Norma Internacional
de auditoria 701
Definicion de la norma
⊳ Las NIAS son un conjunto de ⊳ La aparición de las NIAS trae consigo una
normas expedidas por la voluntad internacional a fin de unificar los
Federación Internacional de elementos técnicos necesarios para llevar a
Contadores (IFAC), las cuales le cabo procesos de planeación de alta calidad.
permiten al Revisor Fiscal o
⊳ El elemento primordial es la evaluación de
Auditor desarrollar un trabajo
riesgos. Esta evaluación ha de ser efectuada
profesional con herramientas
teniendo en cuenta por supuesto el riesgo
de alta calidad reconocidas a
de auditoría, el riesgo de detección y el
nivel mundial
riesgo de incorrección material.
2
Comunicación de las
Cuestiones Clave de la
1 Auditoría en el informe
de auditoría emitido
por un auditor
independiente
NIA 701
Alcance
⊳ Trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar cuestiones clave de la
auditoria en el informe.
⊳ Su finalidad es la de tratar tanto el juicio
del auditor en relacion con lo que debe
comunicar en el informe de auditoria como
la estructura y contenido de dicha
comunicación. Parrafo 1 4
ALCANCE
⊳ Su propósito es mejorar el valor comunicativo del informe de auditoría al
proporcionar una mayor transparencia acerca de la auditoría que se ha
realizado.
⊳ Proporciona información adicional a los usuarios a quienes se destinan los
estados financieros con el fin de facilitarles la comprensión de aquellas
cuestiones que, según el juicio profesional del auditor, han sido de la mayor
significatividad en la auditoría de los estados financieros del periodo actual.
⊳ También puede ayudar a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros a conocer la entidad y las áreas de los estados financieros auditados
en las que la dirección aplica juicios significativos.
5
Objetivos
2 Los objetivos del auditor son determinar
las cuestiones clave de la auditoría y, una
vez que se ha formado una opinión sobre
los estados financieros, comunicar dichas
cuestiones describiéndolas en el informe
de auditoría.
6
Definición
3
Cuestiones clave de la auditoría:
aquellas cuestiones que, según el juicio
profesional del auditor, han sido de la mayor
significatividad en la auditoría de los estados
financieros del periodo actual.
Las cuestiones clave de la auditoría se
seleccionan entre las cuestiones
comunicadas a los responsables del gobierno
de la entidad.
4 Requerimientos
Determinación de las cuestiones clave de
la auditoria
Determinación de las cuestiones clave de la
auditoría
⊳ Las áreas de mayor ⊳ Seleccionar de las cuestiones ⊳ En cuento
riesgo valorado de comunicadas a los responsables mayor sea la
incorrección mostrar un número mas valoración del
material. reducido, buscando destacar las riesgo mas
mas relevantes. conveniente
debe ser la
evidencia
obtenida.
Comunicación de las
5 cuestiones clave de la
auditoria
Comunicación de las cuestiones
Este informe debe describir cada cuestión clave utilizando una sección
separada del informe, llevando como subtitulo “cuestiones clave de auditoria”,
donde se expondran los puntos que el auditor haya sido de mayor
significatividad sobre los estados financieros auditados.
⊳ A son aquellas cuestiones que, según el juicio profesional del auditor, han
sido de la mayor significatividad en la auditoría de los estados financieros [del
periodo actual] y;
⊳ B dichas cuestiones han sido tratadas en el contexto de la auditoría de los
estados financieros en su conjunto, y en la formación de la opinión de
auditoría sobre éstos, sin expresar una opinión por separado sobre esas
cuestiones.
Comunicación de las cuestiones
La descripción del informe de auditoría incluirá, si
es aplicable, una referencia a la correspondiente
El auditor no comunicará una información o informaciones a revelar en los
cuestión en la sección estados financieros y tratará:
“Cuestiones clave de la
auditoría” de su informe el motivo por el cual la cuestión se consideró
A
cuando, como resultado de esa de la mayor significatividad en la auditoría y se
cuestión, se requeriría que determinó, en consecuencia, que se trataba de
expresara una opinión una cuestión clave de la auditoría y
modificada de conformidad
con la NIA 705
B el modo en que se ha tratado la
cuestión en la auditoría
Parrafo 12 Parrafo 13
Comunicación con los
responsables del gobierno de la
6 entidad
Comunicación con los responsables del
gobierno de la entidad
⊳ El auditor se ⊳ aquellas ⊳ en su caso, que no hay
comunicará con cuestiones que el cuestiones clave de auditoria
los responsables auditor ha para revisar. Realizar este
del gobierno de la determinado que proceso permitirá mantener
entidad acerca de: son cuestiones discuciones adicionale sobre la
clave de la auditoria que le permitan
auditoría; o evidenciar información
relevante.
Documentación
7
El auditor incluirá en la documentación de auditoría
A las cuestiones que han
requerido una atención
B en su caso, de que se
determine que no
C en su caso, el
fundamento del
treniendo en cuenta lo existen cuestiones clave, auditor para
mencionado la documentación tendra determinar que
anteriormente, y además que evidenciar esta una cuestión que
debe obtener conclusión. Todo esto es una cuestión
documentación que le para que el proximo clave de la
permita evidenciar el auditor al evaluar la auditoría no se
fundamento por el cual información pueda comunique en el
se establece que dichas comprender los informes informe de
cuestiones son y esto sirva de evidencia. auditoría
relevantes.
Requerimientos opcionales
8
El auditor según su criterio podrá incluir
• Aspectos del enfoque del auditor que fueron los más relevantes y específicos respecto del
riesgo evaluado(requerimientos adicionales de la cuentas evaluadas).
• Una breve descripción de los procedimientos aplicados(políticas de control interno).
• Indicación de los resultados de los procedimientos del auditor.
• Observaciones clave con respecto a la cuestión o tema.
• Alguna combinación de estos elementos.
Vinculaciones con otras NIAS
9
Vinculaciones con otras NIAS
⊳ NIA 260(Revisada) - Responsabilidad del auditor de comunicarse con los responsables del gobierno
Se requiere que el auditor se comunique con los responsables del gobierno de la entidad oportunamente
en el momento adecuado para informar sobre cuestiones clave de la auditoría, al discutir el alcance y el
momento de realización planificados de la auditoría se contribuye a reducir las dificultades.
⊳ NIA 705 (Revisada) - Opinión Modificada En El Informe Emitido por Un Auditor Independiente
• El emitir una revelación de cuestiones claves no exime al auditor de expresar una opinión modificada
cuando lo requieran las circunstancias de un encargo de auditoría específico.
• prohíbe al auditor comunicar las cuestiones clave de la auditoría cuando deniega la opinión sobre los
estados financieros, salvo si las disposiciones legales requieren dicha información.
Parrafo 15 20
Vinculaciones con otras NIAS
⊳ NIA 570 (Revisada) - Negocio En Marcha
El auditor deberá determinar si existe una incertidumbre material relacionada con
hechos o condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento; de ser el caso se deberá
incluir los aspectos de los hechos o condiciones identificados que se revelan en los
estados ante el gobierno corporativo.
⊳ NIA 315 (Revisada) - Identificación Y Valoración De Los Riesgos De Incorrección
Material Mediante El Conocimiento De La Entidad Y De Su Entorno.
El auditor tendrá en cuenta las áreas de mayor riesgo valorado de incorrección material,
o los riesgos significativos para considerar las situaciones en la auditoria
Parrafo 15 21
Ejemplo(anexo) sobre su aplicación
Cuestiones claves en la auditoria
25 de noviembre de 2019
Estimado Manuel Rejón López
Presidente del Gobierno Corporativo:
Descripción del área de riesgo
El Grupo ha reconocido activos por impuestos diferidos por valor de 30 millones de dólares en el
balance, cuyo reconocimiento implica un juicio por parte de los administradores sobre la
probabilidad de realización de estos activos por impuestos diferidos.
La expectativa de que el beneficio de estos activos se lleve a cabo depende de varios factores,
incluyendo la existencia de diferencias temporarias imponibles apropiadas, y depende de si habrá
suficientes beneficios imponibles en periodos futuros para apoyar el reconocimiento.
El Grupo ha reconocido provisiones en relación con estos activos cuya valoración es un área de
riesgo inherente por el juicio significativo que implica. Adicionalmente, el Grupo tiene una amplia
presencia geográfica y está sujeto a las leyes fiscales en varias jurisdicciones.
22
Ejemplo(anexo) sobre su aplicación
Analizamos la evaluación de los responsables de la dirección acerca de si habrá suficientes
beneficios imponibles en períodos futuros que justifiquen el reconocimiento de activos por
impuestos diferidos, evaluando las previsiones de flujos de efectivo futuros y el proceso mediante
el cual fueron elaborados, incluyendo la prueba de los cálculos subyacentes y comparándolos con
los últimos presupuestos de la división aprobados por la Junta. En este sentido, hemos revisado:
o Las principales hipótesis de los directores sobre las tasas de crecimiento a largo plazo de las
previsiones, comparándolas con los resultados históricos y las previsiones económicas y de la
industria; y
o La tasa de descuento valorando el coste de capital del Grupo
Además, utilizamos a nuestros especialistas en impuestos para revisar las hipótesis utilizadas por
los administradores en el cálculo de las provisiones. Hemos discutido con la gerencia la
recuperación de estos activos y obtenido las comunicaciones con las autoridades fiscales para
identificar créditos fiscales o activos por impuesto diferido de recuperación dudosa.
A la espera de sus noticias, le saluda cordialmente,
Nombre del Auditor
Socio del encargo – Firma del auditor 23
Gracias!
24
