NIF D-5
ARRENDAMIENTO
S
Es un contrato, o parte de un contrato,
mediante el cual un arrendador transfiere el
derecho a usar un activo subyacente a un
arrendatario por un periodo de tiempo
determinado, a cambio de una
ARRENDAMIEN contraprestación; en pocas palabras es el
TO convenio que otorga el derecho de usar
bienes muebles e inmuebles, planta y/o
equipo, a cambio de una renta.
Es una actividad importante para muchas
entidades, ya que es un medio para acceder a
activos, para obtener financiamiento y para
reducir la exposición de una entidad a los
riesgos de la propiedad de los activos.
El objetivo de esta Norma de Información El fin es lograr que los arrendatarios y
Financiera (NIF) es establecer las normas arrendadores proporcionen información
OBJETIVO para la valuación, presentación y
revelación de los arrendamientos en los
estados financieros de una entidad
relevante que represente la sustancia
económica de esas transacciones y que
proporcione una base a los usuarios de los
económica, ya sea como arrendataria o estados financieros para evaluar el efecto
como arrendadora. que los arrendamientos tienen sobre la
situación financiera, los resultados y los
flujos de efectivo de una entidad.
• Esta NIF debe ser aplicada por todas las entidades que emitan estados financieros en
los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los
estados financieros, que celebran contratos de arrendamiento (o subarrendamiento).
• Esta NIF no aplica a las siguientes situaciones:
Acuerdos de arrendamiento de sitios para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares;
Arrendamientos de activos biológicos dentro del alcance de la NIF E-1, Agricultura, explotados por un
arrendatario;
Acuerdos de concesión de servicios dentro del alcance de la INIF 17, Acuerdos de concesión de servicios;
Licencias de propiedad intelectual concedidas dentro del alcance de la NIF D-1, Ingresos por contratos con
clientes; y
Derechos mantenidos bajo acuerdos de licencia que estén dentro del alcance de la NIF C-8, Activos intangibles,
para elementos tales como películas de cine, videos, juegos, manuscritos, patentes y derechos de autor.
Arrendador Arrendatario
Es una entidad que otorga el Entidad que obtiene de un
derecho a usar un activo arrendador el derecho a usar un
subyacente a un arrendatario por activo subyacente por un periodo
un periodo de tiempo determinado de tiempo determinado a cambio
a cambio de una contraprestación. de una contraprestación
Un arrendador debe clasificar cada uno de sus arrendamientos como un
arrendamiento operativo o un arrendamiento financiero.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Es aquel que transfiere al arrendatario Es aquel que no transfiere al arrendatario
sustancialmente todos los riesgos y sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad del beneficios inherentes a la propiedad del
activo subyacente; activo subyacente;
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CONTABILIZACIÓN PARA EL ARRENDADOR
• El Arrendatario debe registrarlo como un ACTIVO Cuando el arrendador es fabricante ó distribuidor
y una OBLIGACIÓN CORRELATIVA. La del bien arrendado, el VP de los pagos mínimos
diferencia entre la Inversión Bruta y el Valor debe reconocerse como el precio de venta.
Presente se registra como Ingreso Financiero por El ingreso financiero por devengar deberá aplicarse a
Devengar. resultados de manera que se produzca una tasa de
• La tasa de descuento que debe utilizar el arrendador rendimiento sobre saldos insolutos.
para determinar el Valor Presente debe ser la tasa de A mayor plazo del arrendamiento, mayor el riesgo y
interés implícita en el contrato de arrendamiento la incertidumbre en la operación.
capitalizable.
• Para el cálculo de los pagos mínimos el arrendatario Cuando no se es fabricante o distribuidor, no se
debe utilizar la tasa de interés implícita en el registra ni ingreso ni costo y el ingreso financiero
contrato siempre que sea práctico determinarla, en por devengar se aplica en resultados conforme se
caso contrario, usar la tasa de interés incremental. reconozca.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CONTABILIZACION PARA EL
ARRENDATARIO presentación en Estados Financieros
• El Arrendamiento Capitalizable se registra como un
ACTIVO y una OBLIGACIÓN CORRELATIVA.
La diferencia entre el valor nominal de los pagos • ARRENDADOR: Activo Circulante ó No
mínimos y la obligación registrada representa el Circulante;
Costo Financiero aplicable a Resultados durante el • ARRENDATARIO: El Activo y su
periodo del Arrendamiento. depreciación acumulada se clasifica de una
• El Arrendatario depreciará el activo igual que sus manera consistente a activos similares. Y, el
demás activos en propiedad. Si no hay certeza de pasivo neto, como pasivos a corto ó largo
transferencia de la propiedad al término, el activo se plazo.
depreciará durante la duración del contrato.
• Los CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
• Las Rentas devengadas deben ser prorrateadas a
OPERATIVO son los que no reúnen los
pago de intereses y a disminución de la obligación
registrada. requisitos para ser considerados como
ARRENDAMIENTOS CAPITALIZABLES
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
CONTABILIZACION DEL CONTABILIZACION DEL
ARRENDADOR ARRENDATARIO
Las Rentas se reportan como Ingresos (Si son Las rentas deben cargarse a resultados durante
variables, conforme se devenguen). el periodo del arrendamiento de una manera
Los Activos Arrendados se deprecian conforme sistemática como puede ser el método de línea
a las políticas normales de depreciación. recta. (Si son variables, conforme se
devenguen)
Los Costos Directos Iniciales se difieren
durante el periodo del arrendamiento y se Los Costos Directos Iniciales se difieren
aplican en Resultados en proporción al durante el periodo del arrendamiento y se
reconocimiento del ingreso relativo. aplican en resultados en proporción al gasto
relativo.
Y, los otros costos relacionados con el
arrendamiento se aplican a resultados Los Otros Gastos relacionados con el
conforme se incurren. arrendamiento se aplican a resultados conforme
se incurren.
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
En cuanto a la presentación en Estados Financieros:
El Arrendador: Los activos arrendado en el Balance General en el rubro
de Propiedades, Planta y Equipo; y,
El Arrendatario: Las rentas cargadas en Resultados por cada periodo
(separando, en su caso, los ingresos por sub arrendamiento):
1) Si el contrato es por un periodo inicial no cancelable mayor al
año, se deberá informar los pagos mínimos futuros, su total y el importe
por cada uno de los 5 años siguientes;
2) Tratándose de SUB ARRENDAMIENTO el importe de los pagos
mínimos por recibir en el futuro por el periodo no cancelable.
3) Descripción general de los contratos, incluyendo:
a) base para determinación de as rentas variables;
b) términos de las opciones de renovación y compra ó clausulas de
actualización de rentas; y,
c) restricciones impuestas, como limitantes en el pago de dividendos,
contrataciones de deuda u otros arrendamientos.
II. Reconocimiento beneficios definidos
Contabilidad
(Cont.) para el arrendador original
El arrendatario original Contrato de arrendamiento
subarrienda o el contrato original es reemplazado
original es vendido o por uno nuevo con nuevo
transferido a un tercero arrendatario
• Se contabilizara la
• Se continua terminación del
contabilizando el arrendamiento original
arrendamiento igual y considerara el nuevo
como antes arrendamiento como
una operación
separada
I. (Cont.)
Contabilidad para el arrendamiento original
El subarrendamiento
El subarrendamiento
origina la sustitución
no releva al
del arrendatario
arrendatario original
original
Arrendamiento
Arrendamiento
capitalizable: se cancela el
capitalizable: clasificar
activo y correspondiente
nuevo contrato como
obligación afectando los
capitalizable u operativo
resultados del período por
la diferencia Arrendamiento operativo:
Arrendamiento operativo: clasificar nuevo contrato
como operativo
resultado del periodo
Contabilidad para el arrendamiento original
Se clasificará de acuerdo a los criterios establecidos para
arrendamiento capitalizable u operativo
Tipos de Arrendamiento
• Arrendamiento de terrenos.
• Arrendamiento de terrenos y
edificios.
• Arrendamiento de bienes raíces y
maquinaria y equipo.
• Arrendamiento de parte de un
edificio.
• Las disposiciones contenidas en
esta NIF entran en vigor para
ejercicios que se inicien a partir
del 1º de enero de 2019.
VIGUENCIA