CACE Modulo 6
Operatoria de Importación
En el módulo anterior hemos vistos las etapas de una operatoria de importación, estás nos lleva a poder analizar
con exactitud todos las actividades y situaciones que se nos pueden presentar en una operatoria. Ahora nos
concentraremos en recolectar y entender todos los datos para obtener un análisis preciso de la posibilidad de
importación.
1. Método de costeo
Comencemos:
A diferencia de la exportación, la importación está gravada con el Impuesto al valor Agregado.
Nos encontramos con una cotización ya determinada por la parte vendedora, comencemos a averiguar en el
nomenclador cuales son todos los gastos que debemos tener en cuenta para comenzar:
1. Derecho de importación: si es ad-valoren o específico, si no paga dicho derecho por encontrarse dentro de
algún acuerdo internacional, por ejemplo MERCOSUR.
2. Tasa de Estadística: nos fijará si la mercadería está o no en algún acuerdo está pagará o no esta tasa.
Recordemos lo que determina el código aduanero: “ La importación, fuere definitiva o suspensiva, respecto de la
cual se prestare con carácter general un servicio estadístico, podrá estar gravada con una tasa ad-valoren por tal
concepto”.
3. Tasa de Comprobación: es una tasa ad-valoren, cuya base es la de liquidación de impuestos. Volvamos al
Código, este define: “ La importación para consumo respecto de la cual el servicio aduanero prestare un servicio
de control en plaza, para comprobar que se cumple con la obligación que hubiere condicionado los beneficios
otorgados a tal importación, está gravada con una tasa ad-valoren por tal concepto.”
4. Tasa de servicios extraordinarios: “ Las operaciones y demás actos de control aduanero, cuya realización se
autorice en horas inhábiles, están gravadas con una tasa cuyo importe debe guardar relación con la retribución de
los servicios aduaneros debiere abonar a los agentes que se afectaren al control de dichos actos.
5. Impuesto al valor agregado: la mercadería en régimen de importación le corresponde abonar el IVA y su
adicional.
6. Impuesto a las ganancias: es del 3 % del valor de aduana de la mercadería.
7. Ingresos Brutos:
Con este último culminaremos con los impuestos que debemos abonar al Estado por los conceptos antes
especificados. Debemos tener en cuenta que pagaremos gastos de comercio exterior como en el caso de un
costeo de exportación.
2. Caso de ejemplo
Redactemos un ejemplo simple para la interpretación y desarrollo de los ítems.
La empresa XX se dedica a la distribución de artículos domésticos, luego de varias reuniones con personas de su
rubro, le informaron que tenía la posibilidad de importar algunos productos de su ramo con mejores precios para
la venta en el mercado interno.
Luego de realizar las averiguaciones correspondientes, decidieron contar un asesor en comercio exterior para que
efectuara la operatoria de importación.
- La información obtenido por el asesor fue la siguiente:
Existe una empresa en el mercado XX que tiene los productos que se requieren con los siguientes precios:
PRODUCTO 1 U$S 15,90 FOB XX
PRODUCTO 2 U$S 10,30 FOB XX
PRODUCTO 3 U$S 103.60 FOB XX.
+ La operación se plantearía de la siguiente manera:
El Lugar de destino es la fábrica del importador, pero la aduana de destino es Buenos Aires.
País de origen: [Link].
Cantidad a Importar: 150 del producto A, 189 del producto B, y 120 del producto C.
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- Gastos de comercio exterior:
Derechos de importación: 15%
Paga tasas de estadística 0,5%
- El costo del transporte es el siguiente:
De Aduana de salida a Aduana de Destino. U$S 475.
Descarga de mercadería en Aduana de Destino U$S 142.
Carga al medio de transporte interno. U$S 124.
Traslado a Fábrica de destino U$S 150.
Descarga a Fábrica de destino U$S 75.
- El seguro de la mercadería es el siguiente:
Desde Aduana de Origen a Aduana de destino. 1,02 % sobre el valor de la mercadería transportada.
Desde Aduana de Destino a Fábrica del importador 0,89 % de la mercadería a transportar.
El Asesor en comercio exterior le cobra un porcentaje del 1,03 % sobre el CIF de la mercadería.
Despachante: 2,03 % sobre CIF
Banco: por la gestión de apertura, 1.25% sobre valor de apertura.
Tratemos de hallar el costo de la mercadería en fábrica de destino.
Comencemos haciendo lo mismo que en exportación empecemos a ordenar los datos de la operatoria para tener
poder simplificar los cálculos.
Sabemos que la operación planteada es valor FOB por lo tanto la mercadería ya está en la aduana de salida lista
para trasladarla.
Cantidades a importar:
-Producto A 150 unidades a U$S 15,90 c/u, 2.385 U$S en total.
-Producto B 189 unidades a U$S 10,30 c/u, 1946,7 U$S en total.
-Producto C 120 unidades a U$S 103,56 c/u, 12.472,20 U$S en total.
Calculemos el valor CIF de la importación.
Producto A. U$S2.385,00
Producto B U$S1.946,70
Producto C U$S12.472,20
Total FOB U$S16.803,90 .-
Para poder llegar al CIF debemos agregar el Flete internacional y el Seguro internacional es decir hasta la Aduana
de destino o entrada. Tengamos en cuenta que la base de cálculo del seguro internacional está dada por la suma
del FOB más el Flete, base impuesta por la ANA (Administración Nacional de Aduana).
Flete de aduana de salida a Destino 475,00 U$S
Seguro de la mercadería: 176,24 U$S
CIF 17.455,14 U$S
Este CIF es la base para el pago de tributos a la importación.
Derechos de Importación 15% 2.618,27 U$S
Tasa de estadística 0,5% 87,27 U$S
Subtotal 20.160,68 U$S
Este subtotal nos determina la base imponible para los impuestos.
IVA 21% 4.233,74 U$S
Adicional 10% 2.016,06 U$S
Anticipo a las gcias 3% 604,82 U$S
Ingresos Brutos 1% 201,60 U$S
Subtotal 27.216,90 U$S
En esta instancia la mercadería estaría liberada es decir de libre circulación aduanera.
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Gastos de comercio Exterior:
A diferencia de las exportaciones, en las importaciones debemos tener en cuenta que se debe calcular el
impuesto al valor agregado (IVA) en todo concepto que lo requiera.
Asesor 1,03 % s/ 17.455,14 179,78 U$S
IVA 21% s / 179,78.- 37,75 U$S
Despacho : 2,03% s/ 17.455,14 354,33 U$S
IVA 21 % 74,41 U$S
Banco 1,25% s/ FOB 210,05 U$S
IVA 44,11 U$S
Subtotal 28.117,33 U$S
Ahora llevemos la mercadería a la fábrica de destino.
Flete interno 491,00 U$S
IVA 21% de 491 103,11 U$S
Seguro 0,89 % s/ valor de mercad 240,43 U$S
IVA 21% de 240,43 50,49 U$S
TOTAL DE IMPORTACIÓN 29.002,36 U$S
Hasta aquí sabemos todo lo que debemos pagar para importar las mercaderías antes mencionadas.
Comenzaremos a explicar algunos ítems que pueden modificarse en las operaciones de importación.
3. Algunas variaciones
Por ejemplo si no contratamos seguro de la mercadería, deberemos tener en cuenta los porcentajes
determinados por la Aduana, este tema es desarrollado en la materia de Fletes y Seguros, para poder llegar a la
base aduanera (CIF) para el cálculo de los derechos y tasa de estadística, si correspondieren.
Tengan en cuenta que es un concepto donde debe calcularse pero no hay erogación en efectivo ya que no existe
ninguna póliza de seguro de la mercadería.
También tengamos en cuenta que la cotización puede cambiar es decir no ser siempre FOB, por lo tanto tengan
presente las cláusulas internacionales de cotización para poder determinar con exactitud los costos que están a
nuestro cargo. Otra variación que puede existir es que la mercadería este dentro de un Acuerdo comercial y tenga
beneficios arancelarios, por lo tanto deberemos tener en cuenta que la mercadería no pagará ni derecho ni tasa
de estadística. Comencemos a ejemplificar cada uno de los supuestos dados anteriormente
Tomemos los datos del ejercicio anterior y comencemos con las variaciones antes mencionadas.
A. No contratar seguro de la mercadería
Los datos que nos cambiarían en este caso serían que:
a) el empresario no contrata seguro internacional de la mercadería.
b) Que el asesor nos cobraría sobre la base del precio FOB, ya que no tenemos CIF para formar la base anterior.
c) Lo mismo nos ocurriría con el despachante de aduana que antes habíamos tomado la base CIF y ahora
tomaremos la FOB.
Bueno, entonces esta operatoria sería de esta forma:
Precio FOB 16.803
Flete Internacional. 475
C&F 17.278
Acá comenzamos a modificar los datos ya que como debemos llegar al CIF para poder calcular los derechos y la
tasa de estadística.
Seguro 172,78
CIF 17.450,78
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Teniendo la base determinada por la ANA seguimos determinando los tributos.
Derechos 2.617,62
Tasa de estadística 87,25
Base imponible para impuestos 20.155,65
¿Realmente es ésta la base para el pago de impuestos?.
Si lo analizamos desde el punto de vista de los decretos donde la ANA fija la base de los impuestos sería el real
pero a nivel de costo de una operación estaría pagando impuestos sobre un item que no contrate por lo tanto no
pague. En este caso se deberá restar el seguro calculado por la ANA y de lo obtenido deberemos calcular los
impuestos.
Base anterior con seguro 20.155,65
Seguro ( 172,78)
19.982,87
IVA 4.196,40
Adicional 1.998,28
Anticipo a las gcias 599,48
Ingresos Brutos 199,82
Valor de mercadería liberada 26.976,85
Calculemos los gastos de comercio exterior.
Asesor 1,03% sobre C&F ( 17.278). 177,96
IVA 37,37
Despacho 2,03% 547,63
IVA 115,00
Banco 1,25% 337,21
IVA 70,81
Subtotal 28.262,83
Llevemos la mercadería a la fábrica de destino.
Flete interno 491,00
IVA 103,11
Seguro 251,59
IVA 52,82
TOTAL 29.161,35
Aquí culminaría él costeo de una importación teniendo en cuenta los porcentajes fijados por la ANA para el
seguro obviamente que este porcentaje de seguro va a cambiar dependen de los medios de transporte que uno
utilice
B) Mercadería con cotización diferente a FOB
Analicemos el siguiente ejemplo:
Datos generales de la operación:
CTN: 20' / 18 Tn / 32 m3. (5,905 m x 2,324m x 2,381 m)
Producto: Crema de limpieza de Peso 14 gramos cada una.
Medida de la unidad: 7 cm x 7 cm x 6,5 cm.
Medida de la caja que contiene 12 unidades: 84 cm x 84 cm x 78 cm.
Requerimiento de la operación: Importación de un contenedor (CTN)
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Gastos generales.
CTN U$S 59,46
Envase U$S 4,06
Embalaje U$S 16,80
Producto U$S 9,50 c/u
EX WORKS
Transporte y manipuleo de la mercadería
Armado del embalaje 0,29 U$S
por embalaje
Armado de CTN 1,03 U$S
por embalaje
Transporte a Aduana de salida 295,46 U$S
Transporte internacional 1.246,03 U$S.
Manipuleo en Aduana de Destino 45,04 U$S
Depósito fiscal 50,00 U$S
Transporte interno l 256 U$S
Descarga en depósito del imp. 0,75 U$S
cada embalaje
Seguro
+Desde fábrica a Aduana de destino 1,30% sobre el valor de la mercadería transportada.
+Desde Aduana de destino a Depósito del Importador 2,05% sobre el valor de la mercadería.
Gastos de comercio exterior.
Despachante: Gastos de 236 U$S, honorarios 1,76% sobre el valor Ex Work
Asesor Honorarios. 1,02% sobre FOB
Banco: gastos de 125 U$S, honorarios 2.30 % sobre la apertura de la carta de crédito.
Tasas y derechos.
Tasa de estadística: 0,5%
Derechos: 15%
Operación realizada por avión haciendo tránsito en Bs. As. Con aduana final Rosario.
Ahora, comencemos a ordenarnos...
En primer lugar deberé saber qué cantidad de embalaje me entra en un CTN de 20´ deberemos tener en cuenta
que tipo de mercadería estamos importando ya que dependerá de esta para ver que método de cálculo
utilizaremos para saber qué cantidad vamos a importar.
Debemos introducir al contenedor el embalaje que contiene 12 unidades por lo tanto comenzaremos a calcular el
volumen del embalaje.
La caja que contiene 12 unidades tiene 84 cm x 84 cm x 78 cm. , si les resulta más fácil podemos pasar todo a
metro para obtener directamente el metro cúbico o sino multipliquen los centímetros luego lo pasan a metro
cúbico recordando que deben correr la coma tres lugares por unidad que pasan.
0,84 m x 0,84 m 0,78 m = 0,550368 m3.
El contenedor tiene 32 m3 por lo tanto necesitamos saber cuántos embalajes pueden entran en un contenedor.
Utilicen regla de tres.
0,550368 m3 __________ 1 embalaje
32 m3 _______________ X
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Se calcula 57 embalajes de 12 unidades cada uno, es decir en total son 57 x 12 = 684 artículos.
Colocamos el número entero de embalaje porque lo que sobra por metro cúbico no nos alcanza para colocar un
embalaje más.
Para poder determinar una regla de que tipo de método utilizaremos de ahora en más podemos comparar en
este caso el método por metro cúbico y el método por peso.
Como vimos anteriormente el método por volumen nos da 57 embalajes, 684 unidades. Comprobemos por kilo.
684 unidades, cada unidad pesa 14 gramos cada una, por lo tanto nos encontramos con que el peso de las
mercaderías a importar sería de: 9.576 gramos., por lo tanto no llegaría a cubrir el peso del contenedor, ya que
por kilo tendríamos que importar aproximadamente 1.285 embalajes, lo que significaría que al ser mercadería
liviana el método de utilización sería volumen, ya que el método de peso me estaría doblando la cantidad de
mercadería.
Bien comencemos a desarrollarlo, tengamos en cuenta que los precios que nos determina son EX WORKS, es decir
que está acondicionada para comercio exterior, es decir está envasada y embalada.
EX WORKS. 9,50 x 684 unidades = 6.498 U$S Como es En fábrica debo llevar la mercadería ala Aduana de salida.
Entonces debo armar el contenedor 1,03 U$S por embalaje.
1,03 x 57 embalajes = 58,71. U$S ya está en el contenedor ahora
Traslado a Aduana de salida. 295,46 U$S .
Sigo. Traslado internacional 1.46,03
Manipuleo de la mercadería 45,04 U$S
EX WORKS 6.498 U$S
Armado del CTN 58,71 U$S
Traslado a Aduana de Salida 295,46 U$S
Llegaríamos FOB 6.852,17 U$S
Sigamos con el próximo Incoterms
Flete internacional 1.246,03 U$S
Seguro internacional. 105,27 U$S
CIF 8.203,47 U$$.
Derecho de importación 15% 1.230,52 U$S
Tasa de estadística. 0,5% 41,01 U$S
CIF Base para impuestos 9.475 U$S.
IVA 1.989,75 U$S
IVA adicional. 947,50 U$S.
Anticipo a las ganancias 284,25 U$S
Ingresos brutos 94,75 U$S
Merc. Liberada 12.791,25 U$S
Llevemos la mercadería a la fábrica de destino.
Depósito fiscal 50 U$S
Transporte interno 256 U$S
Descarga en depósito 42,75 U$S
Seguro de la mercad. 2,09 % sobre 12.791,25 267,33 U$S
IVA 129,37 U$S
Despacho
Gastos 236 U$S
IVA 49,56. U$S
Honorarios 1,76 % sobre EX W 114,37 U$S
IVA 24,01 U$S
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Banco
Gastos 125,00 U$S
IVA 26,25 U$S
Honorarios 2,30 % 149,45 U$S
IVA 31,38 U$S
Asesor
Honorarios 125,00 U$S
IVA 26,25. U$S
TOTAL 14.443,87 U$S
Este es el valor de la mercadería importada a una cotización EX WORKS.
Tratemos de analizar cada caso unos momentos y determinen cuales son las dudas o comentarios que quieran
realizarme para que no quede ninguna duda al respecto.
En la actividad final revisaremos todos los conceptos y realizaremos ejercitaciones para que nos queden
completamente claro los temas. A dicha actividad le hemos designado el tiempo correspondiente a un módulo, de
modo que uds. tengan tiempo de consultarnos.
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