Universidad andina del cusco
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS
Y CONTABLES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
(NAGAS)
CURSO : AUDITORÍA TRIBUTARIA
DOCENTE : JUAN JOSÉ GIRON GUTIERREZ
ALUMNO Rimachi Vargas Fernando
Vera Guevara Yudith
Ojeda Ortega Franco Fausto
Tejada Manrique Carlos Góngora
2020
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS
(NAGAS)
ORIGEN:
Las NAGAS tienen su origen en los
Boletines (Statementon Auditing Estándar
– SAS), emitidos en 1948 por el Comité
de Auditoría del Instituto Americano de
Contadores Públicos de los Estados
Unidos de Norteamérica (AICPA),
DEFINICIÓ
N:
Las NAGAS son los principios y
En el Perú, las Normas de Auditoria
requisitos que deben observar
Generalmente Aceptadas fueron
necesariamente los auditores en el
aprobados en octubre de 1968 durante el
desempeño de sus labores durante
II Congreso de Contadores Públicos,
todo el proceso de auditoría, cuyo
desarrollado en la ciudad de Lima,
cumplimiento garantizará su trabajo
habiéndose ratificado su aplicación en el
profesional, su opinión técnica y las
III Congreso Nacional de
conclusiones a las que arribará, a la
Contadores Públicos, llevado a cabo en la
vez que reducirá el riesgo de
ciudad de Arequipa en 1971.
auditoría.
IMPORTANCIA:
Estas normas por tanto son de observancia obligatoria para todos los
profesionales que ejercen la auditoría, por cuanto, les servirá también
como parámetro de medición de su desempeño profesional.
Para algunos autores estas normas constituyen los 10 mandamientos
que deben cumplir los auditores, lo cierto es, que estas normas deben
ser practicadas durante todo proceso de la auditoría desde el inicio –
labores previas de auditoria- hasta la aprobación del informe
Clasificación de las Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas
Se dividen en 3 grupos y son:
1. Entrenamiento y capacidad profesional
“La auditoría debe ser efectuada por personal que tiene
entrenamiento técnico y pericia como auditor”
Esta norma refiere, que aparte de ser profesional, el auditor debe
poseer un entrenamiento especializado, esto implica la adquisición
continua de conocimientos teóricos, técnicos y habilidades necesarias
para desarrollar su trabajo.
El entrenamiento y capacidad profesional exige que el auditor se
mantenga en una constante actualización y capacitación de los avances
e innovaciones vinculadas con la auditoria y su profesión. Además de
poseer una adecuada formación y experiencia especializada en el
campo de la auditoría.
2. Independencia
“En todos los asuntos relacionados con la
La independencia de criterio es una actitud
Auditoria, el auditor debe mantener
mental al punto que garantice la consistencia
independencia de criterio”
e integridad de sus actuaciones a fin que sus
opiniones y conclusiones no sean
Esta norma prescribe que el auditor debe mantener
cuestionadas por terceras personas; para ello
una actitud mental independiente, libre de
se exige, que los auditores deben permanecer
influencias y presiones sean estas de índoles
exentos de incompatibilidad e impedimentos
políticas, religiosas, familiares o de cualquier otra,
personales, externos u organizacionales que
que comprometan su juicio profesional, la
pudieran interferir en la emisión de su juicio
independencia puede concebirse como la libertad
profesional que deterioren su independencia.
profesional que le asiste al auditor para expresar su
opinión con objetividad e imparcialidad.
3. Cuidado y esmero profesional
“Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución
de la auditoria y en la preparación del dictamen”
Esta norma requiere que el auditor desempeñe su
trabajo con el cuidado y la diligencia profesional
debida; la diligencia profesional impone la
responsabilidad de hacer las cosas bien, estableciendo
una oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso
de la auditoría.
4. Planeamiento y supervisión
“La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el
trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser
debidamente supervisado”
El auditor debe planear y llevar a cabo la auditoría
utilizando su criterio profesional, con el objetivo de obtener
evidencia suficiente y apropiada, y disminuir los riesgos de
auditoría6 a un nivel adecuado, de tal manera que se pueda
expresar una opinión sobre los estados financieros, los
procedimientos administrativos y operativos objetiva e
imparcial.
La supervisión consiste en realizar acciones y actividades de
control, seguimiento, evaluación, orientación y asesoramiento
que deben ser realizadas por los auditores con más experiencia
que integra la comisión, respecto a las tareas y procedimientos
de auditoría efectuadas por los asistentes de auditoría, con la
finalidad de mejorar el rendimiento y la competencia de sus
integrantes, para asegurar el cumplimiento de los objetivos de la
auditoría.
La supervisión debe ser efectuada de manera periódica,
sistemática y oportuna, durante todas las etapas desde el inicio
de la auditoría hasta la aprobación del informe, dejando
evidencia documentada de dicha labor
5.- ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL
INTERNO
“Se debe estudiar y evaluar apropiadamente la estructura del control interno
para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para
determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos
de auditoria”
Es sabido que los controles internos fortalecen la confianza en los procesos
y sistemas administrativos de la entidad, estas normas regulan el
funcionamiento, mantenimiento, perfeccionamiento y evaluación del
sistema de control interno en todas las entidades.
Existen tres métodos para la evaluación del control interno: cuestionario,
descriptivo y gráfico.
Cuestionario Descriptivo Gráfico
Este método es el más utilizado
por su rapidez en su aplicación, Consiste en la descripción de
consiste en el empleo de las actividades y Mediante el cual se observa a
cuestionarios previamente procedimientos, en un sentido través de cuadros o gráficas, el
elaborados por los auditores. procesal, que el personal flujo de las operaciones a través
desarrolla en la unidad de los puestos y lugares de
administrativa, proceso o trabajo donde se encuentran
Estas preguntas deberán ser
función sujeto a auditoria; establecidas las medidas o
formuladas de tal manera, que las
respuestas –luego de ser validadas a haciendo referencia, en su caso, acciones de control para su
través de la prueba de recorrido- a los sistemas administrativos y ejecución. Permite detectar con
permitan conocer si los controles de operación y a los registros mayor facilidad los riesgos o
implementados son: adecuados, contables y archivos que aspectos donde se encuentren
parcialmente adecuados o intervienen. debilidades de control; aun
inadecuados. reconociendo que el auditor
requerirá invertir más tiempo
Ambiente de control en la elaboración de los
Evaluación de riesgos flujogramas y habilidad para
desarrollarlas.
Actividades de control gerencial
Información y
comunicación
Supervisión
6.- EVIDENCIA SUFICIENTE Y
APROPIADA
“Deberá obtenerse evidencia suficiente y apropiada, mediante la
inspección, observación, indagación y confirmación para proveer
una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre
los estados financieros”.
Las
evidencias
pueden
AFIRMATIVAS CONTRADICTORIAS
tener la
siguiente
connotaci
ón:
Evidencia que permite sustentar y
Evidencia que permite contradecir
corroborar las afirmaciones de la
las afirmaciones de la entidad
entidad.
7.-APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
“El informe deberá especificar si los estados financieros
están presentados de acuerdo a los Principios Contables
Generalmente Aceptados”.
En 1965, en la VII Conferencia Interamericana de
Contabilidad, desarrollado en Mar del Plata se plantearon
una serie de reglas fundamentales y que fueron considerados
útiles para uniformizar el criterio contable las mismas que
fueron aprobadas, a estas reglas se les denominó “principios
15 Principios de
Generales Contabilidad generalmente
aceptados
PRINCIPIO
S
-NICs
Específicos - NIIFs
8.- CONSISTENCIA
“El informe deberá identificar aquellas circunstancias en
las cuales tales principios no se han observado
uniformemente en el periodo actual con relación al periodo
precedente”.
Esta norma establece que el informe debe revelar aquellas situaciones en las
cuales no se han observado uniformemente los principios contables en el
periodo actual con relación al periodo anterior, pues la variación en la
aplicación de las normas y los principios contables afectan los resultados y
por ende la comparabilidad de los estados financieros.
9.-REVELACIÓN SUFICIENTE
“Las revelaciones informativas en los estados financieros deben
considerarse razonablemente adecuadas a menos que se
especifique de otro modo en el informe¨
A menos que el informe del auditor lo indique, se entenderá que
los estados financieros presentan en forma razonable y apropiada
toda la información necesaria para presentarlos e interpretarlos
apropiadamente.
Debiendo asegurarse el auditor, que la información proporcionada
por la entidad contenga la información necesaria para determinar
la suficiencia de la misma.
10.-OPINIÓN DEL AUDITOR
“El informe deberá expresar una opinión con respecto a los
estados financieros tomados como un todo o una aseveración a
los efectos de que no puede expresarse una opinión. Cuando no
se puede expresar una opinión total, deben declararse las razones
de ello. En todos los casos que el nombre del contador es
asociado con estados financieros, el informe debe contener una
indicación clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo
hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume”.
El auditor debe formarse una opinión con base en la evaluación de
las conclusiones sacadas de la evidencia de auditoría obtenida sobre
si los estados financieros en su conjunto han sido preparados de
conformidad con los principios contables y nomas de información
financiera aplicable
TIPOS DE OPINIÓN:
a.- Opinión favorable, limpia, positiva c.- Opinión adversa o desfavorable
o sin salvedades
Esta opinión expresa que el auditor ha Una opinión desfavorable supone
quedado satisfecho en todos los aspectos manifestarse en el sentido de que los estados
importantes, de que los estados financieros en su conjunto no presentan la
financieros objeto de la auditoría imagen fiel del patrimonio, de la situación
cumplen las disposiciones contables y financiera, del resultado de las operaciones o
normativas. de los cambios en la situación financiera de la
entidad auditada
b.-Opinión con salvedades d.- Abstención de opinión
Esta opinión se emite cuando el auditor Esta posición es adoptada por el auditor,
concluye que los estados financieros cuando se advierte limitaciones y
presentados por la entidad, muestran restricciones por parte de la empresa o
razonablemente la posición financiera y entidad en el desarrollo o trabajo de campo
económica, además de haberse elaborado de la auditoría, que no permitan al auditor
de acuerdo a los principios contables y gubernamental emitir un juicio profesional
normas internacionales de información sobre la razonabilidad de los estados
financiera financieros en su conjunto