LEASING (ARRENDAMIENTO)
FINANCIERO / OPERATIVO
Contabilidad Para Sector Productivo I
QUE ES LEASING ?
“Leasing" es una palabra en inglés que significa "tomar o dar en arrendamiento“.
Es un contrato mediante el cual una
parte entrega a la otra un activo (Bien
Mueble o Inmuebles) para su uso y goce
, a cambio de un canon periódico,
durante un plazo convenido, a cuyo
vencimiento, el bien se restituye a su
propietario o se transfiere al usuario, si
éste último decide ejercer una opción
compra
Cuántas clases de leasing hay?
Existen diversas modalidades de Leasing,segun sección 20 NCIF PYMES todos las cuales se
enmarcan en dos tipos fundamentales que son:
El Leasing El Leasing
Financiero Operativo
Se clasifica en financieros y operativos depende según la transferencia de riesgos y ventajas
que se pacte en el contrato.
ARRENDAMIENTO
DEFINICION PERSONA PROPIETARIA VERSUS PERSONA QUE RECIBE EL BIEN EN ALQUILERT
QUIEN ES
PROPIETARIO QUIEN ALQUILA
DEL BIEN ES EL EL BIEN ES EL
ARRENDADOR ARRENDATARIO
LEASING FINANCIERO
el arrendador (entidad financiera) es el dueño legal del activo durante la duración del contrato .
Es una operación de financiamiento mediante la
cual un establecimiento bancario adquiere un
activo productivo, el cual previamente ha sido
seleccionado por el arrendatario , y se lo entrega
a éste para que lo use a cambio de un canon.
Al final de la operación, que generalmente
comprende un periodo igual a la vida útil del
activo, el locatario tiene la potestad de ejercer
una “opción de adquisición” sobre el mismo bien
a un precio pactado desde el inicio
LEASING FINANCIERO
Elementos para clasificar un arrendamiento como financiero u operativo son los
siguientes:
a. Valor
razonable del c. Posibilidad d. Posibilidad
activo en b. Vida útil del de ejercer una de renovar
comparación activo en opción de una o varias
con el valor relación con la compra en veces el
pagado por este duración del condiciones contrato, en
a través de los contrato. ventajosas condiciones
cánones. para el mejores a las
arrendatario. del mercado.
LEASING FINANCIERO
Causales de terminación de un contrato de leasing.
c.-
Terminación
a.- Finalización d.- Las demás
b.- Mutuo unilateral por
del plazo causales
acuerdo entre incumplimient
acordado estipuladas en
las partes. o de las
el contrato.
obligaciones
pactadas..
LEASING FINANCIERO
FORMULA VALOR PRESENTE
LEASING FINANCIERO
CONTABILIZACION LEASIN FINANCIERO.
La principal ventaja del leasing financiero es que le
permite al cliente (arrendatario) registrar el bien en
sus activos contables (y la deuda en sus pasivos). De
esta manera, puede aprovechar la depreciación del
activo. Incluso, se permite la depreciación acelerada
del activo al mismo período del contrato, con lo cual el
cliente genera un escudo fiscal más rápido y potente
LEASING FINANCIERO
Ejemplo de contabilización de un arrendamiento financiero
Una entidad adquirió una máquina para su proceso de producción por
medio de un leasing financiero con su banco. El valor del contrato es de
$600.000.000 y el plazo es de 6 años. La entidad debe pagar cuotas anuales
de $127.451.573 y la tasa del leasing es de 12 %.
Al final del contrato la entidad puede hacer uso de la opción de compra por
$150.000.000. En la negociación del contrato de arrendamiento el
arrendatario incurrió en gastos de honorarios por $1.500.000.
La vida útil de la máquina es de 8 años y se definió su valor residual en $0.
CONTABILIZACION LEASING FINANCIERO
Valor razonable del activo en comparación con el valor
pagado por este a través de los cánones.
Reconocimiento inicial - ARRENDATARIO
Para contabilizar el contrato de arrendamiento, la entidad
inicia por elaborar la siguiente tabla de amortización:
Reconocimiento inicial - ARRENDATARIO
Con base en la tabla de amortización, la entidad puede
reconocer el activo y pasivo por el valor del contrato, así:
Cuenta Débito Crédito
Activo – propiedad, planta y equipo $ 600.000.000
Pasivo – leasing financiero $ 600.000.000
Además, en la fecha inicial también se reconocen en el valor del activo el monto
pagado por honorarios, pues hacen parte de los costos necesarios para la
negociación del contrato de arrendamiento.
Cuenta Débito Crédito
Activo – propiedad, planta y equipo $ 1.500.000
Activo – bancos $ 1.500.000
Medición posterior - ARRENDADOR
La entidad posteriormente debe reconocer al final de cada
año el valor de la cuota pagada al banco, disminuyendo el
monto de la obligación por leasing financiero y registrando
el respectivo gasto por intereses.
Cuenta Débito Crédito
Pasivo – leasing financiero $ 55.451.573
Gastos – intereses en leasing financieros $ 72.000.000
Activo – bancos
$ 127.451.573
Medición posterior - Depreciación del activo
Simultáneamente, la entidad debe depreciar el valor del
activo por derecho de uso que registró en su estado de
situación financiera. Como en este caso se tiene certeza de
que la entidad hará uso de la opción de compra, la entidad
deprecia el activo a lo largo de su vida útil (en este caso, 8
años), así:
Medición posterior - Depreciación del activo
Año Costo Depreciación anual Depreciación acumulada Valor en libros del activo
1 $ 601.500.000 $ 75.187.500 $ 75.187.500 $ 526.312.500
2 $ 601.500.000 $ 75.187.500 $ 150.375.000 $ 451.125.000
3 $ 601.500.000 $ 75.187.500 $ 225.562.500 $ 375.937.500
4 $ 601.500.000 $ 75.187.500 $ 300.750.000 $ 300.750.000
5 $ 601.500.000 $ 75.187.500 $ 375.937.500 $ 225.562.500
6 $ 601.500.000 $ 75.187.500 $ 451.125.000 $ 150.375.000
7 $ 601.500.000 $ 75.187.500 $ 526.312.500 $ 75.187.500
8 $ 601.500.000 $ 75.187.500 $ 601.500.000 $ -
Medición posterior - Depreciación del activo
El registro de la depreciación por el primer a ocho años año
es el siguiente:
Cuenta Débito Crédito
Gastos – depreciación de propiedad, planta y equipo $ 75.187.500
Activo – depreciación acumulada $75.187.50
PARA EL ARRENDADOR: (EL QUE ENTREGA EL BIEN EN ARRIENDO)
1. Contabilización:
La única contabilización que debe hacer es el reconocimiento del
ingreso, lo mismo que la amortización del abono a capital que el
arrendatario ha hecho. Básicamente es la misma contabilización que
la realizada por el arrendatario solo que a la “inversa”: en lugar de
gastos es ingreso, y en lugar de amortizar el pasivo, amortiza el
activo (Bienes dados en leasing).
PARA EL ARRENDADOR: (EL QUE ENTREGA EL BIEN EN ARRIENDO)
A. Contabilización de la entrega:
CUENTAS Débito Crédito
IGRESO - VENTA MAQUINARIA $ 2.000.000
CUENTA POR COBRAR -PROMESAS DE COMPRAVENTA/Otros $ 2.000.000
bienes SUMAS IGUALES $ 2.000.000 $ 2.000.000
PARA EL ARRENDADOR: (EL QUE ENTREGA EL BIEN EN ARRIENDO)
El registro siguiente se repiten durante cada año hasta
finalizar el contrato.
CUENTAS Débito Crédito
CUENTA POR COBRAR -PROMESAS DE COMPRAVENTA/Otros $ 55.451.573
bienes
INGRESO FINANCIERO INTERESES $ 72.000.000
EFECTIVO $ 127.451.573
SUMAS IGUALES $ 127.451.573 $ 127.451.573
PARA EL ARRENDADOR: (EL QUE ENTREGA EL BIEN EN ARRIENDO)
C. Contabilización del uso de la opción de compra: Asumiendo que el
contrato finalizó, el arrendatario realiza la venta tangible del vehículo
otorgando la opción de compra acordada en $150,000.000.
CUENTAS Débito Crédito
CUENTA POR COBRAR -Otros bienes $ 97.724.618
CUENTA POR COBRAR -Otros bienes - Opcion Compra $ 150.000.002
EFECTIVO $ 247.724.620
SUMAS IGUALES $ 247.724.620 $ 247.724.620
Leasing Operativo
Es una operación mediante la cual un establecimiento de crédito o
compañía de financiamiento adquiere un activo escogido
previamente por el arrendatario y le entrega a éste su uso y goce a
cambio del canon o renta, pero sin pactarse en el contrato una
opción de adquisición o compra.
Es decir, el arrendador (entidad financiera) es el dueño legal del
activo, mientras que el arrendatario se beneficia de la vida
económica del activo y asume tanto las responsabilidades derivadas
de la tenencia del mismo como las que se hayan pactado
inicialmente en el contrato (e.g. mantenimientos, seguros, entre
otros).
Leasing Operativo
Al final de la operación, que típicamente es menor a la vida
económica del activo, el arrendatario, contrario al leasing
financiero, únicamente puede restituirlo (devolverlo) a la entidad
financiera, renovar la operación de arrendamiento o adquirirlo por
su valor comercial.
Leasing Operativo
¿Cuáles son las características principales del leasing Operativo?
• Únicamente procede el leasing operativo para aquellos contratos
de arrendamiento financiero o leasing de inmuebles, cuyo plazo
sea igual o superior a 60 meses
• El arrendatario registrará como un gasto deducible la totalidad
del canon de arrendamiento causado, sin que deba registrar en su
activo o su pasivo, suma alguna por concepto del bien objeto de
arriendo.
• No se necesita especificar opción de compra.
LEASING OPERATIVO
Causales de terminación de un contrato de leasing.
c.-
Terminación
a.- Finalización d.- Las demás
b.- Mutuo unilateral por
del plazo causales
acuerdo entre incumplimient
acordado estipuladas en
las partes. o de las
el contrato.
obligaciones
pactadas..
Leasing Operativo
EJEMPLO :
SE FIRMA UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO BAJO LA MODALIDAD DE LEASING
OPERATIVO CON UN CANON MENSUAL DE ARRENDAMIENTO DE UN LOCAL POR $600.000.
TIEMPO: 60 MESES.
ESTOS REGISTRO CONTABLE SE HACE CADA MES HASTA EL VENCIMIENTO DEL CONTRATO
EJERCICIO LEASING FINANCIERO
1. EJERCICIO 1:
Una entidad adquirió una bodega para su proceso de producción por
medio de un leasing financiero con su banco. El valor del contrato es
de $1,200.000.000 y el plazo es de 8 años. La entidad debe pagar
cuotas anuales de $ 285,910.129 y la tasa del leasing es de 18 %.
Al final del contrato la entidad puede hacer uso de la opción de
compra por $351.184.650. En la negociación del contrato de
arrendamiento el arrendatario incurrió en gastos de honorarios por
$3.500.000.
La vida útil de la máquina es de 8 años y se definió su valor residual