DIPLOMADO EN IMPUESTOS

MÓDULO:
Impuestos Sobre la Renta

Docente:
Héctor Fabián González Grajales
Contador Público
Esp. Derecho Tributario y Aduanero
 ASPECTOS GENERALES
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El impuesto sobre la renta es un impuesto directo, del

orden nacional, que se declara y se paga de forma anual,
grava los ingresos y en algunos eventos el patrimonio
del contribuyente, este impuesto se considera
progresivo, toda vez que mide la capacidad de pago del
contribuyente.
 Preguntas usuales del Impuesto
Sobre la Renta

¿Quiénes son contribuyentes del impuesto sobre la renta?

¿Quiénes se consideran no contribuyentes del impuesto sobre

la renta?

¿Todos los contribuyentes son declarantes?

¿Los no contribuyentes son no declarantes?

 CONTRIBUYENTES

Son contribuyentes del impuesto sobre Renta y

complementarios todas las personas naturales,
sucesiones ilíquidas y las personas jurídicas, con
excepción a las que taxativamente la ley ha
catalogado como no contribuyentes.
 NO CONTRIBUYENTES

Las entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta se

encuentran estipuladas en el artículo 22 y 23 del Estatuto
tributario, es importante precisar que las entidades
mencionadas en el artículo 22 del E.T además de no ser
contribuyente tampoco debe efectuar declaración, a diferencia
de las mencionadas en el artículo 23 que deberán declarar lo
concerniente a sus ingresos y a su patrimonio, pero no deberán
pagar (Leer artículos del E.T).
 NO CONTRIBUYENTES

Entidades en el Régimen tributario especial: Existen entidades

que tributan de manera especial, es decir diferente a las demás
personas naturales y jurídicas, este es el caso de las entidades del
régimen tributario especial mencionadas en el artículo 19 del E.T,
estas entidades no serán sujetas del impuesto sobre la renta, siempre
y cuando su objeto social sea de interés general establecidas en el
artículo 359 del E.T, además los excedentes deben ser reinvertidos.
Se aclara que así no contribuyan deberán declarar (leer los artículos
del E.T).
 PERSONAS NATURALES

Todas las personas naturales son contribuyentes del

impuesto sobre la renta, más no todas son declarantes, se
consideran contribuyentes aunque no sean declarantes, ya
que la Ley no los exime de dicha responsabilidad, en el
evento en que una persona natural no sea declarante y
obtenga ingresos contribuye al estado con este impuesto
mediante la retención en la fuente.
 TOPES PARA NO DECLARAR RENTA PERSONAS
NATURALES Y SUCESIONES ILÍQUIDAS RESIDENTES
POR EL AÑO 2017 (DECRETO 1951 DE 2017)
No están obligados a declarar siempre y cuando, en relación con el año 2017 se
cumplan la totalidad de los siguientes requisitos:

1. Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas del régimen común.
2. Patrimonio bruto en el último día del año gravable 2017 no exceda de cuatro
mil quinientas (4.500) UVT ($143.366.000).
3. La sumatoria de los Ingresos brutos (independiente de la cédula a la cual
pertenezcan) deben ser inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT
($44.603.000).
4. Consumos mediante tarjeta de crédito no excedan de mil cuatrocientas (1.400)
UVT ($44.603.000).
5. Compras y consumos no supere las mil cuatrocientas (1.400) UVT
($44.603.000).
6. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o
inversiones financieras, no excedan de mil cuatrocientas (1.400) UVT
($44.603.000).
 FORMULARIOS DIAN PARA DECLARAR
RENTA AÑO 2017

No. DEL
FORMULARIO DENOMINACIÓN

Declaración de Renta y Complementario o de Ingresos y

Patrimonio
110 para Personas Jurídicas y Asimiladas y Persona Naturales y
Asimiladas
no Residentes y Sucesiones Ilíquidas de Causantes no Residentes.

Declaración de Renta y Complementarios Personas

210 Naturales y Asimiladas de Residentes y Sucesiones Ilíquidas de
Causantes Residentes.
 RESIDENCIA PARA EFECTOS FISALES. ART.
10 E.T

1) Permanecer continúa o discontinuamente en el país por más de 183 días en un periodo de 365 días.

2) “Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del Estado colombiano o con personas que se
encuentran en el servicio exterior del Estado colombiano”.

3) “Ser nacionales y que durante el año 2017:

a) Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos dependientes menores de

edad, tengan residencia fiscal en el país; o,
b) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente nacional; o,
c) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados en el país; o,
d) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos en el país; o.
e) Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no acrediten su condición de
residentes en el exterior para efectos tributarios; o,
f) Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como paraíso
fiscal.”
 PATRIMONIO

El patrimonio está compuesto por todos los activos menos los

pasivos.

Fiscalmente se le denomina al total de los activos Patrimonio

Bruto y a los pasivos Deudas, cuya sustracción es igual al
Patrimonio Liquido.

Patrimonio Bruto
(-) Deudas
(=) Patrimonio Liquido
 PATRIMONIO BRUTO

Las primeras partidas que se declaran en Renta son las del

Patrimonio Bruto y allí se deben reportar todos los activos del
contribuyente; dentro de estos encontramos:

Efectivo y equivalentes al efectivo.

Inversiones
Cuentas por cobrar
Inventarios
Activos Intangibles
Activos biológicos
Propiedades, planta y equipo y propiedades de inversión
Otros activos
 PATRIMONIO BRUTO

Efectivo y equivalentes al efectivo: En este

concepto el contribuyente deberá declarar los saldos
a 31 de diciembre de cada año de los recursos que se
puedan convertir en efectivo de forma inmediata,
tales como: efectivo, cuentas corriente y cuentas de
ahorro. Lo anterior teniendo en cuenta el artículo 268
del E.T.
 PATRIMONIO BRUTO

Inversiones: Se consideran inversiones recursos

invertidos en instrumentos de deuda como por ejemplo
CDT, bonos etc., así como también los invertidos en
instrumentos de patrimonio como las acciones y cuotas
o partes de interés social, de las cuales se espera
obtener rentabilidad.
 PATRIMONIO BRUTO

Instrumentos de deuda: Los instrumentos de deuda

como los CDT, bonos, etc., se deben declarar según el
costo fiscal, es decir el saldo de los mismos a 31 de
diciembre.
 PATRIMONIO BRUTO

Acciones y aportes: En este concepto el contribuyente deberá

declarar el valor de compra de las acciones o aportes en sociedades,
no se admite el valor comercial de las mismas, lo que puede generar
diferencias con los saldos contables. Artículo 272 del E.T.

El contribuyente persona natural podrá realizar el ajuste fiscal que

menciona el artículo 73 del E.T reglamentado para el año 2017 por el
Decreto 2169 de 2017; en el cual se podrá tener un aumento
importante en el costo fiscal de la acción. Esta actualización se
recomienda hacer si el contribuyente proyecta vender sus acciones y
aportes, para efectos de la ganancia ocasional.
 PATRIMONIO BRUTO

Ejemplo Acciones y aportes: El señor Pablo Montealegre (Persona natural) en

el año 2000 adquirió 1000 acciones en la Sociedad Inversiones Grandes S.A por
valor total de $5.000.000.

1era alternativa: precio de compra es decir $5.000.000

2da alternativa (optativa): Precio de compra actualizado, teniendo en cuenta el

factor que se encuentra en el Decreto 2169 de 2017. Factor para el año 2000
(2,34). Así las cosas el valor a declarar en la segunda alternativa es: ($5.000.000
X 2,34)=$11.700.000.

La segunda alternativa es recomendable si las inversiones se proyectan vender,

para efectos de la Ganancia Ocasional.

Nota: Si se tratara de una persona jurídica solo podría optar por la opción 1.
 PATRIMONIO BRUTO

Cuentas por cobrar: Según el artículo 270 del E.T el

contribuyentes deberá declarar como cuentas por cobrar los saldos
que le adeudan a 31 de Diciembre.

Si el contribuyente demuestra que las cuentas por cobrar son

incobrables podrá disminuir el saldo de dichas cuentas.

Si el contribuyente lleva contabilidad y ha solicitado como

deducción lo correspondiente a la provisión (deterioro) por deudas
de difícil cobro, deberá disminuir del valor de las cuentas por
cobrar dicho concepto.
 PATRIMONIO BRUTO

Inventarios: Los inventarios representan los bienes que

se tienen destinados para la venta.

En este concepto el contribuyente deberá declarar el

valor del inventario final representado en mercancías no
fabricadas por la empresa, materia prima, productos en
proceso y productos terminados a 31 de diciembre.
 PATRIMONIO BRUTO

Activos intangibles: Representan activos que no tienen

apariencia física, como los software; fiscalmente se
declaran por el costo de adquisición más cualquier costo
directamente atribuible a la preparación o puesta en
marcha del activo para su uso previsto, menos las
amortizaciones, esta última siempre y cuando el
contribuyente este obligado a llevar contabilidad.
Artículo 74 E.T.

La amortización fiscal no podrá ser superior a un 20%

anual. Artículo 143 del E.T.
 PATRIMONIO BRUTO

Activos Biológicos: Los activos biológicos son plantas o animales. Se dividen en

Productores o Consumibles.

Productores Art. 93 E.T: Se utilizan en la producción o suministros de productos

agrícolas o pecuarios; se espera que se produzca por un periodo superior a un año.

Los activos biológicos productores se declaran atendiendo la normativa de

propiedades, planta y equipo; se toma el costo de adquisición más todas las
erogaciones para que el activo este en listo para producir, menos la depreciación en
línea recta, el tiempo de depreciación lo debe dar un estudio técnico avalado por un
experto.

Para efectos fiscales no se acepta el método de revalorización.

Los costos y gastos devengados que hayan sido tratados como costo o deducción en
periodos fiscales anteriores, no podrán ser objeto de capitalización.
 PATRIMONIO BRUTO

Activos biológicos consumibles Art. 94 E.T: Son enajenados en

el giro ordinario del negocio, o consumidos por el mismo
contribuyente.

Los activos biológicos consumibles se declaran tomando como

base la normativa vigente para los inventarios.

Para efectos fiscales no se acepta el método de revalorización.

 PATRIMONIO BRUTO

Propiedades, planta y equipo: Estos activos son

todos aquellos bienes tangibles que el contribuyente
tiene para uso administrativo o para la producción
(desarrollo del objeto social), los cuales se esperan
mantener por un periodo mayor a un año.

Propiedades de Inversión: Estos activos hacen

referencia a los bienes inmuebles que se tienen para
arrendar o ganar plusvalía.
 PATRIMONIO BRUTO

P.P.E Bienes muebles y Vehículos: allí tenemos equipo de oficina,

equipo de computación, maquinaria y equipo, muebles y enseres,
vehículos, entre otros; estos se declaran por el valor de adquisición, más
todas las erogaciones para que el activo este en funcionamiento, más las
mejoras siempre y cuando incremente el valor del activo y no se hayan
tomado como deducción, menos la depreciación, esta última siempre y
cuando el contribuyente este obligado a llevar contabilidad.
A opción del contribuyente podrá anualmente ajustar el costo de estos
activos según lo mencionado en el artículo 70 del Estatuto Tributario,
reglamentado para el año 2017 por el decreto 2169 de 2017. Porcentaje
para el año 2017 4,07%. (se ajusta el costo inicial sin tener en cuenta la
depreciación)
 PATRIMONIO BRUTO ARTÍCULO 128, 131 y 137 del
E.T.

Depreciación: La depreciación es la perdida de valor de los activos

según su uso, para efectos fiscales solo deben depreciar los obligados a
llevar contabilidad.

Importe depreciable muebles e inmuebles: El importe depreciable

constituye el valor sobre el cual se le va a aplicar la depreciación al bien,
es decir el valor de la medición inicial del bien (valor de compra, más las
erogaciones para que funciones) menos el valor residual que se estipule
en las políticas contable.

Vida útil: Hace referencia al tiempo que se estima que el bien funcione,
está vida útil se toma de las políticas contables, pero está limitada a las
vidas útiles mencionadas en el artículo 137 del E.T.
 PATRIMONIO BRUTO

P.P.E y P.I Bienes Inmuebles: Allí se encuentran los activos

que no se pueden mover o desplazar de un sitio a otro, como
son los bienes raíces, que a su vez están compuestos por
terrenos y edificaciones.

Existen diferentes alternativas para declararlos en renta, el

contribuyente deberá escoger la que más le convenga:
 PATRIMONIO BRUTO

P.P.E y P.I Bienes Inmuebles Alternativa 1: Estos activos se

deberán declarar al costo, es decir al valor de compra, más todas
las erogaciones que se hayan invertido para que el activo este en
funcionamiento, más las mejoras siempre y cuando incrementen el
valor del activo y no hayan sido tomadas como deducción, menos
las depreciaciones, esta última siempre y cuando el contribuyente
este obligado a llevar contabilidad. Para efectos fiscales no se
admite el método de revalorización. (artículo 69 E.T).
 PATRIMONIO BRUTO

Ejemplo Artículo 69 del E.T: La empresa Granito S.A.S el 2 de enero del

año 2016 compro una oficina por valor de $50.000.000, canceló por tramites
$5.000.000 (mayor valor del activo), la vida útil estimada en las políticas
contables es de 50 años, valor residual 20% sobre costo inicial del activo; no
se registran mejoras.

Alternativa 1: Artículo 69 del E.T :

Precio de adquisición: $50.000.000.
(+) Erogaciones necesarias para que el activo funcione: $5.000.000.
(=) Costo Inicial del activo: $55.000.000.
(-) Depreciaciones: (((Costo inicial – valor residual)/vida útil)*tiempo de
uso):1.760.000 (tener en cuenta que el tiempo de vida útil no puede ser
inferior a los estipulados en el artículo 137 del E.T.
(=) Costo fiscal: $53,240,000.
 PATRIMONIO BRUTO

P.P.E y P.I Bienes Inmuebles Alternativa 2: Además de lo

anteriormente expuesto, el contribuyente podrá anualmente
ajustar el costo de los activos fijos muebles e inmuebles
según lo mencionado en el artículo 70 del Estatuto Tributario,
reglamentado para el año 2017 por el decreto 2169 de 2017.
Porcentaje para el año 2017 4,07%.
 PATRIMONIO BRUTO

Ejemplo Artículo 69 y 70 del E.T: La empresa Granito S.A.S el 2 de enero del año 2016 compro una oficina
por valor de $50.000.000, canceló por tramites $5.000.000 (mayor valor del activo), la vida útil estimada en
las políticas contables es de 50 años, valor residual 20% sobre costo inicial del activo; no se reportan mejoras.

Alternativa 2: Artículo 69 y 70 del E.T y Decreto reglamentario 2169 de 2017:

Precio de adquisición: $50.000.000.
(+) Erogaciones necesarias para que el activo funcione: $5.000.000.
(=) Costo Inicial del activo: $55.000.000.
(+) reajuste fiscal tomado en el año 2016: 0. (Solo efectos fiscales)
(+) Valor de ajuste, para el año 2017 Decreto 2169 de 2017 (4,07%) Opcional= $2.238.500. (Solo tiene
efectos fiscales y no contables)
(-) Depreciaciones: (((Costo inicial – valor residual)/vida útil)*tiempo de uso):1.760.000 (tener en cuenta que
el tiempo de vida útil no puede ser inferior a los estipulados en el artículo 137 del E.T.
(=) Costo fiscal: $55.478.500.

En el evento en que el reajuste se tome, este seguirá siendo parte del costo fiscal del activo en las siguientes
declaraciones de renta, sin ser obligatorio ajustarlo nuevamente el siguiente año.
 PATRIMONIO BRUTO

Alternativa 3 artículo 72 E.T:

Avalúo catastral para fines del Impuesto Predial.

 PATRIMONIO BRUTO

P.P.E y P.I Bienes Inmuebles personas naturales: Además

de lo explicado anteriormente, las personas naturales al
momento de declarar sus bienes inmuebles deberán tener en
cuenta las siguientes opciones adicionales:
 PATRIMONIO BRUTO

Alternativa 4 artículo 73 del E.T y Decreto reglamentario 2169

de 2017 solo personas naturales opcional:

Precio de adquisición (X) Factor de ajuste del Decreto 2169 de 2017

según año de compra.
(+) Mejoras y contribuciones por valorización no deducidas.
(=) Costo fiscal

Si el bien se proyecta vender se recomienda declarar el activo por la

alternativa que le de un mayor costo fiscal.
 PATRIMONIO BRUTO

Ejemplo alternativa 4 artículo 73 del E.T y Decreto

reglamentario 2169 de 2017 solo personas naturales:

Pablo Pérez debe declarar renta por el año 2017, dentro de sus
activos tiene un bien inmueble, cuyo año de adquisición fue 2001 y
el valor de adquisición fue de $20.000.000. Declarar con base al
artículo 73 del E.T. No reporta mejoras.

Valor de adquisición $20.000.000 por el factor mencionado en el

decreto 2169 de 2017 (5,82) =$116.400.000 (+) el valor de las
mejoras $0 (=) costo fiscal del activo: $116.400.000.
 PATRIMONIO BRUTO

Condición adicional bienes inmuebles personas naturales:

Artículo 277 del E.T:
Si el contribuyente es una persona natural no obligada a llevar
contabilidad deberá comparar la alternativa 1 (costo) con la
alternativa 3 (avalúo catastral) y el valor declarado el año anterior
y declarar la mayor entre las dos y optativamente podrá declarar el
bien por la alternativa 2 (reajuste fiscal 2017 4,07%) o 4 (reajuste
fiscal teniendo en cuenta el año de compra), siempre y cuando
estas sean mayores a las anteriores alternativas.
 PATRIMONIO BRUTO
Ejemplo: Alternativas para Declarar los Bienes Inmuebles:
Calcular el costo fiscal por las diferentes alternativas e indicar cual recomienda tomar (teniendo en
cuenta las alternativas obligatorias y las opcionales); se debe argumentar la respuesta:
 
Una persona natural no obligada a llevar contabilidad, debe declarar Renta por el año gravable 2017 y
requiere de su asesoría para declarar un bien inmueble que posee; las características fiscales del mismo
son las siguientes:

Valor de compra del bien: $20.000.000

Porcentaje de actualización del año 2017 para el artículo 70 del E.T: 4,07% (Decreto 2169 de 2017)
Adecuaciones y mejoras no deducidas y que permiten aumentar el valor del activo: $5.000.000.
Valor declarado año anterior: $25.000.000
Valor del avalúo catastral: $80.000.000
Año de adquisición: 1998
Factor para actualización de activos fijos año 1998: 7,27 (Decreto 2169 de 2017)

La persona natural adicionalmente informa que las probabilidades de venta del bien son del 99% y que
el valor de venta lo calcula en $200.000.000
 PATRIMONIO BRUTO

Otros Activos: Los otros activos son aquellos que no entran

en los anteriormente descritos, como por ejemplo, para los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad aquellos que
solo tienen efectos fiscales.

En este caso si son activos fijos bienes muebles e inmuebles

para declararlos se tomará como referencia la normativa
establecida para las P.P.E y P.I, explicada anteriormente.
 DEUDAS - PASIVOS

Según el artículo 283 del E.T las deudas son un pasivo que
corresponde a una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.

Para que sea reconocido el pasivo el contribuyente deberá soportarlo y

conservar copia del documento del pago.

Si es una persona natural no obligada a llevar contabilidad deberá

soportar la deuda con un documento de fecha cierta.
 RENTA LIQUIDA

La renta liquida por lo general se considera la base gravable del

impuesto sobre la renta, excepto cuando el calculo de la renta
presuntiva es mayor, en este evento la renta presuntiva se considera
la base gravable.

Para efectos del cálculo de la renta liquida y renta presuntiva se

debe tener en cuenta dos procedimientos, uno para las personas
jurídicas y personas naturales y sucesiones ilíquidas no residentes
(formulario 110 casilla 66, 67, 68 y 69), y otro para las personas
naturales y sucesiones ilíquidas residentes (formulario 210 casilla
75 y 76).
 RENTA LIQUIDA

A continuación se explicará la normativa, los cálculos

y demás temas a tener en cuenta para efectos de
calcular la renta liquida de las personas jurídicas
(casilla 44 a la 69 del formulario 110), aclarando que
muchos de los conceptos son aplicables al calculo de la
Renta Liquida de las personas naturales, que se
explicará más adelante.
ESQUEMA DE RENTA LIQUIDA GRAVABLE PERSONAS JURÍDICAS (ART. 26 ET)

ESQUEMA DE RENTA LIQUIDA GRAVABLE (ART. 26 ET). PERSONAS JURÍDICAS. SISTEMA ORDINARIO
INGRESOS BRUTOS POR LAS ACTIVIDADES ORDINARIOS
(+) INGRESOS EXTRAORDINARIOS (FINANCIEROS, DIVIDENDOS Y OTROS INGRESOS)
(=) INGRESOS BRUTOS
(-) DEVLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS
(-) INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL
(=) INGRESOS NETOS
(-) COSTOS
(=) RENTA BRUTA
(-) DEDUCCIONES (GASTOS DE ADMINISTRACIÓN, DE VENTA, GASTOS FINANCIEROS Y OTROS COSTOS Y GASTOS)
(=)RENTA LIQUIDA ORDINARIA (SI EL RESULTADO ES POSITIVO) O PERDIDA DEL EJERCICIO (SI EL RESULTADO ES NEGATIVO)
(-) COMPENSACIONES (SE RESTA SOLO SI EL RESULTADO ANTERIOR ES RENTA LIQUIDA)
(=) RENTA LIQUIDA
RENTA PRESUNTIVA
(=) RENTA LIQUIDA DEFINITIVA (SE COMPARA LA RENTA LIQUIDA CON LA RENTA PRESUNTIVA Y SE TOMA LA MAYOR DE LAS DOS)
(-) RENTAS EXENTAS
(+) RENTAS GRAVABLES
(=)RENTA LIQUIDA GRAVABLE
 INGRESOS
Según el artículo 26 del E.T los ingresos para efectos fiscales son aquellos
susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento
de su percepción.

Existen ingresos ordinarios y extraordinarios.

Ingresos Ordinarios: son todos aquellos ingresos producto del desarrollo de

su objeto social.

Ingresos Extraordinarios: son todos aquellos ingresos provenientes de

actividades diferentes al desarrollo de su objeto social.

Los ingresos producto de la venta de activos fijos obtenidos por el

contribuyente por dos años o más se consideran y se deben declarar como
ingresos por ganancias ocasionales, lo anterior teniendo en cuenta el art. 300
del E.T. (Se explicará más adelante).
 INGRESOS – PERSONAS JURÍDICAS

Las personas jurídicas declaran sus ingresos por el sistema de

devengo o causación, es decir los ingresos producto de las
ventas de bienes o de la prestación de servicios indistintamente
si han sido cancelados o no.

Los ingresos contables por conceptos de valorizaciones por

cambios en el valor razonable no se declaran fiscalmente.

Lo anterior teniendo en cuenta el artículo 28 del E.T

 INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI
GANANCIA OCASIONAL (INCRNGO)

Los INCRNGO son aquellos ingresos que cumplen con las

condiciones de ser susceptibles de incrementar el patrimonio, pero
que por disposiciones legales no se consideran gravados para
efectos del Impuesto sobre la Renta.

Los INCRNGO son taxativos, quiere decir que solo tienen tal
connotación los que la norma ha estipulado; estos se encuentran
plasmados en los artículos 36 al 57-2 del E.T.

Leer los artículo referenciados.

.
COSTOS

Los Costos son aquellos que están ligados directamente con la producción o
comercialización del bien o a la prestación del servicio.

Ejemplo una empresa que se dedica a la fabricación de zapatos declarará

como costos todas las erogaciones que se encuentren ligadas directamente a
la producción del zapato, tales como los materiales, la mano de obra y los
CIF.

Se debe tener en cuenta el principio de asociación, los costos deben estar

ligados a la generación de un ingreso; por ejemplo: Los costos de una
empresa que se dedica a comprar y vender mercancías, están representados
en el costo de la mercancía vendida; por lo tanto el valor la mercancía que no
se ha vendido no representa costo, la misma se verá reflejada en el inventario
(activo); este inventario solo se convertirá en costo en el momento en que la
mercancía sea vendida.
 COSTOS

Condiciones formales para la aceptación de los costos:

Los costos además de lo anterior deberán estar correctamente soportados, con

factura de venta con todos los requisitos legales, cuando se trate de proveedores
del régimen común; y documento equivalente a la factura junto con el RUT
cuando se trate de proveedores pertenecientes al régimen simplificado, si se trata
de una prestación de servicios deberá tener anexa la seguridad social, en donde se
evidencia el IBC como mínimo sobre el 40% del valor del ingreso.

Declaración de los Costos para obligados a llevar contabilidad. Artículo 58

del E.T:

Deben declarar los costos por el sistema de devengo o causación, es decir cuando
nace la obligación de pagarlo, aunque no se haya hecho efectivo el pago.
 DEDUCCIONES

Contablemente las deducciones son conocidas como gastos y representan las

erogaciones necesarias para fines administrativos, de venta o distribución de
un producto, para la prestación de un servicio o los gastos financieros.

Condiciones principales para que las deducciones sean aceptadas:

Tener relación de causalidad con la actividad productora de renta, tener

proporcionalidad y necesidad. Art. 107 del E.T; además de corresponder a
deducciones del periodo objeto de la declaración de renta.
 DEDUCCIONES

Condiciones formales para la aceptación de las deducciones:

Las deducciones además de tener relación de causalidad, necesidad y

proporcionalidad deberán estar correctamente soportados, con factura de
venta con todos los requisitos legales, cuando se trate de proveedores del
régimen común; y documento equivalente a la factura junto con el RUT
cuando se trate de proveedores pertenecientes al régimen simplificado.

si se trata de una prestación de servicios deberá tener anexa la seguridad

social, en donde se evidencia el IBC como mínimo sobre el 40% del valor
del ingreso.
 DEDUCCIONES

Declaración de las deducciones:

Contribuyentes que llevan contabilidad. Artículo 105 E.T: Deben

declarar las deducciones por el sistema de devengo o causación, es decir
cuando nace la obligación de pagarlo, aunque no se haya hecho efectivo el
pago.
 DEDUCCIONES

Cuando el costo y/o gasto genere diferencias entre lo contable y lo fiscal,

primara para efectos tributarios lo fiscal (las normas del estatuto),
como por ejemplo, el reconocimiento de las deprecaciones, el pago de
impuestos, los gastos contables no soportados correctamente, entre
otros.

Esto dará lugar a diferencias temporales y/o permanentes.

Las diferencias temporales dan lugar a impuesto diferido, las

permanentes no.

Actividad: Consultar para la próxima clase sobre diferencias temporales

y permanentes, plantear ejemplos.
 DEDUCCIONES

Normas especificas para algunas deducciones:

Art. 108 E.T Los aportes parafiscales son requisito para la deducción
por salarios: si el contribuyente tiene a su cargo empleados, para que
proceda la deducción por salarios deberá acreditar el pago a aportes
parafiscales.

Art. 114 E.T Los aportes a seguridad social solo son deducibles en el
periodo en el que se paga y no cuando se causan.

Art. 109 y 110 E.T Las cesantías que el contribuyente cancela al

empleado serán deducibles por el sistema de causación, siempre y cuando el
contribuyente lleve contabilidad, de lo contrarío solamente serán deducibles
las realmente pagadas.
 DEDUCCIONES

Normas especificas para algunas deducciones:

Depreciaciones: solo son deducibles si el contribuyente está obligado a llevar

contabilidad.

Para efectos fiscales deberá atender lo dispuesto en el artículo 137 del E.T con lo
referente en las limitaciones en la vida útil.

Si la vida útil contable utilizada por el contribuyente es inferior a las limitaciones de

la vida útil fiscal del artículo 137 del E.T, para efectos fiscales se llevará a la
declaración de renta la depreciación fiscal, lo que genera una diferencia temporal,
dando lugar a impuesto diferido.

Las depreciaciones contables a activos medidos al valor razonable no serán

deducibles, si el contribuyente utiliza ese método, para efectos fiscales deberá
efectuar la deprecación tomando como referencia el costo.
 DEDUCCIONES

Normas especificas para algunas deducciones:

Art. 115 E.T Deducción en impuestos pagados: Solo son deducibles en renta
los siguientes impuestos realmente pagados:

100% del impuesto de industria y comercio (debe tener relación de causalidad

con la actividad productora de renta)
100% del impuesto predial (debe tener relación de causalidad con la actividad
productora de renta)
50% GMF (para la deducción no es necesario tener relación de causalidad con la
actividad productora de renta)
100% impuesto nacional al consumo. Art. 512-1 E.T (debe tener relación de
causalidad con la actividad productora de renta)
 DEDUCCIONES

Normas especificas para algunas deducciones:

Art. 145 E.T Deterioro de Cartera: El deterioro de cartera solo

son deducibles si el contribuyente está obligado a llevar
contabilidad, siempre y cuando sean cuantías razonables.

No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas contraídas

entre sí por empresas o personas económicamente vinculadas, o
por los socios para con la sociedad, o viceversa.
 DEDUCCIONES

Art. 771-5 E.T Desconocimiento de costos y deducciones, impuestos descontables por pagos
en efectivo: Para el año 2018 solo tendrán reconocimiento como costo, deducción o impuestos
descontables por pagos en efectivo, el menor valor entre:

a) El ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de cien
mil (100.000) UVT, y

b) El cincuenta por ciento (50%) de los costos y deducciones totales.

En todo caso, los pagos individuales realizados por personas jurídicas y las personas naturales
que perciban rentas no laborales de acuerdo a lo dispuesto en este Estatuto, que superen las cien
(100) UVT deberán canalizarse a través de los medios financieros, so pena de su
desconocimiento fiscal como costo, deducción, pasivo o impuesto descontable en la cédula
correspondiente a las rentas no laborales.

Para los años siguientes los topes disminuyen, leer el artículo.

 RENTA LIQUIDA PERSONA JURÍDICA

La Renta Liquida se calcula así:

ESQUEMA DE RENTA LIQUIDA GRAVABLE (ART. 26 ET). PERSONAS JURÍDICAS. SISTEMA ORDINARIO
INGRESOS BRUTOS POR LAS ACTIVIDADES ORDINARIOS
(+) INGRESOS EXTRAORDINARIOS (FINANCIEROS, DIVIDENDOS Y OTROS INGRESOS)
(=) INGRESOS BRUTOS
(-) DEVLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS
(-) INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL
(=) INGRESOS NETOS
(-) COSTOS
(=) RENTA BRUTA
(-) DEDUCCIONES (GASTOS DE ADMINISTRACIÓN, DE VENTA, GASTOS FINANCIEROS Y OTROS COSTOS Y GASTOS)
(=)RENTA LIQUIDA ORDINARIA (SI EL RESULTADO ES POSITIVO) O PERDIDA DEL EJERCICIO (SI EL RESULTADO ES NEGATIVO)
(-) COMPENSACIONES (SE RESTA SOLO SI EL RESULTADO ANTERIOR ES RENTA LIQUIDA)
(=) RENTA LIQUIDA

Si el resultado de restarle a los ingresos netos, los costos y las deducciones es negativo, no genera renta
liquida ordinaria, sino perdida del ejercicio.
 RENTA LIQUIDA

Compensaciones: Las compensaciones para efectos de la Renta Liquida pueden ser surgidas por
dos eventos, el primer por la compensación de perdidas fiscales de periodos anteriores y el
segundo por compensación del exceso de Renta Presuntiva; pero según lo estipulado en el
artículo 147 del E.T la compensación por perdidas fiscales solo es procedente para sociedad
no para personas naturales.

Generar perdidas fiscales en una Declaración de renta extiende los años para que la
Administración Tributaria (DIAN) pueda fiscalizar las mismas, en este evento las Declaraciones
puedan tardar hasta 12 años para obtener la firmeza, contados a partir del de su presentación,
siempre y cuando estas se hayan presentado dentro de los plazos estipulados; en caso tal de que la
misma se haya presentado extemporáneamente, la firmeza se adquiere cinco años después de su
presentación; lo anterior según el artículo 147 del E.T.

La compensación por exceso de renta presuntiva es producto de que el calculo de la renta

presuntiva de un año sea mayor que el de la renta liquida, esta puede ser compensada hasta cinco
después de que ocurra este evento y no extiende la firmeza de las declaraciones (artículo 189 del
E.T).
 RENTA PRESUNTIVA – ASPECTOS GENERALES

Generalidades:

Las normas establecidas para la Renta Presuntiva son los artículos 188,
189, 191 y 193 del Estatuto Tributario.

La Renta Presuntiva es el rendimiento mínimo que El Estado espera que

produzca el patrimonio de cada uno de los contribuyentes.
 RENTA PRESUNTIVA – ASPECTOS GENERALES

El valor resultante de la Renta Presuntiva es comparado con el

valor de la Renta Liquida y el mayor de los dos es el que
continua para el calculo del impuesto sobre la Renta; restándole
las Rentas Exentas y sumándole las Rentas Gravables que se
verán a continuación; para obtener así el valor de la Renta
Liquida Gravable.

En el caso en que la Renta Presuntiva sea mayor que la Renta

Liquida, dicho exceso podrá ser compensado en los cinco años
siguientes según el Parágrafo del Art. 189 E.T; en este evento el
valor del exceso se declarará en la casilla denominada
compensaciones.
 RENTA PRESUNTIVA – ASPECTOS GENERALES

La metodología impuesta por el Estado es el 3,5% del

patrimonio liquido depurado del año anterior.

La depuración del patrimonio liquido para efectos de la

Renta Presuntiva se efectua así:
 RENTA PRESUNTIVA - CALCULO
DEPURACIÓN DE LA BASE DE CÁLCULO Y DET ERMINA CIÓN DE
LA RENT A PRESUNT IVA A RT . 189 ET
DEL PA TRIMONIO LIQUIDO A ÑO A NTERIOR PODRÁ RESTA R
(-) El valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseídos en
sociedades nacionales
(-) El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos
constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre
la existencia de estos hechos y la proporción en que influyeron en la
determinación de una renta líquida inferior
(-) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en
período improductivo
(-) A partir del año gravable 2002 el valor patrimonial neto de los
bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto social exclusivo
sea la minería distinta de la explotación de hidrocarburos líquidos y
gaseosos
(-) Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT de activos del
contribuyente destinados al sector agropecuario se excluirán de la base
de aplicación de la renta presuntiva sobre patrimonio líquido
(-) Las primeras ocho mil (8.000) UVT del valor de la vivienda de
habitación del contribuyente
(-) El valor patrimonial neto de los bienes destinados exclusivamente a
actividades deportivas de los clubes sociales y deportivos.
(=) Base de Renta Presuntiva
(X) 3,5%
(=) Renta Presuntiva inicial
(+) renta gravable generada por los activos exceptuados
(=) Renta Presuntiva Final
NOT A 1: LOS CONCEPT OS A QUÍ PREVIST OS SON DEL AÑO
ANT ERIOR A LA DECLARACIÓN DE RENT A QUE SE EST E
REALIZA NDO
NOT A 2: LOS CONCEPT OS QUE MENCIONA N "VALOR
PAT RIMONIA L", SE DEBERÁ N MULT IPLICA R POR EL FA CT OR
RESULT ANT E DE LA SIGUIENT E OPERA CIÓN: (PAT RIMONIO
LIQUIDO DEL AÑO A NT ERIOR/PA T RIMONIO BRUT O DEL AÑO
ANT ERIOR). A RT . 193 ET
 RENTA PRESUNTIVA – EJEMPLO

EJEMPLO: La empresa Tolima S.A.S se encuentra realizando la declaración del año

2018 y requiere de su asesoría para el calculo de la Renta Presuntiva y a su vez definir
cual es el valor que debe tomar para continuar con el calculo del impuesto sobre la
Renta; para ello le entrega la siguiente información:
Renta Liquida año 2018: $58.000.000
Patrimonio Bruto año 2017: $[Link] Compuestos así:
Efectivo: $300.000.000
Acciones: $200.000.000
Cuentas por cobrar: $200.000.000
Inventarios: $300.000.000
Activos Fijos: $[Link]: (Dentro de este concepto se encuentran activos
vinculados al sector agropecuario por $100.000.000)
Deudas año 2017: $200.000.000
Dividendos del año 2017: $20.000.000 de los cuales solo el 10% son gravados
UVT 2017: $31.859
VER SOLUCIÓN
 RENTA PRESUNTIVA – EXCLUSIONES

No obligados a calcular Renta Presuntiva

Según el artículo 191 del E.T Existen entidades que no están

obligadas a calcular renta presuntiva, por ejemplo, las entidades del
régimen tributario especial mencionadas en el artículo 19 del E.T,
las sociedades en liquidación los primeros tres años, entre otras.

Leer el artículo mencionado.

 RENTAS EXENTAS – PERSONAS JURÍDICAS

Las Rentas Exentas representan un tipo de ingresos que se

encuentran por disposiciones legales gravadas a la tarifa
cero en el impuesto sobre la Renta.

Solo tienen esta connotación las que la Ley expresamente ha

contemplado; para efectos de las personas jurídicas a partir
del año 2018 solo se deben tener en cuenta las indicadas en
el artículo 235 – 2 del E.T.
 RENTAS LIQUIDAS ESPECIALES POR COMPARACIÓN DE
PATRIMONIOS – SISTEMA ORDINARIO

Las Renta Liquidas Especiales se declaran en Renta en la casilla de denominada Rentas

Gravables.

La Renta por comparación patrimonial es una Renta Liquida Especial y consiste en

declarar y pagar impuesto a la tarifa general por el crecimiento del patrimonio de un año a
otro que no se pueda justificar.

El crecimiento patrimonial se debe justificar con la Renta Liquida del contribuyente, con la
ganancia ocasional o con valorizaciones fiscales de sus activos.

Se recomienda tratar en lo posible de justificar el crecimiento patrimonial, toda vez que

adicional al pago de impuesto por este concepto, el contribuyente se puede ver inmerso en
procesos como lavados de activos o enriquecimiento ilícito.

Siempre se recomienda antes de presentar la Declaración de Renta la siguiente justificación.

VER ARCHIVO EN EXCEL
 RENTAS LIQUIDAS ESPECIALES POR RECUPERACIÓN
DE DEDUCCIONES – ARTÍCULO 196 DEL E.T

Todo ingreso proveniente de recuperación de deducciones de años anteriores, se le dará

el tratamiento de Renta Liquida Especial y sobre esta no se acepta deducciones.

Son ejemplos de recuperación de deducciones, la recuperación de cartera provisionada

o castigada, tomada en declaraciones de renta de años anteriores como deducciones;
así como también los valores tomados como deducción por depreciación en
declaraciones anteriores en la venta de activos fijos.

En cualquiera de estos eventos, primero se debe calcular la Renta Liquida Gravable

por recuperación de deducciones y se declara en la casilla de Rentas Gravables de la
Declaración de Renta.

VER ARCHIVO EN EXCEL

 RENTA LIQUIDA PERSONAS
NATURALES

A continuación se explicará la normativa, los cálculos

y demás temas a tener en cuenta para efectos de
calcular la renta liquida las personas naturales
(casilla 32 a la 76 del formulario 210), aclarando que
muchos de los conceptos se repiten con lo que respecta
al calculo de la Renta Liquida de las personas
jurídicas, que ya se explicó.