de venta a consumidores finales, a excepción de los numerales 5 al 12 del
apéndice 1 de la Ley Nº 29173.
*En la venta de gas licuado de petróleo en establecimientos autorizados por la Dirección General
de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.
*Ventas realizadas a través de la Bolsa de Productos de Lima
*Si operase el Sistema de Detracciones, (SPOT).
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Entre agentes de percepción
Tanto si el proveedor como el cliente sean agentes de percepción y que por dicha
transacción se emita un (o varios) comprobante de pago que ejerza el derecho al crédito
fiscal.
DATO IMPORTANTE
No es de aplicación el régimen de percepciones a productos exonerados o inafectos del
impuesto general a las ventas (IGV), y a clientes que tengan la condición de agentes de
retención del IGV.
Así como también, en una importación el agente de percepción será la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (SUNAT)
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PERCEPCIONES EN LA VENTA DE BIENES
IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN.
Precio de Venta, a la suma que incluye el valor de venta y los tributos
que graven la operación
En caso se emita CdP que permita ejercer el derecho a
0.5 % crédito fiscal .
Cuando el cliente sea también un sujeto designado como
agente de percepción.
1% Materiales de construcción (num. 13-17 Apéndice,
Zona de Emergencia por sismo 15.08.2007)
2% En todos los demás casos
Procedimiento para efectuar la Percepción
Factura por la venta
Agente de Valor venta : 85
IGV : 15 Cliente:
percepción: -----------------------------
cuando
Vende un bien gravado con Total : paga, se le percibe el IGV que
IGV y cobra al cliente un Percep. 2%: 100 2 debería pagar por la venta
importe adicional. ----------------------------- futura del bien adquirido.
A pagar : 102
Pago de la operación Total
: 102
Comprobante de Percepción Importe
percepción: 2
PDT 697 PDT 621
Deduce S/. 2 del IGV
Declara y paga S/. 2 al Cruces informáticos: Percepciones informadas determinado a pagar en la
(Agente) vs. Percepciones declaradas (Cliente) declaración pago
vencimiento
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OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN.
Están excluidas las siguientes operaciones:
1.- Cuando se cumpla en forma concurrente que:
• Se emita comprobante de pago que otorgue crédito fiscal.
• El cliente sea Agente de Retención o figure en “Listado de entidades que
podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV” (Condición
Habido, Estado Activo).
2.- El retiro de bienes considerado como venta.
3.- Efectuadas a través de la Bolsa de Productos.
4.- En las que se aplique el Sistema de Detracciones
5.- Realizadas con “consumidores finales”.
Base Legal.- Art. 7 de la R.S. 058-2006/SUNAT
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“CONSUMIDOR FINAL”
Se considera consumidor final, al cliente que cumpla de manera concurrente las
siguientes condiciones:
[Link] sea persona natural.
[Link] el importe adquirido de dos o más unidades no supere los S/. 700.00(*)
por Comprobante de Pago. En caso de harina de trigo, agua, cerveza, jugos de
frutas, discos ópticos el importe no debe superar los S/. 100. En caso de GLP
hasta 2 cilindros, si la venta es GLP a granel, el importe no supere los S/. 1,500.
(*) S/. 1,500 a partir del 01.01.2014 (D.S. N° 293-2013-EF)
Base Legal.- Art. 6 de la R.S. 058-2006/SUNAT
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El agente de percepción NO considerará al cliente como consumidor final
cuando:
a. Emite un C/pago que permite sustentar el crédito fiscal del IGV .
b. Estamos ante una venta con entrega de bienes en consignación.
c. Los bienes que vende el agente los vende el cliente a través de
establecimientos destinados a la realización u obtención de rentas de tercera
categoría (Grifos, Supermercados, Bodegas, farmacias, etcétera.)
Base Legal.- Art. 7 de la R.S. 058-2006/SUNAT
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Comprobante de Pago
Deberá consignar como información no necesariamente impresa la frase: “Operación Sujeta a
Percepción del IGV
Comprobante de Percepción:
A fin de acreditar la percepción, al momento de efectuar el agente de percepción entregará a
su cliente el "Comprobante de Percepción – Venta Interna", el cual deberá tener los siguientes
requisitos mínimos que indica el Art. 10 de la R.S. 058- 2006/SUNAT.
Las características del "Comprobante de Percepción – Venta Interna", en lo que corresponda,
serán las señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
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Comprobante de Percepción:
Cuando la cancelación del importe total de la operación y del monto de la percepción respectiva se efectúe
hasta la oportunidad de entrega del comprobante de pago, será suficiente con que el Agente de
Percepción consigne en dicho documento la siguiente información no necesariamente impresa, en cuyo
caso no será obligatoria la emisión del "Comprobante de Percepción – Venta Interna":
[Link] frase: "Comprobante de Percepción – Venta Interna".
[Link] y nombres, denominación o razón social del cliente.
[Link] y número de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales no se hubiera
consignado dicha información.
[Link] total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción.
[Link] de la percepción en moneda nacional.
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Comprobante de Percepción:
La impresión de los comprobantes de percepción - venta interna se podrá efectuar:
a)Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario N° 816 -"Autorización de
Impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea“.
b)Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Percepción pueden utilizar su propio sistema
computarizado. Para ello, requieren presentar previamente el formulario 806 a la SUNAT.
La solicitud podrá presentarse partir de la fecha de su designación como
Agente de Percepción.
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Declaración y pago del Agente de Percepción
[Link] de percepción declarará el monto total de las percepciones practicadas en el período
y efectuará el pago respectivo, utilizando el PDT 697 - Agentes de Percepción.
[Link]
PDT 697 deberá ser presentado por los períodos en los cuales mantenga la calidad de
Agente de Percepción aun cuando no se hubiera practicado percepciones.
[Link] el caso que el Agente de Percepción sea la SUNAT se encontrará exceptuado de presentar
dicha declaración.
[Link] de percepción no podrá compensar los créditos tributarios que tenga a su favor,
contra los pagos que tenga que efectuar por las percepciones realizadas.
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Declaración del Cliente o Importador
El cliente o importador, según sea el caso, presentará el PDT-IGV Renta Mensual – PDT 621
(sujetos del IGV), donde consignará el impuesto que se le hubiera percibido, deduciendo del
tributo a pagar.
Aplicación de las Percepciones
El cliente o importador deducirá del Impuesto a pagar las percepciones que le hubieren
efectuado hasta el último día del período al que corresponde la declaración.
Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorver las
percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes
hasta agotarlo, pudiendo compensarlo con otra deuda tributaria.
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Devolución de las percepciones
El cliente o importador podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que
consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado en
un plazo no menor de 3 períodos consecutivos.
En las solicitudes de devolución de las percepciones no aplicadas se deberá consignar como
"periodo tributario" en el Formulario N° 4949 – Solicitud de Devolución, el último
vencido a la fecha de presentación de la solicitud y en cuya declaración conste el
saldo acumulado de percepciones no aplicadas a ese periodo, ello sin perjuicio que el
monto cuya devolución se solicita sea menor a dicho saldo.
CASOS PRÁCTICOS
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La empresa “MOLISUR MAJES SAC” (agente de percepción) vende harina de trigo a “DISTRIBUIDORA
GALLEGOS SRL” con factura F002-8745 por S/. 1500.00 más IGV. Así mismo, el cobro se realizó en
efectivo y en su totalidad con la debida percepción según comprobante P001-523.