CONTABILIDADES ESPECIALES

NIF

Lic. Bruno Mata F

1
 INTRODUCCIN

Desde sus inicios, la normatividad contable ha tratado de encontrar un

adecuado soporte terico para sustentar la prctica contable y para
guiar conceptualmente la emisin de normas particulares, desechando
con ello planteamientos apoyados meramente en la experiencia, uso o
costumbre.

2
 INTRODUCCIN

La bsqueda de un soporte terico adecuado para emitir normatividad

contable, hizo que el Consejo Mexicano de Normas de Informacin
Financiera A.C. (CINIF) emprendiera la tarea de actualizar los
fundamentos tericos vertidos en los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA) emitidos por la Comisin de
Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos (IMCP), atendiendo a las necesidades que la economa
global ha generado en las entidades que emiten informacin
financiera.

3
 INTRODUCCIN

La multiplicidad de participantes en la actividad econmica y su

diversidad de intereses, determinan que la informacin financiera
sea de uso y aplicacin general y, por lo tanto, debe ser til para los
diferentes interesados.

Desde ese punto de vista, el CINIF emite la Normas de Informacin

Financiera (NIF) que sirven de base para que las entidades
elaboren informacin financiera que satisfaga las necesidades
comunes de una gran variedad de usuarios.

4
 La contabilidad financiera del siglo XXI y la globalizacin

1. Reconoce que la gente vive en un mundo sin fronteras.

2. Reconoce que en nuestra sociedad los recursos para

produccin son generalmente de propiedad pblica, privada o
mixta.

3. Reconoce que las actividades econmicas son conducidas por

empresas mercantiles.

5
 La contabilidad financiera del siglo XXI y la globalizacin

4. Reconoce que en los sistemas econmicos muy desarrollados y

complejos los dueos confan en otros, generalmente
administradores, para la custodia y el control de sus propiedades.

5. Reconoce que los recursos, obligaciones y patrimonio de una

empresa mercantil se deben expresar en trminos monetarios.

6
Es una fuente abundante e importante de
informacin financiera, que debe servir para
tomar decisiones acertadas y actuar con
seguridad y confianza; por eso, da a da,
debemos procurar que su calidad mejore; es
decir, que los informes sean veraces,
oportunos, suficientes y accesibles.

7
 Fases del proceso contable

a. RECONOCIMIENTO b. VALUACIN

c. PRESENTACIN

d. REVELACIN
8
a. Reconocimiento: Es el proceso que consiste en valuar,
presentar y revelar, esto es, incorporar de manera formal en el
sistema de informacin contable, los efectos de las
transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad
y otros eventos, que la han afectado econmicamente, como una
partida de activo, pasivo, capital contable, patrimonio contable,
ingreso, costo o gasto.

b. Valuacin: Consiste en la cuantificacin monetaria de los

efectos de las operaciones que se reconocen como activos,
pasivos y capital contable o patrimonio contable en el sistema de
informacin contable de una entidad.

9
c. Presentacin: Se refiere al modo de mostrar adecuadamente en
los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que
afectan econmicamente a una entidad. Implica un proceso de
anlisis, interpretacin, simplificacin, abstraccin, y agrupacin de
informacin en los estados financieros, para que stos sean tiles en
la toma de decisiones del usuario general.

d. Revelacin: Es la accin de divulgar en estados financieros y sus

notas toda aquella informacin que ample el origen y significacin
de los elementos que se presentan en dichos estados,
proporcionando informacin acerca de las polticas contables, as
como del entorno en el que se desenvuelve la entidad.

10
QUIN NOS
OBLIGA A LLEVAR
CONTABILIDAD?

EL CDIGO DE
COMERCIO
SEGN EL ART.
33

11
 El comerciante est obligado a llevar y mantener un
sistema de contabilidad adecuado a las caractersticas
particulares del negocio, para satisfacer lo siguiente:

a. Identificar las operaciones individuales con los

documentos originales comprobatorios.

b. Seguir la huella desde las operaciones individuales

hasta su acumulacin.

12
c. Permitir la elaboracin de los estados financieros.

d. Seguir la huella desde las cifras de los estados

financieros hasta las operaciones individuales .

e. Incluir los sistemas de control interno para asegurar

el registro contable de las operaciones.

13
 QU SON LAS NIF?

Son un conjunto de pronunciamientos normativos,

conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos
al CINIF, que regulan la informacin contenida en los estados
financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que
son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los
usuarios de la informacin financiera.

5
14
 COLEGIOS DE CONTADORES

La emisin de la normatividad contable es una actividad en

la que histricamente han concurrido, dependiendo de sus
respectivos mbitos de responsabilidad, el gremio de
contadores.
En Mxico existen organismos que incorporan a los colegios
de contadores de distintas entidades de la Repblica
Mexicana, a saber:
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.
Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos, A.C.
Federacin de Colegios de la Contadura Pblica de Mxico,
A.C.

15
CINIF:

Es el Consejo de Investigacin de Normas de

Informacin Financiera, que suple al IMCP, a
partir del 1. de junio de 2004, quien por ms de
30 aos desarroll los PCGA.

16
 CINIF EN MXICO:
1 de junio de 2004, CINIF, asume la funcin y la
responsabilidad de la emisin de las Normas de Informacin
Financiera (NIF) en Mxico.
La estructura de las NIF se conforman de:
Las normas de informacin financiera emitidas por el
Centro de Investigacin y Desarrollo (CID) del CINIF y,

Los boletines emitidos por la Comisin de Principios de

Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos (IMCP) y que no hayan sido derogados o
modificados por el CID.

17
El CINIF
Es un organismo independiente, constituido en el ao 2002 por
entidades lderes de los sectores pblico y privado.
Objetivos:

Desarrollar NIF, transparentes, objetivas y confiables,

relacionadas con las entidades econmicas y gubernamentales
que sean tiles a los emisores y usuarios de la informacin
financiera.
Llevar a cabo los procesos de investigacin, auscultacin,
emisin y difusin de las NIF, que den como resultado
informacin financiera comparable y transparente a nivel
internacional.
Lograr la convergencia de las normas locales de contabilidad
con NIF aceptadas globalmente.

18
 El CINIF

Har la investigacin, revisin, auscultacin y emisin de las

NIF.
Responsable del Consejo Mexicano de Normas de
Informacin Financiera (CINIF), ncleo creador, reformador y
emisor de normas contables y de informacin financiera.
En la estructura del CID se incluyen los centros de
investigacin de las universidades y unidades profesionales
de voluntarios calificados, para el desarrollo de proyectos
seleccionados.

19
 El CINIF

Lograr armonizar la prctica nacional en materia contable,

segn las NIF aceptadas globalmente.

Concluir el estudio de 41 Normas Internacionales de

Contabilidad (antes NIC y ahora conocidas como Normas de
Reporte Financiero) y 33 interpretaciones.

Har el estudio de los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados en Estados Unidos (USGAAP).

As como los principios y normas emitidos por la Comisin de

Principios de Contabilidad de Mxico.

20
Organismos Integrantes
Asociacin de Banqueros de Mxico
Asociacin de Intermediarios Burstiles
Asociacin de Instituciones Financieras Internacionales
Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas
Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas de Contadura y
Administracin
Bolsa Mexicana de Valores
Comisin Nacional Bancaria y de Valores
Comisin Nacional de Seguros y Fianzas
Consejo Coordinador Empresarial
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
Secretara de la Funcin Pblica
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
21
Organismos de los que se servirn para implementar las NIF.

Asociacin Mexicana de Instituciones de Seguros

Consejo Mexicano de Hombres de Negocios

22
 Normatividad...

Se armonizar la informacin contable en los diversos sectores

econmicos de Mxico, principalmente en el sector gubernamental
(SHCP, entre otras), sector financiero (CNBV, BMV, entre otras),
sector educativo (ANFECA).

Para efectos de la armonizacin, el CINIF se vincular con

emisores internacionales, como el IASB (International Accounting
Standards Board: Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad), la AECA (Asociacin Espaola de Contabilidad y
Administracin de Empresas), FASB (Financial Acounting
Standards Board: Consejo de Normas de Contabilidad Financiera
de USA), entre otras.

23
 Las normas contables travs del CINIF y las NIF,
tendrn fuerza obligatoria para todos los Contadores
Pblicos y los preparadores de la informacin
financiera.
Se lograr tener un lenguaje universal en la
elaboracin de los estados financieros.
Esa fuerza obligatoria es relativa, pues no est
sancionada su violacin, porque no es ley; sin
embargo se deja a la conducta y tica profesional y la
sancin que puede tener es meramente formal,
aunque su violacin implica un rechazo a la
informacin que se produzca.

24
 NDICE DE LA NORMATIVIDAD FINANCIERA

Serie NIF A, Marco conceptual.

Serie NIF B, Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.

Serie NIF C, Normas aplicables a conceptos especficos de los estados

financieros.

Serie NIF D, Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados.

Serie NIF E, Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos

sectores.

Circulares.

Interpretaciones a las Normas de Informacin Financiera (INIF).

Orientaciones a las Normas de Informacin Financiera (ONIF).

3
25
 NORMATIVIDAD VIGENTE
Serie NIF A
Marco Conceptual: NIF:
Estructura de las Normas de Informacin Financiera NIF A-1
Postulados bsicos NIF A-2
Necesidades de los usuarios y objetivos de los E. financieros NIF A-3
Caractersticas cualitativas de los estados financieros NIF A-4
Elementos bsicos de los estados financieros NIF A-5
Reconocimiento y valuacin NIF A-6
Presentacin y revelacin NIF A-7
Supletoriedad NIF A-8
Bases para conclusiones del marco conceptual BC
26
Vigencia de la serie NIF A, a partir
del primero de enero de 2006

27
Serie NIF B
Normas aplicables a los E.F. en su conjunto NIF/Boletn
Cambios contables y correcciones de errores NIF B-1
Estado de flujos de efectivo NIF B-2
Estado de resultados NIF B-3
Estado de resultado integral (2013) NIF B-3
Estado de cambios en el capital contable (2013) NIF B-4
Informacin financiera por segmentos B-5
Informacin financiera por segmentos (enero 2011) NIF B-5
Adquisicin de negocios NIF B-7

28
Serie NIF B
Normas aplicables a los E.F. en su conjunto NIF/Boletn

Estados financieros consolidados y combinados NIF B-8

Informacin financiera a fechas intermedias (enero 2011) NIF B-9
Efectos de la inflacin NIF B-10
Hechos posteriores a la fecha de los E.F. NIF B-13
Utilidad por accin B-14
Conversin de monedas extranjeras NIF B-15
E.F. de entidades con propsitos no lucrativos NIF B-16

29
Serie NIF C

Normas aplicables a conceptos especficos de los E.F. NIF/Boletn

Efectivo y equivalentes de efectivo NIF C-1

Instrumentos financieros C-2
Documento de adecuaciones al Boletn C-2
Cuentas por cobrar C-3
Inventarios (2011) NIF C-4
Pagos anticipados (2010) NIF C-5
Propiedades, planta y equipo NIF C-6

30
Serie NIF C

Normas aplicables a conceptos especficos de los E.F. NIF/Boletn

Inversiones en asociaciones y otras inversiones permanentes NIF C-7

Activos intangibles NIF C-8
Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos C-9
Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura C-10
Capital contable C-11
Instrumentos financieros con caract. de pasivo, de capital o de ambos C-12
Partes relacionadas NIF C-13
Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y su disposicin C-15
Obligaciones asociadas con el retiro de prop., planta y equipo NIF C-18

31
Serie NIF D
Normas aplicables a problemas-
de determinacin de resultados NIF/Boletines
Beneficios a los empleados NIF D-3
Impuestos a la utilidad NIF D-4
Arrendamientos D-5
Capitalizacin del resultado integral de financiamiento NIF D-6
Contratos de construccin y fabricacin-
de ciertos bienes de capital. D-7
Pagos basados en acciones NIF D-8

32
Serie NIF E

Normas aplicables a las actividades especializadas-

de distintos sectores Boletn / NIF

Agricultura (actividades agropecuarias) E-1

Donativos recibidos u otorgados por entidades con-
propsitos no lucrativos (Vigencia a partir de 2010) NIF E-2

33
Circulares Nmero

Adquisicin temporal de acciones propias 38

Tratamiento contable de los gastos de registro y

colocacin de acciones 40

Tratamiento contable de las Unidades de

Inversin (UDIS) 44

Aplicacin supletoria de la NIC 40 55

Revelacin suficiente derivada de la

Ley de Concursos Mercantiles 57

34
 INIF 2007 2008

INIF 3 Aplicacin inicial de las NIF.

Vigencia a partir de 2007.
INIF 5 Reconocimiento de la contraprestacin adicional pactada al inicio
de un instrumento financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable.
Vigencia a partir de 2008.
INIF 6 Oportunidad en la designacin de la cobertura.
Vigencia a partir de 2008.
INIF 7 Aplicacin de la utilidad o prdida integral generada por una
cobertura de flujo de efectivo sobre una transaccin pronosticada de un
activo no financiero.
Vigencia a partir de 2008.
INIF 8 Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa nica.
Vigencia a partir de 2008.

35
 INIF 2009

INIF 9 Presentacin de estados financieros comparativos por la entrada en

vigor de la NIF-B10.
Vigencia a partir de 2009.

INIF 10 Designacin de instrumentos financieros como cobertura de una

posicin neta.
Vigencia a partir de 2009.
INIF 11 Reciclaje de la utilidad integral reconocida, cuando se suspende la
contabilidad de cobertura de flujos de efectivo.
Vigencia a partir de 2009.

INIF 12 Instrumentos financieros derivados contratados por distribuidores

de gas en beneficio de sus clientes.
Vigencia a partir de 2009.
INIF 13 Reconocimiento del ajuste de la posicin primaria cubierta al
suspender la contabilidad de cobertura de valor razonable.
Vigencia a partir de 2009.

36
 INIF 14 Contratos de construccin, venta y prestacin de servicios
relacionados con bienes inmuebles. Vigencia a partir de 2009.
INIF 15 Estados financieros cuya moneda de informes es igual a la
de registro, pero diferente a la funcional. Vigencia a partir de 2009.
INIF 16 Transferencia de categora de instrumentos financieros primarios con
fines de negociacin. Vigencia a partir de 2009.
INIF 17 Contratos de concesin de servicios.
INIF 18 Reconocimiento de los efectos de la reforma fiscal 2010 en los
impuestos a la utilidad.
INIF 19 Cambio derivado de la adopcin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.

ONIF
ONIF 1 Presentacin o revelacin de la prdida o utilidad de operacin.
Vigencia a partir de 2008.
ONIF 2 Recopilacin de normas de presentacin y revelacin sobre
instrumentos financieros. Vigencia a partir de 2009.
37
 NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NIF
Postulados bsicos
Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados
financieros
Caractersticas cualitativas de los
Marco estados financieros
Conceptual
Elementos bsicos de los Estados
Financieros

Normas de Reconocimiento y valuacin

Informacin Presentacin y revelacin
Financiera Supletoriedad
Normas
Estados financieros
Particulares
Conceptos especficos
Interpretaciones
y orientaciones Conceptos especializados
a las NIF

Normas Supletorias 38
 NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE
INFORMACIN FINANCIERA

DEFINICIN DE CONTABILIDAD

Es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que

afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y
estructuradamente informacin financiera. Las operaciones que
afectan econmicamente a una entidad incluyen las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos. Prrafo 3

4
39
QU SON LAS NIF?

Son un conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales

y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que
regulan la informacin contenida en los estados financieros y sus
notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de
manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la
informacin financiera.

5
40
 ESTRUCTURA DE LAS NIF

NIF Ambas se denominan en

forma genrica: NORMAS
DE INFORMACIN
FINANCIERA NIF e
PCGA INIF

NIF
Boletines
Continan vigentes hasta
en tanto no hayan sido
reemplazados por alguna
IMCP NIF emitida por el CINIF

6
41
NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

Las NIF se conforman de:

Normas de Informacin Financiera Conceptuales. Marco Conceptual

Normas de Informacin Financiera Particulares. NIF Particulares

Interpretaciones a las NIF INIF

7
42
 INTERPRETACIONES A LAS NIF

INIF, tienen por objetivo:

Aclarar o ampliar temas ya contemplados por alguna NIF (INIF 8, efectos

del IETU, octubre de 2007).
No se Ausculta

Proporcionar oportunamente guas sobre nuevos problemas detectados

o que se desarrollen tratamientos poco satisfactorios o contradictorios.

Se Auscultan

ORIENTACIONES A LAS NIF

El CINIF podr emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que requieran

atencin rpida, las cuales no se sometern a auscultacin y no sern
obligatorias. (ONIF 1, Presentacin o revelacin de la utilidad o prdida de
operacin, enero de 2008).
8
43
 Reglamento de auscultacin y aprobacin de las Normas de
Informacin Financiera, emitido en septiembre de 2007:

ETAPAS PROCESOS
Investigacin Identificar el tema a investigar, comentar y analizar los proyectos,
Armonizacin Comparar contra la norma anterior, contra las NIIF, contra la
normatividad de otros pases; asesorarse con el Comit Tcnico
Consultivo (CTC), efectuando las modificaciones que propongan.

Auscultacin Someter a proceso de auscultacin a todos los interesados en la

informacin financiera. Analizar y discutir los comentarios recibidos,
hacer las modificaciones necesarias y someterlas al CTC.

Emisin Efectuar la evaluacin final para su aprobacin y, finalmente,

emitirla.
Difusin Se har la promulgacin como NIF, INIF u ONIF mediante la
publicacin de un aviso de promulgacin en dos peridicos de
circulacin nacional y en la pgina electrnica del CINIF.

9
44
 CONFORMACIN DE LAS NORMAS:
1973 2001
Nace el comit de Normas Internacionales Cambia a Consejo de Normas
de Contabilidad (IASC) Internacionales de Contabilidad (IASB)
Normas Internacionales de Informacin
Norma Internacional de Contabilidad (IAS)
Financiera (IFRS)
Interpretaciones a las NIIF emitidas por el
Interpretaciones a la NIC emitidas por el
comit de Estndares de Reporte Financiero.
comit de interpretaciones (SIC)
(IFRIC)

SIGLAS SIGNIFICADO
(IASC) International Accounting Standards Committee
(FASB)
Financial Accounting Standards Board

(IASB) International Accounting Standards Board

(IAS) International Accounting Standard

(IFRS) International Financial Reporting Standards

(SIC) Standing Interpretation Committee (por sus siglas en ingls)

(IFRIC) International Financial Reporting Standard Committee (por sus45siglas en ingls)

 CONFORMACIN DE LAS NORMAS:
1973 2001
Nace el comit de Normas Internacionales Cambia a Consejo de Normas
de Contabilidad (IASC) Internacionales de Contabilidad (IASB)
Normas Internacionales de Informacin
Norma Internacional de Contabilidad (IAS)
Financiera (IFRS)
Interpretaciones a las NIIF emitidas por el
Interpretaciones a la NIC emitidas por el
comit de Estndares de Reporte Financiero.
comit de interpretaciones (SIC)
(IFRIC)

SIGLAS SIGNIFICADO EN ESPAOL

(IASC) Comit de Normas Internacionales de Contabilidad

FASB Consejo de Normas de Contabilidad Financiera.

(IASB) Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

(IAS) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

(IFRS) Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

(SIC) Interpretaciones a las NIC

(IFRIC) Interpretaciones a la NIIF

46
 Sustancia econmica
Entidad econmica
Negocio en marcha
Devengacin contable
Postulados Bsicos
Asociacin de costos y gastos con ingresos
Valuacin
NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

Dualidad econmica
Consistencia
Necesidades de los til para la toma de decisiones
usuarios y objetivos de
la informacin financiera Restricciones:
Veracidad Oportunidad
Representatividad Relacin
Confiabilidad Objetividad costo- beneficio
Caractersticas Verificabilidad Equilibrio entrante
cualitativas de la Informacin suficiente Caractersticas
Marco
informacin financiera cualitativas.
conceptual
Relevancia Posibilidad de prediccin
Informacin relativa
Comprensibilidad
Comparabilidad
Activos
Pasivos
Capital contable o patrimonio contable
Ingresos, costos y gastos
Elementos bsicos de
Utilidad o prdida neta
los estados
Cambio neto en el patrimonio contable
financieros
Movimientos de propietarios, creacin de
reserva y utilidad o prdida integral
Origen y aplicacin de recursos.
12
Reconocimiento y valuacin
Presentacin y revelacin 47
Supletoriedad
NIF A -2 POSTULADOS BSICOS

Define los postulados bsicos del sistema de informacin contable. Es

aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los
trminos establecidos por la NIF A-3.

DEFINICIN:
Son proposiciones fundamentales que rigen el ambiente bajo el cul
debe operar el sistema de informacin contable, y; surgen como
generalizaciones o abstracciones del entorno econmico en el que se
desenvuelve el sistema de informacin contable; se derivan de la
experiencia, de las formas de pensamiento y polticas o criterios
impuestos por la prctica de los negocios, en un sentido amplio; se
aplican en congruencia con los objetivos de la informacin financiera y
sus caractersticas cualitativas y con las normas restantes que
comprenden la serie NIF A. NIF A-2, 4
13
48
Importancia de los postulados de las NIF.

Los postulados son importantes, segn las NIF, porque: estn basados
en la prctica contable, correlacionan medios y fines, establecen en qu
momento y cmo se debe dar el reconocimiento contable. NIF A-2, 6

Cambio de nomenclatura.

Los antes denominados "principios", ahora las NIF los llaman

"postulados". La nueva denominacin se adecua mejor a la lgica y los
planteamientos actuales debido a que: Por principio se entiende una
razn fundamental. En cambio, postulado es una proposicin que sirve
de base para razonamientos posteriores. Por otra parte, el trmino
"postulado" es acorde con el entorno internacional, puesto que tanto el
IASB como el FASB han prescindido oficialmente del trmino "principio".

IASB: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

FASB: Consejo de Normas de contabilidad Financiera.
14
49
 COMPARATIVO
Postulados bsicos PCGA

(NIF A-2) (Boletn A-1)

Sustancia econmica Caracterstica cualitativa

Entidad econmica Entidad

Negocio en marcha Negocio en marcha

Devengacin contable Realizacin

Asoc. costos con ingresos Periodo contable

Valuacin Valor histrico original

Dualidad econmica Dualidad econmica

Consistencia Consistencia
15
50
1. SUSTANCIA ECONMICA

Reemplaza: ninguno

Se eleva al rango de postulado bsico.

Debe prevalecer en la delimitacin y operacin del sistema contable, as

como en el reconocimiento de las operaciones que afectan a la entidad. El
sistema de informacin contable debe ser delimitado en forma tal que
pueda ser capaz de captar la esencia econmica del ente emisor de
informacin financiera

16
51
2. ENTIDAD ECONMICA

Adecua: Principio de Entidad (ente)

Entidad que persigue fines econmicos particulares y es independiente de

otras entidades.

La entidad econmica tiene cuatro caractersticas bsicas:

Es una unidad identificable que realiza actividades econmicas,

Constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y

financieros (conjunto integrado de actividades econmicas y recursos),

Conducidos y administrados por un nico centro de control

independiente que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los
fines especficos para los que fue creada;

La personalidad de la entidad econmica es independiente de la de sus

accionistas, propietarios o patrocinadores.
17
52
Nomenclatura

Es preferible usar el trmino "entidad" en lugar de empresa, compaa o

sociedad porque la contabilidad se aplica no slo en los negocios (que es
el significado que generalmente se le atribuye a la empresa) sino tambin a
personas fsicas, agrupaciones, asociaciones y sociedades civiles,
corporaciones, sindicatos, organismos gubernamentales, etc.

El principio de contabilidad "entidad" de los Boletines del IMCP es

considerado ahora como postulado en las NIF y denominado "entidad
econmica", con mayor precisin que antes.

Las leyes fiscales coinciden con el postulado de entidad econmica.

18
53
3. NEGOCIO EN MARCHA

Adecua: principio de negocio en marcha

Marcha: Desarrollo de un proyecto o empresa. DRAE

Continuidad, Empresa en funcionamiento, Gestin continuada.

Postulado de negocio en marcha:

Postulado que establece que la entidad econmica se presume en

existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo
prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de informacin
contable, representan valores sistemticamente obtenidos, con base
en las NIF. NIF A2, 24

19
54
4. DEVENGACIN CONTABLE

Concepto

Accin y efecto de reconocer o registrar en las cuentas de resultados ciertas

operaciones en proceso de cambio continuo. Los ingresos se reconocen
cuando se ganan y los gastos cuando se incurren an cuando el efectivo no
haya sido recibido o pagado.

Los convencionalismos contables establecen cundo se efecta el

reconocimiento contable (diario, semanal, mensual, anual, etc.) de acuerdo
con la frecuencia en que se preparan los estados financieros.

Equivalencias: En las normas internacionales la devengacin equivale a la

base acumulada o base de acumulacin. NIF A-2, Prrafo 37

20
55
DEVENGACIN CONTABLE

Remplaza: principio de realizacin y periodo contable

Establece el momento de reconocimiento de TODAS las transacciones y

transformaciones internas as como de otros eventos y su identificacin
con un periodo contable determinado independientemente de cundo se
consideren realizadas.

Una transaccin es un tipo particular de evento en el que media la

transferencia de un beneficio econmico entre dos o ms entidades.
Recproca, no recproca. NIF A-2, prrafos 28 y 29

Transformaciones internas. NIF A-2, Prrafos 30 y 31

Otros eventos. Externos, internos. NIF A-2, Prrafos 32, 33, 34

21
56
Ejemplos de transacciones:

Adquirimos mercancas que pagamos al contado, por $ 500,000.00

Adquirimos mercancas a crdito, por $ 800,000.00

Enajenamos mercancas al contado, por $ 200,000.00

Enajenamos mercancas a crdito, por $ 300,000.00

Recibimos un anticipo por compra de mercancas, por $ 100,000.00

Nos brindan servicio de mantenimiento a las computadoras por

$ 10,000.00, al contado.

22
57
Las transformaciones internas son cambios en la estructura financiera de
la entidad a consecuencia de decisiones internas, los cuales le ocasionan
efectos econmicos que modifican sus recursos o sus fuentes. NIF A-2, prrafo 30

Ejemplos de transformaciones internas:

Adquirimos un automvil para el reparto de mercancas, $ 600,000.00, al

contado o a crdito.

Aseguramos el automvil por 12 meses, por $15,000.00

23
58
Los eventos son sucesos de consecuencia que afectan econmicamente a la
entidad misma, los cuales son ajenos a las decisiones de la administracin de la
entidad y estn parcial o totalmente fuera de su control. NIF A-2, prrafo 32

Eventos externos: los que derivan de la interaccin entre una entidad y su medio
ambiente.

Eventos internos, los que ocurren dentro de la entidad y que estn fuera de su
control.

Ejemplos de eventos:

Adquirimos mercanca a crdito del extranjero por 100,000 dlares al tipo

de cambio de $ 13.00, y a la fecha de pago est al tipo de cambio de $13.50.

Llueve y se inunda la bodega, con lo que se deteriora la mercanca por

valor de $ 50,000.00

Se vuelca el autobs que estaba asegurado y queda inservible.

Roban mercancas de la bodega por $ 20,000.00

24
Se modifica la tasa impositiva de ISR, era del 28% y sube al 30%.
59
Otros eventos

Momento del reconocimiento:

Cuando se conocen, considerando para tal efecto:

su naturaleza y la posibilidad de ser cuantificados razonablemente en trminos

monetarios.

No es factible establecer normas en detalle acerca de cundo un evento se debe

reconocer contablemente, debido a su variedad y a que es difcil o casi imposible
anticipar especficamente cundo ocurrir el evento o las situaciones que lo causaron.

25
60
Ejemplos:

Las fluctuaciones en el valor de una moneda extranjera;

Los cambios en el poder adquisitivo de la moneda;

Los efectos de una huelga general;

Una inundacin o un terremoto;

El cierre de la frontera para un artculo que se importaba;

La quiebra o suspensin de pagos decretados para un cliente de

la entidad;

Los cambios que tiene el mercado a consecuencia de las mejoras

tecnolgicas de los competidores;

La falla mecnica de un bien o la baja del valor de un bien por

inservible, obsoleto o daado, entre otros. 26
61
Ver: NIF A2, 29-34 / NIF 6, 12
El momento del reconocimiento no presenta mayores problemas en el caso
de transacciones y transformaciones, pero tratndose de eventos el
momento de reconocimiento es ms subjetivo, y por ende se infiere que
debe emplearse el juicio profesional. NIF A-1, parr. 51 a 53

Si se conoce un evento relevante, que no tiene la posibilidad de ser

cuantificado razonablemente en trminos monetarios, debe revelarse en
una nota a los estados financieros para cumplir con las caractersticas
cualitativas de los estados financieros bsicos.

27
62
DEVENGADO VS. REALIZADO

La NIF A-2 aclara terminologa respecto a lo devengado y realizado.

DEVENGADO: Se reconocen cuando ocurren.

REALIZADO: Se recibe o paga en efectivo o su equivalente.

28
63
Consecuencias del momento de devengacin

Debido a que el momento en que ocurre la devengacin puede no coincidir con el

momento en que se materializa su cobro o su pago, en el registro contable se
presentan las siguientes situaciones:

Momentos de ocurrencia Se reconocen...

Primero se materializa el cobro y despus se Los pasivos (anticipos recibidos) en espera de que
devenga se devenguen sus ingresos relativos.
Primero se materializa el pago y despus se Los activos (pagos anticipados) en espera a que se
devenga devenguen sus costos o gastos relativos.
Primero se devengan los ingresos y despus se Los ingresos, an cuando no se hayan cobrado
cobran todava.
Primero se devengan los costos o gastos y Los costos o gastos, an cuando no se hayan
despus se pagan pagado todava.
Los ingresos se devengan y se cobran al mismo
La entrada de efectivo y el ingreso
tiempo
Los costos y gastos se devengan y se pagan al
La salida de efectivo y el costo o gasto
mismo tiempo

31
Ver: NIF A2, 46 64
Normas particulares

Las normas particulares determinan cundo y bajo qu circunstancias las

operaciones sern objeto de reconocimiento contable. NIF A2, 37

Cambio de principio a postulado:

El postulado de devengacin reemplaza al principio de realizacin y al

principio de periodo contable, que se aplicaban conjuntamente.

32
65
5. ASOCIACIN DE COSTOS Y GASTOS VS. INGRESOS

Constituye el fundamento para reconocer partidas en resultados.

Identificando costos y gastos erogados con ingresos generados.

Distribuyendo sistemticamente costos y gastos en periodos

contables.

Postulado de asociacin de costos y gastos con ingresos

Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso

que generen, independientemente de la fecha en que se realicen.

33
66
Es el fundamento del reconocimiento de los costos y gastos en el estado
de resultados.

Los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se

devenguen, identificando los costos y gastos (esfuerzos acumulados) que
se incurrieron o consumieron en el proceso de generacin de dichos
ingresos.

Cmo se asocian los costos y gastos con los ingresos:

a. Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar

directamente la generacin de ingresos del periodo. En su caso deben
efectuarse estimaciones o provisiones, y

b. Distribuyendo en forma sistemtica y racional los costos y gastos en

los periodos contables que son beneficiados por la generacin de
ingresos.
34
67
6. VALUACIN

Adecua y ampla: principio de valor histrico original

Misma esencia:
Cuantificacin en trminos monetarios

Valuacin conforme a sus atributos

Reconocimiento inicial y posterior.

Ejemplo: activos fijos, valor histrico del bien.

Nuevo postulado aadido en las NIF; dice que los efectos financieros derivados
de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
econmicamente a la entidad, deben cuantificarse en trminos monetarios,
atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el
valor econmico ms objetivo de los activos netos.
35
68
La valuacin se efecta conforme a los atributos de la partida de que se trate,
mediante dos tipos de reconocimientos:

Reconocimiento inicial. En el reconocimiento inicial, la cuantificacin en

trminos monetarios de un elemento o partida se efecta al valor original
de intercambio incurrido en la operacin o la estimacin que se haga de
ste.

Reconocimiento posterior. En el reconocimiento posterior, dicho valor debe

modificarse o ajustarse a travs del tiempo, conforme cambien las
caractersticas o la naturaleza del elemento a ser valuado, esto es, sus
atributos, as como de acuerdo a los eventos y circunstancias particulares
que los hayan afectado desde su ltima valuacin. NIF A-2 Prrafo 52 y 54

36
69
VALUACIN CONTABLE

Concepto

La valuacin consiste en la cuantificacin monetaria de los efectos de las

operaciones que se reconocen como activos, pasivos, y capital contable o
patrimonio contable, elementos del balance general, en el sistema de
informacin contable de una entidad.

El sustento para cuantificar en trminos monetarios una partida, es el postulado

bsico de valuacin.

37
70
7. DUALIDAD ECONMICA

Adecua: principio de dualidad econmica.

Postulado que establece que la estructura financiera de una entidad

econmica est constituida por:

Los recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y

Las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. (1)

Ejemplo: Balance general, Estado de resultados, Estado de variaciones en el

capital contable.

Se pierde la dualidad en el estado de flujos de efectivo.

(1) NIF A-2 Prrafo 56

38
71
Anlisis de la dualidad econmica

La dualidad econmica define el carcter doble de los activos de una entidad

econmica:

1. Por una parte son los recursos disponibles (tangibles e intangibles)

para la realizacin de los fines de la entidad,

2. Por la otra parte representan las fuentes de dichos recursos, es decir,

los derechos que personas relacionas con la entidad econmica tienen
sobre esos recursos.

Cambio de nomenclatura: El postulado de dualidad econmica adeca el

principio de dualidad econmica

39
72
8. CONSISTENCIA

Adecua: principio de consistencia

Implica que a transacciones similares, debe corresponder un tratamiento

contable semejante, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no
cambie su esencia econmica.

Afecta en:

Los estados financieros comparables

Estados financieros proforma

Ejemplo: depreciacin de activos fijos, amortizacin de activos diferidos.

Art. 37 LISR, porcientos menores.

40
73
Regla general:

Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe

corresponder un tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a
travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia econmica de las operaciones.

Cualquier cambio contable que afecte la comparabilidad deber sujetarse a

lo dispuesto por las NIF particulares.

41
74
NIF A-3: NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS.

Objetivo y contenido de la NIF A-3

Identifica las necesidades comunes del usuario general.

Establece objetivos, caractersticas y limitaciones de los estados financieros de
Las entidades lucrativas y de las no lucrativas.

Tipos de entidades:

Entidad con propsitos lucrativos:

Es aquella entidad econmica, cuyo principal atributo es resarcir y retribuir a los

inversionistas, a travs de reembolsos o rendimientos. (Tipos de sociedades,
LGSM).

Entidad con propsitos no lucrativos:

Es aquella entidad econmica encaminada a la consecucin de fines de beneficio

social y no resarce la contribucin a los patrocinadores.
42
75
 Usuarios

Accionistas o dueos
Patrocinadores
rganos de supervisin y vigilancia corporativos, internos o externos.
Administradores
Proveedores
Acreedores
Empleados
Clientes y beneficiarios
Unidades gubernamentales
Contribuyentes de impuestos
Organismos reguladores y
Otros usuarios
43
76
 Estados financieros bsicos
(NIF A-3)

ENTIDADES ENTIDADES NO
ESTADOS FINANCIEROS
LUCRATIVAS LUCRATIVAS
X
Balance general X Estado de
posicin financiera
Estado de resultado integral X
Estado de actividades X

Estado de cambios en el capital contable X

Estado de flujos de efectivo (era estado

de cambios en la situacin financiera X X
hasta 2007). 44
77
 NIF A-4 CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

OBJETIVO

La NIF A-4 establece las caractersticas cualitativas que debe reunir la

informacin financiera.

ALCANCE

Es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los

trminos establecidos por la NIF A-3

45
78
 Jerarqua de las caractersticas cualitativas NIF A-4

Caractersticas Informacin financiera til para la toma de decisiones

fundamentales

Caractersticas
cualitativas Relevancia
primarias Comparabilidad Confiabilidad Comprensibilidad

Caractersticas Veracidad Representatividad

cualitativas
secundarias
Posibilidad de
Importancia
prediccin y
relativa Objetividad Verificabilidad
confirmacin

Informacin
suficiente

Restricciones a
las caractersticas
cualitativas Oportunidad, equilibrio de las caractersticas 46
cualitativas y relacin costo-beneficio.
79
 CARACTERSTICAS CUALITATIVAS PRIMARIAS

CONFIABILIDAD: El contenido de la informacin financiera debe ser congruente con

las operaciones ocurridas.

Veracidad: Debe reflejar operaciones realmente ocurridas.

Representatividad: Debe existir concordancia entre su contenido y las

operaciones ocurridas.

Objetividad: No deben estar sesgadas por el criterio de quien la emite.

Verificabilidad: Debe poder comprobarse y validarse.

Informacin suficiente (antes REVELACIN SUFICIENTE): La informacin

financiera debe ser completa, para poder servir de base en la toma de
decisiones.

47
80
RELEVANCIA: Posibilidad de influir en la toma de decisiones de quienes los
utilizan.

Posibilidad de prediccin y confirmacin: Debe coadyuvar a prever y

finalmente a constatar situaciones, para actuar en funcin a ello.

Importancia relativa: Debe mostrar los aspectos importantes de la entidad.

COMPRENSIBILIDAD: Los estados financieros deben ser entendibles para el

usuario.

COMPARABILIDAD: Los estados financieros deben permitir su anlisis en

comparacin con informes anteriores de la misma entidad y en comparacin con
otras entidades.

RESTRICCIONES A LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

Las caractersticas cualitativas primarias, as como las asociadas a ellas,
encuentran en ocasiones algunas limitaciones que dificultan la obtencin de niveles
mximos de una u otra cualidad.
48
81
 ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(NIF A-5)

OBJETIVO Y CONTENIDO DE LA NIF A-5

Define los elementos bsicos que conforman los estados financieros.

Uniforma los criterios en la elaboracin, anlisis e interpretacin, por parte

de los usuarios generales de la informacin financiera.

49
82
 ELEMENTOS BSICOS:

Balance general o Estado de situacin Estado de cambios en el capital

financiera contable
Activos Movimientos de propietarios

Pasivos Reservas

Capital contable o patrimonio contable Utilidad o prdida integral

Estado de resultados o de actividades,
Estado de flujos de efectivo.
estado de resultado integral
Ingresos Origen de recursos

Costos y gastos Aplicacin de recursos

Utilidad/ prdida neta

Cambio neto en el patrimonio

50
83
 CONSECUENCIAS ESPERADAS

El profesional actuar apegado a lo que dispongan las Normas de

Informacin Financiera;

Las entidades econmicas inspirarn confianza en los usuarios de la

informacin financiera;

Las entidades econmicas tendrn ms credibilidad, al generar estados

financieros realistas;

Los inversionistas tendrn la seguridad de depositar en manos de las

empresas su capital, sin el riesgo de que les oculten o distorsionen las
cifras que les muestran;

El fisco tendr elementos de juicio para ejercer sus facultades de

comprobacin;

84
Las Normas de Informacin Financiera sern un buen soporte terico
para sustentar la prctica contable.
Muchas gracias

85