REGIMEN
ADUANERO
DRAWBACK
DEFINICIÓN
■ Art. 82 del Decreto Legislativo 1053
“Régimen aduanero que permite, como consecuencia de la exportación
de mercancías, obtener la restitución total o parcial de los derechos
arancelarios, que hayan gravado la importación para el consumo de las
mercancías contenidas en los bienes exportados o consumidos durante
su producción”
■ Art. 3 del D. S. N°104-95-EF, señala que la restitución aplicable será
equivalente al valor FOB del bien exportado
BENEFICIARIOS
Art. 104º del RLGA -
”(…)Podrán ser beneficiarios del régimen de drawback, las empresas
exportadoras…”
El procedimiento Despa-PG.07 (Proc. General de Restitución de
Derechos Arancelarios)
- Empresas productoras – exportadoras
- Empresas exportadoras con encargo de producción
EMPRESAS PRODUCTORAS -
EXPORTADORAS
Las empresas productoras - exportadoras,
entendiéndose como tales a cualquier persona
natural o jurídica constituida en el país que
elabore o produzca el bien a exportar cuyo costo
de producción se hubiere incrementado por los
derechos de aduana que gravan la importación de
los insumos incorporados o consumidos en la
producción del bien exportado.
EXPORTADOR CON ENCARGO DE
PRODUCCIÓN
Se entiende como Encarga total o
empresa parcialmente a
PRODUCTORA - terceros la
EXPORTADORA producción.
La producción haya sido objeto de un acuerdo o encargo
previo
INFORME N°100-2015-SUNAT/5D1000
■ No califica como empresa productora – exportadora, aquella empresa que compra la tela
producida por cuenta propia de un tercero, para someterla tan solo al proceso de teñido
o blanqueado previo su exportación.
■ Si una empresa compra hilo nacional, luego manda a tejer la tela por encargo de
producción, siendo esa tela posteriormente exportada luego de un proceso de teñido o
blanqueado (por la misma empresa beneficiaria); calificaría como productor-
exportador.
– Persona natural, mediante recibos de honorarios por el servicio prestado en la
fase correspondiente.
– Persona jurídica, mediante la factura y un contrato de servicios entre ésta y la
empresa beneficiaria.
INSUMOS DE BENEFICIO DEL
DRAWBACK
■ El articulo 13 del D.S 104-95-EF,
señala que el concepto de insumo
incluye:
– Materias primas
– Productos intermedios
– Partes
– Piezas
CARACTERISTICAS DE LOS
INSUMOS
■ El insumo importado tiene que pagar el 100% de los derechos arancelarios.
■ El valor CIF del insumo importado no debe exceder el 50% del valor FOB del producto
a exportar.
■ Las empresas tienes un plazo de 36 meses desde la fecha de numeración de la
declaración de la importación del insumo, para transformarlo e incorporarlo en el
producto a exportar.
MATERIA PRIMA
■ Sustancia, elemento o materia necesaria para obtener
un producto.
■ Incluye a aquellas que se consumen o intervienen
directamente el proceso de producción o sirven para
conservar el producto.
■ Se considera: etiquetas, envases y otros artículos
necesarios para la conservación y transporte del
producto exportado.
PRODUCTOS INTERMEDIOS
■ Aquellos elementos que requieren de
procesos posteriores para adquirir la
forma final en que serán incorporados
al producto exportado.
PARTE
■ Conjunto o combinación de piezas,
unidas por cualquier procedimiento
de sujeción destinado a constituir
una unidad superior.
MODALIDADES DE ADQUISICION
DE INSUMOS
■ Importados directamente por el beneficiario.
■ Importados por terceros
■ Mercancías elaboradas con insumos importados adquiridos de
proveedores locales.
PIEZAS
■ Unidad previamente
manufacturada cuya ulterior
división física produzca su
inutilización para la finalidad a la
que estaba destinada.
INSUMOS EXCLUIDOS
■ Ingresados bajo los regímenes de Admisión Temporal para Reexportación en el mismo
estado y/o para Perfeccionamiento Activo
■ Nacionalizados al amparo del Régimen de Reposición de Mercancías en Franquicia.
■ Nacionalizados con exoneración arancelaria, con preferencia arancelaria o franquicias
aduaneras especiales otorgadas por acuerdos comerciales internacionales
■ Nacionalizados con tasa arancelaria cero, siendo único insumo importado.
■ No se concederá el beneficio por el uso exclusivo de combustibles importados o
cualquier otra fuente energética cuando su función sea la de generar calor o energía para
la obtención del producto exportado
SOLICITUD DE RESTITUCION
ARANCELARIA
■ Tiene carácter de declaración jurada y en ella el
beneficiario deberá declarar no haber hecho uso de
otro régimen de perfeccionamiento, así como de
franquicias aduaneras especiales y/o exoneraciones
o rebajas arancelarias de cualquier tipo.
RESTITUCION DEL VALOR FOB
■ Con el D.S N°282-2016-EF se modifico la tasa de restitución de derechos arancelarios,
siendo el 3% del valor FOB.
■ FOB incluye: Costo de producción, utilidad, costos de embalaje, gasto de transporte
interno, gastos de agente, gastos de carga y manipuleo
■ Incoterm Ex Work, FCA y FAS, el monto a restituir se calcula sobre el valor FOB
consignado en la DAM de exportación, excluyendo los gastos que no fueron asumidos
por el exportador.
■ Cuando las exportaciones son pactadas en otros Incoterm, el monto a restituir se calcula
sobre el valor FOB consignado en la DAM de exportación, excluyendo los costos no
considerados en dicho término de venta.
REQUISITOS DE LA SOLICITUD DE
RESTITUCION ARANCELARIAS
■ Las solicitudes debe presentarse por montos a restituir no inferiores a US$500.
■ Manifestar la voluntad de acogerse al beneficio, en la declaración para exportar (art. 7º
D.S. Nº 104-95-EF), indicar el código 13 en la DAM.
■ La solicitud debe ser presentada en un máximo de 180 días hábiles computados a partir
de la fecha de embarque.
PARTIDAS EXCLUIDAS
■ El bien de exportación no debe formar parte de la lista de productos excluidos. D.S. Nº
127-2002-EF; Modif. D.S. N°056-2003-EF y D.S. N°098- 2006-EF. Ejemplo:
- 0901120000 - Café sin tostar, descafeinado.
-1703100000 – Melaza de caña.
-2603000000 – Minerales de cobre y sus concentrados.
-4707900000 – Los demás desperdicios y desechos de papel ó cartón para
reciclar.
CASACIÓN N°17806-2015
■ ANTECEDENTES
– El 29 de noviembre de 2011, el agente de aduana, en representación del exportador, presentó la
Declaración Única de Aduanas (DUA) que le permitió el embarque de prendas de vestir amparadas
en el documento denominado “Conocimiento de Embarque” y en las respectivas facturas.
Posteriormente, con fecha 13 de febrero del 2012, el exportador solicitó la rectificación y apertura
de las series 15 a 18 de la DUA presentada, a efectos de que se consignara el código 13, referido al
acogimiento al Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios (Drawback),
solicitud que la SUNAT declaró improcedente y que fue materia de apelación ante el Tribunal
Fiscal, quien, mediante la RTF N°07924-A-2013, resolvió revocar lo resuelto por la SUNAT
– Frente a ello, la SUNAT presentó demanda contencioso administrativa ante el Poder Judicial contra
la RTF N°07924-A-2013, demanda que fue declarada fundada en primera instancia, pero infundada
en segunda instancia; por lo que la administración tributaria presentó recurso de casación contra la
sentencia de segunda instancia
■ FUNDAMENTOS:
– El artículo 7° del Reglamento del Procedimiento de Restitución Simplificado de
Derechos Arancelarios, aprobado mediante Decreto Supremo N° 104-95-EF,
conforme con el cual: “[para gozar de la restitución de los derechos
arancelarios] los exportadores deberán indicar en la Declaración para Exportar
la voluntad de acogerse a dicho tratamiento”
– La Sala Suprema determina que la DUA es el instrumento que permite al
exportador canalizar su pedido de acogimiento al beneficio del drawback, lo que se
condice con los procedimientos establecidos en el Procedimiento de Exportación
Definitiva INTA-PG.02 y, en los Rubros VI y VII del Procedimiento de
Restitución Simplificada de Derechos Arancelarios INTA-PG.07, los cuales
reiteran lo indicado en el mencionado artículo 7°, esto es, que el acogimiento al
drawback sólo procede si en la DUA se indica la voluntad del despachador
aduanero de acogerse a dicho beneficio consignando el Código 13
■ Así, en virtud a lo dispuesto en los numerales 72, 73 y 75 del Rubro VII del
Procedimiento de Exportación Definitiva INTA-PG.02, la Sala considera que resultará
procedente la rectificación de la expresión de voluntad del despachador aduanero
referido al acogimiento al régimen aduanero del drawback, “únicamente si en la
misma DUA consta alguna indicación o expresión que permita dejar constancia de
la intención que éste tiene de beneficiarse con este procedimiento”, esto es, que ante
el supuesto de que el despachador aduanero incurra en error al omitir la consignación
del Código 13 en la DUA, es posible subsanar dicho error sólo si: “en cualquier
apartado de este mismo documento -DUA-, es posible advertir alguna indicación
del exportador sobre su voluntad de acogerse al procedimiento instaurado para
solicitar la restitución de tales derechos arancelarios”
■ En el caso concreto, la Sala Suprema destacó que el administrado no cumplió con
expresar su acogimiento al régimen aduanero del drawback al momento de la
numeración de la DUA respecto de las series 15 a 18, y que si bien consignó la frase
“D.S. 104-95-EF (Drawback Restitución de Derechos Arancelarios)” en las facturas
comerciales que acompañaban la DUA bajo controversia, ello no es una manifestación
válida, puesto que no es un supuesto previsto en la normativa citada
INFRACCIONES DEL DRAWBACK
P20 - Transmitir datos incorrectos en la Solicitud de Restitución Simplificado de Derechos
Arancelarios, o no acreditar los requisitos o condiciones establecidos para el acogimiento de la
restitución de derechos arancelarios, cuando tenga incidencia en su determinación y salvo que
resulte aplicable el supuesto de infracción P21.
– Sanción: Equivalente al 50% del monto restituido indebidamente.
P71 - Transmitir datos incorrectos en la Solicitud de Restitución Simplificado de Derechos
Arancelarios, o no acreditar los requisitos o condiciones establecidos para el acogimiento de la
restitución de derechos arancelarios, cuando exista sobrevaloración de mercancías o simulación
de hechos para gozar de beneficios de restitución simplificada de derechos arancelarios
Sanción: Equivalente al doble del monto restituido indebidamente
RTF N° 3205-4-2005 ”Ingresos del drawback no están
gravados con el impuesto a la renta”
■ Conforme al procedimiento de devolución del Drawback, no estamos ante una
devolución de derechos arancelarios sino que estaríamos ante el otorgamiento de un
subsidio de parte del Estado
■ El Tribunal Fiscal ha indicado que de conformidad con lo establecido en las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) N° 2- existencias y N° 20 - Tratamiento
contable de los subsidios gubernamentales y revelaciones referentes a la Asistencia
Gubernamental, los ingresos devueltos al exportador por concepto de drawback no
influyen contablemente en la reducción del costo de ventas, pues dicho ingreso se
contabiliza directamente en el Estado de Ganancias y Pérdidas como un ingreso
extraordinario