NIIF 15 - INGRESOS DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS
PROCEDENTES DE
CONTRATOS CON CLIENTES
MARCO
TEÓRICO
NIIF 15 - INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS PROCEDENTES DE
CONTRATOS CON CLIENTES
¿Cuándo se
emitió?
28 de mayo de
2014 Consejo de Normas Consejo de Normas
NIIF 15
Internacionales de de Contabilidad
Contabilidad Financiera
NIC 11 Contratos de construcción
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
CINIIF 13 Programas de fidelización de clientes
¿Qué normas CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de
inmuebles
deroga?
CINIIF 18 Transferencia de activos procedentes de
clientes
SIC 31 Ingresos - Permutas de servicios de
publicidad
El objetivo de la NIIF 15 es “establecer los
principios que aplicará una entidad para
presentar información útil a los usuarios de los
estados financieros sobre la naturaleza, importe,
calendario e incertidumbre de los ingresos de
¿Cuál es el actividades ordinarias y flujos de efectivo que
surgen de un contrato con un cliente”.
objetivo de la
norma?
Principio Básico:
La entidad debe reconocer los ingresos de
actividades ordinarias para representar la
transferencia de bienes o servicios
comprometidos a los clientes.
Contratos de arrendamiento bajo NIIF 16
Contratos de seguro bajo NIIF 4
Instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones
¿Cuál es el dentro de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, NIIF 10
Estados Financieros Consolidados, NIIF 11 Acuerdos
alcance de la Conjuntos, NIC 27 Estados Financieros Separados y NIC
norma? 28 Inversiones en Asociadas y Negocios.
Intercambios no monetarios que se da entre entidades en
la misma línea de negocios para poder dar una facilidad a
las ventas a clientes o clientes potenciales.
Identificar el (o los)
contratos con el
cliente:
Reconocer los Identificar de las
ingresos cuando la obligaciones de
entidad satisface las desempeño en el
OD contrato: El modelo de
cinco pasos
Asignar el precio de
la transacción a las Determinar el precio
OD individuales en el de la transacción:
contrato:
PASO 1 CONTRATO:
Acuerdo entre Oral Explicito
dos o más
Identificar el partes que crea
(o los) derechos y
obligaciones
contratos con exigibles.
el cliente:
Implícito Practicas comerciales
del negocio
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO DEL CONTRATO
El contrato tiene fundamento comercial.
El contrato ha sido aprobado por las partes y estas están
comprometidas a cumplir con lo estipulado en el
contrato.
Se pueden identificar los derechos de cada parte sobre
los bienes o servicios a transferir.
Se puede identificar las condiciones de pago.
Es probable que la entidad cobre la contraprestación que
le corresponda a cambio de los bienes o servicios a
transferir al cliente.
COMBINACIÓN DE CONTRATOS
La combinación de Contratos celebrados en
contratos se realiza al inicio fechas próximas y con los
del contrato mismos clientes
Se da una de las siguientes circunstancias:
El precio de un contrato
Los contratos se negocian Los contratos incluyen
depende del precio o
como un paquete con un bienes o servicios que
desempeño de otro
objetivo comercial único suponen una única OD
contrato
MODIFICACIÓN DE CONTRATOS
Modificación de contrato: cambio en el alcance o el precio (o
ambos) de un contrato que es aprobado por las partes de un
contrato
¿Se cumplen las dos condiciones siguientes?
• Incrementa el alcance del contrato al añadirse nuevos SI Se cancela el contrato existente
bienes o servicios. y se registra uno nuevo
• Incrementa el precio
NO
El impacto en el precio y en la
¿Los bienes o servicios
medición del grado de
pendientes son distintos Se cancela el contrato
cumplimiento de las
NO de los transferidos hasta SI existente y se registra
obligaciones de desempeño se
la fecha de la uno nuevo
registra como un ajuste en los
modificación?
ingresos
PASO 2 Obligación
de
Identificar las desempeño: Explicito Implícito
obligaciones Es un compromiso
para transferir
de desempeño bienes o servicios
en el contrato. distintos al cliente y
se identifica
siempre al inicio del Practicas comerciales
contrato. del negocio
IDENTIFICAR OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO Una
obligación
¿EL CONTRATO INCLUYE MÚLTIPLES BIENES O SERVICIOS? NO de
SI desempeñ
o
UN BIEN O SERVICIO ES UNA PROMESA DISTINTA SI CUMPLE CON DOS CRITERIO
El cliente puede beneficiarse del bien o servicio en sí mismo o junto con otros recursos que ya
están disponibles para él. SI
El compromiso o promesa de la entidad de transferirse bien o servicio al cliente es identificable Obligació
por separado de otros compromisos del contrato. n de
Factores que indican que indican que dos o mas compromisos de transferir bienes o servicios a
desempeñ
un cliente no son identificables por separado: o
La entidad proporciona un El bien o servicio son modificados o El bien o servicio es altamente
NO
diferencia
servicio significativo para la personalizados significativamente dependiente o esta fuertemente
integración del bien o servicio por otros comprometidos en el interrelacionado con otros
da
con otros comprometidos. contrato. bienes o servicios.
SI
Obligación de desempeño NO diferenciada
Precio de
transacción:
PASO 3 Es el monto de la
contraprestación
que una empresa
espera recibir a
Determinar el cambio de la
precio de transferencia de los
bienes o servicios
transacción prometidos,
excluidos los
importes recibidos
por cuenta de
terceros.
CONSIDERACIÓN
CONSIDERACIÓN QUE NO
VARIABLE
Ejemplos: ES EN EFECTIVO
• Bonos/sanciones de desempeño
• Incentivos
• Derechos de devolución Ejemplos
• Descuentos • Compartir la consideración
• Devolución de dinero desembolsado
PRECIO DE TRANSACCIÓN
VALOR DEL DINERO EN EL
TIEMPO
Para los contratos en los cuales el período CONSIDERACIÓN PAGABLE
entre el desempeño de la obligación y el AL CLIENTE Ejemplos
pago asociado es menor a un año, la entidad • Rebajas
puede escoger no contabilizar el valor del
dinero en el tiempo.
PASO 4 PVI
El precio de venta
Asignar el independiente es el
precio de la precio al que una
entidad vendería un
transacción a bien o prestaría un
las obligaciones servicio
de desempeño comprometido de
individuales en forma separada a un
cliente.
el contrato
Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de
desempeño pasados en PVI
Obligación de desempeño 1 Obligación de desempeño 2 Obligación de desempeño 3
Determinación de PRECIOS DE VENTA INDEPENDIENTE
¿El precio de la transacción es OBSERBABLE?
SI NO
Estimar el precio
Usar el precio observable
Enfoque de Enfoque del costo
evaluación de Enfoque esperado mas un
mercado residual margen
PASO 5
Reconoce los
ingresos
cuando la
entidad
satisface las
obligaciones
de desempeño
IMPLICANCIAS
TRIBUTARIAS
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CONTRATOS CON CLIENTES
NORMA TRIBUTARIA
Con prescindencia del
LEY DEL Se han producido los
El derecho a momento del cobro y
obtenerlos no esté
IMPUESTO A hechos sustanciales
sujeto a condición
aun cuando no se
hubieren fijado los
para su generación.
LA RENTA suspensiva. términos precisos para
su pago.
Los ingresos se
devengan cuando: NORMA CONTABLE
PASO 1: Identificar el (o los) contratos con el cliente:
Es probable que la entidad cobre la contraprestación que le corresponda a cambio
de los bienes o servicios a transferir al cliente.
PRINCIPALES
DIFERENCIAS
CON LAS
NORMAS
DEROGADAS
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ORDINARIAS PROCEDENTES DE
CONTRATOS CON CLIENTES
TABLA 1
RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS DE CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN: NIC 11 FRENTE NIIF 15
Criterio NIC 11 NIIF 15
Punto de Cuando el resultado se Transferencia del control de los
reconocimiento puede medir con fiabilidad. bienes y servicios al cliente
del ingreso
Forma de Grado de avance del - A lo largo del tiempo
satisfacer las contrato - En un momento del tiempo
obligaciones
Métodos para - Proporción de costos - Método de producto:
medir el progreso incurridos sobre el total. Proporción de obligaciones
- Inspección de los satisfechas sobre las totales.
trabajos ejecutados. - Método de recursos:
- Proporción del trabajo Proporción de los recursos
ejecutado empleados sobre el total
Fuente: Revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditoria
Criterio NIC 18 NIIF 15 Criterio NIC 18 NIIF 15
Modelos Proporciona modelos separables Brinda un único modelo para Modelos Proporciona modelos separables Brinda un único modelo para
separables para: obligaciones de desempeño satisfechas: separables para: obligaciones de desempeño satisfechas:
Venta de bienes A lo largo del tiempo Venta de bienes A lo largo del tiempo
Prestación de servicios En un momento del tiempo Prestación de servicios En un momento del tiempo
Identificación de La NIC 18 no define ni establece La NIIF 15 establece requisitos para Identificación de La NIC 18 no define ni establece La NIIF 15 establece requisitos para
un contrato condiciones para el reconocimiento contabilizar un contrato: un contrato condiciones para el reconocimiento contabilizar un contrato:
de contratos. El contrato tiene fundamento de contratos. El contrato tiene fundamento
comercial. comercial.
El contrato ha sido aprobado por las El contrato ha sido aprobado por las
partes y estas están comprometidas a partes y estas están comprometidas a
cumplir con sus obligaciones. cumplir con sus obligaciones.
Se pueden identificar los derechos de Se pueden identificar los derechos de
cada parte sobre los bienes o cada parte sobre los bienes o
servicios a transferir. servicios a transferir.
Se puede identificar las condiciones Se puede identificar las condiciones
de pago. de pago.
Es probable que la entidad cobre la Es probable que la entidad cobre la
contraprestación que le corresponda contraprestación que le corresponda
a cambio de los bienes o servicios a a cambio de los bienes o servicios a
transferir al cliente. transferir al cliente.
Base de Se enfoca en el traspaso de los Se enfoca en identificar el control. Base de Se enfoca en el traspaso de los Se enfoca en identificar el control.
reconocimiento riesgos y beneficios reconocimiento riesgos y beneficios
de los ingresos de los ingresos
Complejidad de Proporciona guías limitadas en Brinda guías específicas para: Complejidad de Proporciona guías limitadas en Brinda guías específicas para:
las guías cuanto a: Elementos múltiples en un contrato cuanto a: Elementos múltiples en un contrato
las guías
Contratos con elementos Distribución del precio de Contratos con elementos Distribución del precio de
proporcionadas proporcionadas
múltiples transacción múltiples transacción
Contraprestación variable Contraprestación variable Contraprestación variable Contraprestación variable
Licencias Licencias Licencias Licencias
Opciones Opciones
Acuerdos con una opción de Acuerdos con una opción de
recompra recompra
Perspectiva Perspectiva del vendedor: Perspectiva del cliente: Perspectiva Perspectiva del vendedor: Perspectiva del cliente:
No conserva ninguna implicación Derecho legal No conserva ninguna implicación Derecho legal
en la gestión de los bienes Se ha transferido la posesión física en la gestión de los bienes Se ha transferido la posesión física
vendidos, ni retiene el control Tiene los riesgos y beneficios vendidos, ni retiene el control Tiene los riesgos y beneficios
efectivo sobre los mismos. significativos Derecho a recibir la efectivo sobre los mismos. significativos Derecho a recibir la
El ingreso puede medirse con contraprestación. El ingreso puede medirse con contraprestación.
fiabilidad El cliente ha aceptado el activo fiabilidad El cliente ha aceptado el activo
Es probable que se reciba Es probable que se reciba
CASO
PRÁCTICO
NIIF 15 - INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS PROCEDENTES DE
CONTRATOS CON CLIENTES
CASO
PRÁCTICO
La empresa Accuratex S.A. se
dedica a las siguientes
actividades:
Venta de maquinas
electrónicas tejedoras
Repuestos, soporte y
mantenimiento
Cursos de programación
de tejido
La empresa Accuratex S.A ha celebrado un contrato por la venta de un
paquete. El contrato es por un valor total de s/ 6,000.00 y contiene:
ENUNCIADO
Una maquina tejedora
Instalación
Mantenimiento por 12 meses
Asimismo se tiene la siguiente información:
El valor razonable de la maquina en el mercado es de s/ 5,000.00.
El costo de instalación es S/100.00 y se va a obtener un 50% de
margen sobre el costo.
El costo de mantenimiento total es de s/ 900.00 y se va a obtener
un 30% del margen sobre el mismo. El costo mensual es de
S/75.00.
Identificar el contrato:
El contrato tiene fundamento comercial.
PASO 1 El contrato ha sido aprobado por las partes y estas están comprometidas a
cumplir con lo estipulado en el contrato.
Se pueden identificar los derechos de cada parte sobre los bienes o
Identificar el (o servicios a transferir.
los) contratos Se puede identificar las condiciones de pago.
con el cliente: Es probable que la entidad cobre la contraprestación que le corresponda a
cambio de los bienes o servicios a transferir al cliente.
Identificar Obligaciones de
Desempeño:
PASO 2 OD1: Maquinaria e instalación
OD2: Mantenimiento
Identificar las
obligaciones
de
desempeño
en el contrato.
La empresa Accuratex S.A ha celebrado un contrato por la
venta de un paquete. El contrato es por un valor total de s/
6,000.00 y contiene:
PASO 3 Una maquina tejedora
Instalación
Mantenimiento por 12 meses
Determinar el
El precio del contrato es s/6000.00
precio de
transacción
PASO 4 PRECIO DE VENTA INDEPENDIENTE:
OD1: Maquinaria e instalación S/ 5,150.00
Asignar el OD2: Mantenimiento S/ 1,170.00
precio de la Total: S/6,320.00
transacción a ASIGNAR PRECIO DE TRANSACCIÓN: S/6,000.00
las
obligaciones OBLIGACION DE
DESEMPEÑO
PVI % DESCUENTO
PRECIO DE
TRANSACCION
de desempeño Maquinaria e instalacion
Mantenimiento
5.150,00
1.170,00
81,49%
18,51%
260,76
59,24
4.889,24
1.110,76
individuales TOTAL 6.320,00 100,00% 320,00 6.000,00
en el contrato
PASO 5 Los ingresos por la venta de la maquinaria e instalación se reconocen en el
momento
El cliente tiene derecho legal al activo.
Reconoce los El cliente ha aceptado el activo.
ingresos
La empresa ha transferido la posesión física del activo.
La empresa ha transferido los riesgos y beneficios de la propiedad del
cuando la activo.
entidad La empresa tiene derecho presente al de pago.
satisface las Los ingresos por mantenimiento se van difiriendo a medida que se satisfagan las
obligaciones obligaciones de desempeño
de
desempeño
CONCLUSIONES
NIIF 15 - INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS PROCEDENTES DE
CONTRATOS CON CLIENTES
La norma propone un único modelo de reconocimiento de ingresos
aplica a todos los ingresos de contratos con clientes, este modelo
consiste cinco pasos para el reconocimiento de ingresos, 1ue consiste
en identificar el contrato y las obligaciones de desempeño, determinar
el precio de transacción, asignar dicho precio a las obligaciones de
desempeño y reconocer los ingresos solo cuando la entidad ha
CONCLUSIONES satisfecho las obligaciones de desempeño.
Introduce el concepto de Obligación de Desempeño que se puede
definir como el compromiso para transferir bienes o servicios distintos
al cliente y se identifica siempre al inicio del contrato.
La NIIF 15 requiere un nivel de juicio significativo para la aplicación
de la nueva norma en relación con el reconocimiento de ingresos.
La NIIF 15 surge para eliminar las incongruencias y debilidades de las
normas contables ya existentes, establecer un marco conceptual
robusto, mejorar la comparabilidad entre empresas, sectores y
mercados de capitales y proporcionar información más útil a los
usuarios de los estados financieros.
Según la NIIF 15 la entidad debe reconocer los ingresos provenientes
de actividades ordinarias cuando (o a media que) satisfaga una
obligación de desempeño, mediante la transferencia de los bienes o
CONCLUSIONES servicios comprometidos con el cliente. Un activo se transfiere cuando
(o a medida que) el cliente obtiene control de ese activo.
Es muy importante efectuar la evaluación de los sistemas de medición
y control de las empresas, ya que la NIIF 15 tendrá impacto
significativo en la mayoría de industrias, afectando quizá a las que
celebren gran variedad contratos de venta de bienes y/o prestación de
servicios a largo plazo.
La NIIF 15 deroga las normas precedentes para el reconocimiento de
ingreso ordinarios.
Gracias
