DERECHO FISCAL
TEMARIO:
1. Principios Contributivos Constitucionales
2. Disposiciones Generales del Código Fiscal de la Federación
3. Derechos y obligaciones de los Contribuyentes
4. Facultades y obligaciones de las autoridades fiscales
5. Infracciones y delitos fiscales
6. Procedimiento Administrativo de Ejecución
7. Recursos Administrativos en Materia Fiscal
I. PRINCIPIOS CONTRIBUTIVOS CONSTITUCIONALES
Artículo 31 Constitucional. Son obligaciones de los mexicanos:
Fracción IV.- “Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación,
del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que resida, de manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes”.
1. Principio de Generalidad: “son obligaciones de los mexicanos”
2. Principio de Obligatoriedad: “son obligaciones”
3. Principio de Vinculación al Gasto Público: “contribuir para los
gastos públicos”
4. Principio de Proporcionalidad: “de manera proporcional”
5. Principio de Equidad: “y equitativa”
6. Principio de Legalidad o Reserva de Ley: “que dispongan las leyes”
Fuentes del derecho tributario
1. La Constitución mexicana
2. Tratados Internacionales
3. La ley
4. Reglamentos
5. Decretos – ley
6. Circulares
7. Jurisprudencia
8. Doctrina
Elementos de la contribución
1. Objeto
2. Sujeto
3. Base gravable
4. Tasa o tarifa
5. Forma y época de pago
TIPOS DE CONTRIBUCIONES
1. Los impuestos
2. Aportaciones de seguridad social
3. Contribuciones de mejoras
4. Derechos
Elementos de la contribución
1. Objeto. Es el pago que debe realizar el ciudadano al Estado cuando se
realiza el hecho generador del impuesto.
2. Sujetos: Activo el Estado y el pasivo, el ciudadano
3. Base gravable. Es la cuantía o monto que deberá pagar el sujeto
pasivo del impuesto o contribución.
4. Tasa o tarifa. Es la cantidad o monto de dinero o en especie que se
percibe por unidad tributaria y que el sujeto pasivo debe pagar al Estado,
para ello se aplica un porcentaje establecido en la ley a la base gravable
y ello dará como resultado la cantidad liquida a pagar.
5. Forma y época de pago. Vienen señalados en el CFF en su artículo 6.
Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo señalado en
las disposiciones respectivas.
Obligaciones tributarias
Obligación tributaria: Vínculo jurídico en virtud del cual el Estado como sujeto
activo, exige al sujeto pasivo (ciudadano) el cumplimiento de una prestación
pecuniaria.
Tipos de obligaciones:
A) Principales: Pago del tributo correspondiente
B) Formales o secundarias:
1. De Hacer: Inscripción en el RFC, presentación de declaraciones, expedición
de comprobantes fiscales, realización de retenciones de cuotas obrero-
patronales, etc
2. De no hacer. No introducir al país mercancías sin el pago correspondiente,
no proporcionar datos falsos al RFC, etc.
3. De tolerar. Permitir visitas de inspección de libros, locales, documentos de
propiedad del causante en ejercicio de sus facultades de comprobación, etc
II. DISPOSICIONES GENERALES DEL CÓDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIÓN
Son normas que establecen cargas a los ciudadanos y señalan excepciones a las mismas,
así como las que fijan las infracciones y sanciones, debiendo referirse al sujeto, objeto,
base tasa o tarifa.
Artículo 1 CFF. Las personas físicas y las morales, están obligadas para contribuir con
los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones de este
código se aplicarán en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados
internacionales de los que México sea parte. Solo mediante ley podrá destinarse una
contribución a un gasto público específico……….
CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES: ( Artículo 2 CFF)
1. Impuestos
2. Aportaciones de seguridad social
3. Contribuciones de mejoras
4. Derechos
Accesorios de las contribuciones
1. Recargos
2. Multas
3. Sanciones
4. Gastos de ejecución
5. Indemnizaciones.
Ingresos no tributarios:
Provienen de diversas fuentes de financiamiento a las que el Estado
puede recurrir en situaciones extraordinarias y se integran al presupuesto
nacional. Su mal manejo puede provocar déficit presupuestario,
devaluaciones, inflación e incluso endeudamiento. Dichos ingresos son:
préstamos internacionales, emisión de moneda, emisión de bonos de
deuda pública.
Aprovechamientos y productos, art. 3 CFF
Aprovechamientos: Ingresos que percibe el Estado por concesiones otorgadas
a las personas por utilizar zonas federales, extracción de minerales, explotación
de vías de comunicación y transportes, así como las ganancias que obtienen sus
empresas, (Pemex, CFE, etc).
Productos: Pagos que recibe el Estado en sus funciones de derecho privado, así
como por el uso, aprovechamiento o venta de sus bienes, (venta de inmuebles,
muebles, arrendamiento de edificios, mercados)
Crédito fiscal. (art. 4 CFF) Ingreso que percibe el Estado por la obligación que
tiene el ciudadano de pagar las contribuciones derivadas de una ley fiscal.
Domicilio fiscal. (art. 10 CFF) Lugar en que las personas físicas o morales se
establecen para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Morales: donde se encuentra su administración
Físicas: donde se encuentra el principal asiento de sus negocios
Generalidades
Ejercicio fiscal. (art. 11 CFF) Período de tiempo (generalmente 12
meses) en el que una empresa o trabajador independiente, cuadran las
cuentas de sus actividades financieras y contables. Sirve de base para el
pago de sus impuestos. No necesariamente coincide con el año natural.
Plazos para cumplimiento y prácticas de diligencias, (arts 12 y 13)
No se contarán sábados, domingos y días festivos. Respecto a la práctica de
diligencias, se realizarán en días y horas hábiles en un horario de 7:30 am a
18:00 hrs, salvo en el caso de verificación de mercancías de transporte, se
considerarán hábiles todos los días del año y las 24 horas del día.
Enajenación de bienes. (art. 14 CFF). Cuando hay transmisión de
dominio de bienes muebles, inmuebles, derechos, etc. leer
Arrendamiento financiero y regalías (art. 15 y 15 B CFF). Leer
Actividades empresariales, (art. 16 CFF) leer
III. DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS
CONTRIBUYENTES
Obligaciones tributarias:
artículo 31 Constitucional, fracción IV.
Artículo 16 Constitucional: todo acto de autoridad debe estar fundado y
motivado. Nadie puede ser molestado sin mandato escrito por autoridad
competente que señale con exactitud el motivo del procedimiento.
Las obligaciones tributarias están contenidas en diversos ordenamientos
dictados por el legislativo e incluso, el ejecutivo, tales como: leyes,
tratados, reglamentos, circulares, decretos, etc.
Objetivo de las políticas públicas fiscales:
1. Fortalecer los ingresos del Estado
2. Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
3. Menor participación del Estado en la actividad económica
Razones por las que los mexicanos se niegan a pagar
impuestos.
1. Burocracia e ineficiencia de las autoridades (recaudación del 18.5% del PIB)
2. Por corrupción de funcionarios
3. Desconfianza en la aplicación de las contribuciones
4. Condonación de impuestos a grandes empresas (altruismo)
5. Opacidad y falta de transparencia del gasto público
6. Hay la percepción de que los impuestos no necesariamente generan un
beneficio social.
Padrón de contribuyentes en México
1. 69.2 millones
2. 38.5 millones son asalariados
Sector informal: 30 millones de empleados (INEGI)
Clasificación de los impuestos
1. Federales: Impuesto Sobre la Renta (ISR), Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios (IEPS), Impuesto Especial sobre Automóviles Nuevos
(ISAN), Impuesto Empresarial de Tasa Única (IETU), Impuesto a los Depósitos en Efectivo
(IDE).
2. Estatales: Tenencia, agua, impuestos de tránsito (licencias de conducir, tarjetones para
taxistas), registro civil (actas de nacimiento, matrimonio, divorcio), impuestos sobre
nóminas, impuestos notariales, loterías, rifas, sorteos y prestación de servicios de
hospedaje.
3. Municipales: la Tesorería Municipal elabora el proyecto de recaudación de ingresos
municipales de acuerdo a la constitución local y son: impuestos sobre espectáculos públicos,
impuesto predial, impuesto sobre la adquisición de inmuebles.
Impuestos directos: los paga directamente el contribuyente
Impuestos indirectos: se generan por la compra de bienes y servicios (IVA, IEPS,)
Derechos de los contribuyentes
Procuraduría de Defensa del Contribuyente (Prodecon)
1. Recibir información y asistencia para el cumplimiento de sus obligaciones
2. Obtener devolución de impuestos cuando tengan saldo favor
3. Conocer el status de los procedimientos administrativos
4. Conocer la identidad de las autoridades fiscales
5. Obtención de certificación y copia de declaraciones presentadas al SAT
6. Exigir el carácter de reservado de datos, informes o antecedentes
7. Corregir su situación fiscal, cuando proceda
8. Presentar alegatos o ofrecer pruebas en su defensa en controversias
9. Ser escuchado en un trámite administrativo, antes de ser sancionado
10. Cuando se le practique alguna auditoría, deberá ser conforme a la ley
11. Señalar domicilio para notificaciones en caso de juicio ante el TFJFy A
Obligaciones de los contribuyentes
1. Inscribirse y mantener actualizada la información del RFC
2. Expedir las facturas electrónicas (dentro de las 24 horas siguientes) de los
actos, actividades o ingresos.
3. Llevar una correcta contabilidad (artículo 33 Código de Comercio).
4. Presentar declaraciones mensuales, anuales e informativas.
5. Contar con la firma electrónica (e. firma).
6. Presentar declaración y pago provisional mensual de retenciones de ISR por
sueldos y salarios los trabajadores.
7. Presentar declaración anual del ISR de trabajadores y la propia, asimismo la
participación de los trabajadores en el PTU.
8. Llevar control de inventarios
9. Declarar mensualmente el IVA
Derechos y Obligaciones de los contribuyentes,
Código Fiscal de la Federación.
Entidad defensora de los contribuyentes: Procuraduría de la Defensa del
Contribuyente (PRODECON, art. 18 B CFF).
Representación del contribuyente: no se permite la gestión de negocios,
solo será a través de un representante legal quién participara en juicios, art.
19 CFF)
Pago de las contribuciones y accesorios: en moneda nacional, pudiendo ser
cheques, transferencia electrónica y tarjetas de crédito o débito.
Respecto al pago de créditos fiscales, se aplicarán a los más antiguos, antes
que al adeudo principal de la siguiente manera: gastos de ejecución,
recargos, multas e indemnizaciones. Los pagos realizados en el extranjero, se
realizarán con las moneda del país de que se trate (art. 20 CFF).
Devoluciones: procederán cuando el contribuyente tenga saldo a favor o haya
pagado de manera indebida, (art. 22 CFF).
Derechos y Obligaciones de los contribuyentes,
Código Fiscal de la Federación
Obligados solidarios del contribuyente: (art. 26 CFF).
1. los retenedores o patrones
2. Los autorizados por el contribuyente (administradores, contadores)
3. Liquidadores o síndicos durante su encargo
4. El nuevo dueño de una negociación con adeudos fiscales
5. Los representantes o los designados para el cumplimiento
6. Quienes ejerzan la patria potestad o tutela del contribuyente
7. Legatarios y donatarios respecto a las obligaciones fiscales que se
hubieren causado por los bienes donados hasta por el monto de estos.
Derechos y obligaciones de los contribuyentes,
Código Fiscal de la Federación.
8. Los terceros que garantizan el interés fiscal constituyendo depósitos, prenda o
hipoteca o permitan el secuestro de bienes.
9. Los socios o accionistas respecto a las contribuciones que no se hubieren pagado
durante sus actividades, hasta por su participación en el capital social: casos
a. No haberse inscrito en el RFC
b. Haber cambiado de domicilio fiscal sin avisar al SAT
c. No llevar la contabilidad, ocultarla o destruirla
d. No se le localice en el domicilio fiscal registrado ante el SAT
e. Omita enterar al SAT, las contribuciones retenidas o recaudadas
f. Emitir comprobantes que amparen operaciones inexistentes
g. No acredite la adquisición de bienes o servicios, ni corrija su situación fiscal
Derechos y obligaciones de los contribuyentes,
Código Fiscal de la Federación.
10. Las sociedades escindidas, por las contribuciones generadas por la
transmisión de los activos, pasivos y de capital transmitidos por la escidente y
por las contribuciones causadas antes de la escisión.
Artículo 27. Obligaciones en relación al R.F.C.
A. Obligaciones específicas de los contribuyentes:
I. Personas físicas y morales, las contenidas en las fracciones I, II, III Y IV (B)
siempre que: presentan declaraciones periódicas y estén obligadas a expedir
comprobantes fiscales por sus actividades o sus ingresos.
II. Obligaciones adicionales de las personas morales fracciones V y VI, (B).
III. Los representantes legales, socios y accionistas y los compradores de las
acciones en los mercados bursátiles, están obligados a cumplir con las
fracciones I, II, III y IV, (B).
Obligaciones en relación con el RFC
IV. Los patrones que tengan a su cargo trabajadores y paguen el ISR sobre
salarios, sobre PTU y sobre prestaciones percibidas por terminación laboral,
están obligados al cumplimiento de la fracción VII, (B).
V. Los fedatarios públicos están obligados a lo dispuesto en fracs VII, IX y X, B.
VI. Las unidades administrativas, organismos desconcentrados, órganos
autónomos (INE, CNDH, etc) obligados a las fracciones I, II y III (B)
B. Catálogo de obligaciones de los contribuyentes:
I. Solicitar inscripción RFC
II. Proporcionar en el RFC, la información relacionada con la identidad,
domicilio y situación fiscal.
III. Manifestar al RFC el domicilio fiscal
B. Catálogo de obligaciones del contribuyente
IV. Solicitar el certificado de firma electrónica avanzado
V. Anotar en el libro de socios y accionistas, su clave de RFC
VI. Los patrones deberán solicitar a sus trabajadores su inscripción en el RFC
VII. Obligación de los fedatarios públicos que hayan fusionado, escindido o
liquidado empresas, solicitar la inscripción o aviso de liquidación o
cancelación del registro de las mismas en RFC.
VII. Presentar declaraciones informativas, mensuales y anuales.
C. Facultades de las autoridades fiscal
I. Realizar verificaciones del RFC, identidad, domicilio fiscal, declaraciones.
II. Establecer reglas para personas físicas y morales residentes en el
extranjero, sin establecimiento físico en el país, se inscriban en el RFC.
III. Requerir aclaraciones, información, documentación a los contribuyentes o
fedatarios públicos respecto a algún asunto.
IV. Corregir datos del RFC unilateralmente, cuando cuente con la información
V. Asignar la clave cuando se inscriba en el RFC a través de la cédula de
identificación fiscal o constancia fiscal.
VI. Verificar la existencia y localización del domicilio fiscal
VII. Señalar los requisitos para la inscripción en el RFC, de personas no
obligadas por la ley.
C. Facultades de autoridades fiscales
VIII. Suspender o disminuir las obligaciones de los contribuyentes que no han
realizado actividades en los 3 ejercicios previos.
IX. Suspender o cancelar el RFC cuando el contribuyente no haya realizado alguna
actividad en los 5 ejercicios previos, que durante dicho período no ha emitido
comprobantes fiscales, que no cuenta con obligaciones pendientes o por defunción
de la persona física.
X. Establecer programas de prevención, asesoría y resolución de problemas del
contribuyente, pudiendo estos nombrar síndicos que los representen.
Contabilidad: para efectos fiscales es aquella que se integra por libros, sistemas y
registros contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales,
control de inventarios y métodos de valuación, discos y cintas o cualquier otro
medio de almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electrónicos de
registro fiscal, documentación e información relacionada con sus obligaciones
fiscales y la documentación que acredite sus ingresos y deducciones, entre otros.
Requisitos de los comprobantes fiscales digitales,
art. 29 – A.
1. Clave del RFC, nombre o razón social de quien los expide y régimen fiscal que
tributan.
2. Número de folio y sello digital del SAT, así como el sello digital del
contribuyente que lo expide.
3. Lugar y fecha de expedición.
4. Clave del RFC, nombre o razón social y domicilio de la persona a quien se
expide.
5. Cantidad, unidad de medida y clase de bienes o descripción del servicio.
6. El valor unitario consignado en número.
7. El total consignado con número o letra.
8. Tratándose de mercancías de importación, requisitos: número y fecha del
documento aduanero y los pagos por la importación.
5. Infracciones y delitos fiscales, art.70 CFF
Diferencia entre delito e infracción.
Delito fiscal. Es la conducta intencional que produce un daño económico a
la hacienda pública y a la seguridad social. la sanciona la ley penal.
Infracción. Incumplimiento de las obligaciones fiscales sustantivas y
formales, consistentes en un hacer o un no hacer, cuya sanción es una multa.
Criterios jurisprudenciales para aplicar las sanciones:
1. Proporcionalidad de la infracción
2. Capacidad económica del infractor
Las infracciones están contenidas de los artículos 79 al 91 del CFF y se
vinculan principalmente a las obligaciones de: Inscripción en el RFC, pago de
contribuciones, llevar la contabilidad y facultad de comprobación fiscal.
Infracciones fiscales
1. Infracciones relacionadas con el RFC, art. 79 CFF
2. Infracciones relacionadas con la obligación del pago de las contribuciones
(presentación, solicitudes, documentación, avisos, información y expedición de
constancias y del ingreso de la información a la página del SAT, art. 81 CFF.
3. Infracciones relacionadas con la obligación de llevar la contabilidad, siempre
que sean descubiertas cuando se realizan la comprobación, art. 83.
4. Infracciones relacionadas con el ejercicio de la facultad de comprobación, art.
85 CFF.
5. Infracciones relacionadas con marbates, precintos o envases que contienen
bebidas alcohólicas, art. 86-A.
6. Infracciones cometidas por empleados públicos en ejercicio de sus funciones,
art. 87 CFF.
7. Infracciones relacionadas con el dictamen de los estados financieros que
elaboran los contadores, art. 91. Sanciones para contadores, art. 91-B.
Delitos fiscales
Art. 92. La SHCP tendrá el carácter de víctima u ofendida en juicios penales.
Presupuestos o requisitos para persecución de los delitos fiscales:
1. Formular querella, independientemente de los juicios administrativos
2. Que se demuestre que el fisco ha sufrido o pudo sufrir un perjuicio.
3. Que formule la declaratoria correspondiente en caso de contrabando de
mercancías.
Delitos fiscales contenidos en el CFF:
1. Contrabando, art. 102 CFF
2. Defraudación fiscal, art. 108 CFF
3. Falsificación de facturas
Delitos fiscales
1. Contrabando. Introducir o extraer mercancías del país de manera ilegal,
art. 102 CFF. Sanción de 3 meses a 9 años de prisión, art. 104 CFF.
2. Evasión fiscal. Consiste en no pagar algún impuesto mediante engaños o
aprovechando errores de la autoridad fiscal, art. 108 CFF. Sanción de 3 meses
a 9 años de prisión.
3. Falsificación de facturas. Documentos que amparan operaciones que no
ocurrieron art. 108 CFF. Sanción de 2 a 9 años de prisión, art.113 Bis.
Otros delitos: defraudación a la seguridad social; beneficiarse de
subvenciones, desgravaciones o ayudas públicas, sin cumplir con los
requisitos; obtención indebida de fondos públicos, delitos contables, etc.