REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER

POPULAR PARA LA EDUCACION UNIVERSITARIA CIENCIA Y TECNOLOGIA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LOS LLANOS CENTRALES
ROMULO GALLEGOS AREA DE CIENCIAS POLITICAS Y JURIDICAS
PROGRAMA MUNICIPALIZADO DE FORMACION EN DERECHO

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION Y DETERMINACION

TRIBUTARIA

REALIZADO POR:
FACILITADOR: MANUEL TENERIA
SARAY ORTEGANO C.I.N 31080805
UNIDAD CURRICULAR: DERECHO TRIBUTARIO
RAFMARY MORENO C.I.N 30658905
3° AÑO SECCION 2
FRANKLIN MARCANO C.I.N 18069939
 La presente investigación se centra en el análisis del procedimiento de
fiscalización y determinación tributaria en la República Bolivariana de Venezuela,
enmarcado en el contexto del Derecho Tributario, una rama fundamental del Derecho
Público que regula la relación entre el Estado y los contribuyentes. Este estudio
profundiza en los elementos y principios que configuran el sistema tributario
venezolano, resaltando la importancia de las normas, principios y procedimientos
que aseguran la correcta administración tributaria y la justicia fiscal.

El trabajo inicia con la contextualización del concepto de fiscalización, donde

se explora su definición, alcance y finalidad, haciendo énfasis en los mecanismos
administrativos utilizados por la Administración Tributaria para verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes. Se
describen las diferentes fases de este proceso, desde la notificación del inicio de una
auditoría, la verificación y recaudación de pruebas, hasta la emisión de actas de
reparo y la posible resolución determinativa, incluyendo los recursos administrativos
y judiciales que garantizan el derecho de defensa de los contribuyentes.

Asimismo, el análisis profundiza en los indicios y supuestos que constituyen

indicios de defraudación fiscal, así como en los artículos del Código Orgánico
Tributario (COT) que establecen la legalidad y las sanciones relacionadas con este
ilícito. Se aborda la naturaleza jurídica de la defraudación fiscal, sus elementos
constitutivos, y su carácter tanto como infracción administrativa como delito penal.

Por otra parte, el trabajo explica los conceptos básicos del Derecho Tributario
en Venezuela, distinguiendo claramente entre contribuyentes y responsables, los
hechos imponibles, la base imponible, tipos de gravamen, cuotas tributarias y la
deuda tributaria. Además, aborda la clasificación de los tributos en impuestos, tasas
y contribuciones especiales, destacando sus diferencias, funciones y ejemplos
prácticos. También se destacan los sujetos de la relación jurídico-tributaria, siendo
el sujeto activo el Estado y el sujeto pasivo los contribuyentes, ya sean personas
naturales o jurídicas.

Finalmente, se presenta un panorama general sobre la política fiscal, su papel

en la economía y el financiamiento del gasto público, así como la importancia de
mantener un sistema tributario justo, eficiente y equitativo, enmarcado en los
principios que rigen el Derecho Tributario. En conjunto, este trabajo apunta a ofrecer
una visión integral de los elementos esenciales del procedimiento tributario y de la
normativa que regula la lucha contra la defraudación fiscal en Venezuela.
 DEFINICIÓN FISCAL
El ámbito fiscal se refiere al conjunto de normas, principios y procedimientos que
regulan la relación entre el Estado y los contribuyentes, con el objetivo primordial de
recaudar los ingresos necesarios para financiar el gasto público y,
consecuentemente, satisfacer las necesidades colectivas de la sociedad. Esta
relación se materializa a través de la imposición de tributos, que son prestaciones
pecuniarias obligatorias, establecidas por ley, exigidas por un ente público
competente.
En un sentido amplio, la definición fiscal abarca no solo el estudio y aplicación de las
leyes impositivas (impuestos, tasas y contribuciones especiales), sino también la
administración tributaria, la política fiscal, el derecho tributario y las implicaciones
económicas y sociales que derivan de la carga tributaria.

Elementos Fundamentales
Tributo: Es la categoría genérica que engloba a todos los pagos obligatorios que los
ciudadanos y empresas deben realizar al Estado. Se clasifican principalmente en:
Impuestos: Son tributos sin contraprestación directa e individualizada por parte del
Estado. Su finalidad es financiar servicios públicos generales (educación, salud,
seguridad, infraestructura) que benefician a la colectividad en su conjunto. Ejemplos:
Impuesto Sobre la Renta (ISLR), Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.
Tasas: Son tributos que se pagan como contraprestación por la utilización privativa
o el aprovechamiento especial de bienes de dominio público o por la prestación de
servicios públicos que beneficien al contribuyente de forma particular. Ejemplos:
Tasas por emisión de documentos (pasaportes, licencias), tasas por servicios
públicos (agua, basura).
Contribuciones Especiales: Son tributos exigidos por la obtención de un beneficio o
un aumento de valor de bienes como consecuencia de la realización de obras
públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos. Ejemplos:
Contribuciones por mejoras urbanas, contribuciones a la seguridad social.

Sujetos de la Relación Jurídico-Tributaria:

Sujeto Activo (Acreedor Tributario): Es el ente público con potestad para establecer
y exigir tributos. Generalmente es el Estado (a través de sus diferentes niveles:
nacional, regional, municipal).
Sujeto Pasivo (Deudor Tributario o Contribuyente): Es la persona natural o jurídica
que está obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias. Se subdivide en:
Contribuyente: Quien realiza el hecho imponible y soporta la carga económica del
tributo.
Responsable: Quien, sin ser el contribuyente directo, es obligado por la ley a cumplir
la obligación tributaria (por ejemplo, agentes de retención o percepción).
Hecho Imponible: Es el presupuesto de hecho establecido en la ley cuya realización
genera el nacimiento de la obligación tributaria. Es el evento o circunstancia que, al
ocurrir, activa la exigencia del tributo. Ejemplos: Obtener ingresos, vender un bien,
importar mercancías.
Base Imponible: Es la magnitud o la unidad de medida del hecho imponible sobre la
cual se aplica la tarifa o tipo impositivo para calcular la cuota tributaria. Puede ser
monetaria o no monetaria. Ejemplos: Monto de los ingresos, valor de la venta,
cantidad de alcohol producido.
Tipo de Gravamen o Tarifa: Es el porcentaje o cantidad fija que se aplica sobre la
base imponible para determinar la cuota tributaria a pagar. Puede ser fijo,
proporcional o progresivo.
Cuota Tributaria: Es el monto final a pagar por el contribuyente, resultante de aplicar
el tipo de gravamen a la base imponible.
Deuda Tributaria: Es el monto total que el contribuyente adeuda a la administración
tributaria, que incluye la cuota tributaria más, en su caso, intereses de mora, recargos
y sanciones.
Administración Tributaria: Es el conjunto de órganos y entidades públicas
encargadas de aplicar las leyes tributarias, recaudar los tributos, fiscalizar el
cumplimiento de las obligaciones y sancionar las infracciones. En Venezuela, la
principal entidad es el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT).
Derecho Tributario: Es la rama del derecho público que estudia y regula la relación
jurídica tributaria, los principios que rigen la imposición, los derechos y deberes de
los contribuyentes, y los procedimientos de la administración tributaria. Se rige por
principios como la legalidad, igualdad, capacidad contributiva, no confiscatoriedad y
generalidad.
Política Fiscal: Es el conjunto de decisiones y acciones que toma el gobierno en
materia de ingresos (tributos) y gastos públicos, con el fin de influir en la actividad
económica y lograr objetivos macroeconómicos (crecimiento, empleo, estabilidad de
precios, redistribución de la riqueza).
Evasión Fiscal: Es el incumplimiento intencional de la obligación tributaria a través
de medios ilegales, buscando reducir o eliminar la carga fiscal. Es un delito y conlleva
sanciones severas.
Elusión Fiscal: Es la utilización de resquicios o vacíos legales, o de interpretaciones
dudosas de la ley, para reducir la carga fiscal de forma legal, aunque moralmente
cuestionable.
Carga Tributaria: Es la proporción de los ingresos o la riqueza que se destina al pago
de impuestos. Puede medirse a nivel individual o como porcentaje del Producto
Interno Bruto (PIB) a nivel país.
Beneficios Fiscales (Exenciones, Deducciones, Desgravámenes, Créditos Fiscales):
Son mecanismos establecidos por la ley para reducir la carga tributaria en ciertas
circunstancias o para incentivar determinadas actividades.
Exención: Supone que un hecho imponible, que en principio estaría gravado, queda
liberado del tributo por disposición legal.
Deducción: Es un gasto permitido por la ley que se resta de los ingresos brutos para
determinar la base imponible.
Desgravamen: Similares a las deducciones, suelen ser montos fijos o porcentajes
que se restan de la renta para efectos de cálculo.
Crédito Fiscal: Es un monto que se resta directamente de la cuota tributaria a pagar,
no de la base imponible.
DOCTRINAL
En el ámbito jurídico y teológico, una definición doctrinal se refiere a la interpretación
y el análisis profundo de un concepto, principio o institución, realizado por los
doctrinarios o juristas especializados en una determinada rama del derecho o área
del conocimiento. No se trata de una mera descripción superficial, sino de un estudio
sistemático y crítico que busca establecer el verdadero significado, alcance,
fundamento y evolución de la figura en cuestión.
La doctrina se erige como una de las fuentes del derecho, aunque no sea de carácter
vinculante u obligatorio en el mismo sentido que la ley o la jurisprudencia. Su valor
reside en su capacidad para influir en la creación, interpretación y aplicación del
derecho por parte de los operadores jurídicos (jueces, legisladores, abogados, etc.).
Los doctrinarios, a través de sus obras (tratados, manuales, artículos, monografías),
contribuyen al desarrollo y la comprensión del ordenamiento jurídico, aportando
argumentos, clasificaciones, distinciones y soluciones a problemas complejos.
Para construir una definición doctrinal completa y rigurosa, se suelen considerar los
siguientes aspectos:
Etimología y Origen: Se explora el origen de la palabra o concepto, su evolución
histórica y las diferentes acepciones que ha tenido a lo largo del tiempo. Esto permite
comprender su génesis y las influencias que lo han moldeado.
Elementos Constitutivos: Se desglosan los componentes esenciales que conforman
el concepto, identificando sus características distintivas y los requisitos para su
existencia o validez. Por ejemplo, en un contrato, los elementos serían el
consentimiento, el objeto y la causa.
Naturaleza Jurídica: Se determina la esencia y la clasificación del concepto dentro
del sistema jurídico, ubicándolo en la categoría que le corresponde (por ejemplo, si
es un derecho real, un derecho personal, un acto jurídico, un hecho jurídico, etc.).
Esto ayuda a comprender su régimen legal aplicable.
Fundamento: Se investigan las bases teóricas, filosóficas o axiológicas que justifican
la existencia y la regulación del concepto. Puede ser un fundamento de derecho
natural, de seguridad jurídica, de justicia social, de eficiencia económica, entre otros.
Clasificaciones y Tipologías: Se analizan las distintas formas o modalidades que
puede adoptar el concepto, así como las categorías en las que puede subdividirse
según diferentes criterios. Esto permite una comprensión más detallada de sus
manifestaciones.
Efectos y Consecuencias: Se estudian las implicaciones jurídicas que derivan de la
configuración del concepto, es decir, los derechos, obligaciones, responsabilidades
o situaciones que genera para las partes involucradas.
Comparación con Figuras Afines o Distintas: Se establece un cotejo con otros
conceptos similares o que puedan prestarse a confusión, resaltando las diferencias
y similitudes para evitar errores interpretativos.
Evolución Jurisprudencial y Legislativa: Se analiza cómo el concepto ha sido
interpretado por los tribunales a lo largo del tiempo y cómo ha sido regulado o
modificado por las leyes, lo que revela su dinamismo y adaptación a nuevas
realidades.
Problemáticas y Debates: Se exponen las controversias y las diferentes posturas que
existen en torno al concepto, identificando los puntos de desacuerdo y las soluciones
propuestas por los doctrinarios. Esto muestra la riqueza del análisis doctrinal y la
ausencia de verdades absolutas.
Aplicación Práctica y Ejemplos: Se ilustra cómo el concepto se manifiesta en la
realidad, a través de casos concretos o ejemplos que faciliten su comprensión.
DEFRAUDACIÓN FISCAL
La defraudación fiscal va más allá de un simple incumplimiento o error. Implica una
intención dolosa, es decir, la voluntad consciente y deliberada de no cumplir con las
obligaciones tributarias o de obtener un beneficio fiscal al que no se tiene derecho,
a través de medios fraudulentos. Es un delito de "cuello blanco" que afecta
directamente la recaudación de ingresos públicos necesarios para el sostenimiento
de los servicios y funciones del Estado.
En Venezuela, el Código Orgánico Tributario tipifica la defraudación tributaria, y
establece las sanciones correspondientes. El Artículo 116 del COT señala que
incurre en defraudación tributaria quien, mediante simulación, ocultación, maniobra
o cualquier otra forma de engaño, induce en error a la Administración Tributaria y
obtiene para sí o un tercero, un enriquecimiento indebido superior a un determinado
monto de Unidades Tributarias (UT).
Elementos Constitutivos de la Defraudación Fiscal:
Para que se configure la defraudación fiscal, deben coexistir ciertos elementos:
Sujeto Activo (Defraudador): Es el contribuyente o responsable que lleva a cabo la
conducta fraudulenta.
Sujeto Pasivo (Fisco Nacional): Es la Administración Tributaria, a quien se busca
engañar y a quien se le causa un perjuicio económico.
Conducta Engañosa o Fraudulenta: Es el elemento central. Implica la utilización de
artificios, engaños, ocultamientos o simulaciones para inducir a error a la
Administración Tributaria. Esta conducta puede ser por acción (realizar algo para
engañar) o por omisión (ocultar información relevante).
Simulación: Crear una apariencia de verdad que no corresponde a la realidad.
Ocultación: Esconder hechos, bienes, ingresos o documentos que deberían ser
declarados o presentados.
Maniobra o Engaño: Cualquier otra acción o artimaña utilizada para desvirtuar la
realidad fiscal y eludir el cumplimiento de la obligación tributaria.
Inducción a Error a la Administración Tributaria: La conducta fraudulenta debe ser
capaz de llevar a la Administración Tributaria a una creencia errónea sobre la
verdadera situación fiscal del contribuyente.
Obtención de un Enriquecimiento Indebido: El objetivo final del defraudador es
obtener una ventaja económica ilícita, ya sea evitando el pago de tributos (total o
parcialmente), obteniendo devoluciones o reintegros indebidos, o disfrutando de
beneficios fiscales a los que no tiene derecho. Este enriquecimiento debe ser
"indebido", es decir, contrario a la ley.
Perjuicio al Fisco Nacional: Como consecuencia de la defraudación, se produce un
daño económico al Estado, al no percibir este los tributos que le corresponden
legalmente.
Dolo (Intención de Defraudar): Este es un elemento subjetivo fundamental. La
defraudación no se configura por un error o negligencia, sino por la intención
deliberada y consciente de engañar y defraudar al Fisco.
Indicios de Defraudación (según el Código Orgánico Tributario Venezolano):
El COT establece una serie de indicios que pueden hacer presumir la existencia de
defraudación. Estos indicios no son taxativos, pero sirven como elementos
probatorios para la Administración Tributaria. Algunos de los más relevantes
incluyen:
Declarar cifras o datos falsos, u omitir deliberadamente circunstancias que influyan
en la determinación de la obligación tributaria.
No emitir facturas u otros documentos obligatorios1 (o emitirlas con datos falsos).
Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos o rentas, o consignar pasivos total o
parcialmente falsos.
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado.
Llevar doble contabilidad o contabilidades diversas que no permitan conocer la
verdadera situación de la empresa.
No llevar o exhibir libros, documentos o antecedentes contables exigidos por la ley.
Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
Omitir dolosamente la declaración de hechos imponibles o no proporcionar la
documentación correspondiente.
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificados de inscripción o
identificación del contribuyente, falsos o adulterados.
Destruir, alterar o no conservar los medios magnéticos y electrónicos de respaldo de
la información.
Consecuencias Legales de la Defraudación Fiscal en Venezuela:
La defraudación fiscal es uno de los ilícitos tributarios más graves y conlleva
sanciones significativas, tanto pecuniarias como privativas de libertad. El Código
Orgánico Tributario establece:
Multas: Las multas por defraudación son considerables, y pueden oscilar entre dos
y cinco veces el monto del tributo omitido, sin perjuicio de otras sanciones. En casos
de obtención indebida de devoluciones o reintegros, las penas pueden ser aún
mayores.
Penas Privativas de Libertad: La defraudación tributaria puede ser sancionada con
pena de prisión, que puede variar según la gravedad del ilícito y el monto defraudado.
Comiso: Se puede ordenar el comiso de las mercancías u objetos, y de los vehículos
y demás elementos utilizados para la comisión de la infracción.2
Clausura del establecimiento: En casos donde el establecimiento sea un elemento
esencial para la comisión de la infracción, se puede ordenar su clausura por un
período determinado.
Inhabilitación: En algunos casos, se puede inhabilitar al defraudador para el ejercicio
de ciertas actividades.
DETERMINACIÓN DE LA DEFRAUDACIÓN FISCAL EN VENEZUELA
La defraudación fiscal en Venezuela, comúnmente conocida como evasión de
impuestos o fraude fiscal, se refiere a cualquier acción u omisión, dolosa o
intencional, realizada por un contribuyente con el fin de eludir, reducir o alterar
ilegalmente su obligación tributaria. Es un delito que atenta contra el sistema fiscal y
la recaudación de ingresos públicos, vitales para el desarrollo del país.
Para entender la defraudación fiscal, es importante desglosar sus componentes:
Acción u Omisión: Se refiere a cualquier acto (activo, como presentar declaraciones
falsas) o falta de acción (pasivo, como no declarar ingresos) que lleva al engaño.
Dolo o Intencionalidad: Este es el elemento crucial. La defraudación fiscal no es un
error involuntario. Implica la clara intención del contribuyente de engañar a la
administración tributaria para pagar menos impuestos de lo que le corresponde
legalmente.
Perjuicio al Fisco Nacional: La consecuencia directa de la defraudación es la
disminución de la recaudación tributaria, afectando los ingresos que el Estado
necesita para financiar servicios públicos e inversiones.
Violación de Normas Tributarias: Las acciones u omisiones fraudulentas siempre
implican el incumplimiento de las leyes, reglamentos y normativas fiscales vigentes.
Marco Legal: El Código Orgánico Tributario (COT)
La principal base legal para la determinación y sanción de la defraudación fiscal en
Venezuela es el Código Orgánico Tributario (COT). Este instrumento legal establece
las normas fundamentales para la administración tributaria, los derechos y deberes
de los contribuyentes, los ilícitos tributarios y las sanciones aplicables.
Dentro del COT, varios artículos son relevantes para la determinación de la
defraudación fiscal:
Artículo 99 (Ilícitos Materiales): Aunque este artículo no se refiere directamente a la
defraudación fiscal como tal, establece los principios generales de los ilícitos
tributarios que se refieren a hechos materiales que disminuyen la recaudación.
Artículo 100 (Concepto de Ilícito Formal): Este artículo define los ilícitos formales,
que son infracciones relacionadas con el incumplimiento de deberes formales (como
llevar libros contables, emitir facturas, etc.). Si bien no son defraudación en sí
mismos, la reiteración o la falsedad en el cumplimiento de estos deberes pueden ser
indicios o parte de un esquema defraudatorio.
Artículo 101 (Ilícitos Relacionados con las Especies Fiscales y Gravadas): Este
artículo se refiere a ilícitos vinculados con sellos, timbres, o cualquier otro signo de
control fiscal. La falsificación o uso indebido de estos elementos es una forma de
defraudación.
Artículo 102 (Ilícitos de Contrabando): Si bien el contrabando es una infracción
aduanera, a menudo está vinculado a la defraudación fiscal en lo que respecta a la
evasión de aranceles y otros impuestos de importación/exportación.
Artículo 112 (Defraudación Tributaria): Este es el artículo clave que tipifica la
defraudación tributaria. Generalmente, describe las conductas que se consideran
fraudulentas, como:
Presentar declaraciones o documentos falsos o adulterados.
Utilizar documentos falsos para reducir la base imponible o aumentar saldos a favor.
Simular actos o contratos para ocultar la verdadera naturaleza de las operaciones
económicas.
Ocultar bienes o rentas que deben ser gravadas.
Alterar registros contables o asientos para evadir impuestos.
No emitir facturas o documentos equivalentes.
Cualquier otra maniobra o ardid que tenga por objeto defraudar al Fisco Nacional.
Artículo 113 (Sanción por Defraudación): Este artículo establece las sanciones
aplicables a la defraudación tributaria, que suelen ser multas elevadas, y en casos
graves, pueden llevar a la privación de libertad. Las multas se calculan en base a un
porcentaje del tributo omitido.
Artículo 133 y Siguientes (Procedimiento de Determinación de la Obligación
Tributaria): Estos artículos establecen los mecanismos a través de los cuales la
administración tributaria (SENIAT) puede iniciar un proceso de fiscalización y
determinación de la obligación tributaria. Si durante este proceso se detectan indicios
de defraudación, se inicia un procedimiento sancionatorio.
Artículo 140 (Presunción de Fraude): El COT también establece presunciones de
fraude en ciertos casos, lo que facilita a la administración tributaria la demostración
de la intención de defraudar, invirtiendo la carga de la prueba en el contribuyente.
Procedimiento de Determinación de la Defraudación Fiscal
La determinación de la defraudación fiscal no es un proceso automático; requiere un
procedimiento administrativo y, en ocasiones, judicial, llevado a cabo por la
administración tributaria. Generalmente, el proceso sigue los siguientes pasos:
Inicio de la Fiscalización: El SENIAT inicia una fiscalización o verificación a un
contribuyente basándose en análisis de riesgo, denuncias o programas de control.
Requerimiento de Información: Se solicita al contribuyente la documentación
contable, financiera y tributaria pertinente (libros, facturas, estados de cuenta,
declaraciones, etc.).
Auditoría y Análisis: Los funcionarios fiscales revisan la información para identificar
inconsistencias, anomalías o indicios de irregularidades. Aquí es donde se buscan
pruebas de dolo, como doble contabilidad, facturas falsas, omisión de ingresos, etc.
Acta de Reparo: Si se detectan diferencias o ilícitos, se emite un Acta de Reparo,
donde se detallan los hallazgos, el monto del tributo presuntamente omitido y las
normas infringidas.
Descargos del Contribuyente: El contribuyente tiene un plazo para presentar sus
argumentos y pruebas en contra de los reparos.
Resolución Determinativa: La administración tributaria analiza los descargos y emite
una Resolución Determinativa, que confirma, modifica o desestima los reparos. Si se
confirma la defraudación, se cuantifica el tributo omitido y la sanción correspondiente.
Recursos Administrativos y Judiciales: El contribuyente puede impugnar la
Resolución Determinativa a través de recursos administrativos (como el Recurso
Jerárquico) y, posteriormente, judiciales (como el Recurso Contencioso Tributario
ante los tribunales).
Ejecución de la Sanción: Una vez que la resolución queda firme, se procede a la
cobranza del tributo y las sanciones impuestas. En casos graves de defraudación, la
administración tributaria puede remitir el caso al Ministerio Público para el inicio de
acciones penales.
Indicios Comunes de Defraudación Fiscal
 Durante el proceso de fiscalización, los auditores tributarios buscan una serie
de indicios que pueden sugerir la existencia de defraudación:
 Discrepancias significativas entre los ingresos declarados y los movimientos
bancarios.
 Gastos personales declarados como gastos de la empresa.
 Facturas de proveedores fantasmas o inexistentes.
 Ausencia o deficiencia grave en la contabilidad.
 Manejo de doble contabilidad.
 Ventas no registradas o "por fuera".
  Uso de paraísos fiscales o estructuras societarias complejas sin justificación
económica.
 Subestimación de activos o sobreestimación de pasivos.
 Alteración de comprobantes de pago o retenciones.

DEFRAUDACIÓN FISCAL POR PARTE DE LA UNIDAD TRIBUTARIA:

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
La defraudación fiscal, en el contexto venezolano, se refiere a la evasión intencional
de impuestos por parte de los contribuyentes, buscando reducir o eliminar su carga
tributaria de manera ilícita. Cuando esta acción es detectada por la Administración
Tributaria (conocida comúnmente como la Unidad Tributaria o el SENIAT, en el caso
de Venezuela), se inicia un procedimiento administrativo que puede ser largo y
complejo, con serias consecuencias para el defraudador.
La defraudación fiscal implica un engaño, ocultamiento, simulación o cualquier otra
maniobra que induzca a error a la Administración Tributaria, con el fin de obtener un
beneficio indebido, como la reducción o eliminación de impuestos. No es un simple
error o descuido, sino una acción deliberada y con la intención de defraudar al fisco.
Entre las conductas que pueden ser consideradas defraudación fiscal se encuentran:
Omisión o falsedad de declaraciones tributarias: No presentar las declaraciones
requeridas o incluir información falsa en ellas.
Ocultamiento de ingresos o bienes: No declarar la totalidad de los ingresos obtenidos
o los bienes poseídos para pagar menos impuestos.
Utilización de facturas o documentos falsos: Presentar documentos que no
corresponden a operaciones reales para justificar gastos o créditos fiscales.
Simulación de operaciones: Realizar transacciones ficticias o aparentar una situación
jurídica diferente para eludir el pago de impuestos.
Doble contabilidad: Llevar dos registros contables, uno real y otro falso, para
presentar información engañosa a la autoridad tributaria.
Marco Legal: Artículos Relevantes
El principal cuerpo legal que rige la materia tributaria en Venezuela y establece las
bases para la lucha contra la defraudación es el Código Orgánico Tributario (COT).
Algunos artículos clave relacionados con la defraudación fiscal y el procedimiento
administrativo son:
Artículo 101 del COT: Define lo que se considera defraudación fiscal y establece las
sanciones penales (prisión) para quienes cometan este delito. Es importante
destacar que la defraudación fiscal es tanto una infracción administrativa como un
delito penal, pudiendo acarrear sanciones en ambos ámbitos.
Artículo 102 del COT: Enumera de manera no taxativa una serie de supuestos que
constituyen indicios de defraudación fiscal. Esto ayuda a la Administración Tributaria
a identificar situaciones potencialmente fraudulentas.
Artículos del Capítulo VI del Título III (De los Ilícitos Tributarios) del COT: En este
capítulo se desarrollan las diferentes infracciones tributarias, incluyendo la
defraudación, y se establecen las sanciones pecuniarias (multas) que pueden
aplicarse.
Artículos del Título IV (De los Procedimientos Tributarios) del COT: Estos artículos
establecen el marco general para los procedimientos de fiscalización y determinación
tributaria, que son la base para el inicio del procedimiento administrativo por
defraudación.
Procedimiento Administrativo por Defraudación Fiscal
El procedimiento administrativo que inicia la Administración Tributaria ante la
presunción de defraudación fiscal es un proceso detallado que busca garantizar el
debido proceso y la defensa del contribuyente, aunque puede ser largo y complejo.
A grandes rasgos, incluye las siguientes fases:
Actuación Fiscalizadora (Fiscalización):
Inicio: La Administración Tributaria, a través de una Orden de Fiscalización, notifica
al contribuyente el inicio de una auditoría para verificar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
Verificación y Recaudación de Pruebas: Los funcionarios fiscales revisan libros
contables, documentos, registros, declaraciones y cualquier otra información
relevante. Pueden solicitar aclaraciones, exhibición de documentos, y realizar
inspecciones in situ. En esta fase, se busca recabar todas las pruebas que sustenten
la presunción de defraudación.
Actas Parciales y Definitiva: Se levantan Actas Parciales durante el proceso para
dejar constancia de los hallazgos y solicitar información adicional. Una vez concluida
la fiscalización, se emite un Acta Definitiva de Reparo o Acta Fiscal, donde se
exponen los hechos detectados, se cuantifican los montos defraudados y se
proponen los reparos fiscales y las sanciones.
Acto de Determinación (Determinación Tributaria):
Una vez notificado el Acta Definitiva de Reparo, el contribuyente tiene un plazo para
presentar sus alegatos y pruebas en su defensa, desvirtuando los hallazgos de la
fiscalización.
La Administración Tributaria evalúa los alegatos y pruebas presentadas por el
contribuyente.
Si la Administración Tributaria considera que los alegatos no son suficientes para
desvirtuar el reparo, emitirá una Resolución Determinativa (o Acto de
Determinación), en la cual se establece de forma definitiva el monto del tributo y las
sanciones que deben ser pagadas. Este acto es de carácter vinculante.
Fase Recursiva (Impugnación):
El contribuyente, en caso de no estar de acuerdo con la Resolución Determinativa,
tiene el derecho de interponer recursos administrativos.
Recurso Jerárquico: Es el primer recurso que se interpone ante la misma
Administración Tributaria, solicitando que un superior jerárquico revise la decisión.
Se busca la revocación o modificación de la Resolución Determinativa.
Recurso Contencioso Tributario: Si el Recurso Jerárquico es denegado o no se
obtiene una respuesta satisfactoria, el contribuyente puede acudir a la Jurisdicción
Contencioso Tributaria (los tribunales especializados), interponiendo una demanda.
Este proceso ya se desarrolla en sede judicial y puede ser muy prolongado.
Fase de Cobro o Ejecución:
Si la Resolución Determinativa queda firme (porque no se interpusieron recursos, los
recursos fueron denegados o el tribunal falló a favor de la Administración Tributaria),
se inicia la fase de cobro.
La Administración Tributaria puede iniciar un procedimiento de cobro ejecutivo, que
puede incluir embargos de bienes, retenciones de fondos, entre otras medidas, para
asegurar el pago de la deuda tributaria y las multas.
Posibles Acciones Penales:
Es fundamental recordar que, además del procedimiento administrativo y las
sanciones pecuniarias, la defraudación fiscal es un delito penal en Venezuela. Si la
Administración Tributaria considera que existen elementos suficientes para presumir
un delito, puede presentar una denuncia ante el Ministerio Público.
Esto daría inicio a un proceso penal paralelo, que podría llevar a la imposición de
penas de prisión, además de las sanciones administrativas.
 CONCLUSIONES

En síntesis, este estudio ha permitido comprender en profundidad el marco

jurídico y procedimental que rige la administración tributaria en Venezuela,
específicamente en relación con los procesos de fiscalización y determinación
tributaria. Se ha evidenciado que la fiscalización, como instrumento fundamental de
control y verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias, se estructura
en varias fases claramente delimitadas, desde la notificación inicial hasta la emisión
de resoluciones determinativas y la ejecución de sanciones, garantizando en todo
momento el derecho de defensa del contribuyente mediante la presentación de
alegatos y pruebas.

Asimismo, se ha destacado que la prevención y detección de la defraudación

fiscal constituyen uno de los pilares del sistema tributario venezolano, regulado por
el Código Orgánico Tributario (COT). La identificación de indicios de fraude, tales
como discrepancias significativas en los registros, uso de facturas falsas, doble
contabilidad, utilización de paraísos fiscales y otras maniobras ilícitas, permite a la
Administración Tributaria ejercer su labor sancionadora y asegurar la recaudación
efectiva de los recursos públicos.

El análisis del marco legal ha resaltado que la defraudación fiscal en

Venezuela no solo es una infracción administrativa sino también un delito penal, por
lo que las normas del COT establecen sanciones pecuniarias y, en los casos más
graves, acciones penales, como la inhabilitación y la remisión de casos al Ministerio
Público. La doble naturaleza de esta infracción resalta la gravedad de su impacto en
la economía nacional, ya que atenta contra la eficiencia del sistema fiscal y la justicia
social, al disminuir los recursos disponibles para financiar programas y servicios
públicos esenciales.

Por otro lado, se ha profundizado en los conceptos fundamentales del

Derecho Tributario, diferenciando claramente entre tributo, sujeto activo y sujeto
pasivo, y analizando los diferentes tipos de tributos: impuestos, tasas y
contribuciones especiales. Cada uno cumple una función social distinta y se
encuentra regulado bajo principios jurídicos que buscan garantizar la equidad, la
legalidad y la eficiencia en la recaudación fiscal. La correcta comprensión de estos
elementos es esencial para entender la estructura del sistema tributario y su papel
en el desarrollo económico y social del país.

Finalmente, se ha resaltado que el Estado, a través de su poder tributario,

busca implementar políticas fiscales responsables y equitativas, promoviendo un
sistema tributario que contribuya a la justicia social, la estabilidad económica y el
crecimiento sustentable. La adecuada regulación y el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, fomentados por mecanismos de control y penalización
efectivos, son imprescindibles para fortalecer el sistema fiscal y reducir los niveles
de evasión y fraude.
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. (1999). Gaceta Oficial

N° 36.059.
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