GLOSARIO
El objeto del tributo
La ley: única fuente válida de imposición.
Los sujetos que intervienen en la obligación tributaria
El sujeto activo y el pasivo.
El objeto
La prestación a que se obliga el sujeto pasivo, en la relación jurídica tributaria, se clasifica en prestación
principal de dar y prestación accesoria de hacer y no hacer.
Sujetos que intervienen en la obligación tributaria
Corresponden al sujeto pasivo y sujeto activo que vimos anteriormente.
El hecho gravado
Es el acto que permite el nacimiento de una obligación tributaria. Esta nace en el momento en que se
realiza el hecho imponible, es decir, cuando se da el hecho generador, pues en ese momento se da la
situación prevista en la ley.
La base imponible
Constituye la expresión cuantificada del hecho gravado, consiste en determinar el valor del hecho gravado
para luego precisar la cuantía del impuesto, o sea se trata del valor monetario que se asigna al acto o
contrato sobre el cual se aplica el impuesto.
Alícuota y tasa
Alícuota que debe aplicarse a la base imponible para determinar el monto de la obligación tributaria. La
tasa puede ser fija, proporcional o progresiva.
Devengo de la obligación
Es el momento en que se cumplen todos los elementos del hecho gravado, haciendo nacer la obligación
tributaria y, en consecuencia, permite al fisco adquirir desde ese momento un título o derecho sobre el
monto del tributo, independiente de su exigibilidad.
Exigibilidad de la obligación
En el caso del IVA, si el tributo se devenga durante un mes, el tributo se debe declarar y pagar a más
tardar el día 12 del mes siguiente o el día 20 en caso de ser emisor electrónico de documentos tributarios.
Obligaciones Accesorias de Información
Corresponde a proporcionar determinada información al Servicio de Impuestos Internos, tales como: Inicio
de actividades, declaraciones juradas, términos de giro, modificaciones societarias, etc.
Obligaciones Accesorias de Control
Básicamente es usada como un medio de fiscalización del cumplimiento tributario, tales como: cambio de
sujeto pasivo, impuesto de timbres por Notarios, otros.
Obligaciones Accesorias de Recaudación
Corresponde a la obligación de retención de impuestos que ha de ser efectuada por determinados
contribuyentes, tales como: Retenciones de honorarios, retenciones de impuesto adicional, otros.
Obligaciones Accesorias de Recaudación
Corresponde a la obligación de retención de impuestos que ha de ser efectuada por determinados
contribuyentes, tales como: Retenciones de honorarios, retenciones de impuesto adicional, otros.
¿Qué tipos de infracciones contempla la ley?
El Código Tributario contempla diversas infracciones que a su vez pueden clasificarse según distintos
factores, como se señala muy sintéticamente:
1. Según su naturaleza, determinada a su vez por el tipo de pena asignada:
Sanciones civiles: es el retardo en el pago de un tributo en que incurre el contribuyente,
ocasionando un perjuicio al Estado, el que es sancionado con multa.
Sanciones administrativas: Es toda violación culpable de una obligación, penada por la ley
con una pena administrativa, que a su vez es aquella que persigue un interés público
mediante una multa y/o una clausura, regulada según la gravedad de la infracción y la
calidad del infractor.
Sanciones penales: es toda acción u omisión dolosa de las normas tributarias, tendiente a
evadir impuestos.
2. Según la forma de actuar del contribuyente: de acción u omisión
3. Según quien las cometa: el contribuyente, el contador, funcionarios del SII, otros funcionarios,
notarios, conservadores, u otros sujetos.
Todas estas infracciones tributarias están contenidas en los artículos 97 y siguientes del Código Tributario,
sin distinguir expresamente entre delitos e infracciones, existiendo un tipo residual en el artículo 109.
Tabla N° 1: Infracciones y delitos tributarios contemplados en el Título Preliminar, párrafo 4°; Libro
Primero, Título II, y en el Título IV, del Código Tributario.
Tabla N° 2: Infracciones y delitos tributarios contemplados en el Libro Segundo del Código Tributario, de
los apremios y de las infracciones y sanciones, en el Párrafo 1°, de los contribuyentes y otros obligados, y
en el Párrafo 2°, de las infracciones cometidas por los funcionarios y ministros de fe y de las sanciones.
Tarea de desarrollar:
Su cliente le informa que el año 2018 no pagó sus impuestos. Se encuentra intranquilo ya que desconoce
cuál sería su situación frente al Servicio de Impuestos y cuáles serían las acciones que podría tomar el SII
en este caso.
Según el planteamiento anterior:
1. ¿Cuál sería su respuesta como asesor respecto a la exigencia por parte del SII de la obligación
tributaria incumplida por parte de su cliente?
El Artículo 97 del código tributario indica que el retardo u omisión en la presentación de declaraciones,
informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base
inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual
a una unidad tributaria anual.
Por lo tanto, en base a la inquietud de mi cliente, tiene importancia el que no haya pagado el impuesto el
año 2018, porque existe un plazo de prescripción, y en este caso, al no presentar la declaración aumenta a
6 años, desde que venció el plazo, plazo que prescribe al 01 de mayo de 2024.
2. ¿Cambiaría su respuesta si su cliente le explica que ese año no pagó sus impuestos porque además
no presentó su declaración de impuestos?
No, cambia la respuesta, que continúan siendo los 6 años como se indica en la respuesta anterior, lo que
corresponde al plazo de prescripción.
Tarea de desarrollar:
Su cliente le informa que ha incumplido con el pago de sus impuestos y el SII le ha girado un impuesto
adeudado de $10.000.000.- con un reajuste de $2.000.000.-, intereses por $3.000.000.- y una multa de
$5.000.000.- De esta forma el monto total del giro asciende a la suma de $20.000.000.- Su cliente le
menciona que tiene intenciones de pagar pero que el monto total es muy alto y no tiene fondos suficientes
para pagarlos. Además, le menciona que él cuando tomó conocimiento de la infracción acudió
personalmente al SII para rectificar su declaración y que esa infracción fue producto de un error del
contador
Según el planteamiento anterior:
1. ¿Qué le recomendaría usted a su cliente en esta situación?
Bajo el Articulo 64, el SII puede citar al contribuyente para que comparezca a este, y presente una
declaración que no haya sido presentada, o en caso contrario, que aclare, rectifique o modifique, alguna
declaración por cualquier inconsistencia que haya podido detectar la entidad en cuestión, en un plazo
máximo de un mes y solucione el efecto de esta citación. El contribuyente puede además solicitar una
prórroga de 30 días para poder responder a la citación, si el contribuyente no comparece ante esta o
habiendo comparecido no le da solución a las inconsistencias, por lo tanto y según la ley, el SII puede
liquidar la diferencia de impuesto que se hayan detectado con la información entregada, dándose inicio al
proceso de liquidación de impuesto, determinando el impuesto adeudado, intereses, reajustes y multas
que sean pertinentes, y también se le notifica al contribuyente que pagar en un plazo de 90 días (pudiendo
acceder a una rebaja de intereses, reajustes y multas), pero no la condonación del impuesto.
El contribuyente hace nada, no pagua, y luego transcurridos los 90 días de la notificación de la liquidación,
el SII emite un giro de impuestos y lo envía a la TGR, para iniciar el proceso de cobranza.
En este caso, y según el ejemplo dado, “mi cliente” puede solicitar una condonación de la deuda, ya la
reconoce, quiere hacerse cargo de esta, pero no que no tiene los recursos suficientes para realizar el pago,
pudiendo él puede solicitar una rebaja o condonación de la deuda como tal, y una de las excusas que mi
cliente tiene para solicitar lo anterior, es que el error no fue propio si no que, de un agente externo, que
este caso sería el contador.