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Presentación
Presentación
Objetivos del libro
Este manual se dirige, por una parte, a los estudiantes de la UNED matriculados en la asignatura de “Con-
tabilidad de Costes”, del tercer curso del Grado en ADE y, por otra, a aquellos profesionales que desempe-
ñen tareas contables, de dirección o relacionadas con la gestión que impliquen la adopción de decisiones
en la empresa .
“Contabilidad de Costes” es un manual cuyo objetivo es presentar los fundamentos teóricos de la Contabili-
dad de Costes para, a partir de los mismos, exponer los diferentes modelos de cálculo del coste completo
de una manera sencilla, clara y amena, sin renunciar al imprescindible rigor que es necesario para adquirir
una formación sólida sobre las bases conceptuales y aplicaciones prácticas de la materia . Pretendemos
que su sistemática, su ritmo expositivo y su metodología se adapten a las exigencias de un material didác-
tico para la enseñanza a distancia, de forma que sea operativo, riguroso y actualizado, teniendo presente
que el principal cometido de la Contabilidad de Costes es suministrar información para la adopción de
decisiones en cualquier empresa .
El libro se compone de un conjunto de recursos didácticos (desarrollos teóricos, casos prácticos y cuestio-
narios tipo test de autoevaluación) complementarios entre sí, que facilitan el estudio y la comprensión de
sus contenidos . Además, se complementa con el libro de “Supuestos y soluciones de Contabilidad de Cos-
tes”, publicado por esta misma editorial, con el que se integra, formando una obra completa, que persigue,
de manera simultánea, dos objetivos: proporcionar a sus lectores una sólida base conceptual, a partir de
la cual iniciarles en la resolución de casos prácticos, que les permitan consolidar los fundamentos teóri-
cos, y de supuestos más complejos, que les acerquen al quehacer cotidiano de los contables de costes y
de los directivos de gestión en las empresas .
Este enfoque se fundamenta en nuestro convencimiento de que el estudio riguroso de los conceptos es
fundamental para la comprensión y resolución de supuestos y, lo que es más importante, para su aplica-
ción práctica en las empresas .
Metodología
La metodología utilizada es propia, elaborada ex-profeso para el estudiante a distancia y, en este sentido,
diferente de la seguida en los manuales al uso de Contabilidad de Costes . Esta metodología, que como tal
metodología a distancia, se apoya en el uso de las Tecnologías de la Información y la Comunicación (TIC),
se fundamenta en la metodología definida, desarrollada y aplicada en la Escuela contable de los Profesores
Ángel Sáez Torrecilla y Gerardo Gutiérrez Díaz, de la que el autor ha sido discípulo durante muchos años .
Esta metodología pivota sobre la elaboración de un Modelo contable base que, de manera universal, tipifi-
ca y modeliza el movimiento interno de valores que se da en cualquier empresa, constituyendo un marco
general de referencia en el que poder situar cualquier problema, convirtiéndose, de esta manera, en un
instrumento pedagógico irrenunciable . Sobre este Modelo contable base, que se presenta como el hilo
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conductor de la obra que ahora se presenta, se van desarrollando los contenidos de la Contabilidad de
Costes adaptados a las exigencias del entorno actual de la empresa .
Contabilidad de Costes
Hoy en día, la Contabilidad de Costes aparece involucrada en el proceso de gestión de la empresa:
“planificación estratégica”, “control de gestión” y ·control de tareas o actividades”, por lo que, en un
planteamiento moderno, debe estar integrada en la llamada Contabilidad de Gestión . Desde esta pers-
pectiva, tanto la Contabilidad de Costes como la Contabilidad de Gestión forman parte de un todo que
se ocupa de elaborar la información adecuada y relevante que permite la adopción de las decisiones
tácticas, operativas y estratégicas de la empresa, siendo además la que emplea el lenguaje especifico
de la gestión empresarial .
En este sentido, debemos aclarar que la utilización del Modelo contable base como instrumento pedagógi-
co, permite que los métodos del coste completo se estudien en esta asignatura de Contabilidad de Costes,
mientras que los métodos del coste variable (simplificado y perfeccionado) y el método del coste estándar
se estudien en la asignatura de Contabilidad de Gestión del cuarto curso del Grado en ADE .
Con esta metodología, nos situamos, por un lado, en la vertiente de aprendizaje del estudiante a distancia
y, por otro, en la vertiente de la aplicación práctica por el profesional, contable y directivo de la empresa,
buscando nuestro principal objetivo: “que se aprenda a pensar y a razonar en términos de costes y de gestión
empresarial”, que es, en definitiva, el fundamento de la toma de decisiones en cualquier empresa y en todos
los ámbitos de la actividad productiva .
Para conseguir este objetivo, el enfoque del manual es eminentemente práctico, en la medida que la enun-
ciación de los fundamentos y conceptos de la Contabilidad de Costes se apoya en casos prácticos, en
los que se incide en la aplicabilidad al ámbito empresarial . Por otra parte, al estar dirigido al estudiante
a distancia, los conceptos fundamentales se repiten una y otra vez, con el fin de facilitar su comprensión
a lo largo de la obra .
Aunque, a primera vista, pudiera parecer más laboriosa esta manera de exponer la Contabilidad de Costes,
las ventajas pedagógicas son evidentes y muy importantes . Desde el principio, se tiene una visión global del
proceso contable y, por tanto, el lector está en disposición de saber en qué momento de dicho proceso se
encuentra y qué variables deben intervenir, sea cual sea el problema que se analice y el método que se apli-
que para su solución, lo cual permitirá avanzar más rápidamente y con mayor seguridad en la comprensión
de la Contabilidad de Costes .
Por otra parte, no cabe duda que la elaboración de cuadros informativos extracontables, que recojan sin-
téticamente la información que la empresa necesita para la adopción de decisiones, tiene una enorme
trascendencia, especialmente, en el momento actual, en el que el desarrollo de la informática y de los
sistemas de información ofrece grandes posibilidades en este ámbito . Pero sus ventajas se sitúan más
en el campo de trabajo concreto en la empresa que en el ámbito de aprendizaje, y en tal caso, habría que
decidir previamente qué tipo de cuadros serían los apropiados, en función también de otras consideracio-
nes ajenas (cultura empresarial, estilo de organización, estilo de dirección, etc .) .
En la medida que la presentación de la información mediante cuadros extracontables no está sometida a
ningún tipo de norma estandarizada, pudiendo las empresas establecer tantos cuadros y formas de con-
feccionarlos como estimen conveniente, es necesario advertir que el diseño de los cuadros extracontables
se deberá adaptar al proceso contable del movimiento interno de valores de cada empresa, en el que el
modelo base constituye un referente .
En definitiva, la metodología seguida en este manual presenta las siguientes características:
• Los conceptos teóricos se abordan siempre a través de un caso práctico . Cada caso que se analiza
constituye, en sí mismo, un estudio operativo, es decir, se resuelve detallando paso por paso el fun-
damento teórico que se pretende explicar . De esta forma, sirve como antesala al estudio de la parte
práctica de la asignatura .
• Cada capítulo se inicia con el planteamiento de los resultados de aprendizaje, en forma de objetivos
didácticos, tanto teóricos como prácticos, que se deben alcanzar .
• A continuación, cada capítulo contiene una Introducción, en la que se indican los aspectos más rele-
vantes que el estudiante ha de aprender, y una contextualización, en la que el contenido del capítulo se
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pone en relación con los contenidos de los otros capítulos del manual .
Presentación
• Después del desarrollo de los contenidos propios de cada capítulo, se exponen, a modo de resumen, los
Términos y expresiones clave explicados en dicho capítulo .
• Cada capítulo concluye con un apartado de Actividades complementarias que, a su vez, consta de dos
partes:
a) Un cuestionario de autoevaluación en forma de test con respuesta múltiple, incluidas sus respecti-
vas soluciones, cuya finalidad es terminar de centrar los conceptos teóricos que en él se han trata-
do, para que el estudiante pueda conocer el grado de asimilación alcanzado, tanto de los aspectos
teóricos como de los prácticos .
b) Supuestos de recapitulación que, como actividades de aprendizaje complementarias, se recomien-
dan resolver del libro “Supuestos y soluciones de Contabilidad de Costes” con el fin de que el estu-
diante consolide los contenidos prácticos de la asignatura .
• Finalmente, si procede, se indican las Actividades de apoyo y refuerzo al aprendizaje que el equipo do-
cente recomienda en algunos capítulos .
• Además, el estudiante dispone de un libro de “Supuestos y soluciones” donde se plantean casos muy
variados de empresas con sus respectivas soluciones, al objeto de que el alumno pueda llegar a com-
prender que la realidad empresarial y, por tanto, su problemática, es diversa y compleja . En la parte final
de este libro, el estudiante dispone de los exámenes o Pruebas presenciales planteados en la asignatura
de Contabilidad de Costes del Grado en Administración y Dirección de Empresas de la Facultad de CCEE y
Empresariales de la UNED, con sus respectivas soluciones comentadas de forma detallada, al objeto de
que pueda conocer cómo son las pruebas presenciales y, en consecuencia, pueda prepararlas adecuada-
mente .
• Por último, y como una característica propia de la modalidad de enseñanza a distancia propia de la
UNED, el estudiante dispone de un curso virtual donde se publican materiales multimedia adicionales,
que explican las cuestiones de más difícil comprensión . El curso virtual se contempla como herramienta
adecuada para que el estudiante pueda interactuar, a través de los foros respectivos, con el resto de la
comunidad educativa: equipo docente, compañeros de asignatura y profesores tutores .
Contenidos
Por lo que respecta al contenido, en la medida que este manual va dirigido, en primer lugar, a los estudian-
tes de la UNED matriculados en la asignatura de “Contabilidad de Costes”, del tercer curso del Grado en
ADE, éste desarrolla el programa de dicha asignatura en su integridad .
Los diez capítulos que conforman este manual se agrupan en tres partes:
1. Introducción a la Contabilidad de Costes; abarca tres capítulos:
– De la Contabilidad General a la Contabilidad de Costes (Capítulo 1) .
– Aspectos fundamentales de la Contabilidad de Costes (Capítulo 2) .
– La Contabilidad de Costes (Capítulo 3) .
2. El Modelo Eurocontinental de costes completos por centros de actividad; consta de cuatro capítulos:
– El Modelo Base: una aproximación al Modelo Eurocontinental de costes completos (Capítulo 4) .
– Las diferencias de incorporación y los centros de actividad (Capítulo 5) .
– El coste de producción: tratamiento de la producción en curso, de las mermas y unidades perdidas,
y de la producción por pedidos (Capítulo 6) .
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– La estructura contable y el proceso contable del Modelo Eurocontinental (Capítulo 7) .
Contabilidad de Costes
3. El Modelo Anglosajón de costes completos; comprende tres capítulos:
– La Doctrina anglosajona clásica: el Modelo anglosajón de costes por departamentos (Capítulo 8) .
– La Doctrina anglosajona moderna: el Modelo de costes basados en las actividades (ABC) (Capítulo 9) .
– El proceso contable del Modelo ABC (Capítulo 10) .
La importancia que para el estudiante tienen los contenidos de esta asignatura radica en que si la Conta-
bilidad General es el lenguaje de la empresa con el exterior (y por eso está normalizada), el lenguaje de
la Contabilidad de Costes es el lenguaje interno y propio de la empresa, que todos los integrantes de la
misma se ven obligados a conocer y dominar para el mutuo entendimiento, siendo fácil suponer que un
estudiante de un Grado en ADE esté llamado a desempeñar su trabajo bien en una empresa privada, bien
en una empresa pública .
Presentación del autor
El autor de este manual se ha dedicado al estudio y docencia de la Contabilidad de Costes y de la Conta-
bilidad de Gestión desde hace muchos años y en distintos foros, tanto universitarios como de otra índole,
tarea que ha simultaneado con el desarrollo de una extensa actividad directiva en diferentes empresas
privadas, circunstancia que le ha permitido elaborar un material didáctico adaptado tanto a los nuevos
planteamientos y técnicas de la Contabilidad de Costes como a la actual y cambiante realidad empresa-
rial, que se ha ido dando a conocer a través de diversas publicaciones y conferencias .
De forma resumida, su Curriculum Vitae es:
• Diplomado (1975) y Licenciado (1977) en Ciencias Económicas y Empresariales por la Universidad
Complutense de Madrid, y Doctor (1993) en Ciencias Económicas y Empresariales por la UNED . Censor
Jurado de Cuentas (1983) . Miembro del Registro Oficial de Auditores de Cuentas del Instituto de Con-
tabilidad y Auditoría de Cuentas (1989) . Profesor Titular de Universidad (1995) .
• Desde 1977 ha impartido docencia de Contabilidad de Costes y de Gestión y de otras disciplinas con-
tables . Desde 1984 imparte la docencia de las asignaturas Contabilidad de Costes y Contabilidad de
Gestión en la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales de la UNED . Desde 2013 imparte la
asignatura “Análisis de las magnitudes económicas en Estados Financieros Consolidados” del Máster
Universitario en Investigación en Economía .
• Actividad profesional:
– Director Administrativo de Laboratorio Lanzas, S .A . (1978 a 1979) .
– Jefe de Contabilidad Analítica de la Fundación Jiménez Díaz, Clínica de Ntra . Sra . de la Concepción
(1979 a 1986) .
– Director Administrativo de Equipamiento Profesional Entidad de Leasing, S .A ., empresa de Corpora-
ción Financiera Hispamer (1986 a 1988) .
– Director Administrativo de Hispano Orix Leasing, S .A ., empresa participada por Corporación Financie-
ra Hispamer (Banco Central Hispano) y por el grupo japonés Orix Corporation (1988 a 1993) .
– Director de la Secretaría Técnica de Hispamer Servicios Financieros (1993 a 1998) .
– Consejero Director General de ASERNET, Actividades y Servicios en la Red, S .A . (1998-1999) .
– Director de Desarrollo Corporativo y de Nuevos negocios, Área de Planificación Estratégica, de HBF
Banco Financiero (1999 a 2001) .
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– Director Administrativo Financiero de Diners Club Spain, S .A . (2001 a 2010) .
Presentación
– Vicerrector adjunto de Planificación y Asuntos Económicos de la UNED (2010 a 2012) .
– Vicerrector adjunto de Economía y Planificación de la UNED (desde febrero 2016 a la actualidad) .
• Autor de numerosas publicaciones sobre Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión .
Agradecimientos
Deseo dejar constancia de mi gratitud a los estudiantes de la UNED, que en años pasados cursaron esta
asignatura y plantearon sugerencias y preguntas en los foros del Aula Virtual, a los Profesores Tutores de
Contabilidad de Costes de los Centros Asociados de la UNED, a los Profesores Tutores Intercampus que
han atendido magistralmente los foros virtuales de la asignatura y, muy especialmente, a las Profesoras
Eva María Ibáñez Jiménez y Lucía Mellado Bermejo, con las que comparto tareas docentes en la UNED .
También deseo dejar constancia de mi deuda y especial gratitud con el Profesor Enrique Corona Romero
y con la Profesora Virginia Bejarano Vázquez, que en el largo proceso de elaboración de este manual han
trabajado eficazmente en varios capítulos del mismo y me han realizado acertados comentarios y sugeren-
cias, así como con Jesús María Martín Garrido (Director Financiero de Pelayo Mutua de Seguros) que ha
revisado y corregido acertadamente y con espíritu crítico todos los capítulos .
Para terminar esta presentación, deseo expresar mi eterno reconocimiento y agradecimiento a mis dos
grandes maestros y amigos, los Profesores Ángel Sáez Torrecilla, q .e .p .d ., y Gerardo Gutiérrez Díaz, por
haberme permitido, durante muchos años, disfrutar de su docencia, de sus investigaciones, de su visión
de las Contabilidades de Costes y de Gestión y por haberme transmitido y contagiado su pasión y entu-
siasmo por estas disciplinas contables .
Villafranca del Castillo, 25 de julio de 2019
Francisco Javier Martín Garrido