UNIDAD 6.

A) CONCEPTO Y ELEMENTOS DE RECURSO TRIBUTARIO; CLASIFICACIÓN Y NOTAS DISTINTICAS DE

CADA ESPECIE.
Concepto (de tributo): son las prestaciones en dinero, que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio,
en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.
Elementos
a) Prestaciones en dinero: es una característica de nuestra economía monetaria;
b) Exigidas en el ejercicio del poder de imperio: (coacción) facultad de “compeler al pago de la
prestación requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio (potestad tributaria)”.
La coacción se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto
a la creación del tributo que le será exigible.
c) En virtud de una ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca, lo cual significa un límite
formal a la coacción. El hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo al principio de
legalidad, es decir que es nulo todo tributo sin ley;
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines: el objetivo del tributo es fiscal,
es decir que su cobro tiene razón de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos
que le demanda la satisfacción de las necesidades públicas.
Clasificación
1.​ Impuestos: la prestación exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal relativa a él;
2.​ Tasa: existe especial actividad del Estado materializada en la prestación de un servicio individualizado
en el obligado;
3.​ Contribución especial: existe una actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para el
llamado a contribuir
En virtud de estas características de los tributos, el Prof. Geraldo Ataliba propone la siguiente clasificación:
a) Tributos vinculados: la obligación depende de que ocurra de un hecho generador, que es siempre
el desempeño de una actuación estatal referida al obligado, es decir que el hecho imponible está
estructurado en forma tal, que consiste en una actividad o gasto a cargo del Estado que de alguna
forma se particulariza en el obligado o repercute en su patrimonio. En estos tributos vinculados
debe tenerse en cuenta la actividad o gasto a cargo del Estado que se particulariza o produce
efectos beneficiantes con respecto al obligado. Conforme a esta clasificación serían vinculados la
tasa y las contribuciones especiales;
b) Tributos no vinculados: el hecho generador está totalmente desvinculado de cualquier tipo de
actuación estatal, es decir que no existe conexión del obligado con actividad estatal alguna que se
singularice a su respecto o que o beneficie. Por ello, el hecho imponible consistirá en un hecho o
situación que, según la valoración del legislador, tenga idoneidad abstracta como índice o indicio
de capacidad contributiva. Sería el caso del impuesto.
B) EL IMPUESTO.
Concepto: es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como
hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.
Elementos
a) Al decir que el tributo es exigido a “quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley
como hechos imponibles”, queremos significar que el hecho generador de la obligación de tributar
está relacionado con la persona o bienes del obligado. La ley toma en consideración alguna
circunstancia fáctica relativa a aquél. Este hecho elegido como generador, no es un hecho
cualquiera de la vida, sino que está caracterizado por su naturaleza reveladora, por lo menos, de la
posibilidad de contribuir en alguna medida al sostenimiento del Estado. Si bien la valoración del
legislador es discrecional, debe estar idealmente en función de la potencialidad económica de cada
uno, es decir, en función de su capacidad contributiva, entendida como la aptitud económica
de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos públicos;
b) En segundo lugar, puede verse que ese hecho generador es totalmente ajeno a una actividad
estatal determinada. El impuesto se adeuda pura y simplemente por acaecimiento del hecho
previsto en la norma que se refiere a una situación relativa al contribuyente.
Principal terminología impositiva
- Sujetos: activo (acreedor) es el Estado en sentido amplio- tiene la facultad de exigir el impuesto;
Pasivo (deudor) persona –física o jurídica- que según dispone la ley está obligada a pagar el impuesto;
a) Contribuyente de iure de derecho: es la persona que señala la ley que debe pagar el impuesto;
b) Contribuyente de facto: es la persona que soporta el impuesto.
- Objeto: es la cosa, hecho, acto o situación de hecho o de derecho que está sometida a tributación. Se toma
generalmente como sinónimo de hecho imponible.
- Base imponible: es el elemento cuantitativo cuya función fiscal es determinar la deuda tributaria (determinar el
impuesto) el cual se obtendrá multiplicando la base por la alícuota.
​ Impuesto inmobiliario – base – avalúo fiscal.
- Nombre del impuesto: comúnmente coincide con el objeto (ej.: Impuesto a las Ganancias, y su objeto son las
ganancias).
Otras veces no coincide el nombre y el objeto.
- La unidad tributaria: es una unidad de medida que nos permite cuantificar la base. Comúnmente la unidad
tributaria es el peso ($).
- Alícuota: es un porcentaje que multiplicado por la base nos permite determinar el impuesto. Puede ser:
● Proporcional: es una alícuota constante respecto de la base, de forma que a un
incremento de la base, corresponde un incremento en la misma medida del impuesto (ej.:
Bienes Personales, IVA, Impuestos Internos, Ingresos Brutos, Sellos);
● Progresiva: a medida que aumenta la base se incrementa la alícuota, de manera que a
un crecimiento de la base, el impuesto crece en mayor medida que la base (ej. Impuesto a
las Ganancias e Impuesto Inmobiliario).
- Obligaciones tributarias: es el deber de cumplir la prestación. Clases:
✔ Obligaciones principales: es la obligación sustancial consistente en la prestación, generalmente
pecuniaria, que el sujeto pasivo debe efectuar al sujeto activo;
✔ Obligaciones accesorias: consisten en prestaciones adicionales a la principal que se imponen al
sujeto pasivo para asegurar el cumplimiento de la obligación principal (ej.: intereses moratorios);
✔ Obligaciones formales: consisten en deberes formales que la ley impone al contribuyente y aún a
otras personas relacionadas con la percepción del tributo. La típica de estas obligaciones es la
declaración jurada, que es un escrito que hace el contribuyente de ciertos datos económicos, que
permiten determinar el contribuyente de ciertos datos económicos, que permiten determinar el
impuesto. En algunos impuestos las declaraciones juradas son mensuales (IVA, Ingresos Brutos),
otras anuales (Impuesto a las Ganancias, Bienes Personales).
- Fuente
✔ Jurídica: es la ley y sólo por mandato de la ley puede surgir la obligación tributaria. No hay tributo
sin ley;
✔ Económica: es la riqueza de la cual se extraen los fondos para pagar el impuesto. Comúnmente es
la ganancia, pero no siempre. En general los impuestos se aplican en función de la riqueza y se
exigen los mismos sacrificios a los que están en igualdad de condiciones económicas.
Clasificación
a) Directos e indirectos: Esta clasificación es quizás la más importante en nuestro país, conforme a la
delimitación de las facultades impositivas entre nación y provincias.
Sin embargo, cabe decir que esta clasificación es imprecisa y que son muy dispares los criterios que la doctrina
ha utilizado para distinguir impuestos directos de indirectos, como:
✔ El criterio económico de la traslación e incidencia: se funda en la posibilidad de trasladar el
impuesto. Un impuesto es directo cuando coinciden en una misma persona el
contribuyente de derecho y de hecho. Un impuesto es indirecto cuando puede trasladarse,
pero no coinciden en una misma persona el contribuyente de hecho y de derecho;
✔ Criterio administrativo: los impuestos directos gravan periódicamente situaciones con cierta
permanencia, mientras que los impuestos indirectos gravan actos o situaciones
accidentales, como los consumos;
✔ Criterio de exteriorización de la capacidad contributiva: los impuestos son directos cuando
extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o del rédito, tomados como expresión
de capacidad contributiva. Son indirectos cuando gravan el gasto o el consumo o bien la
transferencia de riqueza como índice o presunción de la existencia de la capacidad
contributiva.
Es decir que los impuestos directos gravan exteriorizaciones inmediatas de riqueza (existen circunstancias o
situaciones objetivas que revelan en forma bastante aproximada, un determinado nivel de riqueza), mientras que
los indirectos gravan exteriorizaciones mediatas de riqueza (las circunstancias o situaciones objetivas que se
tienen en cuenta, hacen solamente presumir un determinado nivel de riqueza, son signos indiciarios de
capacidad contributiva).
Ejemplos
Impuestos directos: impuesto sobre los bienes personales no incorporados al proceso productivo, Impuesto
inmobiliario provincial, impuesto provincial a los automotores, Impuesto a las ganancias, etc.
Impuestos Indirectos: IVA, Impuestos Internos a los consumos, Impuesto provincial a los Ingresos brutos, etc.
b) Impuestos reales y personales
Son impuestos personales aquellos que tienen en cuenta la especial situación del contribuyente, valorando
todos los elementos que integran el concepto de su capacidad contributiva;
Son impuestos reales aquellos que consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia de la
situación personal del contribuyente. Por ejemplo: impuesto a los consumos o el impuesto inmobiliario.
c) Otras clasificaciones de menor importancia
Impuestos internos: son aquellos que se perciben en dentro de los límites de un país; impuestos externos, son
los que se cobran con motivo de la entrada o salida de bienes de las fronteras.
Impuestos ordinarios, son aquellos que se percibían para satisfacer necesidades habituales de la colectividad,
es decir que tienen vigencia permanente, sin límite de tiempo en cuanto a su duración; impuestos
extraordinarios, son lo que se aplican en caso de emergencia, o transitorios, que tienen un lapso determinado de
duración.
C) LA TASA.
Concepto: es un tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del Estado divisible e inherente
a su soberanía, hallándose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente. Por ejemplo: tasas
municipales, ABL (alumbrado, barrido limpieza).
Características
a) Carácter tributario: la tasa es una prestación que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio, y esta circunstancia es lo que le da el carácter de tributo;
b) Únicamente puede ser creada por ley;
c) Su hecho generador se integra con la actividad que el Estado cumple y que está vinculada con el
obligado al pago. La actuación estatal vinculante es quizá el elemento caracterizador más
importante para saber si al enfrentarnos con determinado tributo estamos realmente ante una tasa
o no;
d) El servicio sea divisible: es evidente que la divisibilidad es necesaria, dado que si el servicio que
da lugar a la tasa no puede fragmentarse en unidades de uso o de consumo, será imposible su
particularización a persona alguna;
e) La actividad estatal vinculante debe ser inherente a la soberanía estatal:
a. Alguna doctrina se pronuncia en contra de la exigencia según la cual los servicios que
dan lugar a tasas deben ser inherentes a la soberanía del Estado;
b. La teoría opuesta sostiene, por el contrario, que sólo los servicios inherentes a la
soberanía estatal pueden dar lugar a tasas.
Diferencia con el impuesto: la diferencia más evidente consiste en la vinculación de la tasa con una actividad
estatal, que no existe en el impuesto, lo cual lleva a decir que el impuesto es un tributo no vinculado.
Por ejemplo: el pago de la tasa que se cobra para autorizar la utilización de espacios públicos para propaganda.
Clasificación. En líneas generales pueden ser clasificadas de la siguiente manera:
a) Tasas judiciales
a. De jurisdicción civil contenciosa (juicios civiles propiamente dichos, comerciales, rurales,
mineros, contencioso-administrativo);
b. De jurisdicción civil voluntaria (juicios sucesorios, informaciones sumarias, habilitaciones
de edad, etc.);
c. De jurisdicción penal (procesos de derecho penal común).
Este primer grupo deriva de la actividad jurisdiccional con poder de imperio, que sólo el Estado incumbe.
b) Tasas administrativas
a. Por concesión y legalización de documentos y certificados (D.N.I., pasaporte);
b. Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas);
c. Por autorizaciones, concesiones y licencias (permiso de edificación, de conducir, de
caza y pesca, etc.);
d. Por inscripción en los registros públicos (registro civil, del automotor, de propiedad);
e. Por actuaciones administrativas en general (sellado de trámites).
Éstas, emanan del poder de policía en sentido amplio y entendido como tal el complejo de medidas reguladoras
del orden interno, y tendientes primordialmente a proteger la seguridad y sanidad pública.
D) CONTRIBUCIONES ESPECIALES.
Concepto, caracteres económicos y jurídicos: son los tributos debido en razón de beneficios individuales o de
grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado.
Por ejemplo, cuando se realiza una obra pública (pavimentar una calle) se produce (así lo supone el legislador)
una valorización de ciertos bienes inmuebles o un beneficio personal; lo mismo ocurre en caso de crear entes de
regulación económica o para fomento de determinada actividad.
El beneficio es el criterio de justicia distributiva particular de la contribución especial, puesto que entraña una
ventaja económica reconducible a un aumento de riqueza, y, por consiguiente, de capacidad contributiva.
Si bien la contribución especial es un tributo, y como tal es coactivo, tiene relevancia la aprobación de la
comunidad lograda por la vinculación del gravamen con actividades estatales de beneficio general.
Diferencia con el impuesto: en la contribución especial se requiere una actividad productora de beneficio, en el
impuesto la prestación no es correlativa a actividad estatal alguna.
Con la tasa, tiene en común que ambos tributos requieren determinada actividad estatal, pero mientras que en la
tasa sólo exige un servicio individualizado en el contribuyente, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o
beneficio es esencial en la contribución especial.
Contribuciones parafiscales: se clasifican de parafiscales las exacciones recabadas por ciertos entes públicos
para asegurar su financiamiento autónomo. Han adquirido gran importancia y han aparecido contribuciones
destinadas a la previsión social, a cámaras agrícolas, a fondos forestales, bolsas de comercios, colegios
profesionales, etc.
La forma más relevante de la parafiscalidad es la llamada parafiscalidad social, la cual está constituida por los
aportes de seguridad y previsión social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan beneficios a
trabajadores en relación de dependencia, aportes empresarios a cajas que otorgan beneficios, aportes a
trabajadores independientes, profesionales, etc. Estos aportes se traducen en beneficios que reciben esas
personas y que consisten en jubilaciones, subsidios por enfermedad, accidentes, maternidad, muerte, etc
UNIDAD 9
Punto 1 – EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
CAUSAS DE EXTINCIÓN:
El art. 724 del Código Civil establece las siguientes causas de extinción de las obligaciones:
1) Pago.
2) Novación.
3) Compensación.
4) Transacción.
5) Confusión.
6) Renuncia de los derechos del acreedor.
7) Por la remisión de la deuda.
8) Por la imposibilidad del pago.
A los medios extintivos establecidos por el código civil debemos agregar uno que tiene mucha importancia en
materia impositiva que es la prescripción liberatoria.
No todos los medios de extinción establecidos en el Código Civil, tienen relevancia en el derecho tributario, por
ello los analizaremos uno por uno.
C.F.M. Art. 37 EXTINCIÓN DEL DEBITO TRIBUTARIO
Artículo 37 - El débito tributario se extingue por:
a) Pago
b) Compensación
c) Prescripción
PAGO: Según el art. 865 del Código Civil y Comercial, el pago es el cumplimiento de la prestación que hace al
objeto de la obligación.
Personas que pueden realizarlo:
1) Pago por el deudor: en principio el obligado es el contribuyente.
2) Pago por los responsables: son los enumerados en el art. 6 de la ley 11.683.
3) Pago por terceros: El pago puede ser hecho por un tercero, liberando al deudor.
Forma de pago: art. 23 de la 11.683.-
El pago de los tributos, intereses y multas se hará mediante depósito en las cuentas especiales del Banco de la
Nación Argentina, y de los bancos y otras entidades que la Administración Federal de Ingresos Públicos autorice
a ese efecto, o mediante cheque, giro o valor postal o bancario a la orden del citado organismo. Para ese fin la
Administración Federal de Ingresos Públicos abrirá cuentas en los bancos para facilitar la percepción de los
gravámenes.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS acordará con los bancos el procedimiento para
que éstos devuelvan a sus clientes todos los cheques librados a la orden de la ADMINISTRACION FEDERAL
una vez cancelados y satisfechos los requisitos de orden interno, de acuerdo con las prácticas bancarias.
Los saldos disponibles de las cuentas recaudadoras se transferirán diariamente a la Tesorería General de la
Nación con excepción de los importes necesarios que requiera la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, para atender los pedidos de devolución que la misma ordene en cada uno de los tributos cuya
percepción esté a su cargo.
Lugar de pago: en el lugar del domicilio del contribuyente o responsable o en el de su representante.
Los agentes de retención deberán ingresar el tributo retenido en el lugar de sus domicilios. Si no se pudiera
determinar, lo fijara la AFIP.
Tiempo de pago: Serán a los vencimientos que determine la AFIP.
Imputación: Los contribuyentes deben imputar correctamente el pago realizado, es decir consignar a que deuda
van referidos. Si así no lo hicieron lo determinara la AFIP.
Comunicación de pago: Los responsables deberán comunicar al organismo recaudador, lugar, fecha, concepto,
forma y monto de los pagos que efectúen.
Art. 92 de la ley 11.683.-
CAPITULO XI JUICIO DE EJECUCION FISCAL
ARTÍCULO 92 — El cobro judicial de los tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios, actualizaciones, multas
ejecutoriadas, intereses u otras cargas cuya aplicación, fiscalización o percepción esté a cargo de la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, se hará por la vía de la ejecución fiscal establecida
en la presente ley, sirviendo de suficiente título a tal efecto la boleta de deuda expedida por la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. En este juicio si el ejecutado no abonara en el acto
de intimársele el pago, quedará desde ese momento citado de venta, siendo las únicas excepciones admisibles
a oponer dentro del plazo de cinco (5) días las siguientes:
a) Pago total documentado;
b) Espera documentada;
c) Prescripción;
d) Inhabilidad de título, no admitiéndose esta excepción si no estuviere fundada exclusivamente en vicios
relativos a la forma extrínseca de la boleta de deuda.
No serán aplicables al juicio de ejecución fiscal promovido por los conceptos indicados en el presente artículo,
las excepciones contempladas en el segundo párrafo del artículo 605 del Código Procesal Civil y Comercial de la
Nación.
Cuando se trate del cobro de deudas tributarias no serán de aplicación las disposiciones de la ley 19.983, sino el
procedimiento establecido en este capítulo.
La ejecución fiscal será considerada juicio ejecutivo a todos sus efectos, sin perjuicio de las disposiciones
contenidas en este capítulo, aplicándose de manera supletoria las disposiciones del Código Civil y Comercial de
la Nación.
Los pagos efectuados después de iniciado el juicio no serán hábiles para fundar excepción. Acreditados los
mismos en autos procederá su archivo o reducción del monto demandado con costas a los ejecutados. Igual
tratamiento se aplicará a los pagos mal imputados y a los no comunicados por el contribuyente o responsable en
la forma que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, en cuyo caso se eximirá de las costas si
se tratara de la primera ejecución fiscal iniciada como consecuencia de dicho accionar.
No podrá oponerse nulidad de la sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, la que sólo podrá ventilarse
por la vía autorizada por el artículo 86 de esta ley.
A los efectos del procedimiento se tendrá por interpuesta la demanda de ejecución fiscal con la presentación del
agente fiscal ante el Juzgado con competencia tributaria, o ante la Mesa General de Entradas de la Cámara de
Apelaciones u Órgano de Superintendencia Judicial pertinente en caso de tener que asignarse el juzgado
competente, informando según surja de la boleta de deuda, el nombre del demandado, su domicilio y carácter
del mismo, concepto y monto reclamado, así como el domicilio legal fijado por la demandante para sustanciar
trámites ante el Juzgado y el nombre de los oficiales de Justicia ad-hoc y personas autorizadas para intervenir
en el diligenciamiento de requerimientos de pago, embargos, secuestros y notificaciones. En su caso, deberá
informarse las medidas precautorias a trabarse. Asignado el tribunal competente, se impondrá de tal asignación
a aquél con los datos especificados en el párrafo precedente.
Cumplidos los recaudos contemplados en el párrafo precedente y sin más trámite, el agente fiscal representante
de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS estará facultado a librar bajo su firma
mandamiento de intimación de pago y eventualmente embargo si no indicase otra medida alternativa, por la
suma reclamada especificando su concepto con más el quince por ciento (15%) para responder a intereses y
costas, indicando también la medida precautoria dispuesta, el Juez asignado interviniente y la sede del juzgado,
quedando el demandado citado para oponer las excepciones previstas en el presente artículo. Con el
mandamiento se acompañará copia de la boleta de deuda en ejecución.
La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS por intermedio del agente fiscal estará facultada
para trabar por las sumas reclamadas las medidas precautorias alternativas indicadas en la presentación de
prevención o que indicare en posteriores presentaciones al Juez asignado.
La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS por intermedio del agente fiscal podrá decretar el
embargo de cuentas bancarias, fondos y valores depositados en entidades financieras, o de bienes de cualquier
tipo o naturaleza, inhibiciones generales de bienes y adoptar otras medidas cautelares tendientes a garantizar el
recupero de la deuda en ejecución. Asimismo podrá controlar su diligenciamiento y efectiva traba. En cualquier
estado de la ejecución podrá disponer el embargo general de los fondos y valores de cualquier naturaleza que
los depositados tengan depositados en las entidades financieras regidas por la ley 21.526. Dentro de los quince
(15) días de notificadas de la medida, dichas entidades deberán informar a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS acerca de los fondos y valores que resulten embargados, no rigiendo a tales fines el
secreto que establece el artículo 39 de la ley 21.526.
Para los casos en que se requiera desapoderamiento físico o allanamiento de domicilios deberá requerir la
orden respectiva del juez competente. Asimismo, y en su caso, podrá llevar adelante la ejecución mediante la
enajenación de los bienes embargados mediante subasta o por concurso público.
Si las medidas cautelares recayeran sobre bienes registrables o sobre cuentas bancarias del deudor, la
anotación de las mismas se practicará por oficio expedido por el agente fiscal representante de la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, el cual tendrá el mismo valor que una requisitoria y
orden judicial. La responsabilidad por la procedencia, razonabilidad y alcance de las medidas adoptadas por el
agente fiscal, quedarán sometidas a las disposiciones del artículo 1112, sin perjuicio de la responsabilidad
profesional pertinente ante su entidad de matriculación.
En caso de que cualquier medida precautoria resulte efectivamente trabada antes de la intimación al
demandado, éstas deberán serle notificadas por el agente fiscal dentro de los cinco (5) días siguientes de
tomado conocimiento de la traba por el mismo.
En caso de oponerse excepciones por el ejecutado, éstas deberán presentarse ante el Juez asignado,
manifestando bajo juramento la fecha de recepción de la intimación cumplida y acompañando la copia de la
boleta de deuda y el mandamiento. De la excepción deducida y documentación acompañada el Juez ordenará
traslado con copias por cinco (5) días al ejecutante, debiendo el auto que así lo dispone notificarse
personalmente o por cédula al agente fiscal interviniente en el domicilio legal constituido. Previo al traslado el
Juez podrá expedirse en materia de competencia. La sustanciación de las excepciones tramitará por las normas
del juicio ejecutivo del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación. La sentencia de ejecución será
inapelable, quedando a salvo el derecho de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS de
librar nuevo título de deuda, y del ejecutado de repetir por la vía establecida en el artículo 81 de esta ley.
Vencido el plazo sin que se hayan opuesto excepciones el agente fiscal representante de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS requerirá al Juez asignado interviniente constancia de dicha
circunstancia, dejando de tal modo expedita la vía de ejecución del crédito reclamado, sus intereses y costas. El
agente fiscal representante de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS procederá a
practicar liquidación notificando administrativamente de ella al demandado por el término de cinco (5) días, plazo
durante el cual el ejecutado podrá impugnarla ante el Juez asignado interviniente que la sustanciará conforme el
trámite pertinente de dicha etapa del proceso de ejecución reglado en el Código Procesal Civil y Comercial de la
Nación. En caso de no aceptar el ejecutado la estimación de honorarios administrativa, se requerirá regulación
judicial. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS establecerá, con carácter general, las
pautas a adoptar para practicar la estimación de honorarios administrativa siguiendo los parámetros establecidos
en la ley de aranceles para abogados y procuradores. En todos los casos el secuestro de bienes y la subasta
deberán comunicarse al Juez y notificarse administrativamente al demandado por el agente fiscal.
Las entidades financieras y terceros deberán transferir los importes totales líquidos embargados al banco de
depósitos judiciales de la jurisdicción del Juzgado, hasta la concurrencia del monto total de la boleta de deuda,
dentro de los DOS (2) días hábiles inmediatos siguientes a la notificación de la orden emitida por el juez.
(Párrafo incorporado por art. 1° pto. XXVI de la Ley N° 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del día de su
publicación en el Boletín Oficial.)
Las comisiones o gastos que demande dicha operación serán soportados íntegramente por el contribuyente o
responsable y no podrán detraerse del monto transferido. (Párrafo incorporado por art. 1° pto. XXVI de la Ley N°
26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial.) ​
(Artículo sustituido por Título XV art. 18 inciso 5) de la Ley Nº 25.239 B.O. 31/12/1999)
(Nota Infoleg: Por art. 1º del Decreto Nº 1390/2001 B.O. 05/11/2001, se especifica que las designaciones de
Agentes Fiscales previstas en el presente artículo deberán recaer en abogados que acrediten un mínimo de
TRES (3) años de antigüedad en la matrícula respectiva.)
Artículo...: Las entidades financieras, así como las demás personas físicas o jurídicas depositarias de bienes
embargados, serán responsables en forma solidaria por hasta el valor del bien o la suma de dinero que se
hubiere podido embargar, cuando con conocimiento previo del embargo, hubieren permitido su levantamiento, y
de manera particular en las siguientes situaciones: (Párrafo sustituido por art. 1° pto. XXVII de la Ley N° 26.044
B.O. 6/7/2005)
a) Sean causantes en forma directa de la ocultación de bienes, fondos, valores o derechos del contribuyente
ejecutado, con la finalidad de impedir la traba del embargo, y
b) Cuando sus dependientes incumplan las órdenes de embargo u otras medidas cautelares ordenadas por los
jueces o por los agentes fiscales.
Verificada alguna de las situaciones descriptas, el agente fiscal la comunicará de inmediato al juez de la
ejecución fiscal de que se trate, acompañando todas las constancias que así lo acrediten. El juez dará traslado
por CINCO (5) días a la entidad o persona denunciada, luego de lo cual deberá dictar resolución mandando a
hacer efectiva la responsabilidad solidaria aquí prevista, la que deberá cumplirse dentro de un plazo máximo de
DIEZ (10) días.
(Artículo sin número incorporado por art. 1°, punto XXIV de la Ley N° 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir
del día de su publicación en el Boletín Oficial.)
Artículo...: Si la deuda firme, líquida y exigible estuviera garantizada mediante aval, fianza personal, prenda,
hipoteca o cualquier otra garantía, se procederá en primer lugar a ejecutarla, siguiendo para ello el
procedimiento previsto en el artículo 92; una vez ejecutada la garantía, si la misma no fuese suficiente para
cubrir la deuda, se podrá seguir la ejecución contra cualquier otro bien o valor del ejecutado.
(Artículo sin número incorporado por art. 1°, punto XXIV de la Ley N° 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir
del día de su publicación en el Boletín Oficial.)
Pago por subrogación: tiene lugar cuando lo hace un tercero, a quien se trasmiten todos los derechos del
acreedor.
C.F.M.: art 38 a 44.-
PAGO: Artículo 38 - El pago de la obligaciones fiscales deberá efectuarse en los plazos que se fijen por este
Código, Ley Especial, Decreto del Poder Ejecutivo o Resolución General de la Dirección, pudiéndose exigir
anticipos y/o pagos a cuenta del tributo. Cuando no exista plazo establecido, el débito tributario deberá abonarse
dentro de los quince (15) días de quedar firme la determinación.
La mora en el pago se produce de pleno derecho por el sólo vencimiento del plazo.
Artículo 39 - El pago deberá efectuarse en efectivo, cheque, giro, tarjeta de crédito, tarjeta de débito, a través de
medios electrónicos, o valores admitidos por el Poder Ejecutivo, en las oficinas o instituciones autorizadas al
efecto. El pago con cheques, giros, tarjetas de crédito y/o débito, a través de medios electrónicos o valores, sólo
tendrá efecto cancelatorio al momento de su efectivización.
El Poder Ejecutivo podrá implementar un sistema de pago de impuestos provinciales a través de descuentos por
bono de sueldos para empleados y funcionarios del Poder Ejecutivo, Entes Centralizados, Descentralizados y/o
Autárquicos, Poder Legislativo, Poder Judicial y/o demás Organismos Constitucionales –extra poder- y/o de
otros Organismos creados por Ley. En este caso, la adhesión al sistema será de carácter voluntaria.
Se admitirá el pago con cheques cuando los mismos correspondan a cuentas a nombre de los contribuyentes,
agentes de retención y percepción, según corresponda, y con plazo de acreditación de hasta 48 horas, los que
tendrán efectos cancelatorios a partir de la fecha de pago en tanto la acreditación se efectivice en el plazo
estipulado.
En el caso de cheques redepositados el plazo de acreditación de 48 horas señalado en el párrafo anterior, se
extenderá por un período igual y en idénticas condiciones.
Cuando el mismo se realice mediante envío postal, sólo se admitirá como medio de pago el giro postal o
bancario, en cuyo caso se tendrá como fecha de pago el de la constancia puesta por la correspondiente oficina
de correos.
Artículo 40 - Cuando el contribuyente o responsable adeudare débitos tributarios de diferentes períodos fiscales
y efectuare un pago, deberá indicar a qué concepto deberá imputarse el mismo. Si no lo hiciera, la
Administración Tributaria Mendoza podrá imputarlo a la deuda correspondiente al período más antiguo no
prescripto, en la forma que determine la reglamentación que dicte al efecto.
A los honorarios y gastos causídicos producidos como consecuencia de las acciones judiciales previstas en el
Capítulo V del presente Código, les será de aplicación lo dispuesto en el artículo 117.
Artículo 41 - Para garantizar el pago de obligaciones incorporadas en los regímenes de facilidades de pago, o el
otorgamiento de esperas a los que se refiere el artículo 43, la Administración Tributaria Mendoza podrá exigir
que se constituyan garantías reales, personales o seguro de caución, bajo cualquier modalidad que se estime
suficiente, en la forma que determine la reglamentación.
Los gastos que deriven de la constitución, modificación y cancelación de las garantías estarán a cargo del
contribuyente.
Artículo 42 - El otorgamiento de constancias de pago, aun cuando no se haya hecho reserva alguna al recibirlo,
no libera al contribuyente y demás responsables de los tributos, intereses, sanciones, honorarios y gastos
causídicos correspondientes al mismo período fiscal o a años anteriores.
Artículo 43 - La Administración Tributaria Mendoza podrá conceder.
​ a) Planes de facilidades de pago no mayor de tres (3) años, conforme con lo que establezca la
reglamentación, pudiéndose extender a cinco (5) años en los casos de concurso o quiebras legislados en la Ley
24.522.
​ No gozarán de este beneficio los agentes de retención y percepción por los importes retenidos y/o
percibidos a los contribuyentes o administradores.
​ b) Prórroga para el cumplimiento de obligaciones formales en la forma que se reglamente.
​ Los planes de pago podrán instrumentarse a través del sistema de tarjeta de crédito, pudiéndose
adicionar el mismo porcentual que se aplique sobre el importe total de débito tributario a financiar en concepto
de costo de administración del régimen.
​ Facultase al Poder Ejecutivo a:
​ a) Acordar bonificaciones especiales para estimular el ingreso anticipado de impuestos no vencidos,
​ b) Reglamentar las condiciones para la utilización de saldos computables.
​ c) Celebrar acuerdos tendientes a asegurar la cancelación de las deudas fiscales pendientes. El
acuerdo podrá consistir en el otorgamiento de quitas y/o esperas, siempre que no se disminuya el capital
adeudado. Previo a la firma del acuerdo deberá correrse vista al Fiscal de Estado a efectos de dictaminar al
respecto.
​ d) Otorgar Planes de facilidades de pago no mayor de tres (3) cuotas, conforme con lo que establezca
la reglamentación para agentes de retención y percepción por los importes retenidos y/o percibidos.
Artículo 44 - Las facilidades de pago concedidas por la Administración Tributaria Mendoza devengarán el interés
sobre saldos que fije la reglamentación, el que se calculará sobre el total de la deuda consolidada,
computándose como mes entero las fracciones menores a este período. Dicho interés no podrá exceder de una
y media vez la tasa activa promedio que perciba el Banco de la Nación Argentina por sus operaciones.
NOVACIÓN: establece el art. 933 del Código Civil y Comercial: que la novación es la transformación de una
obligación en otra. Se extingue una obligación y nace otra.
La AFIP, se encuentra imposibilitada de renovar una deuda, salvo que la misma sea dispuesta por ley. Por ej.
Ley 20.532, 21.589 y 23.589.-
COMPENSACIÓN: Según el art. 921 del Código Civil y Comercial, la compensación tiene lugar cuando 2
personas por derecho propio reúnen la calidad de deudor y acreedor recíprocamente, cualesquiera que sean las
causas de una y otra deuda.
Ella extingue con fuerza de pago las dos deudas hasta donde alcance la menor.
​ Se puede efectuar según nuestra ley tributaria en dos modos diferentes:
1) De oficio por el órgano recaudador: art. 28.
2) A pedido del contribuyente:
C.F.M.: art. 45 y 46 COMPENSACIÓN
Artículo 45 - Procede la compensación dispuesta de oficio o a petición de parte entre los débitos y créditos
tributarios correspondientes a un mismo sujeto pasivo, por períodos fiscales no prescritos, aunque se refieran a
distintas obligaciones impositivas. En tal caso se seguirá el procedimiento de imputación establecido en el
artículo 40.
Artículo 46 - Cuando el contribuyente o responsable fuere acreedor del Estado Provincial por cualquier otro
motivo, podrá solicitar al Poder Ejecutivo la compensación de su crédito con las obligaciones fiscales que
adeude. Es condición para el inicio de su tramitación que ambas deudas posean las condiciones y los requisitos
previstos por los artículos 921 y concordantes del Código Civil y Comercial.
La Tesorería General de la Provincia podrá recurrir a la compensación/cancelación con deudas impositivas
exigibles, emergentes de tributos provinciales en las condiciones previstas en la legislación vigente, como medio
de cancelación, parcial o total, de las liquidaciones de pago adeudadas a los proveedores del Estado.
TRANSACCIÓN:acto jurídico bilateral por el cual las partes haciéndose concesiones reciprocas, extinguen
obligaciones litigiosas o dudosas, según el art. 1641 del Código Civil y Comercial.
La AFIP, no puede hacer válidamente transacciones.
CONFUSIÓN: La confusión sucede cuando se reúne en una misma persona la calidad de deudor y acreedor o
cuando una persona es heredera del acreedor y deudor. Art. 931 del Código Civil y Comercial. Se puede dar con
las empresas del estado y cuando una persona no deja herederos y los bienes pasan al Estado.
RENUNCIA DE LOS DERECHOS DEL ACREEDOR: Puede ser:
1) A título gratuito: art. 944 del Código Civil y Comercial: Toda persona capaz de dar o recibir a título gratuito
puede hacer o aceptar la renuncia gratuita de una obligación. Hecha y aceptada la renuncia la
obligación se extingue.
 2) A título oneroso: art. 945 del Código Civil y Comercial: Cuando la renuncia se hace por un precio o una
prestación cualquiera, la capacidad del que la hace y la de aquel a cuyo favor es hecha se determinan
según las reglas relativas a los contratos por título oneroso.
La AFIP, por no ser titular del crédito no puede renunciar.
REMISIÓN DE LA DEUDA: ART. 951 del Código Civil y Comercial.
Habrá remisión tácita de la deuda cuando el acreedor entregue voluntariamente al deudor el documento original
en el que conste la deuda.
Solo por una ley se podría hacer la condonación o remisión de la deuda tributaria.
IMPOSIBILIDAD DEL PAGO: La obligación se extingue cuando la prestación viene a ser física o legalmente
imposible sin culpa del deudor. Art. 955 del Código Civil y Comercial.
Este supuesto no puede darse en materia impositiva, dado que solo se contemplan prestaciones pecuniarias.
PRESCRIPCIÓN: Los derechos reales y personales se adquieren y se pierden por la prescripción, por lo tanto,
tenemos dos clases de prescripción:
1) ADQUISITIVA: es un medio de adquirir un derecho.
2) LIBERATORIA: es un medio de liberarse de una obligación por el transcurso del tiempo y la
inacción del acreedor.
La liberatoria, es la única que interesa al Derecho tributario.
CONCEPTO: La prescripción liberatoria es una excepción para repeler una acción por el solo hecho de que el
que la entabla ha dejado durante un lapso de tiempo de intentarla o de ejercer el derecho al cual ella se refiere.
REQUISITOS: tiene tres requisitos esenciales:
1) Existencia de un Derecho.
2) Inacción del titular.
3) Transcurso de un lapso de tiempo determinado por la ley.
PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN:
Art. 56 de la ley 11.683: establece que las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los
impuestos, aplicar y cobrar las multas y clausuras, prescriben:
a) Por el transcurso de 5 años tratándose de contribuyentes inscriptos, no inscriptos sin
obligación de inscribirse, o aquellos que obligados regularicen espontáneamente su
situación.
b) Por el transcurso de 10 años en el caso de contribuyentes no inscriptos.
La acción de repetición de impuestos prescribe por el transcurso de 5 años.​
Los recursos de la seguridad social tienen otros plazos de prescripción.
NATURALEZA DE LA PRESCRIPCIÓN.
ART. 53 del decreto reglamentario 1397/79, dispone: El órgano recaudador no exigirá el pago de impuestos
prescriptos, a menos que el contribuyente renuncie tácita o expresamente a la prescripción.
En el derecho tributario nos encontramos con esta norma que altera el régimen del Código Civil, en el cual la
prescripción sólo se puede oponer por acción o excepción. En el campo tributario se le da a la prescripción un
carácter automático, es decir extingue automáticamente la obligación tributaria, ordenando que se aplique de
oficio, sin previa alegación de los contribuyentes.
PRESCRIPCIÓN DE IMPUESTOS: Art. 57: Comienza a correr desde el 1° de enero siguiente al año en que se
produzca el vencimiento de los plazos generales para la presentación de declaraciones juradas e ingreso del
gravamen.
PRESCRIPCIÓN DE MULTAS Y CLAUSURAS: art. 58: para aplicar multas y clausuras: desde el 1° de enero
siguiente al año en que haya tenido lugar la violación de los deberes formales o materiales.-
Para hacer efectivas las multas y clausuras: la prescripción se computa desde la fecha de notificación de la
resolución condenatoria.
ACCIÓN DE REPETICIÓN: El término comienza a correr:
a) Desde el 1° de enero siguiente al año en que venció el periodo fiscal, si se repiten
pagos o ingresos que se efectuaron a cuenta del mismo cuando aún no se había
operado su vencimiento.
b) Desde el 1° de enero siguiente al año de la fecha de cada pago o ingreso, en forma
independiente para cada uno de ellos, si se repiten pagos o ingresos relativos a un
periodo fiscal ya vencido.
c) Cuando la repetición comprenda pagos o ingresos hechos por un mismo periodo fiscal
antes y después de su vencimiento, la prescripción comenzara a correr
independientemente para unos y otros y de acuerdo con las normas señaladas
precedentemente.
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN: Su efecto es inutilizar para la prescripción, el tiempo que la misma ha
durado, pero si computa el tiempo anterior y posterior a ella.-
Art. 65 de la ley 11.683
ARTÍCULO 65 — Se suspenderá por un año el curso de la prescripción de las acciones y poderes fiscales:
a) Desde la fecha de intimación administrativa de pago de tributos determinados, cierta o presuntivamente con
relación a las acciones y poderes fiscales para exigir el pago intimado. Cuando mediare recurso de apelación
ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, la suspensión, hasta el importe del tributo liquidado, se prolongará
hasta noventa (90) días después de notificada la sentencia del mismo que declare su incompetencia, o
determine el tributo, o apruebe la liquidación practicada en su consecuencia.
La intimación de pago efectuada al deudor principal, suspende la prescripción de las acciones y poderes del
Fisco para determinar el impuesto y exigir su pago respecto de los responsables solidarios. (Párrafo sustituido
por Título XV art. 18 inciso 3) de la Ley Nº 25.239 B.O. 31/12/1999)
b) Desde la fecha de la resolución condenatoria por la que se aplique multa con respecto a la acción penal. Si la
multa fuere recurrida ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, el término de la suspensión se contará desde
la fecha de la resolución recurrida hasta noventa (90) días después de notificada la sentencia del mismo.
c) La prescripción de la acción administrativa se suspenderá desde el momento en que surja el impedimento
precisado por el segundo párrafo del artículo 16 de la Ley Nº 23.771 hasta tanto quede firme la sentencia judicial
dictada en la causa penal respectiva.
Se suspenderá mientras dure el procedimiento en sede administrativa, contencioso-administrativa y/o judicial, y
desde la notificación de la vista en el caso de determinación prevista en el artículo 17, cuando se haya dispuesto
la aplicación de las normas del Capítulo XIII. La suspensión alcanzará a los períodos no prescriptos a la fecha
de la vista referida.
d) Igualmente se suspenderá la prescripción para aplicar sanciones desde el momento de la formulación de
la denuncia penal establecida en el artículo 20 de la ley 24.769, por presunta comisión de algunos de los delitos
tipificados en dicha ley y hasta los CIENTO OCHENTA (180) días posteriores al momento en que se encuentre
firme la sentencia judicial que se dicte en la causa penal respectiva. (Inciso incorporado por art. 1°, punto XXI de
la Ley N° 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial.)
(Nota Infoleg: por art. 1° pto. XIX de la Ley N° 26.044 B.O. 6/7/2005 se disponía la sustitución del presente inciso
pero fue observada por Decreto N° 777/2005. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial.)
Artículo...: Se suspenderá por ciento veinte (120) días el curso de la prescripción de las acciones y poderes del
Fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos regidos por la presente ley y para aplicar y hacer
efectivas las multas, desde la fecha de notificación de la vista del procedimiento de determinación de oficio o de
la instrucción del sumario correspondiente, cuando se tratare del o los períodos fiscales próximos a prescribir y
dichos actos se notificaran dentro de los ciento ochenta (180) días corridos anteriores a la fecha en que se
produzca la correspondiente prescripción.
(Artículo s/n a continuación del art. 65 sustituido por art. 18 de la Ley N° 26.063 B.O. 9/12/2005).
INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN: Su efecto es borrar el tiempo transcurrido, computándose
nuevamente el plazo de prescripción.
La prescripción puede interrumpirse por:
1) Actos del contribuyente: reconocimiento de la deuda o por renuncia a la prescripción.
2) O por actos de la AFIP: reclamación judicial de la deuda.
C.F.M.: art. 47 a 52.-
PRESCRIPCIÓN Artículo 47 - Las facultades del fisco para verificar y determinar las obligaciones fiscales,
aplicar sanciones y accionar para el cobro de los tributos, intereses y multas pertinentes, se prescriben:
a) Por el transcurso de diez (10) años, en el caso de tributos auto declarados cuando se trate de contribuyentes
no inscriptos teniendo la obligación de estarlo.
b) Por el transcurso de CINCO (5), en el caso de los tributos autodeclarados correspondientes a contribuyentes
c) Por el transcurso de diez (10) años, tratándose del Impuesto de Sellos, Tasa de Justicia, Tasas Retributivas de
Servicios, y los Impuestos varios contemplados en el Título VI del Libro Segundo parte especial del Código
Fiscal.
d) Las multas aplicadas por el Instituto de Sanidad y Calidad Agropecuaria de Mendoza ([Link]),
prescribirán a los cinco (5) años, contados a partir de la emisión de la resolución que impuso la misma. La
notificación de la resolución que impuso la sanción pecuniaria, las resoluciones que resuelvan recursos
administrativos, sus notificaciones, la emisión de la respectiva boleta de deuda y la interposición de la demanda
de apremio fiscal interrumpirán el curso de la prescripción citada.
e) Por el transcurso de cinco (5) años, en el caso de todo otro tributo que no tuviera previsto un plazo diferente
en este Código.
Artículo 48 - La acción de repetición prescribe por el transcurso de cinco (5) años. Dicho plazo comenzará a
correr desde la fecha de pago, y se interrumpirá por la interposición de cualquier acción administrativa o judicial
tendiente a obtener la devolución de lo pagado.
Artículo 49 - Los plazos de prescripción, para determinar y exigir el pago de las obligaciones fiscales regidas por
este Código, y leyes especiales, comenzarán a computarse desde el 1º de enero siguiente al año al cual se
refieran, excepto para las obligaciones cuya determinación se produzca sobre la base de declaraciones juradas
de período fiscal anual, en cuyo caso los términos de prescripción comenzarán a correr desde el 1º de enero
siguiente al año que se produzca el vencimiento de los plazos generales para la presentación de declaraciones
juradas e ingreso del gravamen. El plazo de prescripción de la acción para aplicar y hacer efectivas las
sanciones comenzará a correr desde el 1º de enero siguiente al año en que haya tenido lugar la violación de los
deberes formales o materiales legalmente considerados como hecho u omisión punible.
Artículo 50 - Los plazos de prescripción establecidos en los artículos precedentes, no correrán mientras los
hechos imponibles no hayan podido ser conocidos por la autoridad de aplicación por algún acto o hecho que los
exteriorice en la provincia. Esta norma será de aplicación para las obligaciones de carácter instantáneo, para la
tasa de justicia devengada en procesos judiciales y para los tributos de base patrimonial en cuanto infrinjan
normas de índole registral.
Sin perjuicio de lo establecido en el párrafo anterior, el impuesto no resultará exigible, cuando al momento de la
exteriorización, hubieran transcurrido más de diez (10) años contados a partir del 1° de enero del año siguiente a
la realización de los hechos imponibles.
Tratándose del Impuesto de Sellos, una vez conocido por la Administración el instrumento gravado que carezca
de fecha cierta, la prueba del transcurso del lapso al que se refiere el párrafo precedente será a cargo del
contribuyente que lo alegue.
Artículo 51 - La prescripción de las facultades de la Administración Tributaria Mendoza para determinar, verificar,
rectificar, aplicar sanciones, cobrar los débitos tributarios o modificar su imputación, se interrumpirá por
cualquiera de los siguientes hechos o actos:
a) Por reconocimiento expreso o tácito de la obligación por parte del contribuyente o responsable, aun cuando
sea por pago parcial;
b) Por renuncia del obligado o responsable.
c) Por inicio del procedimiento de apremio respecto de la obligación de que se trate.
d) Por toda otra petición de la Administración Tributaria Mendoza ante autoridad judicial que traduzca su
intención de asegurar o no abandonar el derecho de cobrar el tributo, sus accesorios y sanciones que se trate,
con independencia del acogimiento o no de la misma, y aun ante tribunal incompetente.
e) Por la comisión de nuevas infracciones por parte del mismo sujeto, tratándose de las facultades de la
Administración para aplicar sanciones.
En los casos de los incisos a) y b), el nuevo término de prescripción comenzará a correr a partir del 1° de enero
siguiente al año en que ocurran las circunstancias mencionadas.
En los supuestos de reconocimiento de las obligaciones con motivo de acogimiento del sujeto pasivo a planes
de facilidades de pago, el nuevo término de prescripción comenzará a correr a partir del 1° de enero siguiente al
año en que concluya el plazo otorgado en dicho plan, aun cuando el mismo caduque o resulte nulo.
En los supuestos de los incisos c) y d), los efectos interruptivos de la prescripción permanecerán hasta que
quede firme la resolución que ponga fin a la cuestión con autoridad de cosa juzgada formal. No operará la
interrupción del curso de la prescripción si se desiste del proceso o petición, o caduca la instancia.
En los casos del inciso e), el nuevo término de la prescripción comenzará a correr desde el 1° de enero siguiente
al año en que tuvo lugar el último de los hechos.
Artículo 52 - La prescripción de las facultades del Fisco se suspenderá en los casos siguientes:
a) Por la notificación de la resolución de apertura del proceso determinación de oficio o de la instrucción de los
sumarios para la aplicación de sanciones;
b) Por la notificación de la intimación administrativa de pago de tributos determinados cierta o presuntivamente.
c) Por la notificación de la resolución que aplique multas y/u otras sanciones.
d) Durante la vigencia de moratorias fiscales.
e) Por la presentación de denuncia penal tributaria formulada por la Administración Tributaria Mendoza por la
presunta comisión de alguno de los delitos previstos en la Ley N° 24.769 y sus modificatorias. En estos
supuestos, la prescripción de la facultad de la Administración para aplicar multas por el hecho de que se trate se
suspenderá hasta ciento ochenta (180) días posteriores a quedar firme la sentencia judicial que se dicte en la
causa penal respectiva.
f) Desde la fecha de interposición por el contribuyente o responsable del recurso previsto en el artículo 24 inciso
b) del Convenio Multilateral, siempre que el contribuyente no haya hecho uso de los recursos establecidos en el
presente Código y notifique de la presentación en los términos y plazos previstos en la Ordenanza Procesal la
Comisión Arbitral. En estos supuestos, la suspensión se prolongará hasta noventa (90) días después de haber
adquirido firmeza la resolución dictada por la Comisión Arbitral o Plenaria, según corresponda.
En los supuestos de los incisos a), b) y c), el período de suspensión no se extenderá más allá de un (1) año de
acaecida la causal. ​
Cuando medien recursos de reconsideración o jerárquico, no operará el límite establecido en el párrafo anterior.
En esos supuestos, la suspensión se extenderá hasta ciento ochenta (180) días después de notificada la
resolución dictada en los mismos.
UNIDAD 10

PUNTO 1 – Generalidades sobre impuestos a las rentas.

Concepto de capital: es toda riqueza corporal e incorporal y durable, capaz de producir una utilidad a su titular;

Concepto de renta: es la utilidad que se obtiene del capital.

Ventajas de este tipo de impuestos

- Es un impuesto productivo, ya que tiene un elevado rendimiento;
- Un aumento de su alícuota puede incrementar los ingresos sin necesidad de recurrir a nuevos
gravámenes;
- Se adapta a objetivos de justicia social mediante sus deducciones personales, su
progresividad y la discriminación de fuentes de ingresos.
Desventajas de este tipo de impuestos
- Obstaculización al ahorro y la capitalización; se dice que el impuesto obstaculiza el ahorro, la
capitalización de las empresas y obra en forma negativa en cuanto al deseo de producir más. Es un
motivo de desaliento para el incremento de producción.
 - El signo monetario: el impuesto puede operar correctamente con moneda estable, pero influye
adversamente ante la inflación, ya que muchas de las ganancias agravadas son ficticias y derivadas
de la depreciación monetaria;
- Aliciente al éxodo de capitales y obstaculización a la incorporación de capitales ocultos o invertidos
en el exterior;
- Complejidad del impuesto: en cuanto a su cálculo, determinación y liquidación.
Impuesto a la renta global y cedular
Sistema cedular: se caracteriza por dividir las rentas en categorías o cédulas según su origen, y en aplicar una
alícuota proporcional a cada una de esas rentas. No permite que se puedan efectuar deducciones personales.
Sistema global: grava el conjunto de rentas de una persona con prescindencia de su origen. Tiene el
inconveniente que al no tenerse en cuenta el origen de las rentas, las trata a todas por igual y ello puede dar
lugar a situaciones injustas.
Sistema mixto: es una combinación de los sistemas cedular y global. Funciona de la siguiente manera existe
un impuesto cedular básico según el cual se forman categorías que distinguen la renta según su origen. Pero el
impuesto adquiere carácter personal, ya que el importe de todas esas categorías es sumado, y en esa forma se
obtiene la totalidad de la renta del contribuyente. Este sistema reúne ventajas de los dos sistemas anteriores y
elimina las desventajas. Así, puede tenerse en cuenta el origen de la renta para efectuar las deducciones
necesarias, y a su vez puede existir progresividad en las alícuotas y deducciones que tengan en cuenta la
especial situación personal del contribuyente (por ej.: cargas de familia). Esta última forma de imposición es la
que adopta nuestro país.
Características
- Se mantiene el sistema mixto;
- Es un impuesto directo;
- Es originalmente provincial según la constitución. Sin embargo la Nación ha hecho uso en forma
permanente de la transitoria facultad que le otorga el art. 75 inc. 2 de la CN. Su producto es
coparticipado según el sistema vigente;
- Por tal motivo, el impuesto está regulado ficticiamente como de “emergencia” y tiene un ficticio
término de fenecimiento que se va renovando periódicamente;
- Es esencialmente un impuesto personal, porque su alícuota progresiva tiene en cuenta especiales
situaciones subjetivas del contribuyente (por ej.: origen de la renta, cargas de familia), pero esto no es
así en forma absoluta, ya que existe una imposición proporcional de carácter real en cuanto a ciertos
contribuyentes (las llamadas sociedades de capital).
Punto 2 – Impuesto a las ganancias
Objeto (hecho imponible). Existen 2 sistemas:
- Teoría de la fuente: es renta todo beneficio utilidad que reúna características tales que hacen posible
su reproducción en virtud de mantenimiento de la fuente de la cual proviene;
- Teoría del balance: es todo beneficio que denota un acrecentamiento del capital entre un momento dado
o anterior y uno posterior.
¿Qué son las ganancias? Es el resultado positivo de las operaciones realizadas por el contribuyente en un
período dado.
Concepto de ganancias según la ley: el art. 2 de la ley 20.628 y sus modificaciones establece lo siguiente: “son
ganancia, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y aún cuando no se indiquen en ellas:
- Rendimientos, rentas o enriquecimientos, susceptibles de una periodicidad (reproducirse en el tiempo) que
implique una permanencia de la fuente productora (inalterabilidad no obstante generar tal producto, ej.:
una persona física percibe una ganancia por única vez, venta de un inmueble, como no es un ingreso
periódico y habitual, y como con la venta se extingue la fuente de ganancias, ese ingreso no está
alcanzado por este gravamen) y su habilitación (que se encuentre en condiciones de generar
ganancias);
- Rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos, susceptibles o no de periodicidad de a fuente,
impliquen o no la permanencia de la fuente, estén o no habilitados, provenientes de las sociedades
constituidas en el país, los establecimientos estables pertenecientes a sujetos del exterior, empresas o
explotaciones unipersonales y desarrollo de actividades profesionales u oficios (cuando las mismas se
complementan con una explotación comercial);
- Resultados obtenidos por la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, títulos, bonos; ello
es porque dichos bienes están vinculados directamente al desarrollo de explotaciones generadoras de
ganancias gravadas, y en consecuencia, su venta significa la obtención de beneficios que también
deben estar alcanzados por el gravamen, cualquiera sea el sujeto que los obtenga.
Fuente mundial y argentina: norma general de la ley. Casos especiales (arts. 5 L y 127 L.)
Existen dos sistemas:
- Del domicilio: se vinculan las ganancias con el domicilio del beneficiario (sistemas utilizados por
los países exportadores de capitales);
- De la fuente: lo que interesa es dónde está ubicada la fuente que genera la ganancia (países
importadores de capitales).
Nuestra ley sigue los dos sistemas:
- Para los sujetos residentes en el país, la teoría del domicilio;
- Para los que están en el exterior, la teoría de la fuente.
Sin perjuicio de las situaciones especialmente contempladas por la ley, las ganancias son:
 - De fuente argentina cuando provienen de:
(1)​ Bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el país;
(2)​ Actividades o hechos ocurridos en el país.
- De fuente extranjera cuando provienen de:
(1)​ Bienes situados, colocados y/o utilizados económicamente en el exterior;
(2)​ Actividades o hechos ocurridos fuera del territorio nacional.
Casos especiales
Los capitales han de considerarse “utilizados en la Argentina” cuando, por ejemplo, los intereses originados por
su utilización son pagados por personas o entidades domiciliadas en el país, salvo los garantizados con
derechos reales, que se determinan de acuerdo a lo siguiente:
- Ganancias de créditos garantizados con derechos reales (hipoteca y prenda) sobre bienes:
(1)​ Ubicados en el país son fuente argentina;
(2)​ Ubicados en el exterior
(1 Utilización económica del capital (argentina) – fuente argentina;
(2 Utilización económica de capital (exterior) – fuente extranjera.
- Los intereses de debentures
(1)​ Entidad emisora constituida o radicada en el país, son de fuente argentina. Con prescindencia
del lugar en que estén ubicados los bienes que garanticen el préstamo o el país que hubiera
efectuado la emisión.
- Remuneraciones o sueldos de miembros en directorio, consejos u otros organismos de
empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el país, que actúen en el extranjero,
son de fuente argentina;
- Honorarios u otras remuneraciones originadas por asesoramiento técnico, financiero o de
otra índole, prestado desde el exterior, son de fuente argentina;
- Remuneraciones o sueldos que el Estado abona a sus representantes oficiales en el
extranjero o a otra persona que encomienda la realización de funciones fuera del país,
son de fuente argentina.
Sujetos pasivos
a) Personas físicas, sucesiones indivisas, y jurídicas residentes en el país: tributan el impuesto por sus ganancias
obtenidas en el país y/o en el exterior, es decir, cuando las mismas sean FUENTE ARGENTINA Y/O
FUENTE EXTRANJERA, lo cual es llamado RENTA MUNDIAL;
b) Sujetos no residentes en el país, es decir beneficiarios del exterior, tributan el impuesto por sus ganancias
de FUENTE ARGENTINA.
Residencia (art. 26 de la ley) a los efectos de las deducciones previstas en el art. 23, se consideran
residentes en la Rep. A las persona físicas que vivan más de 6 (seis) meses en el país en el transcurso del
año fiscal.
También se consideran residentes en el país las personas físicas que se encuentren en el extranjero al
servicio de la Nación, Provincia o Municipio. ​

Principales exenciones
- Exenciones: son actos o hechos que están alcanzados por el impuesto a las ganancias, pero en virtud de
leyes o decretos se los ha liberado del pago del tributo;
- Exclusiones o conceptos no alcanzados por este impuesto: son las ganancias ajenas al ámbito de
imposición de gravamen, por no reunir los requisitos para ser consideradas ganancias en los términos
de la ley;
- Desgravaciones: son liberaciones parciales o totales, o diferimientos de impuestos dispuestos para
ciertos contribuyentes o actividades por un lapso determinado, en aras de un objetivo específico
(incentivo a la producción, inversión, etc.).
Punto 3 – Impuesto a las ganancias (continuación)
Devengado: es cuando se han producido los hechos económicos generadores de esta ganancia, que dan
derecho a cobrar la misma, aunque esta no sea exigible.
Percibido: es cualquier acto que jurídicamente o de acuerdo con la acepción común del comercio produce
efectos de pago o sea cobrado. Para que una ganancia esté percibida, primero estuvo devengada.
Clasificación de las ganancias en categorías
Primera categoría rentas del suelo
a) Producido en dinero o en especie de la sublocación de inmuebles urbanos y rurales;
b) El valor locativo o arrendamiento de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado;
c) ​El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o inquilinos, que
constituyen un beneficio para el propietario, y en parte que éste no esté obligado a indemnizar; etc.
Segunda categoría rentas de capital
a) Rentas de títulos, bonos, debentures, toda suma que sea el producto de la colocación de capital;
b) Beneficio de la locación de cosas muebles y derechos;
c) Rentas vitalicias, ganancias de seguro de vida;
d) Los rescates netos de aportes no deducibles;
e) ​ Sumas percibidas en pagos de obligaciones de no hacer; etc.
Tercera categoría beneficios de empresas y ciertos auxiliares de comercio
a) Las que obtienen las sociedades de capital (SA, SRL, SCS, SCA, Fideicomisos constituidos, etc.);
b) Las demás sociedades constituidas en el país (Sociedades colectivas, capital e industria, etc.),
c) Asociaciones civiles y fundaciones;
d) Las explotaciones unipersonales;
e) Loteos con fines de urbanización;
f) Actividad de comisionista, rematador, y otros auxiliares de comercio, etc.
Cuarta categoría Renta de trabajo personal
a) Desempeño de cargos públicos;
b) La percepción de gastos protocolares;
c) Trabajo en relación de dependencia;
d) Jubilaciones pensiones, retiros o subsidios de cualquier naturaleza que tengan su origen en el trabajo
personal;
e) Ejercicio de profesiones liberales y oficios; etc.
f) Funciones de Albacea, Síndico, Mandatario, Gestor de negocios, Director de SA.
g) ​Derivadas de actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
Base imponible: es sobre lo que recae el impuesto. Es un quantum, a la cual se le aplica la alícuota.
● Ganancia bruta: son todos los ingresos gravados. Es el resultado de restar los costos directos de
producción o adquisición a los ingresos totales.
● Ganancia neta: es aquella que surge de restarle a la ganancia bruta los gastos necesarios para
obtenerla o para conservar y mantener la fuente que le da origen. Es la ganancia bruta menos todos los
gastos operativos y financieros, como sueldos, alquileres, impuestos indirectos, depreciaciones, etc.
● Ganancia sujeta a impuesto: es aquella que surge de restar a la ganancia neta las deducciones
personales. Es la ganancia neta después de realizar los ajustes que permite la ley para determinar qué
parte de esa ganancia está sujeta al impuesto.
Esto incluye deducciones permitidas, amortizaciones especiales, quebrantos anteriores, etc.
Aclaración: el impuesto a las ganancias es un impuesto personal, porque pone en el mismo nivel a casados
y solteros, pero al primero se le hacen deducciones; los hijos hasta los 24 años; y la esposa no debe ganar
más de $17.000 en el año.

Conceptos fundamentales para la determinación de la ganancia neta

Ganancias percibidas y devengadas: año fiscal y comercial
Principio general la imputación por año calendario – periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de dic.
Excepción: los sujetos de los incisos a, b y c del art 49 de la ley, cuyos ejercicios comerciales no coincidan con el
año calendario (practiquen balances).
Deducciones
Principio general de deducibilidad del gasto: se deducirán todos los gastos (documentados) cuya deducción
admite esta ley, con las restricciones expresas en la misma. Son los efectuados para obtener, mantener y
conservar las ganancias gravadas por este impuesto. Se restarán de las ganancias producidas por la fuente que
las origina. La deducción se hará de las ganancias brutas, cuando los gastos sean de ganancias gravadas.
● Mantener: es sostener una cosa en condiciones de prestar servicios (ej.: combustible del auto);
● Conservar: es reparar las partes dañadas (accidente de auto).
Deducciones que no responden al principio general: son las deducciones establecidas en el art. 82 de la ley.
- Impuestos y tasas sobre los bienes que produzcan ganancia;
- Pérdidas extraordinarias por fuerza mayor (incendios, accidentes) que no fueran cubiertos por
seguros;
- Pérdida comprobada a juicio de la DGI, originadas por delitos contra los bienes, cometidos por
empleados, sino los cubre el seguro;
- Gastos de movilidad, viáticos y otros, en la suma reconocida por la DGI;
- Amortizaciones por desgastes y agotamiento.
Principales erogaciones no deducibles: están comprendidas en el art. 88 de la ley. Las más importantes son:
- Los gastos personales y de sustento del contribuyente y su familia;
- Remuneraciones o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente;
- Cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten;
- Las remuneraciones que se paguen por asesoramiento técnico-financiero prestado desde el
exterior en los montos que excedan lo que fije la AFIP;
- Las amortizaciones de llaves, marcas y activos similares;
- Los gastos en combustible, lubricantes.
Conceptos fundamentales para la determinación de la ganancia neta imponible
Deducciones personales: ellas son el mínimo no imponible (subdividido en “ganancias no imponibles” y
“deducciones especiales”) y las cargas de familia. La ley fija, a tal efecto, importes fijos que son actualizados por
la AFIP. Podrán deducirlas las personas físicas y sucesiones indivisas.
Mínimo no imponible: es una suma que se deduce por cuanto se considera que es el importe indispensable para
la subsistencia del contribuyente y que por consiguiente no puede ser gravado.
La ley disocia esta deducción, haciéndolo de la siguiente manera:
 - Ganancia no imponible. Se trata de la deducción general por mínimo no imponible. Es una suma
fija aplicable a todos los contribuyentes que sean personas físicas y sucesiones indivisas, sin
distinción de categorías.
Como condición general para que proceda esta deducción, se exige que el contribuyente tenga residencia en el
país (art. 26).
- Deducción especial: reciben este nombre legal ciertas deducciones por mínimos no imponibles
que rigen sólo para algunos contribuyentes los de 4ta categoría (trabajo personal, u que
obtengan ganancias netas incluidas en el art. 49 siempre que trabajen personalmente en la
actividad o empresa).
Las deducciones son anuales y de importe fijo, pero si se produce el fallecimiento del contribuyente durante el
periodo, la deducción se aplica proporcionalmente por períodos mensuales, computándose la deducción hasta el
fin de mes en que el deceso ocurra.
Cargas de familia. Las condiciones para que proceda la deducción son:
- Cumplir con el grado de parentesco;
- Ser residentes en el país;
- Estar a cargo del contribuyente;
- No tener del familiar entradas netas superiores al mínimo no imponible.
Gastos de sepelio: de la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese su fuente, se pueden deducir los gastos de
sepelios incurridos en el país (siempre y cuando surjan de comprobantes que demuestren en forma fehaciente
su realización), originados por el fallecimiento del contribuyente y de las personas que están a cargo del
contribuyente, de acuerdo con el art. 23 de la ley, hasta la suma de $996.23.
Otras deducciones personales
Intereses por créditos hipotecarios: resultan deducibles hasta $20000 anuales en el concepto de interés de
créditos hipotecarios otorgados a partir del 01/01/2001, destinados a casa habitación del contribuyente;
Seguros de vida: la porción deducible es la que corresponde a la cobertura de muerte. La presente deducción
tiene un límite anual de $996.23.
Jubilación: contribuciones y descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, destinados a
cajas nacionales, provinciales y municipales.
Obras sociales y cuotas médico-asistenciales: son deducibles los descuentos obligatorios para obras sociales y
los aportes para cobertura médico asistencial hasta el 5% de la ganancia neta.

Concepto Importes anuales

Ganancia no imponible $4020.00

Cargas de familia

-Cónyuge 2040.00

-Hijos y otras cargas 1020.00

-Máximo de entradas netas de los familiares a cargo 4020.00

Deducción especial

Art. 79 incs. a), b) y c) sueldos y jubilaciones hasta 18000.00

Liquidación o determinación y pago: la determinación se efectúa por DDJJ anual, en las fechas que señala la
DGI. Los contribuyentes se ven obligados, además y cuando corresponda, a realizar ciertos anticipos del
impuesto, tomando en cuenta lo pagado en el año anterior.
Una vez que hemos determinado según la tabla, el impuesto, se restarán:
- Los impuestos análogos pagados en el exterior;
El resultado final es el impuesto a ingresar.
- Pagos a cuenta (impuesto al débito y al crédito de la c/c);
 - Retenciones-percepciones;
- Anticipos.
Formulario conjunto: es el formulario en el cual llegamos a la base imponible, determinando la ganancia neta
imponible y el impuesto. Se vuelcan las ganancias de las cuatro categorías.
Sociedades F713
Personas físicas y sucesiones indivisas F711
Sociedades: sociedad colectiva; sociedad en comandita simple; sociedad de capital e industria; sociedad de
responsabilidad limitada; sociedad anónima; sociedad en comandita por acciones; sociedad accidental o de
participación.
Concepto de ganancias de tercera categoría
Es aquella que proviene de actividades empresariales; la misma se encuentra integrada por:
- Las sociedades constituidas en el país;
- Los establecimientos estables pertenecientes a sujetos del exterior;
- Empresas o explotaciones unipersonales;
- Desarrollo de actividades profesionales u oficios (cuando las mismas se complementen con explotación
comercial);
Aun cuando NO cumplan con los requisitos de:
- habitualidad;
- permanencia; y
- habilitación de la fuente generadora de ganancias.
Imputación de ingresos y gastos
a) año fiscal el año fiscal coincide con el calendario
- Si se confecciona balance: el ejercicio impositivo anual coincide con el comercial;
- Si no se confecciona balance: el ejercicio impositivo anual coincide con el año fiscal (año
calendario).
b) Criterio general de imputación las ganancias de tercera categoría se imputan por el criterio de lo
“devengado”, al ejercicio anual que corresponda.
c) DDJJ de socios los resultados que le corresponda a las personas físicas en su carácter de dueño o
socios de empresas, se imputan al año fiscal de cierre de ejercicio correspondiente, según se confeccione
o no balance.
Deducciones admitidas – casos especiales
Amortizaciones
Las amortizaciones permitidas en la ley de impuesto a las ganancias son de tipo lineal. La deducción del costo
de los bienes se efectúa en función del plazo de vida útil de dichos bienes. Se faculta a la AFIP a aceptar un
método de amortización diferente, cuando dicho proceder se encuentre justificado por razones de orden técnico
(para el caso de minas, bosques y canteras, es el costo impositivo por agotamiento).
Donaciones
Son deducibles las efectuadas a:
- Los fiscos nacional, provincial y municipal;
- Las instituciones religiosas;
- Las asociaciones, fundaciones y entidades sin fines de lucro cuyo objetivo principal sea, obra médica,
investigación científica y tecnológica, investigación científica sobre cuestiones económicas, políticas y
sociales y actividad educativa (reconocidas como entidades exentas por la AFIP).
Gastos de organización
Son generalmente los primeros incurridos por toda empresa e incluyen honorarios profesionales de asesores
legales y escribanos, derechos de inscripción, sumas desembolsadas para el desarrollo de sistemas
administrativos, etc.
Impositivamente, la deducción de los gastos puede efectuarse en el primer ejercicio o amortizarse en 5 años, a
opción del contribuyente.
Gastos de investigación, estudio y desarrollo
Destinados a la obtención de bienes intangibles, pueden deducirse del ejercicio en el que se devengan o
amortizarse en 5 años.
Determinación del impuesto: resultado neto de la 3er categoría.
Por alícuota del 35% = impuesto a tributar.
UNIDAD 12
PUNTO 1 – GENERALIDADES SOBRE IMPUESTO A LOS CONSUMOS
Concepto y clasificación: Es un gravamen indirecto al consumo, que se aplica a todas las transacciones de
proceso de producción y circulación de bienes y servicios, pudiendo cada etapa considerar lo abonado hasta
ese momento como crédito del impuesto, es decir, que lo que se encuentra sujeto a imposición no es el valor
total sino el valor añadido por cada empresa que compone el ciclo de fabricación y de comercialización del bien
o servicio.

Ej.: venta de comestibles – Responsable Inscripto

 % CF

Compra 1 kg de $20.00 21,00 $4,20

azúcar

DF

Vende 1 kg de azúcar $26.00 21.00 5,46

Diferencia a pagar o a favor de la AFIP $1,26

Valor Agregado a la compra $6.00

IVA 21% $1,26

Indirecto al consumo: consiste en alcanzar las transacciones de bienes y servicio realizados por las empresas.
Como éstas tratarían de trasladar el impuesto al precio de venta de sus productos o servicios se estará
gravando al consumo como manifestación de la capacidad contributiva, es decir, existe un sujeto de derecho
(ente empresario) y un contribuyente de hecho (consumidor final de bienes y servicios).
El IVA es una derivación de los impuestos a las ventas, tributos, éstos, que económicamente inciden sobre los
consumos.
Bajo la denominación genérica de impuesto al consumo se comprende aquellos que gravan en definitiva, y como
su nombre lo indica, el consumidor de un determinado bien.
No obstante, no es el consumidor, por lo general, el sujeto pasivo, sino otra persona que se halla en cierta
valuación con el bien destinado al consumo antes de que éste llegue a manos del consumidor (por ej.: el
productor, el importador, el industrial o el comerciante).
Formas de imposición
a) Impuestos a las ventas de etapa única: este sistema consiste en gravar el producto o servicio en una sola de
las etapas del proceso de producción o comercialización.
Tenemos en primer lugar la etapa minorista: según este sistema se grava la última etapa de circulación
económica del bien. Paga el impuesto el comerciante que entrega la mercadería al consumo, o sea el minorista
que vende al público en detalle o al por menor, liberándose del pago a las etapas anteriores.
En segundo lugar, está la etapa manufacturera: según esta modalidad quien debe pagar el impuesto es el
productos o fabricante, o sea, aquel que lanza el producto al mercado, mientras que las sucesivas etapas de
circulación económica quedan exentas del gravamen.
En tercer lugar, en la etapa mayorista: consiste en gravar las ventas al por mayor, es decir, la venta que hace el
mayorista al minorista.
b) Impuestos a las ventas de etapas múltiples: una primera forma de gravar las ventas consiste en aplicar una
tasa a todas las operaciones de venta de que sean objeto las mercaderías o productos. El impuesto grava
aisladamente cada operación sin tener en cuenta el proceso de producción previa a la venta. Este
impuesto, con efecto acumulativo, se llama impuesto en cascada o piramidal, y grava todas las etapas por
las cuales atraviesa un bien o servicio desde su producción o fabricación hasta su libramiento al consumo.
c) Impuesto al valor agregado: si al mismo impuesto que grava todas las etapas se le elimina el efecto
acumulativo, nos hallamos ante el denominado “IVA”.
Según esta modalidad, paga cada una de las etapas de circulación económica del bien, pero sólo en relación al
valor que se ha incorporado a la mercadería o producto. Los empresarios o comerciantes situados en niveles
distintos son únicamente gravados en proporción al aumento del valor que ellos producen.
Punto 2 – Impuesto al Valor Agregado
Características generales
- Es un impuesto real: su hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones personales de los sujetos
pasivos, interesando sólo la naturaleza de las operaciones, negocios y contrataciones que contienen sus
hechos imponibles. NO ME INTERESA LA CONDICIÓN DEL CONTRIBUYENTE (todos pagamos lo mismo
cuando vamos al supermercado);
- Es un impuesto indirecto: debido a que incide económicamente sobre el consumidor, en la medida en que el
contribuyente de derecho obligado a soportarlo, es decir, el vendedor o productor de los bienes o servicios
traslada el gravamen;
- Es un impuesto general: se denomina impuesto general al consumo a aquel que tiende a alcanzar, con la
extensión de su objeto, una dimensión global de transacciones de bienes y servicios (va incluido en todos los
consumos, salvo cuando tenemos una excepción ej cuando compramos libros, educación p° y privada);
- Es un impuesto plurifásico: porque alcanza todas las transacciones del proceso de producción y
circulación de bienes y servicios (desde la materia prima al producto final).
Se rige por las disposiciones de la ley 11.683, y su aplicación, percepción y fiscalización están a cargo de la DGI.
Estructura del impuesto: dentro de las modalidades elegidas por el tributo legislado en la Argentina, se debe
poner de relieve que están encuadradas, en cuanto a:
- ​ Sujeto activo: el estado
- ​ Sujetos pasivos: todas las personas que realicen los hechos definidos como imponibles, sin que
interese discriminar si se trata de personas físicas o jurídicas (comerciante - vendedor);
- ​ Hecho Imponible: es de tipo múltiple, dado que la ley menciona diversas operaciones
individuales, cada una de las cuales constituye un hecho generador del impuesto;
- ​ La imputación de estos hechos imponibles se efectúa por mes calendario, sobre la declaración
jurada efectuada (se factura al final como un resumen de cuentas);
- ​ Esta forma de imputación del hecho imponible, se perfecciona cada vez que se realiza una
operación gravada, según surge del art 5 de la ley. Esto parecería indicar que el impuesto es
instantáneo pero ello no es así, y la ley le da el carácter de periódico al reunir todos los hechos
imponibles e imputarlos a un período que es mensual.
Objeto: la normativa del impuesto al valor agregado, en su art. 1, contempla la definición de las tres
manifestaciones en las que se perfecciona el hecho gravado, asignándole a cada una de ella un inciso de
acuerdo con el siguiente detalle:
- ​ Las ventas de cosas muebles, situadas o colocadas en el país, realizadas por los sujetos
mencionados por la ley en su art 4 incs. a, b, d, e y f;
- ​ Las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el territorio del país (abogados,
escribanos, etc.);
- ​ Las importaciones definitivas de cosas muebles (ej. compra de vehículos, de juguetes, etc).
Venta de cosas muebles: transmisión a titulo oneroso de una cosa mueble. para configurar este hecho
imponible, es necesario que se verifiquen en forma conjunta los siguientes elementos:
Elemento objetivo Venta de cosas muebles
Elemento subjetivo Realizada por los sujetos de los incisos a, b, d, e y f, del art. 4.
Elemento territorial La cosa mueble en el momento de la enajenación debe estar situada o
colocada en el país

En caso de no existir la trilogía de consideraciones mencionadas no habrá acto alcanzado en esta modalidad de
presupuestos de hecho prevista en el art 1, inciso a) de la ley. Es decir, que la venta considerada aisladamente
no tiene individualidad suficiente para verificar por sí misma el hecho imponible, sólo lo configura cuando se
relaciona a cierto sujeto y a un territorio determinado.
Concepto impositivo de venta: se considera venta, a los fines tributarios, a toda transferencia a título oneroso
entre personas físicas o jurídicas, sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole siempre que importe la
transmisión del dominio de cosas muebles (transferencia de dominio). Vale decir, surgen a la vista de dos
elementos fundamentales: la onerosidad del acto y la transmisión de dominio. Ambas condiciones se deben
manifestar para que exista venta; tanto es así que de darse una sola no se verifica el concepto impositivo de
venta y, por lo tanto, no se configura el objeto de la imposición.
Un acto es oneroso cuando como contraprestación se recibe una suma de dinero, un bien, una obligación de dar
o de hacer por la otra parte. La transmisión de dominio a título gratuito no está alcanzada por este impuesto. Por
lo tanto, se halla fuera del ámbito de imposición, no siendo así en otros gravámenes a los consumos, por
ejemplo en impuesto internos donde la transmisión a título gratuito está alcanzada por el tributo.
Actos que se configuran en venta
- Venta: es la transferencia del dominio de una cosa a cambio de un precio cierto en dinero;
- Permuta: el acto de trueque o permutación tiene lugar cuando una de las partes transfiere a la otra la
titularidad de una cosa, a cambio de la propiedad de otra cosa;
- Dación en pago: es cuando se entrega el acreedor una cosa por el pago de una deuda preexistente. Es decir
que existe por parte del deudor, una cesión del dominio de la cosa a título oneroso que está dada por la
cancelación de la obligación;
- Ventas y subasta judiciales;
- Cualquier otro acto que conduzca al mismo fin: el art. 2 inc. a) termina la enunciación de operaciones
consideradas como venta impositiva asimilando a este concepto a cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin. El fin al que se hace referencia es la transmisión de dominio onerosa.
Por ejemplo: transferencia de fondos de comercio donde un ente empresario cede a otra entidad el patrimonio
comercial, quedando dentro de ámbito de imposición la transferencia de todas las cosas muebles que integren el
activo empresario.
- ​ Los autoconsumos: esta situación se da cuando una persona física titular de un ente empresario, o un
socio, en el caso de una sociedad de hecho, desafectan bienes mueves de la actividad gravada para su
uso o consumo particular.​
 Las obras, locaciones y prestaciones de servicios alcanzadas: la segunda modalidad de presupuestos de
hecho alcanzada por el impuesto está referida a las obras, las locaciones y las prestaciones de servicios
enunciadas en el art. 3 de la ley, en la medida en que sean realizadas en el territorio del país.
Así, se encuentran comprendidas en el gravamen las operaciones que se indican a continuación:
- Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno;
- Las obras efectuadas sobre inmueble propio (puedo construir en mi casa, tendría que facturar);
- La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble por encargo de un tercero (carpintero);
- La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero (agricultor);
- Las locaciones (exento el alquiler de las casas de habitación; agravado el alquiler de locales comerciales) y
prestaciones, no incluidas en los puntos anteriores, siempre que:
- Se efectúen sin relación de dependencia y a título oneroso, con prescindencia del encuadre jurídico o
del contrato que las origine;
- Se encuentren enunciadas taxativamente en los puntos 1 a 20 de art 3, inc. e.
Enunciadas taxativamente
a. Bares, restaurantes, cantinas salones de té, etc.
b. Hoteles, hostelerías, pensiones
c. Servicios de telecomunicaciones
d. Provean gas o electricidad
e. Provisión de agua corriente, cloacales
Esta clase de operaciones requiere para la configuración de hecho imponible la concurrencia de los elementos
objetivo y territorial. Sólo en el caso de obra sobre inmueble propio se necesita el tercer elemento (subjetivo)
como hecho condicionador de la obligación tributaria.
Las importaciones definitivas de cosas muebles
Cuando es una actividad exenta no nos cobran el IVA ni ganancias.
Sujetos pasivos
- Los habitualitas en venta de cosas muebles (productores primarios, comerciantes, industriales);
- Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles;
- Los herederos o legatarios de responsables de gravamen;
- Los comisionistas y los consignatarios;
- Los importadores;
- Las empresas constructoras (gana una licitación y va a tener IVA por todos los insumos, factura
materiales y mano de obra, que va a tener crédito fiscal);
- Aquellos que presten servicios gravados o realicen locaciones gravadas;
- Agrupamientos no societarios;
- Empresas concursadas y fallidas.
Nacimiento de la obligación sustancial: CUANDO YO PAGUÉ EL SERVICIO O PRESTÉ EL BIEN. la ley del
impuesto al valor agregado establece en su art. 5, para c/u de las distintas categorías de hechos imponibles, el
momento en que se produce su perfeccionamiento.
Al consumarse el hecho imponible surge, entonces, la obligación jurídica tributaria.
Venta de cosas muebles: dentro del concepto de bienes muebles se incluyen los bienes registrables.

Perfeccionamiento del hecho imponible

Venta de cosas muebles

Entrega de la cosa mueble, facturación o acto De los tres el que se produzca con anterioridad
equivalente

Incluye los bienes registrables

Debe entenderse por entrega del bien a la transferencia efectiva del bien, siendo el sostén de información
contable que respalda la situación de hecho, la emisión de remito correspondiente
Por acto equivalente debe entenderse todo acto que importe la tradición simbólica del bien, teniendo en cuenta
que la tradición de una cosa puede realizarse tanto por la transferencia real como por la figurativa (por ejemplo:
compromiso documentado de entrega de bienes en una fecha cierta o en el caso de la firma del formulario 008
en la transferencia de un rodado).
Emisión de la factura: cuando percibi
Subasta judicial: cuando quede firme el auto de la aprobacion
Exenciones: se denomina exención a las disposiciones, contenidas en la propia ley o dispuestas por normas
especiales, que liberan del pago del tributo a ciertos entes, a la transacción de determinados bienes o servicios o
a las operaciones que realicen bajo ciertas particularidades (cuando no facturo impuestos, por lo que no pago).
Para que se consagre la exención debe necesariamente existir acto alcanzado, es decir, las operaciones
exentas son una categoría dentro de las operaciones gravadas, una delimitación del hecho imponible, ya que
aunque éste se configura no nace la obligación de pago del tributo.
Por lo tanto, una operación exenta es un acto alcanzado por el cual no se produce el origen de la obligación de
pago del impuesto, no existe liquidación ni cantidad a ingresar al fisco.
No debe confundirse la exención, con la exclusión, que se trata de una operación no gravada por no estar
incluida en el ámbito de la ley.
Es decir, la exención impositiva es la circunstancia jurídica en virtud de la cual el hecho o acto, alcanzado por el
tributo en forma concreta, es excusado de ser obligado por disposición especial, en tanto que la no sujeción es
la situación no contemplada por ley, por lo tanto no se alcanza a configurar el hecho imponible.
Efecto de las exenciones: el contribuyente que utilice en su actividad gravada bienes insumos, servicios exentos,
en ningún caso le facturarán impuesto por las adquisiciones efectuadas ni por locaciones y prestaciones
recibidas y, en consecuencia, no podrá computar crédito fisca alguno.
Si dicho responsable no importa un bien exento no debe liquidar e impuesto al valor agregado ya que el mismo
no corresponde, no generándole, por lo tanto, crédito fiscal.
Las exenciones en el IVA: al estar referida la exención sólo a un determinado hecho imponible de pos previstos
en el marco legal, adquiere el rol de objetiva y pierde entidad el sujeto en la liberación del pago del tributo, la
exoneración se debe a la actividad que se realiza y no a quien la efectúa.
Así, por ejemplo, una institución religiosa, que frente al impuesto a las ganancias cuenta con la exención del
gravamen, vende botella en forma habitual, aún cuando las mismas fueran juntadas por lo parroquianos y el
producto de su enajenación se destinara a un comedor escolar, por tratarse de una venta de cosa mueble, no
encuadra la misma en el art. 7 incs. a) al g), se encuentra dentro del ámbito de imposición sin importar las
características del sujeto ni los fines de la operación.
Enumeración de las exenciones
a) Cosas mueves exentas:
a. Libros, folletos e impresos similares;
b. Sellos de correo, papel timbrado y otros;
c. Sellos, pólizas y billetes (billetes para juegos de sorteos o de apuestas oficiales y
autorizadas);
d. Oro y monedas metálicas;
e. Bienes de primera necesidad (agua ordinaria natural, pan común, etc.);
f. Embarcaciones y aeronaves.
b) Prestaciones y locaciones de servicios exentas:
a. Realizados por el Estado Nacional, Provincial y Municipal;
b. Operaciones de Seguro (seguro de vida si);
c. Enseñanza a discapacitados;
d. Servicios relativos al culto (todas las iglesias);
e. Servicios prestados por obras sociales y por las entidades sin fines de lucro;
f. Servicios fúnebres, en la medida que sean retribuidos mediante cuotas solidarias que
realizan las cooperativas;
g. Servicio de transporte internacional.
Determinación
a) Base imponible
Concepto: surge de la factura o documento equivalente (precio gravado es lo que vale el articulo + iva= total). el
precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de servicios será el que resulte de la factura o
documento equivalente extendido por los obligados al ingreso del impuesto, neto de descuentos y similares
efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza.
En el caso del IVA, la base imponible no es la magnitud sobre la cual se aplican las alícuotas de la ley, sino la
baso del cálculo de créditos y débitos fiscales, cuya diferencia (sustracción de impuesto contra impuesto)
constituiría el importe tributario a pagar.
El IVA no integra el precio neto de la venta, la locación o prestación de servicios gravados. Esto significa que el
gravamen no es nunca parte del precio.
b) Débito fiscal
La determinación del débito fiscal surge como resultado de aplicar a los importes totales de los precios netos de
las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios gravados, imputables al período fiscal que se liquida, la
alícuota que fija la ley para las operaciones que dan origen a la liquidación que se practica.

Precio neto X Alícuota = Débito fiscal

El débito fiscal, que en líneas generales significa la aplicación de la alícuota sobre el precio gravable, no
constituye directamente el impuesto que adeuda el contribuyente por sus hechos imponibles, sino solamente
uno de los dos elementos de cómputo cuya diferencia surge el impuesto adeudado (o saldo a favor del
contribuyente o de la AFIP); sólo en caso de que no existiera Crédito Fiscal para, el Débito Fiscal pasa
automáticamente a ser el impuesto adeudado por el contribuyente del período (método de la sustracción).
Crédito fiscal
Cuando compro bienes y soy inscripto. Se considera CF a impuesto que, en el período fiscal de liquidación, le
facturen al contribuyente por adquisición de bienes, locaciones o prestaciones recibidas y al gravamen que ha
abonado, en el citado período, por importaciones definitivas de cosas muebles.
La mecánica determinativa del crédito discal, la base de cálculo es el precio neto computable.
El CF es el gravamen (DF) generado por los proveedores de bienes, locadores y prestadores, al que la técnica
de liquidación del impuesto permite deducir del débito fiscal que el propio responsable haya generado por sus
ventas, locaciones o prestaciones, a efectos de que sólo se tribute por el valor agregado correspondiente a la
etapa sobre la cual se está liquidando el impuesto.
Esta posibilidad de computar crédito de impuesto es aquella que, asigna al gravamen la característica de “no
acumulativo”. Es justamente la resta del crédito fiscal, lo que hace en definitiva cada etapa pague en relación al
valor agregado del bien, siendo esta circunstancia.
Facturación separada del impuesto: sólo existe posibilidad de cómputo de crédito fiscal cuando el gravamen que
le facturen al contribuyente se encuentre discriminado en la factura o documento equivalente, salvo en cierto
supuesto, específicamente legislados en los que no se exige la disgregación del impuesto.
De esta afirmación se desprende que son circunstanciales a la existencia del crédito los siguientes requisitos:
- ​ Discriminación del impuesto;
- ​ Existencia de documento que exteriorice el gravamen.
La discriminación del impuesto debe realizarla el vendedor locador o prestador, para lo cual debe encontrarse
categorizado como responsable inscripto.
c) Período fiscal
El período fiscal de liquidación del IVA es el mes calendario y su determinación es bajo el sistema de declaración
jurada determinativa.
Los responsables cuyas operaciones correspondan exclusivamente a la actividad agropecuaria podrán optar por
participar de la liquidación y pago del impuesto por ejercicio comercia, o en su caso por año calendario.
Adoptado el procedimiento de liquidación e ingreso anual, el mismo debe mantenerse durante tres ejercicios
fiscales, incluido aquel en que se hubiera hecho a opción. ​
El mes como periodo fiscal: la importancia de esta medida radica en que se reviste a la liquidación mensual
del carácter de declaración jurada, permitiéndole al fisco utilizar ciertas herramientas que ofrece la ley de
procedimiento tributario ante la falta de presentación o la omisión exteriorizada a través de una DDJJ.
De esta forma, la AFIP tiene la posibilidad de aplicar, ante el incumplimiento o el error en la liquidación mensual,
el procedimiento de determinación de oficio y la mayoría de las sanciones que establece el capítulo de ilícitos de
la ley de procedimiento tributario.
De lo expuesto surge que permite al fisco mayor celeridad y eficiencia en la recaudación y fiscalización del
tributo.
Alícuota
La alícuota del gravamen es la tasa de carácter proporcional o progresiva que corresponde aplicar sobre la
respectiva base imponible.
En el IVA existen tres tipos de tasas cuya aplicación no depende de la índole de las operaciones gravadas
(actividad primaria, industrial, mayorista, prestaciones de servicios), sino de la naturaleza de los bienes o
servicios que tengan por objeto la imposición, siendo los siguientes.
- ​ Tipo general u ordinario 21%
- ​ Tipo reducido o diferencial inferior 10,5% se aplica a bienes y servicios de 1ra necesidad y a los
vehículos
- ​ Tipo incrementado o diferencial superior 27% para los bienes y servicios sujetos a impuestos,
venta de gas, luz, teléfono, embarcaciones
Punto 3 – Régimen Simplificado para pequeños contribuyentes
¿Qué es el Monotributo? Es un régimen simplificado e integrado para pequeños contribuyentes.
En la concepción original debía comprender la totalidad de las obligaciones tributarias de los pequeños
contribuyentes. No obstante, dicho propósito, la ley finalmente aprobada sólo abarca determinadas obligaciones.
Características generales: es integrado porque comprende el IVA, el Impuesto a las Ganancias y el Régimen
de los Recursos de la Seguridad Social y a su vez podes elegir pagar una jubilación.
Por lo tanto, es aplicable a nivel nacional, pero no es comprensivo del impuesto sobre los bienes personales y
tampoco abarca el impuesto provincial de los ingresos brutos.
Es simplificado porque con el pago de una cuota mensual sustituye los otros impuestos y no tiene que hacer
liquidaciones ni DDJJ mensuales ni anuales.
Comenzó a regir a partir del 1 de noviembre de 1998.
Sujetos comprendidos: art. 2
- Personas de existencia visible;
- Sociedades regularmente constituidas;
- Sociedades en formación;
- Sociedades civiles;
- Sociedades de hecho (no existe para esto);
- Etc.
¿Es obligatorio incorporarse al Monotributo?
No, ya que puede continuar en caso de no optar por su ingreso, con el cumplimiento de las obligaciones en el
IVA y el Impuesto a las Ganancias, bajo el régimen general.
DEFINICION DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
A estos pequeños contribuyentes los podemos dividir en 2 grupos:
- ​ Personas físicas y sucesiones indivisas: quedan comprendidas las personas físicas que ejercen un
oficio o sean titulares de empresas o explotaciones unipersonales, que hayan obtenido en el año
calendario inmediato anterior ingresos brutos que no excedan los $144.000 y no superen los
parámetros máximos de magnitudes físicas y de precio unitario de operaciones que se establecen
para su categorización (art. 2).
Las sucesiones indivisas quedan comprendidas siempre que sean continuadoras de la actividad de la persona
física y podrán permanecer en el régimen hasta la finalización de mes en que se dicte la declaratoria de
herederos o se apruebe el testamento que cumpla con la misma finalidad.
También se consideran pequeños contribuyentes a las personas físicas integrantes de sociedades civiles,
sociedades de hecho, sociedades comerciales irregulares, sociedades colectivas, sociedades de capital e
industria y sociedades en comandita simple, en tanto los ingresos brutos del año calendario anterior al período
fiscal de que se trate no superen los $144.000 para cada uno de los integrantes. Estos no deben formar parte de
otra sociedad, ni tener otra actividad (excepto el desempeño de una actividad en relación de dependencia).
Además, se requiere que la sociedad de la que forma parte reúna ciertas condiciones.
- ​ Sociedades: las sociedades comprendidas son sociedades civiles, sociedades de hecho,
sociedades comerciales irregulares, sociedades colectivas, sociedades de capital e industria y
sociedades en comandita simple.
CONDICIONES
El ingreso bruto total de la sociedad debe estar por debajo de los $144.000 y la totalidad de los integrantes
deben reunir las condiciones para ingresar al régimen simplificado. También la sociedad no debe superar los
parámetros máximos de magnitudes físicas y de precio unitario de operaciones que se establecen para su
categorización.
Profesionales: respecto a los profesionales, el régimen contempla características especiales.
Quedan comprendidos como pequeños contribuyentes las personas físicas que ejerzan profesiones, incluidas
aquellas para las que se requiere título universitario y/o habilitación profesional (abogados, escribanos, médicos,
etc.). En este caso los ingresos brutos anuales no deben superar los $36.000, la actividad debe ejercerse en
forma exclusiva (excepto relación de dependencia cuando los ingresos no excedan cierto monto) y no deben
superar os parámetros máximos de magnitudes físicas que establecen para su categorización.
Sin embargo, la RG 241-AFIP, en su art. 13, establece que el límite de $36.000 de ingresos brutos anuales es de
aplicación sólo respecto de quienes ejerzan profesiones para las que se requiere título universitario habilitante.
Para el resto de las profesiones debe considerarse como límite de ingresos brutos anuales la suma de $144.000.

Actividades excluidas. Quedan excluidos del Régimen Simplificado los contribuyentes que:

- Cuando los ingresos brutos o algunas de las magnitudes físicas, superen los límites establecidos para la
última categoría;
- Cuando desarrollen actividades profesionales, cuando sus ingresos brutos anuales superen los $36.000.,
para los que ejerzan profesiones que no se requiera título universitario habilitante, el límite será de
$144.000;
- Tuvieran más de una unidad de explotación y/o actividad comprendida en el régimen;
- Adquieran bienes o realicen gastos injustificados por un calo incompatible con los ingresos declarados;
- Hayan perdido su calidad de sujetos del presente régimen;
- No cumplan con la cantidad mínima de empleados.
La condición de pequeño contribuyente no es incompatible con el desempeño de actividades en relación de
dependencia.
Categorización: para realizar la categorización de un sujeto que opta por incorporarse al Régimen Simplificado,
se debe tener en cuenta los ingresos brutos obtenidos y las magnitudes físicas, una vez hecha la relación, se
determina en qué categoría queda inscripto.
En cuanto a las magnitudes físicas podemos decir:
- ​ Ingresos del año anterior: se consideran los ingresos brutos devengados por ventas, obras, locaciones o
prestaciones correspondientes a operaciones realizadas por cuenta propia o ajena.
Se incluyen el débito fiscal (IVA) y los impuestos interno propios.
Se excluyen:
o las operaciones anuladas;
o los descuentos efectuados (siempre que estén de acuerdo con las costumbres de plaza- y los
ingresos originados por la venta de bienes de uso (el bien de tener un plazo de vida útil superior a 2
años y haber permanecido en el patrimonio del contribuyente, como mínimo, por 12 meses desde su
habilitación).
- ​ Superficie afectada a la actividad: debe considerarse como superficie afectada a la actividad sólo el
espacio físico del local o establecimiento destinado a la atención al público.
- ​ Energía eléctrica consumida: la energía eléctrica consumida es la del año calendario inmediato
anterior;
En el supuesto que el pequeño contribuyente desarrolle sus tareas en su casa habitación u otros lugares con
distinto destino, se considerará exclusivamente a la energía eléctrica consumida en dicha actividad (prorrateo).
 - ​ Precio unitario: es el precio máximo de contado de cada unidad del bien ofrecido o comercializado (se
debe tener en cuenta por lo antes indicado que el sólo hecho que el bien exista en una lista de precios,
está determinado cual es el límite del parámetro, aunque nunca se halla efectuado una venta del mismo).
Por lo tanto sólo se considera esta magnitud en las actividades de comercialización o industrialización de bienes.
​
La opción ejercida de conformidad con este artículo sujetará a los contribuyentes al Régimen Simplificado a
partir del primer día del mes siguiente, siendo definitiva para permanecer en este régimen hasta la finalización
del año calendario inmediato siguiente, salvo que se verifique alguna de las causales de exclusión establecidas
en el artículo 17del presente régimen. En caso de inicio de actividades los sujetos podrán adherir al Régimen
Simplificado con efecto a partir del mes de adhesión inclusive.
Recategorización: cuando el pequeño contribuyente, adherido al régimen simplificado, verifique que su nivel de
ingresos brutos o el resto de los parámetros, superen o sean inferiores a los límites establecidos para su
categoría, quedará encuadrado en la categoría que corresponda a partir del 1 de enero del año calendario
siguiente al de producido los hechos indicados. (Se puede ir saltando de categoría)
Renuncia: los contribuyentes inscriptos en el régimen simplificado podrán renunciar al mismo. Dicha renuncia
producirá efectos a partir del primer día del mes siguiente, no pudiendo el contribuyente optar nuevamente por el
régimen hasta después de transcurridos (3 años) calendarios posteriores al de efectuado la renuncia. (se suele
hacer porque cierro el negocio y lo doy de baja en la municipalidad o porque sigo en relación de dependencia).
La renuncia implicará que los contribuyentes deban dar cumplimiento a sus obligaciones impositivas, por los
respectivos regímenes generales. Con relación al IVA quedarán comprendidos, cualquiera sea el monto de sus
ingresos anuales, en la categoría de responsables inscriptos.
CONCEPTO DE ACTIVIDAD EXCLUSIVA
TIPOS DE FACTURACIÓN

CONDICIÓN TIPOS DE COMPROBANTE

Responsable inscripto A-B

Responsable no inscripto C

Actividades no agravadas C

exento C

monotributista C

Condición del vendedor Condición de comprador Comprobantes correspondientes

R.I R.I A

R.I R.N.I A

R.I C.F B

R.I EXENTO, NO AGRAVADO B

R.I MONOTRIBUTO B

R.N.I RI, RNI, CF,EX, ETC C

MONOTRIBUTO RI, RNI, CF,EX, ETC C