LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Prestación económica o de cumplimiento  dar, hacer, no hacer, consentir.

Se dividen en sustantivas (dar), formales ( hacer, no hacer y consentir) y funcionales ( retener,

percibir)

Sustancial: Vínculo de derecho público entre el acreedor y el deudor tributario, establecido

por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente. NACE cuando se realiza el hecho generador imponible previsto en la ley como
hipótesis de incidencia tributaria y se genera la Obligación Tributaria.*Todo tributo comprende
una obligación tributaria; pero no toda obligación tributaria deviene en un tributo. *

Sujetos: acreedor, contribuyente y agente de retención o percepción

1. Acreedor tributario: Aquel en favor del cual se realiza la prestación:

– Gobierno Central. (Poder Ejecutivo, Congreso)

– Gobiernos Regionales

– Gobiernos Locales (Municipalidad Provincial, Distrital)

– Entidades de Derecho Público (Senati, Sencico)

Acreedor tributario = admi tributario, sunar, sat, gob. Local.

2. Deudor tributario: Persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria

como contribuyente o responsable.
CONTRIBUYENTE: Aquél que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador
(Art. 8°).

RESPONSABLE: Sin ser contribuyente, debe cumplir la obligación de aquél (Art. 9°).

Ejemplo: Padres, tutores, curadores.

Representantes Legales.

3. Agentes de retención o percepción

RETENER: Descontar, de un pago, el importe de una deuda tributaria.

PERCIBIR: Recibir el pago de un crédito más el importe de la deuda tributaria.

Los agentes de retención y percepción son:

Terceros en la relación tributaria.

Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario, pero por disposición legal intervienen
en el cumplimiento de la prestación económica.

Dependiendo el caso, pueden devenir en responsables solidarios o sustitutos.

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

Por la determinación se declara la realización del hecho generador de la Obligación

Tributaria, se señala la base imponible y la cuantía del Tributo.

Puede realizarse de dos maneras:

Por el deudor deudor tributario (autodeterminación)  mediante la presentación de

formularios físicos o virtuales *sobre base cierta que es la base de los elementos existentes
que permiten conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la
cuantia de la misma. Libros y registros contables. Declaraciones ante la Administración.
Facturas, comprobantes, guías, etc.

Por la administración tributaria  resolución de determinación y orden de pago. Sobre base

cierta o presunta la cual es la determinación que se have en base a hechos y circunstancias que
por relación normal permiten establecer la existencia y cuantia de la relación. Ejem:
Ocultamiento de activos, rentas, bienes, pasivos, etc. Hay discrepancias con sus declaraciones.
Se detecte la falta de inscripción ante la SUNAT. No otorga facturas, comprobantes.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

La Obligación Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por ley para el pago,
el deudor tributario no ha cumplido con la prestación tributaria.

La Obligación Tributaria es exigible:

 Determinación a cargo del deudor tributario:

- Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo (Ley o Reglamento).

- A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día del mes siguiente al nacimiento de la
obligación.

 Determinación a cargo de la Administración Tributaria.

-Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que contenga la
resolución de determinación.

- A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día siguiente al de su notificación.

LA DEUDA TRIBUTARIA:

Es el monto (constituido por el tributo y sus intereses o multas y sus intereses), cuyo
pago constituye deuda tributaria exigible (deuda insoluta).

Los intereses comprenden:

1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo (desde el día siguiente a
la fecha de vencimiento hasta el pago);
 2. El interés moratorio aplicable a las multas impagas (desde que se cometió la
infracción o desde la fecha en que fue detectada por la Administración hasta su pago); y,

3. El interés compensatorio por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

Prelación de las deudas tributarias:

Prelación implica prioridad o preferencia en el cobro. La ley establece que unos créditos
excluyen a otros.

1. Remuneraciones y Beneficios Sociales

2. Aportaciones a ONP o EPS

3. Derecho de los alimentistas.

4. Hipoteca u otro derecho real inscrito

5. Deuda Tributaria.

TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

• La Obligación Tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirientes a título

universal.

* En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos

que se reciba.

TRANSMISIÓN CONVENCIONAL : Los Pactos o convenios por los que el deudor

tributario transmite su obligación tributaria a un tercero, no tienen eficacia frente a la
Administración Tributaria.

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

EL PAGO

Medio más común de extinguir la deuda tributaria

¿Quién lo efectúa?

• El pago será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.

• Los terceros pueden efectuar el pago (pago por subrogación), salvo oposición
motivada del deudor tributario.

¿Cómo se efectúa?
 • Pago en moneda y otros (Moneda nacional, Moneda extranjera, Notas de crédito
negociables, cheques bancarios, débitos en cuenta corriente o de ahorros y otros
medios que señale la ley, D.S. o R.S.)

• Pago en especie. (autorizados por D.S)

¿Dónde? Será aquél que señale la Administración Tributaria.

– Por ejemplo: MEPECOS Vs PRICOS

(Medianos y pequeños contribuyentes)

¿Cuál es el plazo?

Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación estuviera a su

cargo:

• Tributos de determinación anual: 3 primeros meses del año siguiente. Ej. Impuesto a
la Renta

• Tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales: 12

primeros días hábiles del mes siguiente. Ej. Anticipos de IR,

• Tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata : 12 primeros

días hábiles del mes siguiente. Ej. la liquidación del IGV

*La SUNAT establece un cronograma de pagos de acuerdo al último dígito del N° RUC .

Imputación de pago:

Los pagos se imputarán en primer lugar, al interés moratorio y luego al tributo o multa.

El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el cual realiza el pago. En
su defecto:

- Varios tributos o multas del mismo período:

1° se imputará a la deuda tributaria de menor monto

Varios tributos o multas de diferentes períodos:

1° se imputará a la deuda tributaria más antigua.

• FORMAS DE PAGO :

1. Pago liso y llano.

2. Pago fraccionado.
3. Pago bajo protesta.
4. Pago por consignación.
5. Pago provisional.
6. Pago definitivo
COMPENSACION

– Cuando los sujetos de la relación tributaria son, recíprocamente, deudor y

acreedor el uno del otro.

Características:

Puede ser total o parcial.

–
Puede darse automáticamente, de oficio o a solicitud de parte.
–
Opera con créditos por tributos, sanciones e intereses pagados
–
indebidamente o en exceso.
– Períodos no prescritos.
– Deudas administradas por el mismo órgano administrador.
CONDONACION

Condonación: Perdón legal.

La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley.*
Gobiernos Locales pueden condonar interés moratorio y sanciones respecto de los
impuestos* (antes: tributos) que administren.
En el caso de contribuciones y tasas dicha condonación también podrá alcanzar al tributo*
IMPORTANTE
Obligaciones Tributarias ya generadas.
CONSOLIDACION

• Cuando se reúne en un mismo sujeto la condición de deudor y acreedor de una misma

Obligación Tributaria.
• A causa de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.
* IMPORTANTE
- Requiere identidad de la obligación tributaria.

DEUDAS DE RECUPERACION ONEROSA:

Deudas cuya gestión de cobranza pueda resultar más cara que el monto a cobrar.
Saldo de deuda no mayor a (5% UIT). (R.S. 074-2000/Sunat)
Antes: Emitir un valor por cada deuda tributaria.
Hoy: Se pueden acumular en un solo valor varias deudas pequeñas (Art. 80°)

DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA:

Aquellas deudas por las que ya se adoptaron y agotaron todas las acciones de cobranza
coactiva, sin haber logrado su pago.
 Por Ejemplo: Deudas de empresas en procedimiento concursal, deudas restantes luego
de liquidación de bienes del titular fallecido.
 PRESCRIPCION

La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su

pago y aplicar sanciones prescribe:

Se presento la declaración jurada: 4 años

No se presento: 6 años

Tributos retenidos o percibidos: 10 años

Compensación y devolución: 4 años

• La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

• La prescripción No extingue la Obligación Tributaria

INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION

La interrupción elimina el tiempo transcurrido para la prescripción.

Supuestos de Interrupción* :

1.-El Plazo de prescripción de la facultad de la administración tributaria para determinar la

obligación tributaria se interrumpe:

a. Por la presentación de una solicitud de devolución.

b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.

c. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al

reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalización de la Administración Tributaria, para la determinación
de la obligación tributaria.

d. Por el pago parcial de la deuda.

Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

También hay causales de interrupción de la prescripción en estos casos:

2. Para exigir el pago de la obligación tributaria

3. Para aplicar sanciones.

4. Para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución

SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION

Por la suspensión se detiene el cómputo de la prescripción mientras dura una circunstancia

legalmente establecida en el C.T.
Supuestos de Suspensión* :

El Plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar sanciones se

suspende:

a. Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

b. Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso

constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.

d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.

e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código

Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.

f. Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se

refiere el Artículo 62º-A.

b. También hay causales de suspensión de la prescripción en estos casos:

c. 2. Para exigir el pago de la obligación tributaria

d. 3. Para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL

HACER:
– Emitir los comprobantes de Pago con los requisitos formales legalmente
establecidos.
NO HACER:
– No destruir los libros, registros y sistemas computarizados mientras el tributo
no esté prescrito.
CONSENTIR:
Facilitar la labor de fiscalización que realice la Administración Tributaria.

LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Acto administrativo tributario: Acto jurídico decisorio de carácter general o especial. Emitido
por la Administración Tributaria en el ejercicio de sus funciones. La decisión esta dirigida a los
contribuyentes o responsables.

Acto de la administración tributaria: la decisión esta dirigida a los funcionarios o trabajadores

de la propia administración.
Requisitos de validez:

SUSTANCIALES:

• Competencia (órgano administrativo competente)

• Objeto o contenido (lícito, preciso, física y jurídicamente posible)
• Finalidad Pública (no finalidad personal)
• Motivación (criterio de la autoridad administrativa)
• Procedimiento regular
B. FORMALES:
• Constar en el documento pre-establecido (Res. Determinación, Orden de Pago, etc.)

NULIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

 Si va en contra de la ley o consititucion

 Emita por órgano incompetente
 No haber seguido el debido procedimiento
 Que establezca sanciones o infraccions no previstas por ley
 Omitir algún requisito de validez.
 Por aprobación automática o por silencio administrativo positivo, por los que se
adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurídico o
cuando no se cumplen con los requisitos, documentación o trámites esenciales
para su adquisición *

La Declaración de Nulidad tendrá efectos declarativos y retroactivos a la fecha en que se

dictó el acto. Salvo derechos adquiridos por terceros de buena fe.

ANULIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

• Inobservancia de los requisitos de contenido (Ej. Las Resoluciones de Determinación

requiere cumplir con el art. 77° del C.T.)
1.-EL DEUDOR TRIBUTARIO 2.-EL TRIBUTO Y EL PERIODO CORRESPONDIENTE 3.-LA
BASE IMPONIBLE
4.-LA TASA 5.-LA CUANTÌA Y LOS INTERESES 6.-FUNDAMENOS Y DISPOSICIONES QUE
LO AMPAREN
• Inobservancia de la jerarquía entre las dependencias o funcionarios

Los actos anulables pueden ser convalidados; de no ser así, la Declaración de Anulabilidad
tendrá efectos constitutivos y hacia el futuro.

NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS

 Mediante la Notificación la Administración Tributaria hace de conocimiento
formal del deudor tributario, una situación vinculada a la obligación
tributaria (P. Certeza)
 Surte efectos desde el día hábil siguiente a su recepción o publicación.
 Interrumpe la prescripción tributaria.
Formas de notificación

 Notificación por correo certificado o por mensajero. - Se realiza en el domicilio fiscal

del deudor tributario. Requiere acuse de recibo o certificación de la negativa a la
recepción.
 Notificación por comunicación electrónica. - Notificación por sistemas de
comunicación electrónica (Fax, correos electrónicos y similares) Requiere
confirmación de la recepción
 Notificación por constancia administrativa. - Cuando por cualquier circunstancia el
deudor tributario o su representante se presente a las oficinas de la Administración
Tributaria. Requiere acuse de recibo.
 Notificación por cedulón. - Procede: Si el domicilio fiscal se encuentra cerrado o no
hubiera persona capaz en él. Se fija un Cedulón en la puerta del domicilio y los
documentos se dejan en sobre cerrado, bajo la puerta.
 Notificación personal. Procede ante el desconocimiento del domicilio fiscal del
deudor o de quien lo representa. Cuando se tenga la condición de no hallado o no
habido Se realiza mediante la entrega personal al deudor tributario o a su
Representante legal, en el lugar en que se les ubique. Requiere acuse de recibo o
certificación de la negativa a la recepción. *Tratándose de empresas la notificación
podrá efectuarse con el representante legal o con algún dependiente en cualquier
establecimiento.
 Notificación por publicación. - Procede: Ante el desconocimiento del domicilio fiscal del
deudor o de quien lo representa; o Deudas de cobranza dudosa o recuperación
onerosa.
 Notificación tácita. - Cuando sin ser notificado válidamente, la persona realiza
cualquier acto o gestión que demuestra su conocimiento sobre el motivo de la
notificación. Siendo la fecha de notificación aquella en que realizó el acto o gestión

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y ORGANOS RESOLUTORES

Tribunal fiscal, sunat, gobiernos localese instituciones privados de derecho publico y otros que
la ley señale.

Que es sunat?
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria es una Institución Pública
descentralizada del Sector Economía y Finanzas.
Tiene personería jurídica de Derecho Público.
Goza de autonomía económica, administrativa, funcional, técnica y financiera.
El Decreto Supremo N° 061-2002-PCM dispuso la fusión por absorción de la Superintendencia
Nacional de Aduanas – ADUANAS en la SUNAT, la cual asume las funciones, facultades y
atribuciones que le correspondían a ADUANAS
ADIMINISTRACIÓN TRIBUTARIA LOCAL (Ej. SAT)

GOBIERNOS LOCALES ADMINISTRAN impuestos nacionales de administración municipal,

contribuciones y tasas. Ambas se crean, modifican y exoneran, la primera por el congreso y la
segunda por gobierno local.
IMPUESTOS MUNICIPALES: clases:
Patrimonio vehicular, espectáculo públicos no deportivos, alcabala, juegos,predial y apuestas.

• CONTRIBUCIONES: Definición: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho

generador beneficios derivados de la realización de obras o actividades públicas, por
parte de la Municipalidad. Destino: El rendimiento de las Contribuciones debe tener
como destino cubrir, total o parcialmente, el costo de las obras o actividades públicas.
TASAS MUNICIPALES: Arbitrios: Tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento
de un servicio público individualizado. Derechos: Tasas que se pagan por la prestación
de un servicio administrativo público o el uso y aprovechamiento de bienes públicos.
Licencias: Tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la
realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:

1. De recaudación : Es función de la Administración Tributaria cobrar o percibir los
tributos. Puede efectuarlo en forma:
 Directa: La propia A.T.
 Indirecta: Pone en marcha el Sistema de Recaudación Bancaria, mediante el
cual los Bancos reciben la declaración y pago de las deudas tributarias
(convenios celebrados con entidades bancarias)
 Puede, además, contratar otras entidades.

2. De determinación : La Administración Tributaria pone en conocimiento del

deudor tributario la existencia de crédito o deuda tributaria. Mediante la emisión
de Resoluciones de Determinación, Multa u Órdenes de Pago.
Resolución de determinación: Es la liquidación e imputación de una deuda tributaria,
la cual puede ser discutida en cuanto a su existencia. (art. 76 y 77 del CT). No es
mandatoria: es reclamable dentro de los 20 d.
Orden de pago: Es el requerimiento de pago de una deuda existente. (Art. 78 del CT)
No necesita Res. De Determinación previa. Es mandatoria: pago previo para reclamar.
Resolución de multa: es el valor que emite la admi para imponer la sanción de multa.
Se cuantifica con la UIT del momento en que cometiste la infraccion.

¿Quién determina la obligación tributaria?

- Por acto o declaración del deudor.
- Por la Administración Tributaria.
- por iniciativa.
- por denuncia de tercero
• Cuando lo hace el deudor tributario:
- Verifica la realización del hecho generador,
 - Señala la base imponible y
- La cuantía del tributo.
• Cuando lo hace la Administración Tributaria:
- Verifica la realización del hecho generador,
- Identifica al deudor tributario
- Señala la base imponible y
- La cuantía del tributo

3. De fiscalización: Esta función incluye la inspección, investigación y el control del

cumplimiento de las obligaciones tributarias. Se ejerce en forma discrecional. Entre
los principales programas de fiscalización puede mencionarse el COA
(confrontación de operaciones autodeclaradas), el Débito-Crédito, Control
Móvil, etc.

Concluido: PROCESO DE FISCALIZACIÓN COMUNICA A LOS CONTRIBUYENTES La Adm.

Trib. Emite: Resolución de Determinación. Resolución de Multa. Orden de Pago

4. Sancionadora: La Administración Tributaria sanciona las infracciones derivadas del

incumplimiento de las siguientes obligaciones tributarias formales:
 Inscribirse en el RUC
 Emitir y exigir comprobantes de pago
 Llevar libros y registros contables
 Presentar declaraciones y comunicaciones
 Permitir el control de la Administración Tributaria.
 Otras Obligaciones Tributarias.
Se ejerce en forma discrecional

5. Resolutoria: La Administración Tributaria tiene la facultad de resolver los

litigios iniciados por los deudores tributarios contra los actos administrativos de
sí misma. Por ej. Los procedimientos de reclamación contra órdenes de
pago, procesos no contenciosos, etc.

OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Obligaciones de hacer: Se refiere a las obligaciones que implican un comportamiento activo

por parte de la A.T. Por ej. La actualización de las deudas tributarias, la elaboración de
proyectos de normas tributarias de su competencia, etc.

Obligaciones de no hacer: La Administración Tributaria no podrá excederse en sus facultades

discrecionales violando los derechos civiles, cívicos y políticos del contribuyentes (Por ej. La
Reserva Tributaria).

Obligaciones de soportar: Se refiere a la función orientadora, información verbal, educación y

asistencia al contribuyente.
RESERVA TRIBUTARIA: (obligación tributaria) El secreto bancario y la reserva tributaria
pueden levantarse a pedido del juez, del Fiscal de la Nación, o de una comisión
investigadora del Congreso con arreglo a ley y siempre que se refieran al caso investigado.
Tendrá carácter de información reservada y únicamente podrá ser utilizada por la AT para
sus fines propios los siguientes datos: La cuantía. La fuente de las rentas. Los gastos que
se [Link] base [Link] otros relacionados

DERECHO PROCEDIMENTAL O PROCESAL TRIBUTARIO

Procedimientos tributarios:

1. procedimiento no contencioso.
2. procedimiento contencioso administrativo “tributario”.
3. procedimiento de cobranza coactiva.
4. proceso contencioso administrativo judicial en materia tributaria

1. procedimiento no contencioso:
Solicitudes vinculadas a la determinación de la Obligación Tributaria, Plazo
de resolución: 45 días hábiles. (para absolver las solicitudes)
Ej. Devolución de dinero
Las Resoluciones son Apelables ante el Tribunal Fiscal.
* Las Resoluciones que absuelven solicitudes de devolución serán
Reclamables.
Si no se absuelven en el plazo de 45 días, procede el Recurso de
Reclamación.

2. Procedimiento Contencioso:
Etapas:
 reclamación ante la administración tributaria.
 apelación ante el tribunal fiscal.

Reclamación: los deudores tributarios pueden interponer reclamación a los

órganos competentes, Sunat, gob. Locales/sat/ y otros que señale la ley.
Actos reclamables:
 La resolución de determinación
 Orden de pago
 Resolución de multa.
Plazo resolver:(Art. 142° CT)
 09 meses (antes 6 meses) contados desde su interposición. (reclamación)
 12 meses (antes 9 meses) tratándose de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precio de transferencia.
(apelación)
 20 días en caso de resoluciones de comiso, internamiento, cierre y otras
resoluciones que lo sustituyan.
 Tratándose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o versen sobre cuestiones de
puro derecho, la Administración podrá resolver las mismas antes del vencimiento del plazo
probatorio.

Requisitos de admisibilidad:

 Escrito fundamentado y autorizado por abogado habilitado (Nombre, Firma, N° de

registro)
 Plazo de Interposición.
 Adjuntar Hoja de Información Sumaria.
 En Reclamaciones contra Resoluciones de Determinación o Multa: basta acreditar el
pago de la parte de la deuda no reclamada.(SOLVE ET REPETE).
 En Reclamaciones contra ÓRDENES DE PAGO: se deberá acreditar el pago de la
totalidad de la deuda tributaria.
 Poderes correspondientes.

Plazos de la reclamación:

 20 días hábiles en el caso de las Resoluciones de Determinación y

Resoluciones de Multa (sin pago previo). Adicionalmente las Resoluciones
que resuelven las Solicitudes de devolución y las Resoluciones que
determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular y los actos
que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria
(agregado: 2007)
 05 días hábiles en el caso de Resoluciones de Comiso, Internamiento y
Cierre Temporal, así como las Resoluciones que las sustituyan.
 45 días hábiles en el caso de la Resolución ficta denegatoria de devolución.
(ficción jurídica: se asume que ha habido una denegatoria)

Subsanación de requisitos de admisibilidad

 Cuando el Recurso de Reclamación carece de algún requisito de admisibilidad, se

requerirá al deudor tributario subsanar la deficiencia.
 Subsanación de Oficio: cuando las deficiencias no son sustanciales.
 Plazo para subsanar: 15 días hábiles.
 5 días hábiles En caso de resoluciones de comiso, internamiento y cierre
temporal.
 En el caso de Resoluciones de comiso, internamiento y cierre temporal de
establecimientos, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para subsanar
es de 5 días hábiles.
 Si no se subsana se declara inadmisible la Reclamación.
 Para la orden de pago si es necesario el pago para interponer reclamación.
EL PROBATORIO EN LA RECLAMACIÓN

 Sólo se admiten los documentos, la pericia y la inspección del órgano

encargado de resolver.
  Estos se valoran junto con manifestaciones obtenidas en la etapa de
verificación y/o fiscalización.
 Plazo para ofrecer y actuar es de 30 días hábiles contados desde la
interposición de la Reclamación.
Nota: El vencimiento del plazo no requiere declaración expresa, no siendo necesario que
la Administración Tributaria requiera la actuación de las pruebas ofrecidas por el deudor
tributario.

PRUEBA DE OFICIO: para mejor resolver el órgano encargado podrá, en cualquier estado
del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los
informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestión a resolver.

Facultad de reexamen: el órgano encargado de resolver esta facultado para hacer un

nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no
planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas
comprobaciones. Aquí no se pueden poner nuevas sanciones y se puede apelar o reclamar.

RECURSO DE APELACIÓN:

 Órgano Resolutor : Tribunal Fiscal.

 Presentación del recurso: Ante el órgano que dictó la resolución apelada.

• Actos apelables :
La resolución que resuelve un recurso de reclamación.
La resolución ficta de primera instancia: luego de transcurrido 09 meses (antes 06
meses) o de 02 meses en el caso de las solicitudes vinculadas a la determinación
de devolución. (art. 144 del CT)
Plazo para resolver: 12 meses (antes 06 meses) a partir de ingresado al Tribunal Fiscal.
18 meses (antes 9 meses) tratándose de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia) art. 150 del CT

Requisitos formales de la apelación

 Copia de resolución impugnada.

 Constancia de notificación.
 Poder de representación vigente.
 Escrito fundamentado con firma del letrado donde la defensa es cautiva.
 Hoja de Información Sumaria.

• Plazo de15 días hábiles desde la notificación de la Resolución Apelada. (Cuando se

impugna sin pago previo)
• Plazo de 30 días hábiles desde la notificación certificada de la Resolución Apelada
tratándose de las Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia. (Cuando se impugna sin pago previo)
• Plazo de 06 meses desde notificada la resolución Apelada (Luego de haber
pagado la deuda )
IMPORTANTE:

• A falta de algún requisito la Administración Tributaria dará un plazo de 15 días para

subsanarlo
• 05 días cuando se trate de sanciones de comiso, cierre o internamiento

Administración tributaria como parte ante el tribunal fiscal

• La Administración Tributaria contesta la apelación.
• Está facultada a presentar medios probatorios.
• Solicita el uso de la palabra dentro de las 45 días hábiles de interpuesto el
Recurso de Apelación.
• El contribuyente y la Administración Tributaria rinden Informe Oral el
mismo día.

Apelación de puro derecho:

• No se necesita acreditar interposición de reclamo.
• Se discute el régimen legal de una determinada situación de hecho, sin que
existan otros hechos que probar.
• La calificación de la apelación la hace el Tribunal Fiscal.
• No debe existir reclamación en trámite. Sí se opta por la reclamación ya no
es posible considerar una apelación de puro derecho.
• El plazo para apelar es de 20 días de notificada la resolución y de 10 días
tratándose de las Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de
establecimientos y las resoluciones que sustituyan a estas últimas.

RECURSO DE RECTIFICACIÓN:
solicitud de corrección, ampliación o aclaración
• Procede contra las Resoluciones del Tribunal Fiscal.
• Es el medio por el cual el contribuyente o la Administración Tributaria
solicita la corrección de errores materiales o numéricos, o ampliar o aclarar
algún punto dudoso del fallo.
• Plazos:
Para presentar: 5 días hábiles (desde el día siguiente de notificada
resolución)
Para resolver: 5 días hábiles de presentada.
No se puede alterar el contenido sustancial de la resolución.

APELACIÓN DE TRIBUTOS MUNICIPALES: tanto la municipal distrital y la municipalidad apelan

al tribunal fiscal.

RECURSO “EXTRAORDINARIO" DE QUEJA:

Concepto : Cuando existan actuaciones o procedimientos que infrinjan lo
establecido en el Código Tributario.
Interposición : En CUALQUIER estado del proceso.
Competente : - El Tribunal Fiscal cuando son órganos sometidos a su jerarquía.
- Ministro de Economía y Finanzas contra lo actuado por
el Tribunal Fiscal.
Plazo : 20 días para resolver de presentado el recurso

EL TRIBUNAL FISCAL (ART.98 – 102 C.T.)

• Órgano resolutivo del Ministerio de Economía y Finanzas, depende

administrativamente del Ministro.
• Sus atribuciones:
o Resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra las
Resoluciones de la Administración Tributaria.
o Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios.
o Resolver, en vía de apelación, las tercerías que se interpongan en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
o Uniformizar la Jurisprudencia en las materias de su competencia.
o Entre otras (Art. 101 C.T y su Reglamento: R.M. N°191-2000-EF/43
• Jurisprudencia de observancia obligatoria: Son las Resoluciones del Tribunal
Fiscal que interpreten con carácter general el sentido de normas tributarias.
Deberán publicarse en “El Peruano”. (art. 154. CT)

ESTRUCTURA ORGÁNICA:

El Tribunal Fiscal está conformado por la Presidencia, la Sala Plena que está compuesta por
todos los vocales del Tribunal Fiscal, las Salas Especializadas en materia tributaria o
aduanera, la Vocalía Administrativa y la Oficina Técnica.

Son funciones de la Presidencia del Tribunal Fiscal:

-Formular la Política General y el Plan de Desarrollo del Tribunal.
-Representar al Tribunal Fiscal.
-Designar a los Presidentes de las Salas Especializadas en materia tributaria o aduanera,
entre otras.
Son funciones de la Sala Plena del Tribunal Fiscal:
-Establecer los procedimientos que permitan el mejor desempeño de las funciones del
Tribunal Fiscal.
-Uniformar y aprobar criterios que constituyan jurisprudencia de observancia obligatoria.
-Proyectar las normas que juzgue necesarias para suplir deficiencias en la legislación
tributaria.
Son funciones de la Vocalía Administrativa:
-Proporcionar el apoyo logístico, financiero y administrativo que requiera el Tribunal Fiscal,
coordinando para tal efecto con los órganos correspondientes de la Oficina General de
Administración.
Son funciones de la Oficina Técnica:
-Estudiar, analizar y clasificar los expedientes.
-Verificar la existencia de fallos contradictorios u otros supuestos que deban ser sometido
 a Sala Plena.
-Emitir informes sobre asuntos técnicos propios de su competencia, entre otras.
Las Salas Especializadas están conformadas por tres (03) vocales, uno de los cuales la
presidirá, un (01) secretario relator y asesores en materia tributaria y aduanera. El número
de Salas Especializadas será establecido, mediante Decreto Supremo, según las
necesidades operativas del Tribunal. Actualmente, el Tribunal Fiscal cuenta con seis Salas
Especializadas que conocen asuntos en materia tributaria general, regional y local.

3. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Procedimiento compulsivo de la Administración Tributaria para cobrar una deuda
tributaria exigible.
Funcionario Competente: Ejecutor Coactivo, con la colaboración de los Auxiliares
Coactivos.
Inicio de procedimiento: Resolución de Ejecución Coactiva (REC)
Contenido de la REC:
- Nombre del deudor tributario.
- Número de la Órden de Pago o Resolución objeto de la cobranza
coactiva.
- Cuantía del Tributo o Multa, y monto total de la deuda.
- El Tributo o Multa y período a que corresponde.
* La no observancia del contenido genera la nulidad de la REC.
Ejecutor coactivo:
Son facultades del ejecutor coactivo:
 Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria.
 Ordenar, variar o dejar sin efecto medidas cautelares.
 Ejecutar las garantías.
 Disponer la colocación de carteles, afiches u otros.
 Solicitar autorización judicial para proceder al descerraje y similares.
 Declarar, de oficio o a pedido de parte, la Nulidad de la Resolución de Ejecución
Coactiva, así como del Remate.
 Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
 Entre otras (Art. 116° C.T)

MEDIDAS CAUTELARES
 El Ejecutor Coactivo puede ordenar medidas cautelares, antes o durante el
Procedimiento Coactivo, destinadas a asegurar el pago de la deuda tributaria exigible.
• Antes del Procedimiento: (Medidas cautelares PREVIAS)
– Cuando el comportamiento del deudor haga presumir que la cobranza
será infructuosa.
– De ser el caso serán ejecutadas durante del procedimiento (una vez
vencidos los 7 días hábiles). Salvo bienes perecederos.
•Durante el procedimiento:
– Podrán ordenarse una vez vencidos los 7 días hábiles.
MEDIDAS CAUTELARES: EL EMBARGO
El embargo consiste en la afectación jurídica de un bien o derecho del presunto obligado,
aunque se encuentre en posesión de terceros (Art. 642° del C.P.C.)
Formas de Embargo (Art. 118° del CT):
– Embargo en forma de intervención en recaudación, información
o administración de bienes.
– El embargo en forma de depósito con o sin extracción de bienes.
– Embargo en forma de inscripción
– Embargo en forma de retención
INICIO DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO (ART. 117° CT)
• Resolución de Ejecución Coactiva:
- Mandato de Cancelación
( 7 días hábiles para que deudor cancele la deuda exigible)
- Bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o iniciar ejecución forzada (cuando
ya se hubieran dictado.

Suspensión y conclusión del procedimiento coactivo (art 119° ct)

Sólo puede ser declarado por el Ejecutor Coactivo.
 SUSPENSIÓN:
 Cuando en un Proceso constitucional de Amparo (antes: acción de amparo) se
hubiera dictado una medida cautelar que se ordene suspender la cobranza
conforme al Código Procesal Constitucional.
 Cuando lo disponga una normas legal.
 Excepcionalmente, cuando la cobranza podría ser improcedente, previo
reclamo
 CONCLUSIÓN:
 Se presentó oportunamente reclamación contra la Resolución objeto de
cobranza.
 Negociación de la deuda. Ej: Fraccionamiento.
 La deuda esté extinguida.
 Se declara la prescripción de la deuda.
 La acción se sigue contra persona distinta a la obligada.
 Se concede aplazamiento y/o fraccionamiento.
 La Resolución fue sustituida, revocada o declarada nula.
 Se declara la quiebra de la persona obligada.
 Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamación o apelación
 Cuando lo disponga una normas legal.
 INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD (Tercería)

– Se interpone por el tercero que sea propietario de bienes embargados.

– Se interpone ante el Ejecutor Coactivo.
– Se interpone en cualquier momento, antes del Remate.
– Es admitida si se prueba el derecho de propiedad mediante documento
privado de fecha cierta o público.

4. PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO JUDICIAL

Base Legal: Código Tributario y, supletoriamente, la Ley que regula el Proceso
Contencioso Administrativo, Ley N° 27584 (07/12/01) [Link]. 1067 (28 de
junio 2009)
Acto Impugnable: Resolución del Tribunal Fiscal.
Legitimidad Activa: El deudor tributario.
Excepcionalmente, la Administración Tributaria en los
casos que la RTF incurra en causales de nulidad del art. 10 de la
Ley 27444 LPAG (últ. modificación.)
Requisitos Formales:
a. Demanda y sus Anexos (Art. 424 y 425 del CPC)
b. Documento que acredite el agotamiento de la etapa Administrativa.
Plazo para interponer el recurso : 3 meses
Vía Procedimental: Proceso Especial (última modificación)
Órgano Competente: Sala Contencioso Administrativa de la Corte
Superior.
Pretensiones de la demanda:
• Declaración de nulidad total o parcial.
• Modificación del Acto Administrativo
Medios Probatorios: Los mismos que se presentaron en la
etapa administrativa.
Dictamen del Fiscal: Se emite a los 15 días de recepcionado el expediente, o
devuelve el expediente al Órgano jurisdiccional.
Sentido de la Sentencia:
a. Nulidad Total o parcial del Acto Administrativo
b. Ineficacia del Acto Administrativo
Impugnación:
a. 1ra Instancia: Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior.
b. Apelación: ante la Sala Civil de la Corte Suprema
c. Casación: ante la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema.

INFRACCION TRIBUTARIA
Toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en la ley. Son infracciones tributarias las acciones u
omisiones de los contribuyentes que deriven del incumplimiento de deberes
contenidos en la normatividad tributaria.

INFRACCIÓN FORMAL:
– Referida al incumplimiento de las obligaciones formales (hacer, no hacer, y/o
consentir) impuestas al contribuyente, responsable o terceros. (arts. 87 al 91 del
CT)
– Es de carácter eminentemente objetiva.
– En el Perú, la infracción Formal comporta RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA:
Sanciones administrativas. (art. 166 del CT)
 LA INFRACCIÓN SUSTANCIAL comporta responsabilidad solamente ECONÓMICA por
los intereses que genera el no pago de la DEUDA

Clases de Infracciones formales:

Cuando se incumple lo sgt:
 Inscribirse o acreditar la inscripción.
 Emitir y exigir comprobantes de pago.
 Llevar libros o registros contables.
 Presentar declaraciones o comunicaciones.
 Permitir el control de la administración tributaria,
 Informar y comparecer ante la misma.
 Otras obligaciones tributarias.

Tipos de Sanciones:
Hay dos:
Patrimoniales  multa (aquí esta la multa sustitutoria la cual lleva al internamiento y al
cierre temporal) y comiso de bienes
Limitativa de derechos internamiento de vehículos temporal, cierre temporal y
suspensión de licencias

ILÍCITOS TRIBUTARIOS PENALES: (Delitos Tributarios)

Constituye toda acción u omisión dolosa por parte del deudor tributario, es decir tener
conciencia y voluntad orientada a violar la norma penal tributaria, con el correspondiente
perjuicio al patrimonio fiscal e indirectamente a la colectividad

1. Defraudación tributaria - tipo base

EL QUE, EN PROVECHO PROPIO O DE UN TERCERO, VALIÉNDOSE DE CUALQUIER ARTIFICIO,
ENGAÑO, ASTUCIA U OTRA FORMA FRAUDULENTA, DEJA DE PAGAR EN TODO O EN PARTE
LOS TRIBUTOS DE LEY SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 5 NI MAYOR DE 8 AÑOS”.
Aquí tiene que haber dolor.
Tipo objetivo: COMPORTAMIENTO:
incumplimiento de la obligación tributaria total o parcial por medio del “engaño

OJO: TIPO BASE: 5 UIT A MÁS 5 A 8 AÑOS

ATENUADO: MENOS DE 5 UIT. 2 A 5 AÑOS
TIPO AGRAVADO: 8 A 12 AÑOS
2. DELITO CONTABLE
– SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 2 NI MAYOR DE 5
AÑOS EL QUE ESTANDO OBLIGADO A LLEVAR LIBROS Y
REGISTROS CONTABLES:
– incumpla totalmente dicha obligación,
– deja de anotar operaciones
– realiza anotaciones falsas
– destruya u oculta los libros o registros contables
Delito de Elaboración y Comercialización Clandestina de productos

Conductas prohibidas: ELABORACIÓN CLANDESTINA

 Art 271 CÓDIGO PENAL:
1. Elaborar mercadería gravada cuya producción sin autorización, esté prohibida
2. Habiendo cumplido los requisitos establecidos, elabora con maquinarias, equipos o
instalaciones ignoradas por la autoridad
3. Ocultar la producción o existencia de estas mercaderías
Penalidad: PL NO MENOR DE 1 NI MAYOR DE 4 AÑOS, SIN PERJUICIO DEL COMISO
CUANDO PROCEDA

– Dedicarse a una actividad comercial sujeta a autorización sin haber cumplido

los requisitos que exijen las leyes.
– Emplea, expenda, o haga circular mercaderias y porductos sin el timbre o
precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del
tributo.
– Utilizar mercaderías exoneradas de tributos para fines distintos de los
previstos en la ley exonerativa respectiva.

PENAS

• Delito de elaboracion clandestina de productos (ART. 271° C.P). pena privativa de

libertad no menor de 1 ni mayor de 4 años, sin perjuicio del comiso cuando proceda
• Delito de comercio clandestino (art. 272° c.p.) pena privativa de libertad no mayor de
1año y no menor de 2 días

LEY DE DELITOS ADUANEROS – LEY N° 28008

– contrabando – art. 1°: “El que se sustrae, elude o burla el control aduanero
ingresando mercancías, extrayéndolas del territorio nacional o no las
presenta para su verificación o reconocimiento físico cuyo valor sea
superior a 2 UIT, será reprimido con PPL no menor de 5 ni mayor de 8 años.
La ocultación o sustracción de mercancías a la acción de verificación o
reconocimiento físico de la aduana, dentro de los lugares habilitados equivale a la
no presentación”.
DE 2 UIT. – INFRACCIÓN DE CONTRABANDO
CONTRABANDO HORMIGA: REITERADAMENTE SE DETECTA A LA MISMA PERSONA
EN VARIOS ACTOS QUE SUPERAN LAS 2 UIT.

 defraudacion de rentas de aduana – art. 4°: “El que mediante trámite aduanero,
valiendose de engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o
en parte los tributos u otro gravámen o los derechos antidumping o compensatorios
que gravan la importación o aproveche ilicítamente una franquicia o beneficio
tributario, será reprimido con pena privativa de libertad no mayor de 5 ni mayor de 8
años y con 365 a 730 dias multa”.
 receptaciòn en delitos aduaneros – art. 6º: el que adquiere o recibe en
donación, en prenda, almacena, oculta, vende o ayuda a comercializar
mercanciás cuyo valor sea superior a 2 uit. tenìa conocimiento o presumia de la
 procedencia ilicita. ppl. no menor de 3 ni mayor de 6 años y con 180 a 365 días-
multa“

 financiamiento – art. 7°: el que ponga dinero por cuenta propia o ajena la comisión de
los delitos tipificados en esta ley , será reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 8 ni mayor de 12 años y con 3665 a 730 dias multa

 trafico de mercancias prohibidas o restringidas – art. 8° - el que utilizando cualquier

medio o artificio o infringiendo normas especificas introduzca o extraiga del país
mercancías por cuantía superior a 2 uit, cuya importación o exportación está prohibida
o restringida, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 8 ni mayor de
12 años y con 730 a 1460 días multa

DIFERENCIAS ENTRE “INFRACCIÓN” Y “DELITO” TRIBUTARIO

• “Delito Tributario” imprescindible la existencia del elemento “dolo” (engaño, astucia,

ardid)

• “Infracción Tributaria” la apreciación de este elemento es irrelevante para su

configuración, la misma que es “objetiva”

Por su investigación:

• Delito tributario”  proceso penal ante la autoridad judicial

• “Infracción tributaria”  vía administrativa

Por la naturaleza de su resolución:

Delito tributario  sentencia judicial de tipo personal y económica

Infraccion tributaria  resolución administrativa y de tipo económica

Por la sanción aplicable

Delito tributario  pena privativa de liberta y penas accesorias: multa, comiso,etc

Infracción  multa, comiso de bienes, cierre temporal o definitivo de locales e internamiento

de vehículos.

Por la naturaleza del sujeto activo

Delito tributario  solo persona natural

Infracción  ambos

Por la determinación de la responsabilidad:

Delito tributario  debe probarse la intención (solo) de infringir la ley.

Infracción  determinación objetiva. Basta el quebrantamiento de la ley tributaria.

 DERECHO INTERNACIONAL EN MATERIA TRIBUTARIA

Conjunto de normas jurídicas aplicables cuando existen hechos imponibles potencialmente

alcanzables por 2 o más ordenamientos jurídicos o entes supra nacionales que entran en
colisión con ocasión del ejercicio de su respectiva potestad tributaria.

¿Por qué se produce el conflicto?

1. Movilización de capitales
(empresas internacionales)
2. Intercambio comercial Internacional
(Globalización)
3. Desarrollo de fenómenos de
integración.

Fuentes:

 Convenios internacionales
 Costumbre internacional
 Organismo mundial de comercio
 Juridprudencia internacional

La doble imposición:
• Cuando 2 ó más ordenamientos jurídicos gravan una misma actividad económica en un
mismo período tributario, respecto de un mismo deudor tributario y con un mismo
tributo. IMPORTANTE:¡¡ Más de una norma no debe incidir en un mismo hecho
económico¡¡¡
• ¿Cuándo nos encontramos ante un supuesto de Doble Imposición?
1. Identidad del sujeto pasivo.
2. Identidad del hecho generador-imponible (actividad económica).
3. Identidad temporal (un mismo período tributario)
4. Identidad de forma tributaria (Tributo aplicable)

la causa principal de la doble imposición radica en la existencia de criterios de

vinculación impositiva distintos.

CRITERIOS DE VINCULACIÓN ADOPTADOS: PERÚ

1. vinculación por el domicilio-residencia: (estatus jurídico)
Están GRAVADOS la totalidad de rentas obtenidas por los contribuyentes
Domiciliados en el Perú. (Renta Mundial)

2. vinculación por la fuente: Los contribuyentes No Domiciliados en el Perú,

tributarán por sus rentas de fuente peruana. Ej: Sucursal en el Perú de empresa
constituida en el extranjero
 3. ciudadanía:
Están GRAVADOS todas las rentas que perciben los nacionales/ciudadanos de un
Estado.

4. lugar de constituciòn/ sede de dirección efectiva: establecimiento permanente.

El Estado gravará las rentas de todas las personas jurídicas constituidas o cuya sede de
dirección efectiva se encuentren en su territorio.

Contribuyente domiciliado en peru  tributa en peru por renta mundial y tributa en

chile por las rentas generadas en el extranjero.
Contribuyente no domiciliado en peru  tributa en peru por las rentas de fuente
peruana y en el extranjero por las rentas generadas como domiciliado.

Consecuencias:
1. Un mismo sujeto se encuentra sometido a la imposición en dos o más jurisdicciones
tributarias respecto de la misma renta, ganancia o patrimonio.
2. Es un obstáculo para el desarrollo comercial internacional (encarece las inversiones).

FORMAS DE ATENUAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

En general son aplicables varias medidas:
UNILATERALES: Incluso dentro de la normativa interna de normas que eviten o
mitiguen la doble imposición Tributaria.
BILATERALES: Acuerdos entre Estados.
MULTILATERALES: Acuerdos llevados a cabo por varios Estados encaminados a evitar la
doble Imposición Internacional.
MÉTODOS DE ATENUACIÓN
1. IMPUTACIÓN:
• El Estado de residencia somete a gravamen todas las rentas de la persona, incluidas las
que obtiene en el extranjero.
• Tiene en cuenta los tributos que el residente ha pagado en el país donde ha invertido,
permitiéndole que se los deduzca o los reste de los tributos a pagar en su país.
• Sólo elimina parcialmente la doble imposición.
• EXENCIÓN:
El Estado de residencia permite que no se incluyan las rentas obtenidas en el extranjero.
La inversión realizada tributa sólo en el Estado donde se hace la inversión.
Es más ventajoso para el contribuyente.

LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

Se trata de acuerdos bilaterales o multilaterales, que tiene como tarea primordial buscar y
adoptar criterios tributarios uniformes , que eviten la interferencia de los poderes tributarios
de los diferentes Estados; y por ende la doble imposición tributaria.
Ventajas:

 Seguridad Jurídica.
 Garantías a la Inversión.
 Evita la discriminación.
  Herramienta para las administraciones tributarias para evitar la evasión fiscal
mediante el intercambio de información.
Desventajas:

1. Renuncia parcial al Poder Tributario sobre determinadas rentas.

2. Disminuye la recaudación.

PERÚ

1. Convenio con Suecia: Vigente desde el 18 de junio de 1968. Cualquier renta obtenida
en el Estado de la fuente (Suecia o Perú) se grava en dicho Estado, quedando exenta
de tributos en el otro Estado. (Método de Exención).
2. Convenio entre los países miembros del Acuerdo de Cartagena *: Celebrado entre
Ecuador, Perú, Bolivia, Colombia y Venezuela (actualmente, Venezuela se retiró).
Dispone que las rentas del contribuyente serán gravadas por el país de la fuente
productora, y los demás deberán “considerarlas” como exoneradas para la
correspondiente determinación de los tributos.
* Decisión 578 (2004) Régimen para evitar la Doble Tributación y prevenir la Evasión Fiscal.
3. Convenio con Chile: vigente desde el 2004, se reconoce el método de exención
4. Convenio con Canadá: vigente desde el 09 de enero del 2004, se reconocen ambos
métodos

Establecimientos Permanentes (EP)

Definición Genérica:

“Sucursal, sede de dirección, oficina, fabrica, taller, local o lugar fijo de negocios, instalación,
almacén, tienda, establecimiento, obra de construcción”
Modelo OCDE: (Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico)
Numeral 1º de su artículo 5º, define al EP como “un lugar fijo de negocios mediante el cual una
empresa realiza toda o parte de su actividad”
Modelo ONU: “En este modelo solo se incluye como EP a las empresas de servicios, a los
centros administrativos y a las obras y proyectos de instalación”
Modelo Pacto Andino:“Este modelo carece de un concepto de EP ya que, bajo la regla de la
fuente, no interesa de que éste exista ya que toda la renta es gravada en todos los casos en el
Estado de fuente de la misma.

Artículo 3º.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Son de aplicación las siguientes normas para la determinación de la existencia de
establecimientos permanentes:
Constituye EP distinto a las sucursales y agencias:
a) Lugar fijo de negocios de una empresa
b) Centros Administrativos
c) Las Oficinas
d) Las Fábricas
 e) Los Talleres
f) Los lugares de extracción de Recursos Naturales
Cualquier instalación o estructura, fija o móvil, utilizada para la exploración o explotación de
recursos naturales.

Constituye EP (RIR. D.S. Nº 122-94-EF)

- Se considera que existe establecimiento permanente cuando el lugar fijo de negocio
está en el país por un período superior a 6 meses
Ventajas de un EP (RIR. D.S. Nº 122-94-EF)
- Es considerado como domiciliado para efectos tributarios.
- Tributa sólo por rentas de fuente peruana (3ra categoría)

PARAISOS FISCALES

Países, islas o enclaves geográficos que, mediante regímenes jurídicos opacos y

reglamentaciones fiscales muy laxas, ofrecen exenciones y beneficios atractivos para el capital
y la actividad financiera de no residentes.
La expresión de “paraíso fiscal”, se utiliza para identificar aquellos territorios que establecen
ventajas fiscales con la finalidad de atraer divisa extranjera y favorecer la economía nacional.
Caracterisicas:
 La confidencialidad en que se desarrollan los movimientos de las cuentas
bancarias, y transacciones de todo tipo.
 La no exigencia de actividad real a personas físicas o jurídicas, domiciliadas en
su territorio.
 Existencia de un régimen tributario particular para no residentes.
 Baja o nula tributación.
 Existencia de una red de comunicaciones que favorezca el movimiento de bienes
y personas, así como infraestructura jurídica y fiscal.

EFECTOS PERNICIOSOS QUE GENERAN LOS PARAÍSOS FISCALES

Los paraísos fiscales fomentan la evasión de impuestos, generan pobreza en los países en
desarrollo, son refugio para el blanqueo de capitales y la financiación del terrorismo.
OJO: No necesariamente un Paraíso Fiscal fomenta evasión o lavado de activos, sino que es un
atractivo de inversión para el empresario.

Tipos:

Existen paraísos fiscales que dan preferencia a la presencia de

personas naturales siendo atraídas por:
Andorra
Campione
Mónaco
2.- Paraísos fiscales que acogen a las personas jurídicas:
Jersey
Liechtenstein
Nauru
3.- Paraísos fiscales denominados mixtos:
Bahamas
Islas Caimán