ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CURSO:
TRIBUTACION INTERNACIONAL
DOCENTE:
MAG. CPC JUAN CARLOS WILSON GIL
TEMAS:
ANÁLISIS DE LA SESIÓN 9
INTEGRANTES:
• JIMÉNEZ HUANCA MARÍA ITANIA
• OROZCO ABAD DANNY
GRUPO: N° 02
PIURA – PERU
2025-02
ANÁLISIS DE LA CONDICIÓN DE LAS PERSONAS DOMICILIADAS Y NO
DOMICILIADAS Y SU TRATAMIENTO FISCAL EN EL PERÚ. ANÁLISIS DE
LAS EMPRESAS JURÍDICAS CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Y NO
PERMANENTE
1. Introducción
En un contexto de creciente globalización económica, la tributación internacional
se ha convertido en un eje fundamental del Derecho Tributario moderno. El
incremento de las inversiones extranjeras, la movilidad internacional de las
personas y la expansión de las empresas más allá de las fronteras nacionales
han generado escenarios complejos para los sistemas tributarios, obligando a
los Estados a redefinir los criterios que delimitan su potestad impositiva.
En este escenario, los Estados enfrentan el desafío de gravar adecuadamente
las rentas generadas por personas y empresas que operan en más de un país,
procurando evitar tanto la evasión fiscal como la doble o múltiple imposición
internacional. Para ello, los ordenamientos tributarios han desarrollado
mecanismos de vinculación que permiten determinar cuándo una renta puede
ser legítimamente gravada, tales como el domicilio fiscal, la fuente de la renta y
la existencia de una presencia económica significativa.
El sistema tributario peruano ha adoptado estos criterios, estableciendo reglas
claras para determinar la condición de domiciliado o no domiciliado, así como
normas específicas para la tributación de las empresas extranjeras que operan
en el país con o sin establecimiento permanente. En ese sentido, el presente
informe tiene como objetivo analizar de manera integral la condición tributaria de
las personas naturales y jurídicas domiciliadas y no domiciliadas en el Perú, así
como el tratamiento fiscal aplicable a las empresas jurídicas que cuentan o no
con establecimiento permanente, poniendo especial énfasis en el Impuesto a la
Renta y, particularmente, en la Renta de Tercera Categoría.
2. Personas naturales: domiciliados y no domiciliados en el Perú
2.1. El domicilio fiscal como criterio de vinculación tributaria
El domicilio fiscal constituye uno de los principales criterios de vinculación
utilizados por el Estado peruano para ejercer su potestad tributaria. Este criterio
permite determinar el grado de vinculación personal y económica del
contribuyente con el país, así como el alcance de la obligación tributaria a la que
se encuentra sujeto.
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), una persona natural se
considera domiciliada cuando:
Tiene residencia habitual en el territorio peruano, o Permanece en el país más
de 183 días calendario dentro de un período de doce meses.
Este criterio temporal no solo cumple una función cuantitativa, sino que busca
identificar si el contribuyente mantiene su centro de intereses económicos y
personales en el Perú. Por el contrario, se considera no domiciliada aquella
persona que no cumple con los criterios antes señalados, independientemente
de su nacionalidad, lo que evidencia que el sistema peruano prioriza la residencia
efectiva sobre el vínculo formal de ciudadanía.
Desde una perspectiva tributaria, el domicilio fiscal opera como un elemento
determinante para definir si el Estado peruano puede ejercer su potestad
impositiva de manera amplia (renta mundial) o limitada (renta de fuente peruana).
2.2. Tratamiento fiscal de las personas domiciliadas
Las personas naturales domiciliadas en el Perú están sujetas al principio de renta
mundial, lo que implica que deben tributar por la totalidad de sus rentas
gravadas, con independencia del lugar donde estas se generen. Este principio
se fundamenta en la presunción de que el domiciliado mantiene una relación
económica estable y permanente con el Estado peruano, lo cual justifica que
contribuya al financiamiento del gasto público en función de toda su capacidad
económica.
En este sentido:
Las rentas obtenidas dentro del territorio nacional y en el extranjero forman parte
de la base imponible del Impuesto a la Renta.
Cuando la persona domiciliada desarrolla actividades empresariales, las rentas
obtenidas califican como Renta de Tercera Categoría, conforme al artículo 28 de
la LIR, lo que implica su sujeción a las reglas propias de la tributación
empresarial.
El impuesto se determina de manera anual, sobre la base de la renta neta, y se
encuentra sujeto a pagos a cuenta mensuales, de acuerdo con el régimen
tributario correspondiente (Régimen General, Régimen MYPE Tributario, entre
otros).
Este tratamiento refleja el alto grado de vinculación económica y personal del
contribuyente con el Estado peruano y se sustenta en el principio de capacidad
contributiva, según el cual quienes tienen mayor capacidad económica deben
contribuir en mayor medida al sostenimiento del Estado.
2.3. Tratamiento fiscal de las personas no domiciliadas
Las personas naturales no domiciliadas tributan en el Perú exclusivamente por
sus rentas de fuente peruana, aplicándose el principio de fuente como criterio de
imposición. Este principio permite al Estado gravar únicamente aquellas rentas
que se generan dentro de su territorio o que guardan una vinculación económica
directa con él.
Las principales características de este tratamiento son:
- No se gravan las rentas obtenidas en el extranjero, ya que estas se
encuentran fuera del ámbito de la potestad tributaria peruana.
- El Impuesto a la Renta se recauda, por regla general, mediante retención
en la fuente, la cual es efectuada por el pagador domiciliado en el país.
- La retención tiene carácter definitivo, por lo que el contribuyente no
domiciliado no se encuentra obligado a presentar declaración jurada anual
ni a realizar pagos adicionales.
- Este régimen responde a la menor vinculación económica del
contribuyente no domiciliado con el país y busca garantizar una
recaudación eficiente, reduciendo los costos administrativos tanto para la
Administración Tributaria como para el contribuyente.
3. Empresas jurídicas y Renta de Tercera Categoría
3.1. Empresas jurídicas domiciliadas
Las empresas jurídicas domiciliadas son aquellas constituidas conforme a la
legislación peruana, independientemente de la nacionalidad de sus socios o
accionistas. Desde el punto de vista tributario, estas empresas presentan una
vinculación plena con el Estado peruano.
En consecuencia:
- Se encuentran sujetas al principio de renta mundial, debiendo tributar por
todas las rentas gravadas que generen, tanto en el Perú como en el
extranjero.
- Todas las rentas generadas por la realización de actividades
empresariales califican como Renta de Tercera Categoría, conforme a la
Ley del Impuesto a la Renta.
- Están obligadas a inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes
(RUC), llevar contabilidad completa, presentar declaraciones juradas
mensuales y anuales, y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
- Este régimen busca garantizar la neutralidad fiscal entre las distintas
formas de organización empresarial dentro del territorio nacional, evitando
distorsiones competitivas entre empresas domiciliadas y no domiciliadas.
4. Empresas jurídicas no domiciliadas y establecimiento permanente
4.1. Concepto y función del establecimiento permanente
El establecimiento permanente (EP) es una figura esencial en la tributación
internacional, utilizada para determinar cuándo una empresa extranjera tiene una
presencia económica suficiente en un Estado como para justificar la imposición
de impuestos sobre sus rentas. Su finalidad es evitar que las empresas
extranjeras operen de manera continua en un país sin contribuir al financiamiento
del gasto público.
En el Perú, se considera que existe establecimiento permanente cuando una
empresa no domiciliada cuenta con:
- Sucursales, agencias, oficinas, talleres u otros lugares fijos de negocios.
- Representantes o agentes dependientes con facultades para contratar en
nombre de la empresa.
- Una presencia económica continua que permita el desarrollo habitual de
actividades empresariales en el territorio nacional.
- El establecimiento permanente permite atribuir rentas a la actividad
desarrollada en el país, sin que sea necesario que la empresa extranjera
se constituya como persona jurídica peruana, respetando así la
personalidad jurídica de la empresa matriz.
4.2. Tratamiento fiscal de las empresas no domiciliadas con
establecimiento permanente
Cuando una empresa extranjera cuenta con establecimiento permanente en el
Perú:
- El EP es tratado como contribuyente del Impuesto a la Renta, pero
únicamente respecto de las rentas de fuente peruana que se le atribuyan.
- Las rentas obtenidas califican como Renta de Tercera Categoría,
debiendo determinarse el impuesto conforme a las reglas generales
aplicables a las empresas domiciliadas.
- El establecimiento permanente debe cumplir con todas las obligaciones
formales, tales como la inscripción en el RUC, la llevanza de contabilidad,
la presentación de declaraciones y el pago del impuesto correspondiente.
- No se grava la renta extranjera de la empresa matriz, ya que esta
permanece bajo la potestad tributaria del Estado de residencia. Este
tratamiento busca evitar la doble imposición y garantizar la equidad
tributaria entre empresas nacionales y extranjeras que operan en
condiciones similares dentro del mercado peruano.
4.3. Empresas no domiciliadas sin establecimiento permanente
Cuando una empresa extranjera no cuenta con establecimiento permanente en
el Perú:
- No tributa como contribuyente directo del Impuesto a la Renta
empresarial.
- Las rentas de fuente peruana que perciba están sujetas a retención en la
fuente, la cual debe ser efectuada por el pagador domiciliado.
- La retención tiene carácter definitivo y sustituye la obligación de declarar
y pagar el impuesto directamente.
- Este régimen se fundamenta en la inexistencia de una presencia
económica significativa en el territorio nacional y responde a criterios de
eficiencia administrativa y seguridad jurídica.
5. Conclusiones
El análisis desarrollado permite concluir que el sistema tributario peruano se
estructura sobre la base de criterios de domicilio, fuente y establecimiento
permanente para determinar el alcance de la obligación tributaria. Las personas
y empresas domiciliadas tributan por renta mundial, mientras que los no
domiciliados se encuentran sujetos únicamente a la tributación de sus rentas de
fuente peruana. Asimismo, el establecimiento permanente se erige como el
elemento central para gravar a las empresas extranjeras que operan de manera
continua en el país, garantizando equidad, neutralidad y coherencia con los
principios de la tributación internacional.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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del Impuesto a la Renta. Diario Oficial El Peruano.
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Organización de las Naciones Unidas (ONU). (2017). United Nations Model
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(SUNAT). (2023). Impuesto a la renta: personas naturales y no domiciliadas.
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Villanueva Gutiérrez, W. (2018). Impuesto a la renta: teoría y práctica. Gaceta
Jurídica.