PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS
POR DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN
EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
El artículo 71 del Código Tributario prescribe
lo siguiente: “Cuando se establezca diferencia
entre los depósitos en cuentas abiertas en
empresas del sistema financiero operadas por
el deudor tributario y/o terceros vinculados y
los depósitos debidamente sustentados, la
Administración podrá presumir ventas o
ingresos omitidos por el monto de la
diferencia”.
Las instituciones financieras realizan diversas
operaciones activas y pasivas con sus clientes.
Las operaciones activas se caracterizan porque es el
banco quien otorga DINERO financiamiento al
cliente, pudiendo englobar aquí a los créditos
directos, Pagarés, las tarjetas de crédito y los
leasings.
EN EL ESTADO DE CUENTA BANCARIO
CARGOS ABONOS
En cambio, en las operaciones pasivas se
puede decir que son los clientes quienes
realizan ENTREGA DE DINERO al banco.
Entre las operaciones pasivas encontramos a
las cuentas de ahorros, depósitos a plazo,
cuentas corrientes, CTS.
EN EL ESTADO DE CUENTA BANCARIO
CARGOS ABONOS
CAUSALES DE DETERMINACIÓN SOBRE
BASE PRESUNTA APLICABLES
En el supuesto de que en una fiscalización
tributaria la Sunat detecte abonos en las cuentas
bancarias del contribuyente cuyo origen se
desconozca, ello indudablemente le genera a la
sunat desconfianza respecto a la correcta
declaración de las obligaciones tributarias,
configurándose la causal habilitante del artículo 64
numeral 2) del Código Tributario.
Cabe recalcar que el dinero depositado en
cuentas bancarias constituye un activo en las
cuentas del ESF, tal como lo ha dejado
entredicho el párrafo 54) del Marco
Conceptual de las Normas Internacionales
de Contabilidad, y el capítulo I de la
Resolución de la Conasev Nº 103-1999-
EF/94.10.
De esta forma, cuando la Administración
Tributaria demuestra que el sujeto
fiscalizado ha omitido consignar el importe
de determinados depósitos bancarios en el
ESF y su Libro de Caja y Bancos, entonces
se ha incurrido en la causal de presunción
del artículo 64 numeral 4) del Código
Tributario.
PROCEDIMIENTO PRESUNTIVO
La Sunat puede levantar el secreto bancario
del contribuyente (con intervención del juez
penal) y detectar que existen ciertos abonos en
sus cuentas bancarias que excedan al importe
de sus ventas declaradas. En esos supuestos,
para garantizar el ejercicio del derecho de
defensa en el procedimiento de fiscalización
la Administración Tributaria debe otorgar un
plazo razonable al administrado para que
sustente el origen de tales diferencias, las
mismas que no necesariamente deben
corresponder a ventas realizadas, sino que
también pueden originarse en préstamos
recibidos, intereses financieros ganados,
cobros de facturas, realización de aportes por
los socios, entre otros.
Por ello es que las RTF Nº 1064-3-2002 y Nº
282-3-1999 han considerado que: “Es preciso
anotar que los abonos en cuentas bancarias
tienen distinta naturaleza y origen tales como
intereses ganados, transferencia y giros,
préstamos, depósitos en efectivo o de cheques,
créditos documentarios, cobro de facturas y
recibos, descuentos de letras, devolución de
cobros o cargos indebidos, extorno o anulaciones
de operaciones diversas, etc., es decir,
que no todos necesariamente constituyen
depósitos, por lo que no resulta razonable
considerar como depósitos bancarios al total
de cuentas corrientes”.
El artículo 71 del Código Tributario en su
segundo párrafo señala que: “También será
de aplicación la presunción de ventas o
ingresos omitidos por diferencias en
cuentas abiertas en empresas del sistema fi-
nanciero, cuando estando el deudor
tributario obligado o requerido por la
Administración, a registrar las referidas
cuentas no lo hubiera hecho”.
Puede ser que en una fiscalización, ante el
levantamiento del secreto bancario del
contribuyente fiscalizado en distintas
instituciones
financieras, se detecte que ha omitido registrar
determinadas cuentas bancarias en su
contabilidad (Libro Diario, Libro Mayor y
Libro de Caja y Bancos).
¿LA PRESUNCIÓN DEL ARTÍCULO 71 DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO ABARCA TAMBIÉN A LOS ABONOS
NO REGISTRADOS EN CUENTAS BANCARIAS DEL
EXTERIOR?
“Para efectos del presente artículo, se entiende por
empresas del sistema financiero a las empresas de
operaciones múltiples a que se refiere el literal a) del
artículo 16 de la Ley General del Sistema Financiero y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros-
Ley Nº 26702 y normas modificatorias”.
CASO PRACTICO:
ARTICULO 71 - CT
1. La compañía Textiles S.A. fue objeto de
una fiscalización sobre Impuesto a la Renta
e IGV correspondientes al año 2018.
Producto del cotejo de los libros contables
de Textiles S.A. con sus estados de cuenta
corriente bancarios del contribuyente.
el auditor de la Sunat concluye que hay
abonos bancarios por S/. 170,000.00 que no
se encuentran anotados en la contabilidad del
contribuyente ni cuentan con la
documentación sustentatoria respecto a su
origen. Sin embargo, Textiles S.A. ha
sustentado que S/. 50,000.00 de los abonos
bancarios provienen de 2 préstamos
recibidos .
(el transferente del dinero es el mismo que
aparece consignado en el contrato de mutuo
con firmas legalizadas presentadas).
Además Los socios muestran sus estados de
cuenta personales por la transferencia
realizada a favor de la empresa.
En vista de que se encuentra sustentado
fehacientemente que los abonos bancarios
que Textiles S.A. tiene en su cuenta
corriente por S/. 50,000.00, entonces dicho
importe no servirá a efectos de la
determinación de los impuestos sobre base
presunta.
En cambio, por el importe de S/. 120,000.00
depositado en las cuentas bancarias de
Textiles S.A., tenemos que el mismo no se
encuentra anotado en su Libro de Caja y
Bancos ni en el Registro de Ventas (en caso
que se pretendiese sustentar por intermedio
de una venta realizada) y además no existe
ningún documento fehaciente que acredite su
origen.
De esta forma, el hecho de no reflejar en la
contabilidad abonos recibidos en las cuentas
bancarias por la suma de S/. 120,000.00
constituye un ocultamiento de activos, y además
genera dudas sobre la exactitud de declaración
jurada presentada por el contribuyente, confi-
gurándose las causales del artículo 64 numerales
2) y 4) del Código Tributario, que facultan a la
determinación sobre base presunta (tal como se
ha indicado en la RTF Nº 11624-7-2009).
Ahora bien, el artículo 71 del Código Tributario
regula la presunción de ventas o ingresos omitidos
por diferencias en cuentas abiertas en empresas del
sistema financiero, consignando lo siguiente:
“Cuando se establezca diferencias entre los
depósitos en cuentas abiertas en empresas del
sistema financiero operadas por el deudor tributario
y/o terceros vinculados, la Administración podrá
presumir ventas o ingresos omitidos por el monto
de la diferencia”.
Al no regular el referido artículo 71 cuestiones
adicionales sobre la presunción por diferencias
en las cuentas bancarias, entonces es de
aplicación el artículo 65-A inciso b) del Código
Tributario, el cual indica que:
“Tratándose de deudores tributarios que
perciban exclusivamente rentas de tercera
categoría del Impuesto a la Renta, las ventas o
ingresos determinados se considerarán como
renta neta de tercera categoría del ejercicio a
que corresponda”.
En lo pertinente al IGV, al no contar el artículo 71
del Código Tributario con regulación propia, es de
aplicación el artículo 65-A inciso a) del mismo
cuerpo legal, el cual prescribe que: “Para efectos del
IGV e ISC, las ventas o ingresos determinados
incrementarán las ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados”.
MESES VENTAS DECLARADAS % VENTAS OMITIDAS IGV
350,000.00 6.96 8,353 1,504
Enero
432,000.00 8.59 10,310 1,856
Febrero
457,143.00 9.09 10,910 1,964
Marzo
221,000.00 4.40 5,274 949
Abril
246,000.00 4.89 5,871 1,057
Mayo
530,000.00 10.54 12,649 2,277
Junio
650,000.00 12.93 15,512 2,792
Julio
268,000.00 5.33 6,396 1,151
Agosto
400,000.00 7.96 9,546 1,718
Setiembre
450,000.00 8.95 10,739 1,933
Octubre
324,100.00 6.45 7,735 1,392
Noviembre
700,000.00 13.92 16,706 3,007
Diciembre
5,028,243.00 100.00 120,000 21,600.00
TOTAL
Para el impuesto a la Renta
Por consiguiente, la suma de S/. 120,000.00 detectada en las
cuentas bancarias de Textiles S.A. por el ejercicio gravable
2019, respecto de la cual no se ha podido justificar su origen,
constituye mayor renta neta gravable del citado periodo
fiscal, razón por la cual se emitirá una Resolución de
Determinación de S/. 35,400.00. Asimismo, por la comisión
de la infracción del artículo 178 numeral 1) del Código
Tributario, a dicho contribuyente se le emitirá una
Resolución de Multa de que es el 50% del Impuesto a la
Renta omitido más intereses moratorios.