NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD
NIC 2
EXISTENCIAS
[Link] CONSUELO HARO LIZANO
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Antecedentes
Emitido en Oct 1975 Vigencia 01 Enero 1976
NIC 2 - Valuacin y Presentacin de Existencias en el Contexto del
Sistema de Costos Histricos
Posteriormente fue revisada en 1993, de donde surge la interpretacin SIC 1
SIC 1 Uniformidad : Diferentes fomulas para el clculo del costo de las
Existencias
Modificada en Diciembre 2003 , deroga la NIC anterior y la SIC 1.
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Cambios significativos de la NIC 2 revisada en
1993 a la modificada en el 2003
Queda eliminada la frmula ltimo en entrar, primero en salir
(UEPS) para medir el costo de las existencias.
Algunos tipos de existencias estn fuera del alcance de esta
norma, especficamente las existencias de frutos frescos,
productos agrcolas, as como productos biolgicos. (NIC 41)
La diferencia entre el precio de compra en condiciones normales
de crdito y las compras mediante acuerdo diferido de pagos se
carga a gastos financieros durante el perodo de financiamiento.
Las diferencias de cambio en adquisiciones recientes de
existencias facturados en moneda extranjera, no pueden ser
incluidas en el costo de las existencias. ( IAS 21) (SIC 11)
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Objetivo
(prrafo 1)
Cubre
Prescribe el
tratamiento
contable
A
estados
financieros
preparados en el contexto del
sistema de costos histricos
(fecha de adquisicin), en
relacin
al
tratamiento
contable que debe darse a las:
de las Existencias
EXISTENCIAS
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Objetivo
(prrafo 1)
Principal problema para el cumplimiento del objetivo
Costo
S/.
Determinar el monto del
costo de las existencias y
el costo de ventas
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Balance
Estado de
Resultados
Para reconocer y mantener como
activo hasta que sean reconocidos los
correspondientes ingresos ordinarios.
(luego se conviertan en gastos o en
costo de ventas). Tambin reconoce el
deterioro que rebaje el valor en libros
del valor neto realizable.
5
Alcance
(prrafos 2, 3, 4 y 5)
Obras en curso provenientes de contratos de construccin (N IC 11,
Contratos de Construccin)
Instrumentos financieros (NICs 32 y 39)
Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y forestales a
partir del punto de cosecha o recoleccin (NIC 41, Agricultura)
Por la valoracin de las existencias por su valor neto realizable menos el
costo de la venta, con contratos de venta a plazo o a futuro, mantenidas
por:
Productos agrcolas y forestales
Minerales y productos minerales
Intermediarios que comercien materias primas cotizadas
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Definiciones
(prrafos 6, 7 y 8)
Son activos que:
Se mantienen para su venta en
el curso normal de los negocios
o explotacin:
Mercaderas
Productos terminados
Se encuentren en proceso de
produccin para efectos de
venta:
Productos en proceso
Estn en forma de materiales o suministros que sern consumidos en el
proceso de produccin o en la prestacin de servicios:
Materias primas, envases y embalajes y suministros diversos
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Valor Neto de Realizable
(prrafos 6, 7 y 8)
Es el precio estimado de venta (PEV) en el curso normal de
los negocios o explotacin, menos los costos estimados
para terminar su produccin (CET) y los costos estimados
necesarios para realizar la venta (CEV).
Frmula
VNR = PEV - (CET + CEV)
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Caso : Valor Neto de Realizable
(caso prctico)
Al 31 de diciembre del 2010, una industria de artefactos elctricos, tiene
como existencias 100 televisores a un de costo de fabricacin de S/. 3,500
cada uno. Para venderlos la empresa asume, por cada televisor, un costo de
embalaje de S/. 100, fletes por S/. 20, comisin de venta 5 % y otros gastos
de venta por el equivalente 4% del precio de venta. El precio de venta de
cada televisor es de S/. 3,000 y no puede aumentar por que saldra del
mercado debido a la fuerte competencia que existe en el mercado de estos
productos.
Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios?
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Caso : Valor Neto de Realizable
(solucin del caso prctico)
1.
2.
1.
2.
3.
1.
2.
Precio de venta : S/. 3,000
Costo estimado de terminacin :
Embalaje S/. 100
Fletes
S/. 20
120
Costo estimado para vender :
Comisiones 5 % de S/. 3,000
Gasto por vender 4% de S/. 3,000
S/. 150
S/. 120
S/. 270
VNR = S/. 3,000 (S/. 120 + S/. 270 )
VNR = S/. 2,610
Ajuste al inventario = Costo VNR
Ajuste al Inventario = S/. 3,500 S/. 2,610 S/. 890 de desvalorizacin por cada Televisor
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Caso : Valor Neto de Realizable
( CONTABILIZACION DE LA DESVALORIZACION AL VNR )
Asiento Contable :
Provisiones del Ejercicio (Resultados)
S/. 89,000
Provisin para Desvalorizacin de Existencias (Balance) S/. 89,000
Pora contabilizar la desvalorizacin de 100 televisores a S/. 890 cada uno.
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Valor Razonable
(prrafos 7)
El valor neto realizable se refiere al importe neto que la entidad
espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de
los negocios.
El valor razonable es el importe por el cual esta misma existencia
podra ser intercambiada en el mercado, entre compradores y
vendedores interesados y debidamente informados.
El primero es un valor especfico para la entidad, mientras que este
ltimo no.
El valor neto realizable menos los costos de venta de las existencias
puede no ser igual al valor razonable.
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Valuacin de las Existencias
(prrafos 9 y 10)
Las existencias se valuaran al costo o al valor neto realizable,
el que sea el menor.
Se deben reconocer y anotar en los registros contables
Las compras
Al costo de adquisicin
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La fabricacin o produccin
Al costo de transformacin y otros
costos incurridos
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Costo de las existencias de acuerdo
al giro del negocio
(prrafos 9 y 10)
Comercial
No existe un mayor
valor
agregado.
El
costo de adquisicin
es igual al costo de los
artculos vendidos.
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Industrial
La
materia
prima
es
transformada en el proceso
productivo. Segn el grado de
avance en el proceso, pueden
convertirse en producto en
proceso producto terminado.
El costo de los artculos
vendidos incluye los otros
costos de produccin (mano de
obra y gastos de fabricacin).
14
Costo de Existencias
(prrafos 9 y 10)
Debe incluir TODOS los:
+
Costos de compra
+
Costos
de transformacin y
construccin
Otros costos
Fletes - Manipuleo
Inspeccin - Revisin
Costo de Traslado
Incurridos para poner las existencias en su ubicacin
y condicin actual (venta o uso esperado)
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Medicin de Existencias
(prrafo 9)
Las existencias se valan al COSTO o VALOR NETO DE REALIZACIN,
el que RESULTE MENOR
+
Costo
menor que
VNR
Costo
(No se efecta ningn registro contable)
+
Costo
mayor que
VNR
VNR
(Hacer ajuste contable para reversar el exceso del valor contable)
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Costos de Adquisicin
(prrafo 11)
Comprende:
+ Precio de compra
Derechos de importacin
Impuestos NO recuperables
Costos de transporte, almacenamiento y manipuleo
Otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de
mercadera, los materiales o los servicios.
Los descuentos, bonificaciones y rebajas SE DEDUCEN al
determinar los costos de compra
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Costos de Transformacin
( Prrafo 12 )
Material Directo
Costo Directo
Mano de Obra Directa
Costo de Transformacin
( Manufactura)
Fijos
Costo Indirecto
Gtos. Manteni.
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Variables
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Costos de Transformacin
( Prrafo 13 y 14)
Co-productos y subproductos: Si no se identifican los costos de
transformacin
individualmente,
stos
se
asignan
entre
LOS
PRODUCTOS sobre una base racional uniforme:
El valor de venta relativo
de cada producto
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Al valor neto de realizacin, cuando
el sub-producto no es importante,
deducindose este valor del costo
del producto principal
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Otros Costos
(prrafos 15, 16, 17 y 18)
Debe
Existencias
Haber
Los costos de financiamiento
se deben reconocer y
considerar como parte del
costo de las construcciones
slo si se cumple con las condiciones sealadas en el Tratamiento Alternativo
Permitido de la NIC 23, Costos por intereses.
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Cules son las condiciones que
establece la NIC 23 ?
Ser un activo calificado (activo que toma un tiempo considerable para estar listo
para su venta o uso esperado - NIC 23)
Cuando es probable que originarn beneficios econmicos futuros para la
empresa, y
que los costos pueden medirse confiablemente
En caso contrario, se reconocen como GASTOS del perodo en
que se incurren (NIC 23)
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Costo de existencias para un prestador de
Servicios
( Prrafo 19)
Comprende:
Mano de obra de personal directamente encargado de proporcionar
el servicio
Otros costos de personal directamente encargado de proporcionar el
servicio
La mano de obra y otros gastos relacionados con las funciones o
actividades de administracin y ventas SE RECONOCEN COMO
GASTOS en el perodo en que se incurre en ellos
Remuneraciones + Cargas Sociales + Gastos Indirectos
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Sistemas de Valuacin de Costos
(prrafos 21 y 22)
Mtodo del
Costo
estndar
Toma en cuenta los niveles normales de
materiales y suministros, mano de obra,
eficiencia y capacidad de produccin
utilizada. Es regularmente revisado y
modificado a la luz de nuevas condiciones
Mtodo de
Ventas
al detalle
Se usa en la actividad minorista
para valorizar artculos numerosos
de rpida rotacin con mrgenes
similares, no siendo prctico usar
otros mtodos
COSTO = Valor de venta - % de utilidad bruta
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Ejemplo Existencias al Detalle
Existencia inicial del perodo
Compras durante el ejercicio
Total
Ventas durante el ejercicio
Existencia final estimado al detalle
Al costo
S/.
20,000
80,000
100,000
(60,000)
40,000
Al detalle
S/.
36,000
164,000
200,000
(120,000)
80,000
Costo = 100,000 / 200,000 = 50%
Existencia final estimado al costo
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40,000
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Formulas del Costo
(prrafos 23, 24, 25, 26 y 27)
Identificacin especfica
Costo Promedio Ponderado
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS o
FIFO)
FIFO
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Identificacin Especifica
Las existencias se pueden identificar de manera individual
como autos, Joyas, bienes races, etc.
Ejemplo: Concesionario de Transporte Pesado
Volquete Volvo N10 Doble Eje (US $.50,000)
Volquete Volvo N20 Doble Eje (US $ 80,000)
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Promedio Ponderado
Pondera el costo por unidad como el costo unitario
promedio durante un perodo, esto es, si el costo
unitario de la unidad sube o baja durante el perodo,
se utiliza el promedio de estos costos.
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Primeras Entradas Primeras Salidas
( PEPS FIFO )
Pondera el costo unitario mediante el agotamiento de las
primeras compras, es decir, las primeras compras se van
extinguiendo en la medida en que se vendan. De tal manera que
va quedando en existencia aquellas compradas recientemente.
No hay costo unitario como saldo, solo hay unidades y costo total
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Caso de Frmulas de Valuacin
La Compaa ABC al 01 de Enero del 2005 tena existencia inicial del
productos A, 500 unidades al costo de S/. 1.50 c/u y la existencia final al 31
de Diciembre de 2005, 2,000 unidades .
Las compras del ao se efectuaron de la Siguiente manera :
Unid
Enero
Febrero
Marzo
Julio
Septiembre
Octubre
Diciembre
TOTAL
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200
100
500
400
600
1,000
800
3,600
C. U
1.70
1.80
1.50
2.00
2.20
2.20
2.40
Costo Total
340
180
750
800
1,320
2,200
1,920
7,510
29
Casos de Frmulas de Valuacin
PEPS
( FIFO)
PROMEDIO
Existencia Inicial
Compras
Enero
Febrero
Marzo
Julio
Septiembre
Octubre
Diciembre
Existencia Final
Promedio Ponderado =
750
340
180
750
800
1,320
2,200
1,920
440
2,200
1,920
4,560
Costo Total
Unidades Totales
4,029
=
8,260
4,100
= 2.01463
Costo Promedio Ponderado = 2.01463
Inventario Final = Unidades x Costo Promedio Ponderado
Inventario Final = 2,000 x 2.01463 = 4,029.27
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EFECTO EN EL ESTADO DE RESULTADOS POR
CADA FORMULA
(EV VALORES)
Identificacin
Especfica.
Promedio
PEPS
17,500
17,500
17,500
Existencia Inicial
4,000
4,000
4,000
+ Compras
9,000
9,000
9,000
(3,500)
(3,900)
(4,500)
C. de Venta
9,500
9,100
8,500
U. Bruta
8,000
8,400
9,000
Venta
- Existencia
Final
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EFECTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS POR
EL USO DE LAS DIFERENTES FORMULAS
Identificacion
Especfica
Promedio
PEPS
Venta
17,500
17,500
17500
C. de V
(9,500)
(9,100)
(8,500)
U.B
8,000
8,400
9,000
Exist.
3,500
3,900
4,500
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32
Valor Neto de Realizacin
El valor contable NO debe ser superior al esperado de ellos al venderlos o usarlos
(prrafos 28, 29, 30, 31, 32 y 33))
MATERIAS PRIMAS Y SUMINISTROS para la produccin
Si se espera que los PRODUCTOS TERMINADOS sean vendidos
al costo o por encima de ste
NO DEBE REDUCIRSE POR DEBAJO DEL COSTO
En cada perodo
subsiguiente nueva
evaluacin
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Revertir la reduccin si desaparecen
las causas que la originaron
Ej. Si el precio de venta se incrementa
33
Valor Neto de Realizacin
El valor contable NO debe ser superior al esperado de ellos al venderlos o usarlos
(prrafos 28, 29, 30, 31, 32 y 33))
Costo de EXISTENCIAS
podra NO ser recuperable
Estn
daadas
Estn
obsoletas
Precios de
venta
declinaron
Mayores
costos de
terminacin
y venta
Se reduce generalmente partida por partida
Tambin puede ser apropiado agruparlos en partidas similares o que guarden relacin entre s.
Una misma lnea de productos con propsitos similares o uso final parecido, que son producidos y
vendidos en una misma rea geogrfica.
No es aconsejable efectuarlo por clases (productos terminados) o por una actividad o por un segmento
geogrfico
34
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Reconocimiento como Gasto
(prrafos 34 y 35)
Balance
Compra
Fabricacin
Existencias
Ventas
Existencias
Inventarios
Desembolsos
Castigos
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Estado de
Resultados
Costos de
Productos
Vendidos
Gastos
+
35
Reconocimiento como Gasto
( Prrafo 34 35 )
Como
COSTO DE
VENTAS
En el perodo en que se reconoce el
correspondiente ingreso (ventas) Asociacin de ingresos con gastos
REDUCCIONES
a valor neto de
realizacin
Como GASTO en el perodo en que
tales reducciones o prdidas
ocurran
Las reversiones originadas por un aumento en el valor neto de realizacin deben ser
reconocidas en el perodo en que ocurre el incremento del valor
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36
Informacin a revelar
( Prrafos 36 al 39)
En los estados financieros se revelar la siguiente informacin:
(a)
Las polticas contables adoptadas para la valoracin de las existencias, incluyendo la frmula de
valoracin de los costos que se haya utilizado;
(b)
El importe total en libros de las existencias, y los importes parciales segn la clasificacin que resulte
apropiada para la entidad;
(c)
El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos los costos de
venta;
(d)
El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio;
(e)
El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto en el ejercicio,
de acuerdo con el prrafo 34;
(f)
El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido como una
reduccin en la cuanta del gasto por existencias en el ejercicio, de acuerdo con el prrafo 34;
(g)
Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor, de acuerdo con
el referido prrafo 34; y
(h)
El importe en libros de las existencias pignoradas en garanta del cumplimiento de deudas.
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Informacin a revelar
( Prrafos 36 al 39)
La informacin acerca del importe en libros de las diferentes clases de
existencias, as como la variacin de dichos importes en el ejercicio,
resultar de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una
clasificacin comn de las existencias es la que distingue entre
mercaderas, suministros para la produccin, materias primas,
productos en curso y productos terminados. Las existencias de un
prestador de servicios pueden ser descritas, simplemente, como
productos en curso.
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38
Informacin a revelar
( Prrafos 36 al 39)
El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio,
denominado generalmente costo de las ventas, comprender los costos
previamente incluidos en la valoracin de los productos que se hayan vendido,
as como los costos indirectos no distribuidos y los costos de produccin de las
existencias por importes anmalos. Las circunstancias particulares de cada
entidad podran exigir la inclusin de otros costos, tales como los costos de
distribucin.
Algunas entidades adoptan un formato para la presentacin del resultado del
ejercicio en el que se presentan los importes diferentes a la cifra de costo de las
existencias reconocido como gasto durante el ejercicio. Segn este formato, la
entidad presentar un anlisis de los gastos mediante una clasificacin basada
en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad revelar los costos
reconocidos como gastos de materias primas y consumibles, costos de mano de
obra y otros costos, junto con el importe del cambio neto en las existencias
para el ejercicio.
18/09/16 11:45 PM
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DETERMINACION DEL COSTO
DE VENTAS EN EMPRESAS:
COMERCIALES E INDUSTRIALES
COMERCIALES
INDUSTRIALES
Existencia Inicial
(Mercaderas)
Existencia Inicial
([Link])
+ Compras
+ Costo de
produccin
- Existencia Final
(Mercaderas)
- Existencia Final
([Link])
Costo de venta
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Costo de venta
40
DETERMINACION DEL
COSTO DE PRODUCCION
+ Materia prima:
Existencia inicial
+ Compras
- Existencia final
Consumo
+ Mano de obra
+ Gastos indirectos de fbrica
Total costo de productos en proceso
Existencia Inicial de Productos en proceso
- Existencia Final de Productos en proceso
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Total Costo de produccin
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Fecha de Vigencia
(prrafo 40)
IASB
PERU
Estados financieros que
empiezan el 1 de
enero de 2005 o despus
Estados financieros
optativamente en 2005 y
obligatoriamente a partir del 1
de enero del 2006
Resolucin CNC N 034-2005 EF/93.01
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42
18/09/16 11:45 PM
43