“UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN ANTONIO

ABAD DEL CUSCO”

Facultad de Ciencias Contables y Financieras

TRIBUTACIÓN CONTABLE II

MGT. MIRIAM CLEDY ZARATE MUÑIZ

IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
OPERACIONES TECNICAS Y METODOS PARA
DETERMINAR EL VALOR AGREGADO EN EL
IGV
 EL IGV es un impuesto indirecto al
consumo que se aplica sobre el valor
agregado en cada una de las etapas de
la cadena de producción y distribución
de bienes y servicios.

Cosciani menciona

Como característica esencial de dicho impuesto "( ... ) la

fragmentación del valor de los bienes y servicios que se enajenan
o se prestan, respectivamente, para someterlos a impuesto en
cada una de las etapas de negociación de dichos bienes y
servicios, en forma tal que en la etapa final quede gravado el
valor total de los bienes y servicios y nada más que dicho valor,
sin duplicaciones y superposiciones y en cada etapa sólo el valor
agregado en la misma en las etapas anteriores
 LOS IMPUESTOS DE TIPO MONOFÁSICO

En el caso de los Impuestos

monofásicos lo que se pretende es El Impuesto de tipo
gravar una sola etapa del proceso monofásico califica como
de producción o distribución. De un “Impuesto sobre el
este modo es posible que se volumen de ventas que
determine en la primera etapa (a grava éstas en un solo
nivel de productor), en la etapa punto del proceso de
intermedia (a nivel de mayorista) o producción y
en la etapa final (directamente
distribución”
relacionado con el minorista).
 Es un impuesto que recae sobre todas las fases del proceso productivo, ello
LOS IMPUESTOS DE TIPO PLURIFÁSICO
implica por ejemplo las siguientes etapas: fabricación, distribución mayorista,
distribución minorista, detallista, consumidor final.

IMPUESTO PLURIFÁSICO
IMPUESTO PLURIFÁSICO NO ACUMULATIVO
ACUMULATIVO

en esta modalidad de la tributación sobre las

En este caso el Impuesto grava ventas el impuesto gravaría ya no la totalidad
todas las fases del proceso de del precio o el precio global en todas las
fabricación, distribución mayorista, “entregas” del bien, como ocurre con el
distribución minorista, detallista, impuesto “plurifase sobre el valor pleno”, sino
consumidor final, de allí que únicamente el “valor agregado” o “valor
también en la doctrina se le conozca añadido” en cada uno de los estadios del
como un tributo en “cascada”. proceso de fabricación y distribución al por
mayor y al por menor del producto.
 MÉTODOS PARA DETERMINAR EL VALOR AGREGADO

POR ADICIÓN POR DEDUCCIÓN O SUSTRACCIÓN

SOBRE BASE REAL O EFECTIVA SOBRE BASE FINANCIERA

BASE CONTRA BASE: IMPUESTO CONTRA IMPUESTO

 METODO ADICION

Ejemplo:
por este sistema el valor El valor añadido para una empresa se calcula
agregado se determina mediante la suma de salarios, intereses, rentas
mediante la adición de todos de los factores naturales y beneficios netos
los elementos o factores que obtenidos por la empresa
constituyen el valor agregado, Mano de obra 30
tales como salario costo de Alquileres 40
Ganancia 30
transformación, gastos
Valor agregado 100
financieros, etc.
METODO DEDUCTIVO O DE SUSTRACCION

•Al aplicar este método lo •El método de sustracción •En este método de •También podría cifrarse el
que se busca es encontrar toma como punto de sustracción pueden valor añadido de cada
la diferencia entre las partida el valor del output admitirse dos transacción económica
ventas y las compras, o o producto final de la modalidades: (i) el método realizada por la empresa
también la relación entre empresa en el mercado, y de sustracción sobre base de acuerdo a los dos
la producción de el deduce los costes de real o efectiva y (ii) el procedimientos
la totalidad de inputs, en método de sustracción mencionados”
los que la empresa ha sobre base financiera.
incurrido para obtener
METODO METODO
aquél. METODO METODO
 METODO DEDUCTIVO

A SOBRE BASE REAL O EFECTIVA

SE DIVIDE EN: BASE CONTRA BASE

B
SOBRE BASE FINANCIERA

IMPUESTO CONTRA IMPUESTO

A SOBRE BASE REAL O EFECTIVA

En este método , el valor agregado se obtiene restando de la producción lograda en un

periodo determinado (generalmente en un año), el monto de los gastos efectuados para
adquirir de otras empresas las mercaderías, productos bienes de capital y materias auxiliares
que ingresen al ciclo productivo en dicho periodo. Se toma la producción real del periodo. Sin
importar que sea efectivamente vendida o que sea mantenida en existencia para su posterior
venta.

Bajo la lógica de este método se persigue

determinar el valor realmente agregado en el
período. Para lograr ello se busca la diferencia entre
la venta de los bienes y sus respectivos costos.
B
MÉTODOS PARA DETERMINAR EL VALOR AGREGADO

El valor agregado se determina por la

MÉTODOS DE diferencia entre las ventas y las
DEDUCCIÓN adquisiciones efectuadas en el periodo al
que se refiere la liquidación del impuesto,
sin tener en cuenta si los bienes producidos
o adquiridos han sido incluidos en las ventas
B. SOBRE BASE efectuadas en dicho periodo.
FINANCIERA

Este sistema ofrece ventajas al nivel de cálculo del impuesto, pero no

ofrece resultados tan ajustados a la realidad, debido a que la
diferencia entre el valor de las compras y ventas de un periodo no se
incorporará al valor de los productos vendidos, si las compras que
dieron lugar al crédito fiscal utilizado para la determinación del
impuesto no abastecieron las ventas que originaron el respectivo
débito fiscal.
En este caso el total de
se pretende ventas
obtener
en un
la diferencia
entre determina
do
de período.
compras
realizadas

Esta es la técnica que se utiliza para estructurar el

impuesto.
 Dentro de esta modalidad se pueden
presentar dos variables:

A. deducción de base contra base B. deducción de impuesto contra impuesto

 SISTEMAS PARA EFECTUAR LAS DEDUCCIONES: BASE CONTRA BASE E IMPUESTO CONTRA
IMPUESTO

BASE CONTRA BASE: al total de ventas de un periodo se le deducen las compras del
mismo periodo. La obligación fiscal resulta de aplicar la tasa a esta diferencia.

FORMAS DE
EFECTUAR LA
SUSTRACCIÓN IMPUESTO CONTRA IMPUESTO:
al total de ventas se aplica la tasa del impuesto, lo que origina un débito fiscal. El
contribuyente tiene derecho a un crédito fiscal constituido por el Impuesto contenido
en las adquisiciones. La diferencia entre el débito fiscal (impuesto de las ventas) y el
crédito fiscal (impuesto de las compras) es el impuesto a pagar
 BASE CONTRA BASE IMPUESTO CONTRA IMPUESTO

COMPRA INSUMOS ( 250 x 5%) COMPRA INSUMOS ( 250 x 5%)

POR S/ 250.00 POR S/ 250.00
TASA 5% S/12,50 TASA 5% S/12,50

VENTA DEL PRODUCTO VENTA DEL PRODUCTO 300 X 18%= 54

A S/300.00 (300 – 250=50) A S/300.00
TASA 18% (54 – 12,50)
BASE DE VENTAS – BASE COMPRAS S/ 9.00
DEBITO FISCAL – CREDITO FISCAL
TASA DE 18%

TOTAL IMPUESTO RECAUDADO S/21,50 TOTAL IMPUESTO RECAUDADO S/41,50

IMPUESTO BRUTO Y
BASE IMPONIBLE
 Impuesto bruto

por el 16% del IGV

Se denomina impuesto bruto al monto resultante de 18%

aplicar la tasa del impuesto el cual esta conformado
por
el 2% del impuesto de promoción
municipal

El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente

por cada período tributario, es la suma de los
Impuestos Brutos determinados.
sobre la base imponible.
 Base imponible
Constituida por:

a) El valor de venta, en las ventas de

bienes e importaciones intangibles. Para Impuesto Base imponible Tasa del impuesto
los casos de venta de vehículos bruto

automóviles inarticulados que hayan sido

adquiridos de personas naturales que no Impuesto pagado en
realizan actividad empresarial ni son Crédito fiscal compras
habituales en la realización de este tipo
de operaciones, la base imponible se
Impuesto a Crédito fiscal
determina deduciendo del valor de venta pagar
Impuesto bruto
del vehículo, el valor de su adquisición, el
mismo que tendrá como sustento el acta
de transferencia vehicular suscrita ante
notario.
 El Impuesto a pagar se determina
mensualmente deduciendo del Impuesto
Bruto de cada período el crédito fiscal
correspondiente; salvo los casos de la
b) El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios en el país prestados
utilización de servicios. por sujetos no domiciliados y de la
c) El valor de construcción, en los contratos de importación de bienes, en los cuales el
Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
construcción.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con
exclusión del correspondiente al valor del terreno.
e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la
legislación pertinente, más los derechos e impuestos
que afecten la importación con excepción del
La determinación de impuesto bruto
Impuesto General a las Ventas, en las importaciones y la base imponible del Impuesto, se
de bienes corporales. regirán por las siguientes normas:
 1. Accesoriedad

En la venta de bienes, prestación de servicios o Esto será aplicable siempre que la entrega de
contratos de construcción, exonerados o inafectos, bienes o prestación de servicios:
no se encuentra gravada la entrega de bienes o la
prestación de servicios afectos siempre que formen
parte del valor consignado en el comprobante de
pago emitido por el propio sujeto y sean a) Corresponda a prácticas usuales en el mercado
necesarios para realizar la operación de venta del
bien, servicio prestado o contrato de construcción.
b) Se otorgue con carácter general en todos los
casos en los que concurran iguales condiciones;

c) No constituya retiro de bienes

En la venta de bienes, prestación de servicios o d) Conste en el comprobante de pago o en la

contratos de construcción gravados, formará parte nota de crédito respectiva
de la base imponible la entrega de bienes o la
prestación de servicios no gravados, siempre que
formen parte del valor consignado en el
comprobante de pago emitido por el propio sujeto
y sean necesarios para realizar la venta del bien, el
servicio prestado o el contrato de construcción.
 2. Base imponible cuando 3. Base imponible
no existe comprobante cuando no este
de pago determinado el precio

Tratándose de permuta y de cualquier

En caso de no existir comprobante
operación de venta de bienes muebles o
de pago que exprese su importe, se
inmuebles, prestación de servicios o
presumirá salvo prueba en
contratos de construcción, cuyo precio no
contrario, que la base imponible es
esté determinado, la base imponible.
igual al valor de mercado del bien,
servicio o contrato de construcción.
 4. Permuta

c) Tratándose de operaciones
a) En el caso de comerciales en las que se
permuta de bienes intercambien servicios afectos
muebles o inmuebles por bienes muebles, inmuebles
se considerará que o contratos de construcción, se
b) En la aplicación
cada parte tiene tendrá como base imponible del
en caso de permuta
carácter de vendedor. servicio el valor de venta que
de servicios y de
La base imponible de corresponda a los bienes
contratos de
cada venta afecta transferidos o el valor de
construcción.
estará constituida por construcción; salvo que el valor
el valor de venta de los de mercado de los servicios sea
bienes. superior, caso en el cual se
tendrá como base imponible
este último.
 Mutuo de bienes

Transferencia de
propiedad
Valor de mercado

mutuante mutuario

Transferencia de
propiedad
 Entrega a título gratuito en caso de
Retiro de bienes empresas vinculadas

En caso no determinarse el valor de

mercado de rendimiento

Cedidos gratuitamente a empresa

En caso no se aplique el valor de vinculada económicamente
mercado en el retiro de bienes la base
imponible será el costo de producción
o adquisición del bien según
se tomará como base imponible
corresponda.
mensual el dozavo del valor que resulte
de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el
valor de adquisición ajustado
 Comerciantes minoristas

Que no superen el monto

referencial

Que por el volumen de ventas no les

sea posible discriminar las ventas
gravadas

De las que no lo están determinarán la

base imponible aplicando al total de
ventas del mes

El porcentaje que corresponda a las compras

gravadas del mismo período en relación con el
total de compras gravadas y no gravadas
efectuadas en dicho mes
 De acuerdo artículo 13 del TUO de la
Ley del IGV, la base imponible en la
Base primera venta de inmuebles es “El
ingreso percibido (...) con exclusión del
imponible en correspondiente al valor del terreno”.
la primera Sobre el particular, el numeral 9 del No obstante, si la primera
venta de artículo 5 del Reglamento TUO, señala venta del inmueble recién
que “Para determinar la base imponible construido cumple con lo
inmuebles del impuesto en la primera venta de establecido en el literal B)
inmuebles realizada por el constructor, del apéndice I del TUO de
se excluirá del monto de la transferencia la Ley del IGV, estaría
el valor del terreno. Para tal efecto, se exonerada del IGV,
considerará que el valor del terreno siempre que se destine
a vivienda, el valor de
representa el cincuenta por ciento (50%)
la venta del inmueble
del valor total de la transferencia del no supere las 35 UIT
inmueble”.
 Contratos de
colaboración
empresarial

Contratos de
colaboración empresarial Contratos de colaboración
con contabilidad empresarial sin
independiente contabilidad
independiente

a) La asignación al b) La transferencia a
contrato de bienes, c) La adjudicación de
las partes de los los bienes obtenidos
servicios o contratos bienes adquiridos por Está gravada con el
de construcción y/o producidos en la Impuesto, la atribución
el contrato estará ejecución de los
hechos por las partes gravada, siendo su total de los bienes
contratantes son contratos, está indicados en el inciso o)
base imponible el valor gravada con el
operaciones con en libros. del Artículo 2° del
terceros, siendo su Impuesto, siendo la Decreto que se efectúe a
base imponible el base imponible su una de las empresas
valor asignado en el valor al costo. contratantes, siendo la
contrato, el que no base imponible el valor
podrá ser menor a su de mercado deducida la
valor en libros o costo proporción
del servicio o contrato correspondiente a dicha
de construcción parte contratante.
realizado, según sea
el caso.
 Cuando los cargos a que se refiere
el Artículo 14° del Decreto no
fueran determinables a la fecha de
. Cargos nacimiento de la obligación, los
adicionales mismos integrarán la base
imponible en el mes que sean
determinables o en el que sean
pagados, lo que ocurra primero.
 Envases y
embalajes
retornables

*Los
*Los envases contribuyentes
deberán llevar
y embalajes un sistema de
retornables no control que
forman parte permita verificar
de la base el movimiento
imponible. de estos bienes.
DESCUENTOS
a)Se trate de prácticas usuales en el mercado o que
respondan a determinadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros.

b)Se otorguen con carácter general en todos los casos en

se concedan u otorguen no que ocurran iguales condiciones.
forman parte de la base
imponible, siempre que:

c)No constituyan retiro de bienes.

d)Conste en el comprobante de pago o en la nota de

crédito respectiva.
 No forma parte de la base imponible del Impuesto, el
En el caso de transferencia de los bienes donados descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al
antes del plazo señalado en el numeral 1 del inciso e) reasegurador, siempre que se efectúen de acuerdo a las
del Artículo 2° del Decreto, la base imponible para prácticas usuales en dicha actividad.
determinar el Impuesto a reintegrar estará constituida
por el valor indicado en la Declaración Única de
Importación menos la depreciación que éstos hayan
sufrido.
 a) La transferencia de
créditos no constituye b) deberá emitir un c) El transferente es
d) La adquisición de créditos
venta de bienes ni documento en el cual conste contribuyente del Impuesto
efectuada asumiendo el
prestación de servicios. el monto total del crédito por las operaciones que
riesgo de los créditos
transferido en la fecha en que originaron los créditos
transferidos, no implica que
se produzca la transferencia transferidos al adquirente o
el factor o adquirente
de los referidos créditos. factor.
efectúe una operación
comprendida en el Artículo
1º del Decreto.
 e) La adquisición de créditos
f) Se considera como valor nominal del g) Se considera como valor de la
efectuada sin asumir el riesgo
crédito transferido, el monto total de transferencia del crédito, a la
de los créditos transferidos,
dicho crédito incluyendo los intereses retribución que corresponda al
implica la prestación de un
y demás ingresos devengados a la transferente por la
servicio por parte del
fecha de la transferencia del crédito. transferencia del crédito.
adquirente de los mismos.
 En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera

la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio

promedio ponderado venta.

en la fecha de pago del Impuesto

salvo en el caso de las importaciones en donde la conversión a

moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio en la fecha de nacimiento de la
ponderado venta obligación tributaria
Base imponible en las operaciones realizadas en la rueda o mesa de
productos de las bolsas de productos
Tratándose de la transferencia física de bienes o de la prestación de servicios negociados en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos

LA BASE
IMPONIBLE

está constituida por el monto que se concrete en la transacción

final

sin incluir las comisiones respectivas ni la contribución a la

CONASEV, gravadas con el Impuesto.
 fideicomiso de titulización
el fideicomitente deberá emitir un documento que
a) La transferencia fiduciaria de sustente dicha transferencia, en el cual conste el
activos no constituye venta de bienes PARA ESTE
valor del activo transferido.
ni prestación de servicios. EFECTO

La oportunidad en que debe ser entregado el

documento será en la fecha de la transferencia
fiduciaria de los referidos activos o en el momento de su
entrega física.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos,
el fideicomitente es contribuyente del Impuesto por El patrimonio fideicometido será
las operaciones que originaron dichos créditos y por considerado contribuyente respecto de
los conceptos no devengados que expresamente se los intereses y demás ingresos que se
incluyan o excluyan en el documento que sustente la devenguen y/o sean determinables a
transferencia fiduciaria. partir de la fecha de la transferencia
fiduciaria de créditos,

se considera como fecha de nacimiento de la obligación tributaria la

fecha de emisión del comprobante de pago.

siempre que

Para este efecto

o se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que

sustente la transferencia y que no se hayan excluido expresamente en dicho
documento como ingresos del mencionado patrimonio.
 Retribución del fiduciario
• En el fideicomiso de titulización

SE
CONSIDERA

retribución gravada del fiduciario, las

comisiones y demás ingresos que perciba
como contraprestación por sus servicios
financieros
SUJETOS Y CÁLCULO DEL IGV
 Estas deben realizar las siguientes actividades:

Las personas naturales

Las personas jurídicas a) Efectúen ventas en el país de bienes

afectos, en cualquiera de las etapas
Sociedades conyugales
del ciclo de producción y
Sucesiones indivisas distribución.
b) Presenten en el país servicios
Sociedades irregulares son Sujetos del afectos
impuesto c) Utilicen, en el país, servicios
Patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras prestados por no domiciliados
d) Ejecuten contratos de construcción
Fondos mutuos En calidad de contribuyentes afectos
e) Efectúen ventas afectas de bienes
Fondos de inversión que inmuebles
desarrollen actividades f) Importen bienes afectos,
empresariales tratándose de bienes intangibles se
considerará que importa el bien el
adquirente del mismo.
Base legal: Artículo 9°, numeral 1 del TUO de la ley del IGV e ISC
• las personas naturales
• Personas jurídicas
• Entidades de derecho público o
privado, Se consideran Sujetos del
• Sociedades conyugales impuesto
• Sucesiones indivisas , que no
realicen actividad empresarial

• Importen bienes afectos

• Realicen de manera habitual las demás operaciones
comprendidas en el ámbito de aplicación del
impuesto.

• Naturaleza
La Se califican en base a:
• Características
• Monto
habitualidad • Frecuencia
• Volumen
• Periodicidad de las operaciones
 La reventa

se considera
HABITUAL:
La transferencia que efectúe el
importador de vehículos usados antes
de 1 año de numerada la DUA o el que
haga sus veces.
 Otros supuestos de
Contribuyentes
Para el IGV La comunidad
de bienes
Los consorcios

*otras formas de contratos de

colaboración empresarial, que
Modificado por el artículo lleven contabilidad independiente
*considerados como tales de
3° del Decreto Legislativo acuerdo con las normas del
Impuesto a la Renta.
N.° 1395, publicado el
6.9.2018, vigente desde el Sociedades y
01.10.2018 entidades de
cualquier
naturaleza
constituidas en el
exterior
Concordancia Reglamentaria
COMISIONISTAS, Numeral 2 del art. 3 de la LIGV, determina que es sujeto
CONSIGNATARIOS Y OTROS la persona por cuya cuenta se realiza la venta.

Numeral 3 del artículo 4 del reglamento de la LIGV.

CONTRATOS DE COLABORACIÓN
Son de carácter asociativo, celebrados entre dos o
EMPRESARIAL
más empresas, destinadas a una actividad común.

Numeral 4 del art.4 del reglamento de la LIGV; la

REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS-
calidad de constructor también se transfiere al
CALIDAD DE CONSTRUCTOR
adquirente del inmueble.

Numeral 7 del art. 4; Aquellas que adquieran la

PERSONAS
condición de sociedades irregulares por incurrir en las
JURÍDICAS:SOCIEDADES
causales previstas en los numerales 5 y 6 del art. 423 de
IRREGULARES
la ley general de sociedades.

Numeral 8 del art. 4 del reglamento LIGV considera que

FONDOS DE INVERSIÓN son aquellos que realicen cualquiera de las inversiones
por el art. 27 de la ley de fondos de inversión y sus
sociedades administradoras.
Responsables solidarios
A) El comprador de los bienes, cuando el
vendedor no tenga domicilio en el país

Ejemplo:
El comprador
Venta de un torno industrial ubicado en el Perú, el asumirá la condición
cual pertenece a una empresa extranjera de Italia,
de sujeto responsable
donde el comprador es una empresa peruana
y deberá cumplir con
el pago del IGV.

Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten

B) bienes por cuenta de terceros, siempre que estén obligados a llevar contabilidad
completa según las normas vigentes

En los procesos de remate de bienes, existe un martillero quien adjudica

los bienes al mejor postor , en ese proceso el martillero deberá emitir
una póliza de adjudicación, lo cual se encuentra afecta al IGV.
 Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia como
Las personas naturales, las agentes de retención o percepción del Impuesto, de acuerdo a lo
sociedades u otras personas establecido en el artículo 10° del Código Tributario.
C)
jurídicas, instituciones y
entidades públicas o Por Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia como
privadas designadas agentes de percepción del Impuesto que causarán los importadores y/o
adquirentes de bienes, quienes encarguen la construcción o los usuarios
de servicios en las operaciones posteriores.

La empresa que las otras coaseguradoras designen, determinará

D) Los coaseguros
y pagará el Impuesto correspondiente a estas últimas.

El fiduciario, en el caso del

E) fideicomiso de titulización, El patrimonio fideicomitido será contribuyente del impuesto por las
por las operaciones que el operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la
escritura pública, salvo que esta no se requiera, en tal caso será
patrimonio fideicometido
contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que
realice para el cumplimiento
regula la materia para su constitución
de sus fines.
 1° Valor de Transacción de las
mercaderías importadas
Está integrado
por el valor de 2° Valor de Transacción de mercaderías
mercadería, idénticas
flete, el seguro
y ajustes que 3° Valor de Transacción de mercaderías
corresponden, similares
se
VALOR ADUANA
determinará
BASE IMPONIBLE EN LA EXPORTACIÓN DE

4°Método de valor deductivo

por los
siguientes
la base imponible es la

métodos:
suma de estos con la

5° Método de Valor Reconstructivo

excepcion del IGV

6° Metodo de último recurso

BIENES AFECTOS AL IGV

DERECHOS E IMPUESTOS Derechos arancelarios AD

QUE AFECTAN LA Valorem, Derechos específicos y
IMPORTACION Sobretasas arancelarias

BASE AD
VALOR EN DERECHOS SOBRETASA ISC
IMPONI VALORE
ADUANA ESPECIFICOS ARANCELARIA
BLE IGV M
 TASA DEL IMPUESTO
La tasa es aplicable
desde el 01/03/2011
18% ( 16% + 2% de Impuesto de Promoción Municipal)

IMPUESTO BRUTO IMPUESTO a pagar

correspondiente a: Se determina mensualmente deduciendo del
Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal
correspondiente.
OPERACIONE CONTRIBUYENTE POR
S GRAVADAS CADA PERÍODO salvo de la

Es el TRIBUTO. ● Utilización de servicios en el país

Es el prestados por sujetos no domiciliados.
Es el monto resultante ● Importación de bienes.
de aplicar la tasa del Es la suma de los Impuestos
Impuesto sobre la
Brutos determinados según
Base Imponible.
las operaciones gravadas de En estos casos el Impuesto a Pagar es el
ese periódo. Impuesto Bruto.
 DÉBITO CRÉDITO
Es el
FISCAL FISCAL
Es el

Resultado de sumar los

Resultado de suma de los impuestos
impuestos trasladados y pagados en las adquisiciones de Bs o
cobrados en las operaciones Ss, constituyendo un monto a favor del
afectas del mes. contribuyente.
Tener en cuenta
Requisitos:
La Base Imponible, está en
función a las diversas SUSTANCIALES: Que sean permitidos como
costo o gasto para el IR y se destinen a
operaciones gravadas, es el operaciones gravadas con el IGV.
valor donde se aplica la tasa
del IGV (18%). FORMALES: Que el IGV se encuentre
discriminado en el CP y que se encuentren
anotado en el RC.
 EJEMPLOS La empresa ABC realiza una compra de 200 unidades del producto “x” a un precio
unitario de s/ 50.00; más IGV. La empresa vende a su vez estos productos por un
total de s/ 12,500.00 más IGV. Contabilizar y hallar el impuesto a pagar

60 COMPRAS 10,000.00
6111 Mercaderías manufacturadas
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
40 DE SALUD POR PAGAR 1,800.00 Crédito fiscal
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 11,800.00
4212 Emitidas
x/x por la venta

20 MERCADERÍAS 10,000.00
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,000.00
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x por el ingreso de las mercaderías al almacén

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 11,800.00

4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,800.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x por el pago de la factura
Asientos por la venta:
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –
12TERCEROS 14,750.00
1212 Emitidas en cartera
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
40DE SALUD POR PAGAR 2,250.00 Débito fiscal
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 12,500.00
701 Mercaderías
x/x por la venta de las mercaderías

69 COSTO DE VENTAS 10,000.00

20 MERCADERÍAS 10,000.00
x/x por el costo de ventas

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 14,750.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –
12TERCEROS 14,750.00
1212 Emitidas en cartera
x/x por el cobro de la venta

Determinación del impuesto a pagar

Débito fiscal 2,250.00
Crédito fiscal (1,800.00)
Impuesto a pagar 450.00
EJEMPLOS Tiendas J&S S.A. realiza la importación de 12 computadoras según el siguiente detalle

Valor de compra US $ 1,200 c/u 14,400

Flete de [Link] al Callao 1,000.00

Seguro marino 200.00

Valor CIF 15,600.00 Toda

Ad Valorem 12% de 15,600 US $ 1,872.00 operacion de
importacion
Base imponible IGV US $ 17,472.00 sea habitual o
IGV 3,144.00
no, es una
operación
20,616.96 gravada
Gasto de Aduanas US $ 700.00

IGV 126.00

TOTAL DE PRECIO DE IMPORTACIÓN US $ 21,442.96

CREDITO FISCAL
 CARACTERÍSTICAS TÉCNICAS DEL IGV Y DEL CRÉDITO FISCAL Y SU FUNCIÓN

IMPUESTOS
PLURIFÁSICOS NO
IMPUESTOS ACUMULATIVOS:
MONOFÁSICOS: estos estos, aplicándose a
Métodos todos los niveles del
afectan solo a una de las
etapas del proceso de proceso de producción
IMPOSICIÓN AL producción y y comercialización de
CONSUMO comercialización de bienes y servicios,
bienes y servicios, ya sea afectan solamente el
a nivel de productor, valor agregado que se
mayorista o consumidor da a cada uno de ellos
en cada etapa.
final.

IMPUESTOS PLURIFÁSICOS
ACUMULATIVOS O EN CASCADA: a
pesar de afectar a todas las etapas
del proceso de producción y
comercialización de bienes y
servicios, no admiten la posibilidad
de deducir suma alguna por el
impuesto que ha incidido en las
adquisiciones de la etapa anterior,
hecho que conduce a la acumulación
o efecto piramidal del tributo.
 es un tributo que grava el consumo habiendo sido
estructurado para ello sobre la base de la técnica del
valor agregado.

se estructura bajo el método de sustracción

sobre base financiera y de impuesto contra
impuesto en principio, solo debería incidir sobre el valor
agregado en cada una de las etapas de la cadena
IGV de producción y distribución de bienes y servicios
que se ofertan en el mercado, con la finalidad de
impedir que exista algún tipo de acumulación del
impuesto que conlleve una piramidación de los
CONTRIBUYENTES DEL precios de los bienes y servicios gravados.
IGV

CONTRIBUYENTE
CONTRIBUYENTE
DE DERECHO:
DE HECHO:
Designado por el
Consumidor final
legislador en la
de los bienes y
hipótesis de
servicios afectos
incidencia del IVA.
 La garantía de una aplicación adecuada de los mecanismos expuestos está representada por el principio de neutralidad para
el empresario y, por supuesto, para los precios, del impuesto pagado en cada etapa del ciclo de producción y
comercialización de los bienes y servicios, de tal manera que el tributo incida únicamente sobre el valor agregado en cada
una de ellas.

VALOR AGREGADO

A efectos de obtener el valor agregado se suman todos los factores de producción

Mecanismos de adición incorporados al bien.

consiste en determinar el valor agregado de una actividad mediante la diferencia entre

Mecanismos de sustracción el valor bruto de producción y el valor de los bienes intermedios y materias primas
utilizadas.

funciona tomando todas las ventas de un determinado periodo y restándole

todas las compras del mismo periodo. Al resultado conseguido se le aplica la
Modalidad “ base con base” tasa del impuesto, obteniéndose así el impuesto a pagar.

su aplicación conlleva la idea de un verdadero crédito fiscal, según el cual el

contribuyente puede deducir del impuesto generado por las ventas del periodo,
Modalidad “impuesto los impuestos al consumo que han afectado las compras del mismo periodo.
contra impuesto”
 el IGV es un impuesto con vocación de neutralidad en cuanto a la conformación de los
precios en el mercado y la libre configuración de la cadena de producción y
DE LA NEUTRALIDAD DEL distribución de bienes y servicios, ofreciendo además como ventaja el de servir como
IMPUESTO un instrumento fundamental de recaudación.

el crédito fiscal no es un derecho subjetivo de crédito, ya que el titular no tiene

la posibilidad de exigir su devolución ni siquiera en el supuesto de una
liquidación de la empresa.

¿Cuál es la naturaleza del

crédito fiscal?
derecho que tienen los sujetos pasivos del impuesto para, una vez cumplidos los requisitos
legales correspondientes (preponderantemente los de corte sustancial), puedan deducir los
impuestos previamente soportados en la importación, adquisición de bienes o utilización de
servicios
 Los requisitos sustanciales del por el Decreto Supremo N° 055-99-EF,
Requisitos sustanciales crédito fiscal se encuentran aprobado modificado por el Decreto Legislativo N°
contemplados en el artículo 18 1116.
de la Ley del IGV

Por el Impuesto General a las Ventas

consignado separadamente en el
Crédito fiscal constituido comprobante de pago, que respalde la
adquisición de bienes, servicios y contratos
de construcción.

a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la
Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. Tratándose de gastos de
representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto
otorgan establezca el Reglamento.

b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto

LAS ADQUISICIONES DEBEN SER PERMITIDAS COMO GASTO O COSTO SEGÚN LA LEGISLACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

Indispensables para la generación de renta gravada o

Gastos necesarios
para la subsistencia de la fuerte de renta.

Gastos de obligaciones
contractuales asumidas por el Origen contractual
contribuyente

Tipos de
causalidad Gastos normales de acuerdo Razonables para el giro del negocio
al giro del negocio

Gastos necesarios en virtud Impuesto para la normativa

de una ley

Relación indirecta con la generación de

Gastos indirectos renta o mantenimiento de la fuente
LAS ADQUISICIONES DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCION, ENTRE OTROS, DEBEN DESTINARSE A OPERACIONES GRAVADAS CON EL
IGV

solo puede lograrse en la medida que se admita

Gracias al crédito fiscal El efecto acumulativo del impuesto en las y sea posible una deducción de impuesto contra
Evita impuesto.
etapas intermedias del ciclo de
producción y comercialización.

a ha considerado que basta que las

adquisiciones de bienes y servicios se el inciso a) del artículo 18 de la Ley del
Por ello Es decir
encuentren vinculadas con el giro de la IGV
empresa para que el referido derecho
pueda ejercerse.

debe alcanzar al consumidor final y no verse

Tal beneficio desvirtuado por la aplicación del tributo en la
etapa intermedia

si el legislador ha optado por eximir del pago del

tributo a una determinada operación de termina integrando el precio de los bienes y
consumo El que al no poder servicios, haciendo que, para fi nes prácticos, la
utilizarse como exoneración o inafectación previstas queden
crédito fiscal anuladas
Entre los requisitos para ejercer el crédito fiscal, además de los sustanciales previstos en el artículo 18 de la Ley del IGV

El artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (establece los requisitos formales que
los contribuyentes deben cumplir para ejercer el derecho al crédito fiscal.

requisitos cuya inclusión en el ordenamiento jurídico tributario obedece a que su cumplimiento sirva de medida de
control eficaz para que la Administración Tributaria pueda fiscalizar de manera adecuada las obligaciones relativas al
IGV.
Los requisitos formales del crédito fiscal constituyen los
medios que en su momento se han considerado aptos
para el control del crédito fiscal y de su correcto
ejercicio. Sin embargo, su omisión no debe implicar la
afectación económica con el impuesto a quien no es
consumidor final del bien o servicio adquirido, sino un
mero partícipe de la cadena de producción y/o
comercialización dentro de la economía nacional,
siempre y cuando pueda probarse que el crédito fiscal
está sustentado en operaciones que cumplen
plenamente con los parámetros del artículo 18 de la Ley
del IGV y que en el procedimiento de fiscalización
correspondiente se ha podido tener a la mano otros
medios complementarios.
 A)El impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio
afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por
el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importación de
bienes.

A ello se agrega que los comprobantes de pago y documentos, a

que se hace referencia en el citado inciso, son aquellos que, de
acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal.

VALOR DE VENTA +IGV = PRECIO DE VENTA

1000 + 18 = 1180

• Al respecto, lo que tenemos en el presente requisito es

que del comprobante de pago se puedan visualizar al
menos tres datos puntuales: i) valor de venta, ii) IGV, y
iii) precio de venta.
AYUDA controlar los montos relativos al crédito fiscal con
una mayor facilidad
B)Los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC del
emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a
través de los medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información
obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.

el adquirente realice una contrastación de la

información contenida en los comprobantes de
pago con aquella que figura en los medios de
acceso público de la SUNAT, lo cual significa
realizar una actividad de comprobación de la
exactitud o autenticidad de algún dato referido al
emisor, utilizando principalmente la opción de la
Consulta RUC.
Se establece expresamente los requisitos mínimos que deben constar en el comprobante de pago,
datos que son de libre verificación en los sistemas de SUNAT(consulta de RUC en línea) y que servirán
para dar por fidedignos dichos comprobantes de pago. Sin embargo, Sin embargo, mediante el artículo
1° de la Ley N° 29215, se establece la información adicional que deben contener los comprobantes,

• Identificación del emisor y del adquirente o

usuario (nombre, denominación o razón
social y número de RUC
• Identificación del comprobante de pago
(numeración, serie y fecha de emisión);
• Descripción y cantidad del bien, servicio o
contrato objeto de la operación; y
• Monto de la operación (precio unitario, valor
de venta e importe total de la operación).
C) Los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la SUNAT o el
formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados,
deben haber sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras.
El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el
Reglamento

El Registro de Compras es un libro contable cuya función es centralizar la

información y registro relativos a las adquisiciones de bienes o de las prestaciones
de servicios de las que se es beneficiario para fines de control del crédito fiscal.

tiene como función el de exteriorizar el ejercicio del crédito fiscal

previamente adquirido y probado a través de la posesión del comprobante
de pago correspondiente. Así pues, siendo que la anotación de tales
documentos está supeditada a un plazo para el ejercicio del derecho, ello
hace suponer que la función que cumple el presente deber formal no es el
de probar la existencia de este, sino únicamente exteriorizar su ejercicio.
 PRORRATA DEL CRÉDITO FISCAL

Por lo que solo será aplicable cuando

El método de la prorrata tiene un
no sea posible realizar la identificación
carácter de excepción dentro de la
clara y precisa del destino de las
lógica del impuesto.
adquisiciones de bienes y/o servicios
que se encuentran sujetos al ámbito
del IGV.
Artículo 23 de la Ley
del IGV

En el caso de realizarse conjuntamente

operaciones gravadas y no gravadas, en la
determinación del crédito fiscal, cuando el sujeto
del Impuesto realice conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas, deberá seguirse el
procedimiento que señale el Reglamento.
 2. Si es que existen adquisiciones cuyo destino es
De acuerdo con lo establecido en el común y en consecuencia no se puede usar el
numeral 6 del artículo 6 del método de identificación específica.
Reglamento de la Ley del IGV, a
efectos de determinar si corresponde
o no aplicar la prorrata: El contribuyente está obligado a practicar una
prorrata siguiendo determinada fórmula
establecida en el propio Reglamento (método de
prorrata). La fórmula es la siguiente:
Lo primero que debe hacer el
contribuyente
a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el
Impuesto, así como las exportaciones de los últimos doce meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
1. Es distinguir el destino de sus
adquisiciones, de tal manera que
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo periodo,
identifique cuáles están vinculadas a considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las
operaciones gravadas o de exportación exportaciones.
y cuáles a no gravadas (método de
identificación específica). c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el
resultado se multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante
se expresará hasta con dos decimales.
 4. No se consideran como operaciones no
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del gravadas la transferencia de bienes no
Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes, considerados muebles; las previstas en los
servicios, contratos de construcción e importaciones incisos c), i), m), n) y o) del artículo 2 de la Ley
que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así del IGV; la transferencia de créditos realizada a
el crédito fiscal del mes. favor del factor o del adquirente; la
transferencia fiduciaria de bienes muebles e
inmuebles,
5. La proporción se aplicará siempre que en un periodo
3. el Reglamento de la Ley del IGV señala que de doce (12) meses, incluyendo el mes al que
se entenderá como operaciones no gravadas a corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya
las comprendidas en el artículo 1 de la Ley realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando
que se encuentren exoneradas o inafectas del menos una vez en el periodo mencionado.
Impuesto, incluyendo la primera transferencia
de bienes realizada en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos, la
prestación de servicios a título gratuito, Tratándose de contribuyentes que tengan
cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan menos de doce (12) meses de actividad, el
los asociados a una asociación sin fines de periodo a que hace referencia el párrafo
lucro. anterior se computará desde el mes en que
inició sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien
actividades, calcularán dicho porcentaje acumulando el
monto de las operaciones desde que iniciaron o
reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que
corresponda el crédito, hasta completar un periodo de
doce (12) meses calendario.

La fórmula se vería materializada de la siguiente manera:

 EL CRÉDITO FISCAL Y SU RELACIÓN CON LAS OPERACIONES NO REALES

Para determinar el impuesto, los contribuyentes del IGV podrán

deducir del impuesto que gravó todas sus operaciones de venta
(activas), el impuesto pagado con motivo de todas sus operaciones de
compra (pasivas) correspondientes al mismo periodo tributario.
El comprobante de pago o nota de
débito emitido que no
corresponde a una operación real
obligará al pago del impuesto
Hay que tener en cuenta que la calificación de una operación como consignado a éstos, por el
“no real”, así como los efectos asociados a esta, se encuentran responsable de su emisión.
regulados en el artículo 44 de la Ley del IGV (Comprobantes de
El que recibe el comprobante de
pago emitidos por operaciones no reales) pago o nota de débito no tendrá
derecho al crédito fiscal o a otro
beneficio derivado del Impuesto
General a las Ventas originando
por la adquisición de bienes,
prestación o utilización de
servicios o contratos de
construcción.
Al respecto, las razones por las que una operación puede ser
calificada como “no real” se encuentran detalladas en los incisos a) y
b) del referido artículo.
 Una operación será calificada como “no real” cuando se verifica que alguna de las siguientes situaciones:

a) Aquella en la que si bien se emite un

1º comprobante de pago o nota de debito, la
operación gravada que consta en esté es No se ha
Cuando la operación es producido ninguna
inexistente o simulada, permitiendo
completamente falsa transferencia de
determinar que nunca se efectuó la bien o servicio
transferencia de bienes, prestación o
utilización de servicios o contrato de
construcción.

b) Aquella en que el emisor que figura en el

comprobante de pago o nota de debito no ha
realizado verdaderamente la operación,
2º habiéndose empleado su nombre y documentos La falsedad
para simular dicha operación. En caso que el radica en la
Cuando la operación es
adquiriente cancele la operación a través de identidad del
parcialmente falsa proveedor
los medios de pago que señale el reglamento,
mantendrá el derecho al crédito fiscal. Para lo
cual, deberá cumplir con lo dispuesto en el
reglamento
La operación no real no podrá ser acreditada mediante:

1) La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos

o prestados por el emisor del documento; o,

2) La retención efectuada o percepción soportada según sea el caso.

Se puede apreciar que los supuestos mencionados son distintos y excluyentes

entre sí. Si el bien no existe, la calificación de las operaciones como “no
reales” solo puede sustentarse en el primer supuesto antes detallado. Por el
contrario, si el bien adquirido sí existe, tal calificación solo puede sustentarse
en el segundo supuesto.

A efectos de calificar una operación como “no real” debe precisarse el supuesto con
base en el cual se sustenta tal calificación. No es legalmente válido que la calificación de
una operación como “no real” se sustente en la aplicación simultánea de ambos
supuestos legales. Si bien ambos supuestos se refieren a situaciones simuladas, la
primera corresponde a una simulación absoluta en tanto que la segunda corresponde
a una simulación relativa.
La mecánica del Impuesto descrita anteriormente se ve
alterada cuando a un agente de la cadena de producción
y/o comercialización, no se le permite deducir de su
impuesto bruto el crédito fiscal derivado de las
adquisiciones realizadas, como sucedería en el caso de que
estas sean calificadas como no reales por la Sunat.

Se debe señalar que cuando la Sunat pretenda sustentar la

calificación de una operación como no real, la idoneidad de
los medios probatorios que sustentan esta dependerá del
supuesto (incisos a o b del artículo 44 de la Ley del IGV) que a
criterio de esta hubiese determinado su configuración, esto
es, la falsedad total de la operación o su falsedad parcial en
relación con el sujeto que aparece como proveedor.

¿Cómo podría la Administración Tributaria corroborar la existencia del bien adquirido o servicio
prestado? En el caso de bienes, por ejemplo, a través de la constatación de inconsistencias o diferencias de
inventario. En términos sencillos, si el contribuyente registra adquisiciones que ascienden a 80 y las ventas
a 100, existirá una aparente inconsistencia de 20, pero los cuestionamientos que pudieran surgir solo
estarían limitados a dicha inconsistencia.

Otro elemento que la Administración Tributaria no puede dejar de considerar es el volumen de ventas y/o
exportaciones efectuadas por los contribuyentes. Si el volumen de dichas ventas tiene un correlato con el
volumen de compras efectuadas, resulta evidente que sí se adquirieron los bienes
 EXONERACIONES DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS (APENDICE I-II)
APÉNDICE I
EXONERACIONES DEL IGV

DEFINICIÓN

Las exoneraciones son operaciones o hechos

que estando en el ámbito de aplicación del IGV la misma
ley hace que no este sujeta a la carga tributaria.
 ESTAN EXONERADAS DEL IGV

Las operaciones de venta en el país o importación

de los bienes contenidas en el APÉNDICE I

Así como la prestación de los servicios incluidos

en al APÉNDICE II
 EXONERACIONES DEL IGV
APENDICI I
PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS
Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales
0101.10.10.00/
vivos de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con
0102.10.00.00
preñez certificada
0102.90.90.00 Sólo vacunos para reproducción
0106.00.90.00/ Camélidos Sudamericanos
Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados El apéndice I
0301.10.00.00/
acuáticos, excepto pescados destinados al procesamiento contiene las
0307.99.90.90 de harina y aceite de pescado. operaciones
0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera. exoneradas del
0511.10.00.00 Semen de bovino IGV de bienes
0511.99.10.00 Cochinilla
Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberculosos,
0601.10.00.00
turiones y rizomas en reposo vegetativo.
0602.10.00.90 Los demás esquejes sin erizar e injertos.
A)
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas. [Link]
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados. 27800,
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas ART.1°Venta en el
0703.10.00.00/
aliáceas, frescos o refrigerados. país o
0704.10.00.00/
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos importación de
comestibles similares del género brassica, frescos o los bienes
0704.90.00.00 refrigerados.
siguientes:
Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y
0705.11.00.00/
endivia), frescas o refrigeradas.
 EXONERACIONES DEL IGV

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS

0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifíes, apio nabos, rábanos y raíces comestibles
0706.90.00.00 similares, frescos o refrigerados.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Espárragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta", frescos o refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas.
0709.90.10.00/ Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.
0713.10.10.00/ Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.31.10.00/
Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados, aunque estén mondados o partidos.
0713.39.90.00
0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.50.10.00/
Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.50.90.00
 PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0713.90.10.00/ Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en
0714.90.00.00 fécula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets"; médula de sagú.
0801.11.00.00/
Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/
Bananas o plátanos, frescos o secos.
0803.00.20.00/
0804.10.00.00/
Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangostanes, frescos o secos.
0804.50.20.00
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/
Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios, frescos o secos.
0805.20.90.00
0805.30.10.00/
Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.30.20.00
0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.
0806.10.00.00 Uvas.
0807.11.00.00/ Melones, sandías y papayas, frescos.
0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos.
Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas),
0809.10.00.00/
ciruelas y hendirnos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas.
0810.40.00.00/ Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos, frescos.
0901.11.00.00 Café crudo o verde.
0902.10.00.00/ Té
0910.10.00.00 Jengibre o kión.
0910.10.30.00 Cúrcuma o palillo
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
 PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS

1002.00.10.00 Centeno para la siembra.

1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
1005.10.00.00 Maíz para la siembra.
1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la siembra.
1006.10.90.00 Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
1201.00.10.00/ Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco.
1211.90.30.00 Orégano.
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/ Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1404.10.10.00 Achiote.
1404.10.30.00 Tara.
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar
2510.10.00.00 Fosfatos de Calcio Naturales , Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas, sin moler.
2833.21.00.00 suffato de magnesio, para uso agricola.
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.
3101.00.00.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)
Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre sí o tratados químicamente; abonos procedentes
3101.00.90.00
de la mezcla o del tratamiento químico de productos de origen animal o vegetal.
3102.10.00.10 Úrea para uso agrícola
3102.21.00.00 Sulfato de Amonio.
3102.29.00.00 sales dobles y mesclas entre si de sulfato de amonio y nitrato de amonio apara uso agrícola
Nitrato de amonio , incluso en disolución acuosa, con un contenido de nitrógeno total o igual a 34,5% y densidad aparente
3102.30.00.10
superior a 0,85g/ml( calidad fertilizante)
3102.60.00.00 Sales dobles y mesclas entre si de nitrato de calcio y nitrato de amonio, para uso agrícola
PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS
Las demás abonos minerales o químicos nitrogenados, excepto las meclas de nitrato de calcio con nitrato de magnesio, para
3102.90.90.00
uso agrícola
3103.10.00.00 Superfosfatos.
Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en
3104.20.10.00
Óxido de Potasio (calidad fertilizante).
3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrícola
3104.90.10.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.
3105.10.00.00 Producto del capital 31 en tabletas o formas similares o envases de un peso bruto inferior o igual a 10 kg, para uso agricol a
3105.20.00.00 Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrógeno, Fósforo y Potasio.
3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico)
Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico), incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio
3105.40.00.00
(Fosfato Diamónico).
3105.51.00.00 SOLO: ABONOS QUE CONTENGAN NITRATO DE AMONIO Y FOSFATOS PARA USO AGRÍCOLA.
Los demas abonos minerales o quimicos con los dos elementos fertilizantes: nitrogeno y fosforo; excepto los que contengan
3105.59.00.00
nitrogrno y fosfatos, para uso agricola.
3105.90.90.00 Los demas abonos para uso agricola
4903.00.00.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para niños.
5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.
5201.00.00.10/ Solo : Algodón en rama sin desmotar.
5302.10.00.00/
Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
5305.99.00.00
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
Sólo vehículos automóviles para transporte de personas de un máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial
8702.10.10.00 de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales,
debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias.
8703.10.00.00/ Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo dispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento.
8703.10.00.00/
Solo: vehículos automóviles para transporte de personas, importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias
8703.90.00.90
Sólo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera, de peso total con carga máxima inferior o igual a 4,537 t, para uso
8704.21.10.10 oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales ,
debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias.
 B) Sustituido. D. La primera venta de inmuebles que realicen los
Leg. 980, ART.7° : constructores de los mismos :

Cuyo valor de venta no supere las 35 UIT, siempre que sean destinadas
exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentación de la solicitud de
Licencia de Construcción admitida por la Municipalidad correspondiente.

La importación de bienes culturales integrantes del patrimonio

cultural de la Nación que cuenten con la certificación
correspondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultural –
INC.

La importación de obras de arte originales y únicas creadas

por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.
 Con fecha 20/09/2023, la empresa PILCOMAYO SAC ha
construido un edificio con 20 departamentos destinados
exclusivamente a vivienda, para lo cual contó con la licencia
municipal correspondiente. El precio de venta de cada uno
de los departamentos es de S/. 155,250. Solicita que
establezcamos si la operación de venta de cada
departamento está exonerada del IGV, y en su defecto, cual
sería la base imponible y el IGV a pagar.
 SOLUCIÓN

En el caso de la primera venta del departamento que efectúe PILCOMAYO SAC a efecto de verificar si le corresponde la
exoneración, se debe:
❖ Determinar en principio el valor de venta del inmueble.
❖ Tenerse en consideración que si la primera venta de estos inmuebles se destina a vivienda
❖ No supera las 35 UIT
❖ Cuenta con la presentación de la solicitud de Licencia de Construcción.
Si el valor de venta del inmueble es de S/. 155,250, monto superior a S/. 150,500 que representa 35 UIT, podríamos
concluir que esta operación estará gravada con el impuesto.

A) VALOR DE VENTA S/ 155,250

En ese caso, el cálculo del impuesto se efectuará de acuerdo a lo Terreno S/ 77,625
siguiente: Constr. S/ 77,625
Cabe mencionar que en este supuesto de afectación sólo se grava el
B) IGV S/ 13,973
valor de la construcción (el que para efectos de este impuesto
equivale al 50% del valor de la transferencia) más no, el valor del Base imponible S/ 77,625
terreno (que equivale, al otro 50%) IGV(18%) S/ 13,973
C) PRECIO DE VENTA S/ 169,223
APÉNDICE II
Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, excepto el transporte público
ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo.
Se incluye dentro de la exoneración al transporte público de pasajeros del país al servicio
del Sistema Eléctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao.

Servicios de transporte de carga que se realice desde el país hacia el exterior y el que se
realice desde el exterior hacia el país.

Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera,

opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectáculos públicos
culturales por la Dirección General de Industrias Culturales y Artes del Ministerio de
Cultura.

Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y

comedores de universidades públicas.

La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas Navales y

Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Perú que efectúen los
Servicios Industriales de la Marina.
 Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la cartera de créditos transferidos por
Empresas de Operaciones Múltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del Artículo 16
de la Ley Nº 26702, a las Sociedades Titulizadoras, a los Patrimonios de Propósito Exclusivo o a los
Fondos de Inversión, a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 861 y el Decreto Legislativo N° 862,
según corresponda, y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios
Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crédito que realice con
entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisión de la Superintendencia de
Banca y Seguros.

Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crédito que realice el Banco de
Materiales

Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, únicamente
respecto a la compensación abonada por las administraciones postales del exterior a la administración
postal del Estado Peruano, prestados según las normas de la Unión Postal Universal.

Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias, domiciliadas o no en el país,
por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras de
cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles comerciales, así como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.
 mediante Decreto Supremo con el voto
La lista de bienes y servicios de los aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado
Apéndices I y II Modificada
por el Ministro de Economía y Finanzas, con
opinión técnica de la SUNAT

Comprender: animales vivos, insumos para el agro, productos alimenticios primarios, insumos vegetales
para la industria del tabaco, materias primas y productos intermedios para la industria textil, oro para uso no
BIENES
monetario, inmuebles destinados a sectores de escasos recursos económicos y bienes culturales integrantes
del Patrimonio Cultural de la Nación con certificación del Instituto Nacional de Cultura, así como los
vehículos automóviles a que se refieren las Leyes N° 26983 y 28091.

En el caso de servicios, sólo podrá comprender aquellos cuya exoneración se base en razones de carácter
CRITERIO social, cultural, de fomento a la construcción y vivienda, al ahorro e inversión en el país o de facilitación del
comercio exterior.

Su prórroga se efectuará de acuerdo al plazo que establezca la norma marco para la dación de
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados de la evaluación
SERVICIOS
del costo-beneficio de la exoneración, la que deberá efectuarse conforme a lo que establezca la citada
norma.
 VIGENCIA Y RENUNCIA DE LAS EXONERACIONES

En el apéndice I Tienen vigencia hasta el 31 de diciembre de 2020

Las exoneraciones
que están (Art. 3° del Decreto de Urgencia N° 024-2019)
En el apéndice II

Que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice I podrán renunciar a la

exoneración optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

Se procederá haciendo uso del formulario N°2225 "solicitud

de renuncia a la exoneración del apéndice I del TUO de la
ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al
RENUNCIA consumo

El referido formulario deberá ser utilizado por los

principales, medianos y pequeños contribuyentes.
 PASOS PARA LA RENUNCIA A LA EXONERACIÓN

El Formulario N° 2225 deberá ser fotocopiado y

presentado en dos ejemplares debidamente
llenados con la firma del deudor tributario o su
representante legal acreditado en el RUC

Presentarse en la Intendencia de
Principales Contribuyentes
Nacionales, Intendencia Regional, Oficina
Zonal u Oficina Remota de la
dependencia a la que corresponda el
deudor tributario
 REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

Que el domicilio fiscal declarado en el Registro

Único de Contribuyentes sea el que
efectivamente tuviera el deudor tributario

Haber cumplido con la presentación de las declaraciones

juradas de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento
se hubiera producido en los seis meses anteriores a la
fecha de la presentación del formulario

Haber efectuado el pago del íntegro de las obligaciones

tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los dos
meses anteriores a la fecha de la presentación del Formulario

Que no se hubiera abierto instrucción por delito tributario al solicitante

si es persona natural, al responsable solidario del solicitante si es
persona jurídica
EVALUACIÓN DE LA PROCEDENCIA DE LA SOLICITUD
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 103-2000/SUNAT

EVALUACIÓN DE LA PROCEDENCIA DE LA
SOLICITUD

Si en la evaluación se detectase indicios de

evasión tributarias por parte del solicitante,
o en cualquier eslabón de la cadena de
comercialización del bien, incluso en la
etapa de producción o extracción, o se
hubiese abierto instrucción por delito
tributario a cualquier de los titulares o
responsables solidarios de las empresas
que hayan intervenido en la referida
cadena de comercialización, la SUNAT
denegara la solicitud de renuncia.

El Formulario N° 2225 deberá ser fotocopiado y presentado en

dos ejemplares debidamente llenados con la firma del deudor
tributario o su representante legal acreditado en el RUC
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 103-2000/SUNAT

APROBACIÓN DE LA SOLICITUD

La SUNAT mediante resolución expresa aprobará o

denegará la solicitud de renuncia a la exoneración

La SUNAT deberá resolver las solicitudes dentro de un plazo

máximo de cuarenta y cinco (45) días hábiles posteriores a la
presentación de la solicitud.

En caso que la Administración Tributaria no emita

pronunciamiento alguno dentro del plazo establecido, se
entenderá por aprobada la solicitud
Relación de contribución con renuncia a la exoneración del apéndice I del IGV
(Actualizando al: 01/02/2021)