Clasificación de rentas, sujetos
del impuesto
GESTIÓN TRIBUTARIA II
MG. CPC. DARÍO RUBÉN ROJAS AGUILAR
1
2
SUJETOS DEL IMPUESTO
Personas Naturales
Sucesiones Indivisas
Sociedades Conyugales
CONTRIBUYENTES Asociaciones de hecho de
profesionales
Personas Jurídicas
No domiciliados
BASE LEGAL: Artículo 14° de la LIR 40
PERSONAS JURÍDICAS
PERSONAS JURÍDICAS
SUJETOS DEL IMPUESTO
HASTA SU EXTINCIÓN
Deben extinguirse conforme a las disposiciones pertinentes para cada caso.
BASE LEGAL: Artículo 14° 2do. Párrafo, 15 de la LIR
Artículo 5° inc. “e” Reglamento de la LIR
PERSONAS JURÍDICAS
COOPERATIVAS
EMPRESAS DE
S.A., S.R.L, S.C.R.L., PROPIEDAD SOCIAL
E.I.R.L.
EMPRESAS DE
SOCIEDADES PROPIEDAD
SON
IRREGULARES,JOINT PARCIAL O TOTAL
VENTURES Y OTROS PERSONAS
DEL ESTADO
CONTRATOS DE JURÍDICAS
COLABORACIÓN
EMPRESARIAL ASOCIACIONES Y
COMUNIDADES
LABORALES
SOCIEDADES
AGRÍCOLAS DE
EMPRESAS Y
INTERÉS SOCIAL SUCURSALES, ENTIDADES
AGENCIAS DE CONSTITUIDAS EN
EMPRESAS EL EXTERIOR
CONSTITUIDAS EN
EL EXTERIOR
SUCESIÓN INDIVISA
HEREDERO 1
HEREDERO 2
CAUSANTE
HEREDERO 3 SUCESIÓN
INDIVISA
MASA
HEREDITARIA
SUCESIÓN INDIVISA
TRIBUTA COMO
PERSONA NATURAL
EXTINCIÓN CON DOMICILIADA EN EL PAÍS
DECLARATORIA SI CAUSANTE TENIA DICHA
DE HEREDEROS O CONDICIÓN
INSCRIPCIÓN EN RRPP
BASE LEGAL: Artículo 17°de la LIR
Artículo 4° inc. “a” numeral 5 del Reglamento de la LIR
SOCIEDAD CONYUGAL
ESPOSO
SOCIEDAD REPRESENTANTE
CONYUGAL LEGAL
ESPOSA
Deben comunicar ejercicio de la opción para tributar como Sociedad Conyugal
Se ejerce al efectuar la declaración y pago a cuenta del mes de enero
Representación la ejerce el cónyuge domiciliado en el país
BASE LEGAL: Artículo 16° de la LIR
Artículo 6° Reglamento de la LIR
NO DOMICILIADOS
¿CÓMO TRIBUTAN IMPUESTO
LOS NO RECAE SOBRE
DOMICILIADOS EN EL RENTAS DE FUENTE
PERUANA
PAÍS?
INCLUYE PERSONAS NATURALES, SUCURSALES
AGENCIAS O ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
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BASE LEGAL: Artículo 6° 2do. Párrafo de la LIR
CLASIFICACIÓN DE LAS RENTAS
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
RENTAS AFECTAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
FUENTE PERUANA
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
BASE LEGAL: Artículo 22°de la LIR
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA – Aspecto Material
Arrendamiento o subarrendamiento de predios.
Locación o cesión temporal de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios.
Valor de las mejoras no reembolsables.
Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a
precio no determinado.
BASE LEGAL: Artículo 23°de la LIR
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA – Aspecto Material
Intereses por colocación de capitales
Intereses, excedentes y otros ingresos que reciban los socios de
cooperativas como retribución por capitales aportados
Regalías
Cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,
regalías o similares
Rentas vitalicias
Atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de
Fondos Mutuos de Inversión, de Inversión en Valores, Fideicomisos de
Titulización y Bancarios
Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades
Ganancias de capital
Entre otros
BASE LEGAL: Artículo 24°de la LIR
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA – Aspecto Material
Ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio o
actividades no comprendidas expresamente como de tercera
categoría
Desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y similares.
Se incluye también el desempeño de funciones como regidor
municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
BASE LEGAL: Artículo 33° incisos “a” y “b” de la LIR
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Trabajo personal prestado en relación de dependencia
Rentas vitalicias y pensiones que se originen en el trabajo
personal
Participaciones de los trabajadores
Ingresos provenientes de cooperativas de trabajo
Ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente cuando el servicio sea prestado con
características de subordinación y dirección; y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo necesarios y asuma los
gastos que se demanden
Ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados
dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante
con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral
de dependencia.
BASE LEGAL: Artículo 34° de la LIR
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN DE RENTAS
LA IMPUTACIÓN ES EL MOMENTO EN EL CUAL LAS RENTAS
SE INCORPORAN AL PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE PARA
EFECTOS DE LA
Ámbito deDETERMINACIÓN
aplicación delDE LA RENTA DEL EJERCICIO
impuesto
DEVENGADO
CRITERIOS
PERCIBIDO
BASE LEGAL: Artículo 22°de la LIR
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN DE RENTAS
Momento en que nace el derecho
al cobro
CRITERIO DE LO DEVENGADO No se requiere que se haga efectivo
Existe un derecho o título a percibir
renta
Atiende al momento de la
percepción del ingreso
CRITERIO DE LO PERCIBIDO Esfera de disponibilidad del
beneficiario
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN DE RENTAS
RENTAS DE PRIMERA CRITERIO DE LO DEVENGADO
RENTAS DE SEGUNDA
Ámbito CRITERIO
de aplicación DE LO PERCIBIDO
del impuesto
RENTAS DE TERCERA CRITERIO DE LO DEVENGADO
RENTAS DE CUARTA CRITERIO DE LO PERCIBIDO
RENTAS DE QUINTA CRITERIO DE LO PERCIBIDO
BASE LEGAL: Artículo 57°de la LIR
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
EXONERACIÓN
Ámbito de aplicación del impuesto
HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
INAFECTACIÓN
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
EXONERACIÓN
INAFECTACIÓN
SITUACIÓN JURÍDICA POR SITUACIÓN JURÍDICA POR
LA CUAL DETERMINADOS LA CUAL SE LIBERA DE LA
SUJETOS U OPERACIONES OBLIGACIÓN DE PAGAR
SE ENCUENTRAN FUERA EL TRIBUTO. SI SE
DE LA HIPOTESIS DE REALIZA EL HECHO
INCIDENCIA TRIBUTARIA GENERADOR DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
INAFECTACIONES
SECTOR PÚBLICO NACIONAL
FUNDACIONES
DE SUJETOS ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO
(SUBJETIVA) COMUNIDADES CAMPESINAS Y NATIVAS
INDEMNIZACIONES LABORALES
INDEMNIZACIONES POR CAUSA DE MUERTE
O INCAPACIDAD
DE INGRESOS COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS
RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES QUE SE
(OBJETIVA) ORIGINEN EN EL TRABAJO PERSONAL
SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD TEMPORAL,
MATERNIDAD Y LACTANCIA
BASE LEGAL: Artículo 18° de la LIR
INAFECTACIONES SUBJETIVAS
• El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado.
• Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de
las empresas
• Las entidades de auxilio mutuo.
• Las comunidades campesinas.
• Las comunidades nativas.
BASE LEGAL: Artículo 18° de la LIR
INAFECTACIONES OBJETIVAS
• Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
• Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen
de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en
transacciones o en cualquier otra forma.
• Las compensaciones por tiempo de servicios
• Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
• Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
• Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
i. Letras del Tesoro Público emitidas por la República del Perú.
ii. Bonos y otros títulos de deuda emitidos por la República del Perú
iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Perú
BASE LEGAL: Artículo 18° de la LIR
EXONERACIONES – Hasta el 31-12-2020
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización de sus fines
específicos en el país.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitución comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia,
asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales, y/o
de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines específicos en el país; no las distribuyan,
directa o indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus
estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los
fines contemplados en este inciso.
BASE LEGAL: Artículo 18° de la LIR
EXONERACIONES – Hasta el 31-12-2020
c) Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados directamente o mediante proveedores
o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras.
Se entenderá por créditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento que se destinen a
financiar proyectos o programas para el desarrollo del país en obras públicas de infraestructura y en
prestación de servicios públicos, así como los destinados a financiar los créditos a microempresas,
según la definición establecida por la SBS.
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados
considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios
constitutivos así lo establezcan.
BASE LEGAL: Artículo 18° de la LIR
EXONERACIONES – Hasta el 31-12-2020
f) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de países extranjeros
por sus actuaciones en el país. Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos
internacionales que les sirvan de sede.
g) Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de otra índole, prestados desde el
exterior por entidades estatales u organismos internacionales.
h) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los espectáculos en
vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet y folclor, calificados
como espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el país.
i) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones que
realicen con sus socios.
j) Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos externos concedidos al Sector Público
Nacional.
BASE LEGAL: Artículo 18° de la LIR
EXONERACIONES
LAS EXONERACIONES SE CONFIEREN EXPRESAMENTE Y SE ENCUENTRAN
TAXATIVAMENTE SEÑALADAS EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
SON DE CARÁCTER TEMPORAL
ACTUALMENTE LAS EXONERACIONES CONTEMPLADAS RIGEN HASTA EL 31.12.2020
EXIMEN DEL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN SUSTANCIAL: PAGO
DEBE CUMPLIRSE CON LAS OBLIGACIONES FORMALES
BASE LEGAL: Artículo 19° de la LIR