• El artículo 329 del Estatuto Tributario dispone que, entre otras circunstancias, “[s]e entiende por empleado, toda
persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan, en una proporción igual o superior a un ochenta por
ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal” (negrilla fuera de texto).
• A su vez, el artículo 1° del Decreto número 3032 de 2013 define el servicio personal como “toda actividad, labor o
trabajo prestado directamente por una persona natural, que se concreta en una obligación de hacer, sin importar
que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera una contraprestación en dinero o en
especie, independientemente de su denominación o forma de remuneración” (negrilla fuera de texto).
• Luego, toda vez que el pago de honorarios a los miembros de la junta directiva surge precisamente como
contraprestación por los servicios que aquellos suministran a la sociedad, es palmario que su clasificación tributaria
para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios corresponde a la de empleado en las condiciones
previstas por la norma reseñada. En otras palabras, no es viable considerar que el pago consultado no se origina en
la prestación de un servicio personal.
• No sobra indicar que únicamente se clasifica como trabajador por cuenta propia la “persona natural residente en el
país cuyos ingresos provengan en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la realización de
una de las actividades económicas señaladas en el Capítulo II del Título V del Libro I del Estatuto Tributario”
(negrilla fuera de texto)
SENTENCIA 2014-00253 DE 26 DE FEBRERO DE 2020 CONSEJO DE
ESTADO
• CONTENIDO:APORTES AL SISTEMA INTEGRAL DE SEGURIDAD SOCIAL DE LOS MIEMBROS DE LAS JUNTAS
DIRECTIVAS CUANDO RECIBEN HONORARIOS. SE REAFIRMA QUE LOS MIEMBROS DE LAS JUNTAS DIRECTIVAS DE
LAS SOCIEDADES SON DESIGNADOS PARA PERÍODOS DETERMINADOS, DESEMPEÑANDO SUS TAREAS SIN
SUJECIÓN A UNA RELACIÓN DE SUBORDINACIÓN, POR ELLO EN CONTRAPRESTACIÓN SE LES RECONOCE
HONORARIOS. POR ELLO, ES POSIBLE ESTABLECER QUE SU VINCULACIÓN ES UNA MODALIDAD DE CONTRATO DE
PRESTACIÓN DE SERVICIO, QUE VERSA SOBRE UNA OBLIGACIÓN DE HACER PARA LA EJECUCIÓN DE TAREAS EN
RAZÓN DE LA EXPERIENCIA, CAPACITACIÓN Y FORMACIÓN DE UNA PERSONA EN DETERMINADA MATERIA, SIN
QUE MEDIE SUBORDINACIÓN Y POR UN TIEMPO DETERMINADO, RECIBIENDO EN CONTRAPRESTACIÓN UNOS
HONORARIOS. SIN EMBARGO, ESOS HONORARIOS NO PUEDEN SER ASUMIDOS SINO COMO PRODUCTO DE UN
SERVICIO PERSONAL MEDIADO POR UN CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS, PESE A QUE ESTE NO HAYA
CONSTADO POR ESCRITO, PUES EN EL SECTOR PRIVADO NO ES REQUISITO DE LA EXISTENCIA DEL CONTRATO DE
PRESTACIÓN DE SERVICIOS, QUE CONSTE POR ESCRITO, COMO SÍ OCURRE, POR REGLA GENERAL, EN EL SECTOR
PÚBLICO. DE AHÍ QUE, PARA EFECTOS DEL APORTE QUE DEBE HACER UN MIEMBRO DE LA JUNTA DIRECTIVA AL
SISTEMA INTEGRAL DE SEGURIDAD SOCIAL, ES A PARTIR DE LA BASE DE LA COTIZACIÓN VALOR MENSUALIZADO
DEL CONTRATO. EN EL CASO EN CONCRETO PARA LA FECHA DE LOS HECHOS, SE ENCONTRABA VIGENTE EL
ARTÍCULO 18 DE LA LEY 1122 DE 2007, POR LO TANTO, LOS INDEPENDIENTES CONTRATISTAS DE PRESTACIÓN DE
SERVICIOS COTIZARABAN AL SISTEMA GENERAL DE SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD EL PORCENTAJE OBLIGATORIO
PARA SALUD SOBRE UNA BASE DE LA COTIZACIÓN MÁXIMA DE UN 40% DEL VALOR MENSUALIZADO DEL
CONTRATO.
El artículo [Link] del decreto 780 de 2015 señala al respecto:
• «El Ingreso Base de Cotización (IBC), al Sistema de Seguridad Social Integral del
trabajador independiente con contrato de prestación de servicios personales
relacionados con las funciones de la entidad contratante corresponde mínimo al
cuarenta por ciento (40%) del valor mensualizado de cada contrato, sin incluir el valor
total del Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuando a ello haya lugar. En ningún caso el
IBC podrá ser inferior al salario mínimo mensual legal vigente ni superior a 25 veces el
salario mínimo mensual legal [Link] por inicio o terminación del contrato de
prestación de servicios personales relacionados con las funciones de la entidad
contratante resulte un periodo inferior a un mes, el pago de la cotización al Sistema de
Seguridad Social Integral se realizará por el número de días que corresponda. El
Ingreso Base de Cotización (IBC), no podrá ser inferior a la proporción del salario
mínimo mensual legal [Link] los contratos de duración y/o valor total
indeterminado no habrá lugar a la mensualización del contrato. En este caso los
aportes se calcularán con base en los valores que se causen durante cada periodo de
cotización.»
• Art. 55. Aportes obligatorios al sistema general de pensión.
Nota 1. Los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema
General de Seguridad Social en Pensiones no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente
por rentas de trabajo y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia
ocasional. Los aportes a cargo del empleador serán deducibles de su renta. Las cotizaciones voluntarias al
régimen de ahorro individual con solidaridad son un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia
ocasional para el aportante en un porcentaje que no exceda el veinticinco por ciento (25%) del ingreso
laboral o tributario anual, limitado a 2.500 UVT. Los retiros, parciales o totales, de las cotizaciones
voluntarias, que hayan efectuado los afiliados al régimen del ahorro individual con solidaridad para fines
distintos a la obtención de una mayor pensión o un retiro anticipado, constituyen renta líquida gravable
para el aportante y la respectiva sociedad administradora efectuará la retención en la fuente a la tarifa
del 35% al momento del retiro.
PAR. Los retiros, parciales o totales, de las cotizaciones voluntarias, que hayan efectuado los afiliados al
régimen de ahorro individual con solidaridad, para fines distintos a la obtención de una mayor pensión o
un retiro anticipado, constituirán renta gravada en el año en que sean retirados. La respectiva sociedad
administradora efectuará la retención en la fuente a la tarifa del 35% al momento del retiro.
• Art. 56. Aportes obligatorios al sistema general de salud.
* -Modificado- Los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema
General de Seguridad Social en Salud no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente por
salarios, y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.
Medicina prepagada
Art 387 ET
El trabajador podrá disminuir de su base de retención lo dispuesto en el inciso
anterior; los pagos por salud, siempre Que el valor a disminuir mensualmente
en este último caso, no supere dieciséis (16) UVT mensuales; y una deducción
mensual de hasta el 10% del total de los ingresos brutos provenientes de la
relación laboral o legal y reglamentaria del respectivo mes por concepto de
dependientes, hasta un máximo de treinta y dos (32) UVT mensuales.
Medicina prepagada
Art 387 ET
El trabajador podrá disminuir de su base de retención lo dispuesto en el inciso
anterior; los pagos por salud, siempre Que el valor a disminuir mensualmente
en este último caso, no supere dieciséis (16) UVT mensuales; y una deducción
mensual de hasta el 10% del total de los ingresos brutos provenientes de la
relación laboral o legal y reglamentaria del respectivo mes por concepto de
dependientes, hasta un máximo de treinta y dos (32) UVT mensuales.
GMF
Art 115 ET
En el caso del gravamen a los movimientos financieros será deducible el
cincuenta por ciento (50%) que haya sido efectivamente pagado por los
contribuyentes durante el respectivo año gravable, independientemente que
tenga o no relación de causalidad con la actividad económica del
contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el
agente retenedor.