INSTRUMENTOS
FINANCIEROS E
INVERSIÓN
Definición
Instrumentos financieros son contratos que dan lugar,
simultáneamente, a un activo financiero en una empresa y a un
pasivo financiero o a un instrumento de capital en otra.
Se refieren a:
1. Instrumentos primarios (partidas a cobrar o pagar, títulos o
participaciones, etc.),
2. Secundarios (derivados financieros).
Estos instrumentos canalizan el ahorro hacia la inversión y
facilitan el acceso de la empresa a recursos financieros
necesarios para el desarrollo de proyectos de inversión pudiendo
ser :
- Bancarios - No bancarios
Arrendamientos o Leasing
Definición
Es un acuerdo por el que el
arrendador cede al arrendatario, a
cambio de percibir una suma única
de dinero, o una serie de pagos o
cuotas, el derecho a utilizar un activo
durante un periodo determinado.
¿Quienes intervienen en el
Leasing?
Arrendador- Adquiere el bien en propiedad a fin de
entregarlo en leasing al usuario.
Arrendatario- Usuario del bien que dispondrá del
uso y goce (etapa de administración) del mismo
hasta el momento de ejercer la opción de compra
(etapa de disposición).
Vendedor.- Es el productor o importador del bien
que le interesa al tomador, quien realiza la venta del
mismo al dador. Sin embargo, cuando el productor o
importador es a su ves dador (es decir, que además
financia la operación) se conviene simultáneamente
en vendedor dador (fabricante).
Tipos de Leasing
Financiero
Operativo
Leasing Financiero
Es un tipo de arrendamiento en el que se
transfieren sustancialmente todos los
riesgos y utilidades inherentes a la
propiedad del activo. la propiedad del
mismo, en su caso, puede o no ser
transferida.
Esquema del Leasing Financiero
Aspectos Tributarios del
arrendamiento financiero
El Art. 18 del D. Leg. Nº 299 modificado por Ley 27394, señala
que los bienes objeto de arrendamiento se consideran activo
fijo del arrendatario y se registraran contablemente de
acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad. La
depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la Ley
del Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente, se podrá aplicar como tasa de depreciación
máxima anual aquella que se determine de manera lineal en
función a la cantidad de años que comprende el contrato,
siempre que reúna las siguientes características:
1.- Su objeto exclusivo debe constituir en la cesión en uso de
bienes muebles o inmueble que cumplan con el requisito de ser
considerado como costo o gasto para efecto de la Ley del
Impuesto la Renta.
2.- El arrendatario debe utilizar los bienes
arrendados exclusivamente en el desarrollo de su
actividad empresarial.
3.- Su duración mínima ha de ser 2 o de 5 años,
según tengan por objeto bienes muebles o inmuebles
respectivamente. Este plazo podrá ser variado por
decreto supremo.
4.- La opción de compra solo podrá ser ejercitada al
término del contrato.
CASO PRACTICO LEASING
FINANCIERO
A principios del año 2018, una empresa formaliza un contrato
de arrendamiento financiero sobre una maquinaria, cuyo valor
razonable es de S/. 120,000. Las cuotas anuales de alquiler
son de S/. 35,764 y la duración del contrato de cinco (5) años.
El importe de la opción de compra se ha establecido en S/.
2,000. La vida útil de esta maquinaria se estima en cinco (5)
años y el sistema de depreciación es lineal. El tipo de interés
implícito en la operación es del 8.357%.
Se pide:
Contabilizar la formalización del contrato de arrendamiento
financiero, así como las operaciones realizadas al cierre del
ejercicio 2018, considerando el efecto impositivo del mismo y el
IGV (19%).
Para efectos Tributarios
Cálculo de la Cuota Anual
Tasa de interés 8.357%
Número de periodos 5
Precio de venta -142,800
Opción de compra 2,000
Tipo 0
Valor de Cuota Anual S/.35,763.85
Valor Presente de cuotas anuales
Tasa de interés 8.357%
Número de periodos 5
Cuota periódica -35,763.85
Valor Futuro 0
Tipo 0
Valor Presente S/.141,461.00
Valor Presente opción de compra
Tasa de interés 8.357%
Número de periodos 5
Valor futuro 0
Opción de compra 2,000.00
Tipo 0
VA opción de compra S/.1,339.00
Total valor actual S/.142,800
Calor compra proveedor S/.120,000
PARA EFECTOS CONTABLES
Cálculo de la tasa efectivaNúmero de años5Cuota anual del
Leasing 35,763.85 Introducir el VA negativo -120,000.00
Opción de compra 2,000.00 Tipo Postpagable:00Tasa anual
[Link] Leasing15.307%
Valor presente de las cuotas anualesTasa anual efectiva del
leasing15.307%Número de años5Cuota anual del leasing
-35,763.85 Valor futuro - Tipo 0Valor
PresenteS/.119,019
Valor presente opción de compraTasa anual efectiva del
leasing15.307%Número de años5Pago0Opción de compra
2,000.00 Tipo 0VA opción de compraS/.981Total valor
actualS/.120,000
Tratamiento Contable del Leasing
La siguiente tabla recoge el cuadro de amortización financiera de la
deuda:
Cuadro Nº 1: Amortización del leasing desde el punto de vista
Contable
AñoDeuda viva 1Intereses (2) x (1)
15.307%Amortizacion de la deuda (3) = (4)-(2)Cuota (4)Deuda
Pendiente (5)=(1)-(3)IGV 19% (6)=(4)*19%Total Facturado
(7)=(6)+(4)2006 120,000.00 18,368.76 17,395.09 35,763.85
102,604.91 6,795.13 42,558.98 2007 102,604.91 15,706.04
20,057.80 35,763.84 82,547.11 6,795.13 42,558.97 2008
82,547.11 12,635.74 23,128.11 35,763.85 59,419.00
6,795.13 42,558.98 2009 59,419.00 9,095.45 26,668.40
35,763.85 32,750.60 6,795.13 42,558.98 2010 32,750.60
5,013.23 30,750.61 35,763.84 2,000.00 6,795.13
42,558.97 O. compra2000 20002000 380.00 2,380.00
Totales 60,819.23 120,000.00 180,819.23 34,355.65
215,174.88
Para efectos Contables
Cálculo de la tasa efectiva
Número de años 5
Cuota anual del Leasing 35,763.85
Introducir el VA negativo -120,000.00
Opción de compra 2,000.00
Tipo Postpagable:0 0
Tasa anual [Link] Leasing 15.307%
Valor presente de las cuotas anuales
Tasa anual efectiva del leasing 15.307%
Número de años 5
Cuota anual del leasing -35,763.85
-
Valor futuro
Tipo 0
Valor Presente S/.119,019
Valor presente opción de compra
Tasa anual efectiva del leasing 15.307%
Número de años 5
Pago 0
Opción de compra 2,000.00
Tipo 0
VA opción de compra S/.981
Total valor actual S/.120,000
Tratamiento Contable del Leasing
La siguiente tabla recoge el cuadro de amortización financiera de la
deuda:
Cuadro Nº 1: Amortización del leasing desde el punto de vista
Contable
Intereses Total
Amortizacion Deuda
IGV 19% Factura
Deuda viva de la Pendient
Año (2) x Cuota (4) (6)=(4)*1 do
1 deuda (3) e (5)=(1)-
(1) 9% (7)=(6)+(4
= (4)-(2) (3)
15.307% )
2006 120,000.00 18,368.76 17,395.09 35,763.85 102,604.91 6,795.13 42,558.98
2007 102,604.91 15,706.04 20,057.80 35,763.84 82,547.11 6,795.13 42,558.97
2008 82,547.11 12,635.74 23,128.11 35,763.85 59,419.00 6,795.13 42,558.98
2009 59,419.00 9,095.45 26,668.40 35,763.85 32,750.60 6,795.13 42,558.98
2010 32,750.60 5,013.23 30,750.61 35,763.84 2,000.00 6,795.13 42,558.97
O. compra 2000 2000 2000 0 380.00 2,380.00
Totales 60,819.23 120,000.00 180,819.23 34,355.65 215,174.88
Tratamiento Tributario del Leasing
En base al precio de venta del proveedor, podemos determinar el valor de
venta del bien, según lo siguiente:
Valor
de Precio de
vta + IGV = vta.
120,
000. + 22,80 = 142,80
00 0.00 0.00
Cuadro Nº 2: Amortización del leasing desde el punto de vista
Tributario.
Intereses
8.357%
Oblig. Al [Link] Cuotas Total
[Link] IGV 19% 5= [Link] Fin
princip la Pagada Factura
Año able y (19% del Año
io del deuda s do
Trib. x4) 7=(1-2)
año 1 2=(4-3) 4=(2+3) 6=(4+5)
3=(1x1
5%)
2006 142,800.00 23,830.05 11,933.80 35,763.85 6,795.13 42,558.98 118,969.95
2007 118,969.95 25,821.53 9,942.32 35,763.85 6,795.13 42,558.98 93,148.42
2008 93,148.42 27,979.43 7,784.41 35,763.84 6,795.13 42,558.97 65,168.99
2009 65,168.99 30,317.67 5,446.17 35,763.84 6,795.13 42,558.97 34,851.32
2010 34,851.32 32,851.32 2,912.52 35,763.84 6,795.13 42,558.97 2,000.00
2010 2,000.00 - 2,000.00 380.00 2,380.00
Totales 142,800.00 38,019.22 180,819.22 34,355.65 215,174.88
Según normas
Contabilización
EN EL LIBRO DIARIO Tributarias
NIC 17
extracontable
DEBE HABER DEBE HABER
120, 142,
3 000. 800.
3INMUEBLE,MAQUINARIA Y EQUIPO 00 00
33
3 Maquinaria y equipo y otras [Link] E.
120, 142,
4 000. 800.
6CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 00 00
46
9 Otras cuentas por pagar diversas
469.
1 Arrendamiento financiero
469.1.1 Deudas por arrendamiento
financiero a C/P
469.1.2 Deudas por arrendamiento
financiero a L/P
01/06 Por el arrendamiento financiero
Cuadro Nº 3: Diferencias en los intereses que genera el arrendamiento.
Año Interés contable 15.307% Interés Tributario 8.357% Diferencias
2006 18,368.76 11,933.80 6,434.96
2007 15,706.04 9,942.32 5,763.72
2008 12,635.74 7,784.41 4,851.33
2009 9,095.45 5,446.17 3,649.28
2010 5,013.23 2,912.52 2,100.71
Total 60,819.22 38,019.22 22,800.00
EN EL LIBRO DIARIO Contabilización NIC 17 Según normas Tributarias extracontable
DIF.
TEMPO
DEBE HABER DEBE HABER RAL
4
CUENTAS
6 POR PAGAR DIVERSAS 17,395.08 23,830.05
469 Otras cuentas por pagar diversas
469.1 Arrendamiento financiero
469.1.2 Deudas por arrendamiento
financiero a L/P
4
TRIBUTOS
0 POR PAGAR 6,795.13 6,795.13
4011 IGV
6
CARGAS
7 FINANCIERAS 18,368.76 11,933.80 6,434.96
673 Intereses por arrendamiento financiero
4
CUENTAS
6 POR PAGAR DIVERSAS 42,558.98 42,558.98
469.1 Arrendamiento financiero
469.1.1 Deudas por arrendamiento
financiero a C/P
12/06 Por la provisión de las cuotas anuales
Según normas
POR EL PAGO EN EL LIBRO CAJA Contabilización NIC 17 Tributarias
extracontable
DEBE HABER DEBE HABER
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 42,558.98 42,558.98
Arrendamiento financiero
469.1.1 Deudas por arrendamiento
financiero a C/P
CAJA Y BANCOS 42,558.98 42,558.98
Bancos-cuentas corrientes
12/06 Por la provisión de las cuotas anual
Cuadro Nº 4: Cálculo de la depreciación.
Año Contable 20% Tributaria 20% Diferencias
2006 24,000.00 28,560.00 -4,560.00
2007 24,000.00 28,560.00 -4,560.00
2008 24,000.00 28,560.00 -4,560.00
2009 24,000.00 28,560.00 -4,560.00
2010 24,000.00 28,560.00 -4,560.00
Total 120,000.00 142,800.00 -22,800.00
CONTABILIZACION DE LA
Según normas Tributarias
DEPRECIACION DEL Contabilización NIC 17
extracontable
EJERCICIO 2006
DIF.
TEMPO
DEBE HABER DEBE HABER RAL
DEPRECIACION DEL 28,56 -4,560.0
68 EJERCICIO 24,000.00 0.00 0
Depreciaci
ón de
681 IME
A DEPRECIACION Y
AMORTIZACION 24,00 28,56
39 ACUMULADA 0.00 0.00
Depreciaci
on de
393 IME
31/12/06 Por la provisión
de la depreciación
del año 2006
CONTABILIZACION DEL TRASLADO CORRIENTE DE DEUDA A LARGO
PLAZO
---------------2----------- CONTABILIZACION SEGÚN NORMAS TRIBUTARIAS
SEGÚN NIC 17 EXTRACONTABLES
DEBE HABER DEBE HABER DIF
TEMPO
RAL
46 CUENTAS POR PAGAR 102604.92 102604.92
DIVERSAS
469 Otras cuentas por pagar
diversas
4691 Arrendamiento Financiero
46912 Deudas por arrendamiento
financiero a L/P
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
469 Otras cuentas por pagar
diversas
4691 Arrendamiento Financiero
46911 Deudas por arrendamiento
financiero a C/P
12/06 Por e traslado a parte
corriente de deuda a L/P
MÉTODO DEL PASIVO DEL BALANCE GENERAL
CUADRO Nº 5 BASE DEL ACTIVO FIJO DEL LEASING
AÑO BASE ACTIVO FIJO EN LEASING DIF TEMPORAL
ACUMULADA
CONTABLE TRIBUTARIO
2006 96,000.00 114,240.00 18,240.00
2007 72,000.00 85,680.00 13,680.00
2008 48,000.00 57,120.00 9,120.00
2009 24,000.00 28,560.00 4,560.00
2010 0.00 0.00
45,600.00
CUADRO Nº 7 SUMAS DE LA BASES CONTABLES Y TRIBUTARIAS DEL
ACTIVO FIJO
AÑO BASE ACTIVO FIJO EN LEASING DIF TEMPORAL DIF TEMPORAL
ANTERIOR RESERV.
PERIOD.
CONTABLE TRIBUTARIO
2006 138450.46 140325.43 1874.97
2007 98744.42 101823.11 1874.97 1203.73
2008 62108.68 65478.70 3078.69 291.32
2009 29013.23 31472.52 3370.02 (910.73)
2010 2459.29 (2459.29)
CUADRO Nº 6 BASE DE LOS INTERESES DIFERIDOS
AÑO BASE ACTIVO FIJO EN LEASING DIF TEMPORAL
ACUMULADA
CONTABLE TRIBUTARIO
2006 42450.46 26085.43 (16365.03)
2007 26744.42 16143.11 (10601.31)
2008 14108.68 8358.70 (5749.98)
2009 5013.23 2912.52 (2100.71)
2010 0.00
CUADRO Nº 8 METODO DEL PASIVO DEL BALANCE GENERAL
AÑO DIF TEMPORAL DEL PARTICIPACIONES IR DIFERIDO 30%
PERIODO DIFERIDAS 10%
2006 1874.97 187.50 506.24
2007 1203.73 120.37 325.01
2008 291.32 29.13 78.66
2009 -910.73 -91.07 -245.90
2010 -2459.29 -245.93 -664.01
CONTABILIZACION DEL DEBE DEBE DEBE DEBE DEBE DEBE
PAGO EN LOS AÑOS (HABER) (HABER) (HABER) (HABER) (HABER) (HABER)
SIGUIENTES EN EL 2007 2008 2009 2010 2010 TOTAL
REGISTRO DE
COMPRAS
46 CUENTAS POR COBRAR 20057.80 23128.11 26668.40 30750.61 2000.00 102604.92
DIVERSAS
469 Otras cuentas por cobrar
diversas
4691 Arrendamiento
Financiero
46911 Deudas por
arrendamiento
financiero a C/P
40 TRIBUTOS POR PAGAR 6795.13 6795.13 6795.13 6795.13 380.00 27560.52
4011 IGV
67 CARGAS FINANCIERAS 15706.04 12635.74 9095.45 5013.23 42450.46
673 Intereses por
arrendamiento
financiero
46 CUENTAS POR PAGAR -42558.98 -42558.98 -42558.98 -42558.98 -2380.00 172615.90
DIVERSAS
4691 Arrendamiento
Financiero
46911 deudas por
arrendamiento
financiero a C/P
12/06 Por la provisión de las
cuotas anuales
POR EL PAGO EN EL DEBE DEBE DEBE DEBE DEBE DEBE
LIBRO CAJA (HABER) (HABER) (HABER) (HABER) (HABER) (HABER)
2007 2008 2009 2010 2010 TOTAL
46 CUENTAS POR 42558.98 42558.98 42558.98 42558.98 2380.00 172615.90
PAGAR
DIVERSAS
4691 Arrendamiento
Financiero
46911 Deudas por
arrendamiento
financiero a C/P
10 CAJA Y BANCOS -42558.98 -42558.98 -42558.98 -42558.98 -2380.00 -172615.90
104 Bancos –
cuentas
corrientes
12/06 Por la
cancelación de
las cuotas
anuales
DEBE
DEBE DEBE
(H
(HA (HA
DEBE (HABER) DEBE (HABER) AB
CONTABILIZACION DE LA BER BER
ER
DEPRECIACION DEL ) )
)
EJERCICIO 2006
2007 2008 2009 2010 2010 TOTAL
24, 24, 96,
DEPRECIACION DEL 000 000 000
68 EJERCICIO 24,000.00 24,000.00 .00 .00 .00
Depreciación de
681 IME
-24 -24 -96
,00 ,00 ,00
A DEPRECIACION Y AMORTIZ. 0.0 0.0 0.0
39 ACUMULADA -24,000.00 -24,000.00 0 0 0
Depreciación de
393 IME
31/12/XX Por la provisión
de la depreciación
anual
RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO: LEASEBACK
Definición
Permite incrementar el capital de trabajo
de la empresa que, valiéndose de los
activos fijos que ya posee, contribuye a
una mejora en la liquidez, así también
orienta a los recursos en forma
focalizada al desarrollo del negocio.
Normatividad Tributaria
a. Para efectos del Impuesto General a las Ventas
Para este tributo se distingue las dos operaciones del lease
back
La compra-venta por el que se transfiere la propiedad legal
de los bienes, da origen a la obligación tributaria en el
momento en que se emite el comprobante de pago, según el
literal a) del artículo 4º del TUO del IGV e ISC;La segunda
operación es el alquiler del bien cuya obligación tributaria
surge en la fecha de pago o en la que corresponda a la
emisión del comprobante de pago.
b. Para efectos del Impuesto a la Renta
Este contrato es una operación de financiamiento con garantía.
En este orden de ideas, de conformidad con el artículo 9º del
Decreto Legislativo Nº 915 no se gravan con el Impuesto a la
Renta los resultados provenientes de la enajenación cuando el
arrendador adquiera un bien del arrendatario.
Finalmente, respecto de la depreciación del bien, su propiedad
legal deberá tenerse presente lo dispuesto en el último párrafo
del artículo 6º de la Ley Nº 27394 (Ley que modifica la ley
del Impuesto a la Renta y el Decreto Legislativo No. 299) donde
se señala expresamente, “el cesionario o arrendatario debe
continuar depreciando ese bien en las mismas
condiciones y sobre el mismo valor anterior a la
transferencia”, es decir, el lease back no otorga beneficios
tributarios de depreciación acelerada.
Factoring
Definición
Consiste en la cesión, antes de su vencimiento de créditos a corto
plazo por parte de una empresa a una firma especializada
(denominada factor); mediante esta operación, la empresa puede
conseguir una cobertura total frente a la insolvencia del deudor o
factoring sin recurso.
Importancia del Factoring
Puede ser de gran ayuda para la empresa que en un momento
determinado no tengan la capacidad de mantener dentro de sus gastos
la implementación de un departamento de crédito o cobro de cartera.
Su importancia radica que la empresa va obteniendo un flujo de
liquidez inmediato para atender sus acreencias, principalmente en el
corto plazo,
Ventajas de usar el factoring
Permite contar con una nueva línea de
financiamiento
Convierte activos no exigibles en activos
disponibles.
Maneja los flujos de caja y liquidez
Posibilita mayor velocidad en la rotación del
capital de trabajo en la empresa.
Aumenta la capacidad de la infraestructura
productiva( ventas y endeudamiento)
Profesionaliza la gestión y disminuye las cargas
administrativas.
PARTICIPANTES: Participan 3 sujetos:
1. La empresa de factoring, denominada FACTOR.
Puede ser un banco o una empresa especializada,
que se dedica a comprar facturas y otros títulos
crediticios, como letras, pagares y warrants.
2. El cliente, denominado FACTORADO
Persona natural o jurídica que, como producto de
sus ventas, mantiene una cartera de cuentas por
cobrar, expresada en facturas y otros documentos.
3. El deudor.
Persona natural o jurídica que compra bienes al
factorado, con el compromiso de cancelarlos en un
determinado plazo, contra la entrega de la factura.
PARTICIPANTES EN EL FACTORING
Clases de Factoring
I. POR LA SECCION DEL RIESGO :
a) Factoring sin recurso: Adquisición del crédito por el factor liberando al
cedente de la responsabilidad por el impago del crédito
b) Factoring con recurso: Es una cesión pro solvencia, es decir, si el deudor no
paga el factor recupera su crédito del acreedor cedente.
II. SEGÚN AL SERVICIO PRESTADO:
a) Old line Factoring: Cuando los servicios ofrecidos por el factor son
básicamente la gestión de cobro, la garantía de cobro y la contabilidad de las
ventas.
III. SEGÚN EL AMBITO GEOGRAFICO :
a) Factoring nacional: Cuando los participantes residen en un mismo país .
b) Factoring Internacional: Cuando los participantes no residen el mismo país.
IV. SEGÚN LA FINANCIACION:
a) Factoring con anticipo: Cuando el cliente tiene opción desde el momento de
la cesión, a recibir el pago de los créditos con anterioridad su vencimiento a
cambio de unos intereses.
b) Factoring sin anticipo: Cuando no existe anticipo. el factor se ocupa de la
gestión de cobro, como mandatario o en nombre propio, entregando los fondos al
vencimiento de los mismos
Tratamiento del factoring según las NIIF/NIC
El aspecto mas importante a destacar es que no existe una NIIF/NIC
que trate el factoring, por ello, se debe acudir a la NIC 39
Instrumentos Financieros : Reconocimiento y Valorización, en
los apartados 15 a 37: Transferencia de activos
La NIC 39 es muy restrictiva en este tipo de operaciones (párrafo 39),
Y es que solo lo tratara como una cesión si cumple unas condiciones
estrictas:
1. Que el cedente no tenga obligación de pagar ningún importe a los
perceptores eventuales, a menos que se cobre importes
equivalentes del activo original.
2. Que el cedente tenga prohibido, según la condiciones del contrato
de cesión, a la venta del activo original salvo como garantía de
pago de los flujos de efectivo comprometidos con los eventuales
perceptores.
3. Que el cedente entidad tenga la obligación de remitir
cualquier flujo de efectivo que cobre en nombre de los
eventuales perceptores sin un retraso significativo.
4. Una vez que tenemos la cesión de los créditos (bien porque
traspasan el derecho a recibir los flujos de efectivo de las
deudas cedidas, bien porque, aunque retiene ese derecho,
cumple las condiciones que marca la NIC) se plantea el
punto clave para saber si el cedente puede dar de baja el
activo cedido.
CASO PRACTICO N°01
La empresa comercial Monteverde SAC dedicada a la
comercialización de electrodomésticos, por necesidad de liquidez
para efectuar pagos pendientes a sus proveedores, es que financia
letras pendientes de cobro por ventas al crédito en la modalidad de
factoring a una institución del sector financiero autorizada, al 92%
del valor nominal de S/.100000.
Conforme a lo antes mencionado determinamos la base imponible
del factoring.
Valor nominal S/.100000
Comisión 8% 8000
Base imponible 8000
IGV 19% 1520
Total comisión del factor S/.9520
Contabilización
DEBE HABER
16 Cuentas por cobrar diversas 100000
16.8 otras cuentas por cobrar diversas
12 Clientes 100000
12.1 facturas por cobrar
x/x Por las entregas de facturas al factor.
------------------------X-----------------------------
10 Caja y bancos 90480
10.4 cuenta corriente banco internacional
67 Cargas financieras 8000
67.9 otras cuentas financieras
67.91 comisiones por factoring
40 Tributos por pagar 1520
40.1 Gobierno central
40.11 impuesto general a las ventas
16 Cuentas por cobrar diversas 100000
16.8 otras cuentas por cobrar
x/x Por la cancelación de las facturas entregadas
en la modalidad de factoring.
DEBE HABER
------------------------X---------------------------
64 Tributos 72.38
64.9 otros tributos
64.91 ITF- retenciones
649.1.1Banco universal
10 Caja y bancos 72.38
10.4 cuentas corrientes
10.41moneda nacional
1041.1impuesto a los debitos
x/x Por el pago de ITF.
-----------------------X--------------------------
94 Gastos administrativos 72.38
79 Cargas imputables a cuenta de costos 72.38
X/X Por el destino de ITF.
CASO PRACTICO N°02
Factoring
Para una mayor compensación del cálculo y registro contable el
factoring, supóngase que comercializadora Atlas [Link],
vende a Mercurio SAA, el día 15 de enero del presente las
siguientes facturas.
Valor
Fecha de Días de
Factura (miles de soles) vencimiento vencimiento
1 50000 31-Ene 16
2 70000 15-Feb 31
3 8000 20-Feb 36
4 15000 02-Mar 46
5 12000 15-Mar 59
6 40000 21-Mar 65
Total 195000
Mercurio SAA, determina una comisión por concepto de la operación de factoring por
S/. 58500 la fecha promedio de vencimiento para el pago al cliente se obtiene por
método de ponderación, de la siguiente manera.
Valor Días
Factura (miles de soles) vencimiento Factor
1 2 (1X2)
1 50000 16 800000
2 70000 31 2170000
3 8000 36 288000
4 15000 46 690000
5 12000 59 708000
6 40000 65 2600000
Total 195000 7256000
El factor se divide por el valor total de las facturas vencidas:
7256000 195001 37.21 37
Partiendo del día en que el factor acepta negociarlas facturas , la fecha de
pago del factor cliente se hará 38 días después , o sea , el 23 de febrero.
Contabilización
Cliente:
DEBE HABER
16 Cuentas por cobrar diversas 136500
16.8 otras cuentas por cobrar diversas
67 Cargas financieras 58500
67.9 otras cargas financieras
12 Clientes 195000
12.1 facturas por cobrar
15/02 Por la cesión de facturas a Mercurio SAA
Mercurio SAA
DEBE HABER
16 Cuentas por cobrar diversas 195000
16.8 otras cuentas por cobrar diversas
77 Cargas financieras 58500
77.9 otras ingresos financieras
46 Cuentas por pagar diversas 136500
46.9otras cuentas por pagar diversas
02/03 Por la aceptación de facturas para el factoring
El día de pago por parte del factor al cliente registra:
Cliente:
DEBE HABER
10 Caja y bancos 136500
10.4 cuentas corrientes
16 Cuentas por cobrar diversas 136500
16.8 otras cuentas por cobrar diversas
02/03 Por el cobro de facturas cedidas a Mercurio SAA.
DEBE HABER
------------------------X--------------------------------
64 Tributos 109.20
64.9 otros tributos
64.91 ITF- retenciones
649.1.1Banco universal
10 Caja y bancos 109.20
10.4 cuentas corrientes
10.41moneda nacional
1041.1impuesto a los debitos
x/x Por el pago de ITF
-----------------------X--------------------------
94 Gastos administrativos 109.20
79 Cargas imputables a cuenta de costos 109.20
x/x Por el destino de ITF
Mercurio SAA
DEBE HABER
46 Cuentas por pagar diversas 136500
16.8 otras cuentas por cobrar diversas
10 Caja y bancos 136500
10.4 cuentas corrientes
02/03 Por la cancelación de facturas aceptadas.
DEBE HABER
------------------------X--------------------------------
64 Tributos 109.20
64.9 otros tributos
64.91 ITF- percepción
649.1.1Banco universal
10 Caja y bancos 109.20
10.4 cuentas corrientes
10.41moneda nacional
1041.1impuesto a los créditos
x/x Por el pago de ITF
-----------------------X--------------------------
94 Gastos administrativos 109.20
79 Cargas imputables a cuenta de costos 109.20
x/x Por el destino de ITF.