Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

‫باسم االب و االبن و الروح القدس‬

Resumen Tributario II

INTRODUCCIÓN
No todo ingreso constituye renta. Para saber qué es ese ingreso, habrá que hacer una serie de análisis:

(I) ver si dicho ingreso devengado/percibido/atribuido es o no renta: [2N1 LIR] “ingresos que constituyan
utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.” –
Básicamente, me hice más rico

(II) Revisar [17 LIR] para ver si dicha renta se considera NO RENTA por alguna franquicia legal: por
disposición de la ley son INR. Así el análisis del [17 LIR] debiese ser anterior al [2N1 LIR], puesto que más
allá de si es renta o no conceptualmente, si no es considerado renta por el [17 LIR] se cae todo análisis.

(III) habiendo definido que es renta, habrá que ver como tributará esa renta. Lo más fácil es tratar de
identificar esta renta como renta de trabajo: [42 LIR] “aquellas sobre las cuales prima el esfuerzo físico o
intelectual por sobre el empleo del capital.” Cuando prima el empleo de capital por sobre el esfuerzo
físico/intelectual será renta de capital.

(IV) habiendo identificado que es renta del trabajo, habrá que ver si es del trabajo dependiente o
independiente: es más fácil identificar la del trabajo dependiente pues estas se identifican cuando estoy
en presencia de un contrato de trabajo (basta la subordinación y dependencia).

La renta del trabajo dependiente tributa con el impuesto único de segunda categoría que es un impuesto:
único, de tasa progresiva creciente, mensual y de retención.

(V) Si no es renta de trabajo dependiente, habrá que analizar si es del trabajo independiente: hay un
incremento patrimonial pero no hay vínculo de subordinación y dependencia. Estas rentas tributan con
global complementario o adicional.

- Global complementario: su sujeto pasivo es una persona natural con domicilio/residencia en

Chile. Es de declaración, anual, de tasa progresiva creciente, impuesto final
- Adicional: su sujeto pasivo son personas que no han constituido domicilio/residencia en Chile.

El trabajador independiente emite una boleta de honorario profesional con una retención del PPM que
equivale al 10% y tributa con global complementario en abril del año siguiente descontando el PPM
realizado.

(VI) Si no es renta de trabajo, habrá que ver si es renta de capital: Como hay muchas alternativas, hay
que ir de la más específica a la más genérica:

- [59 LIR]: grava las remesas de rentas chilenas al extranjero: sujeto pasivo es la persona N/J sin
domicilio/residencia en Chile. Es impuesto único, sobre base bruta (no admite deducciones en su
base imponible), de retención, mensual
- [39 LIR]: revisar si está exento de primera categoría para efectos de impuestos finales

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- [17N8 LIR] analizar si cae dentro del concepto de ganancia de capital: utilidad que se verifica en
la enajenación de determinados bienes se grava de forma especial, con un impuesto único
sustitutivo que reemplaza a toda la posible tributación.

Si no es renta de capital, se pasa al siguiente paso

(VII) SII podrá tasar igualmente gracias al [20N5 LIR] que es el bolsillo de payaso: se podrá gravar
cualquier renta que:

- No esté gravada en otra categoría

- Que no esté declarado como INR
- Que no esté exenta de 1ra categoría

Si cumple con estos 3 requisitos, pasa a ser renta ordinaria, gravada con 1ra categoría (25 o 27%) y con el
global complementario o adicional.

(VIII) *caso de denominado impuesto multa del [21 LIR]: se aplica en dos situaciones:

- Gastos rechazados: cuando se deducen gastos y estos no corresponden (me pasé de vivo)
- Retiros presuntos: hay un desembolso efectivo de dinero/retiro de especies.

CONCEPTO DE RENTA:
Desde un punto de vista jurídico no todo ingreso es renta para quien lo percibe. Doctrinariamente hay
muchas teorías que determinan cuando algo es renta o no:

- Teoría de la fuente productora: para que exista renta, es menester que exista una fuente que la
genere. Debe haber una causa, un motor que genere la renta, ya sea capital o trabajo.
- Teoría del incremento de patrimonio: constituye renta la mayor riqueza que obtiene una
persona, independiente de si existe o no una fuente generadora de la misma. Basta con
comparar el patrimonio de una persona en dos momentos distintos en el tiempo y si se
produce una diferencia positiva, el contribuyente obtuvo rentas.
- Teoría del consumo: sólo será renta aquella parte de los ingresos percibidos por una persona que
son destinadas por ésta al consumo, y no será renta aquella parte destinada al ahorro.
o Criticas:
 Es difícil distinguir qué es consumo y qué es ahorro
 Teoría no constituye una liberación definitiva del pago de impuestos, sólo lo
posterga
- Teoría de la periodicidad de los ingresos: sólo constituirá renta aquellos ingresos que se reciben
en forma periódica, dejando fuera todos los ingresos que se reciben esporádicamente
- Teoría de la renta en dinero: sólo serán renta los ingresos en dinero, y no los ingresos que se
perciban en especie

¿Qué dice nuestra legislación? ¿Qué es renta? [2N1 LIR]: “ingresos que constituyan utilidades o beneficios
que rinda una cosa o actividad y todos sus beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación. “

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

De esta lectura podemos darnos cuenta que se basa en la teoría de la fuente (al decir “cosa o actividad”)
y del incremento (cuando dice “todo beneficios, utilidades, e incrementos de patrimonio […] cualquiera
que sea su naturaleza, origen o denominación”).

Elementos de la definición legal de renta:

- Concepto de ingreso: no está definida legalmente. El SII lo ha interpretado. Se encuentra el

término ingreso en la LIR:
o Cuando se habla de ingresos brutos para determinar el impuesto de segunda categoría
o Para la determinación de los PPMs
o Mal llamado impuesto adicional del [59 LIR]: en este caso se habla de remuneración bruta
- Concepto de utilidad: definición RAE: provecho o interés que se saca de una cosa
- Concepto de beneficio: bien que se hace o se recibe. Sólo el beneficio susceptible de apreciación
pecuniaria es aplicable a la LIR
- Incremento de patrimonio: ya sea por aumentar mis activos o disminuir mis pasivos

Diferencia entre ingreso no renta y renta exenta:

- Renta exenta: se verifica el hecho gravado, el impuesto se devenga pero después no llega
apagarse producto de la exención. Permanecen las obligaciones tributarias accesorias
(declaración, contabilidad, etc.). Se computan para fines de la progresión del impuesto global
complementario.
- Ingreso no renta: la deuda no existió jamás, puesto que no se verificó el hecho gravado y por
tanto no se devengó el impuesto. Es una ficción legal de que una renta no lo es. Como no hay
hecho gravado, no hay obligaciones tributarias accesorias. No se consideran para ningún
impuesto, ni siquiera para fines de progresión.

¿Es renta lo que proviene de actividades ilícitas? – dichas rentas, por ser efectos del delito, son objeto
de comiso, evitando el Estado de esta manera hacerse cómplice del delito.

FUENTE DE LA RENTA
La renta tiene una fuente productora y el [10 LIR] define como rentas de fuente chilena aquellas que
provienen de bienes situados o de actividades desarrolladas en Chile. Concepto de fuente está muy
vinculado al principio de territorialidad.

No obstante hay ciertas rentas que aun siendo de fuente extranjera se consideran de fuente chilena por
disposición legal (casos de extraterritorialidad).

Las rentas de fuente chilena se gravan con impuesto en Chile sin importar domicilio/residencia de quien
las obtiene mientras que las de fuente extranjera se gravan sólo si quien las percibe/devengue es una
persona domiciliada/residente en Chile.

La nacionalidad en nuestra legislación no es importante, salvo el [3in2 LIR]: extranjeros

domiciliados/residentes en chile no pagan impuestos por sus rentas de fuente extranjera durante los
primeros 3 años en el país.

Territorialidad de la renta: casos de definición legal de renta

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1. Primer caso: [10 LIR] se consideran rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en
el país o de actividades desarrolladas en el. Es la regla general.

El principio de la fuente pagadora: [59in2 LIR] remuneraciones por servicios prestados en el exterior. La
renta se convierte en renta de fuente chilena porque la están pagando desde Chile. Se hace porque la
empresa chilena que está pagando la remuneración va a deducir ese pago como gasto necesario para
producir la renta, disminuyendo la base imponible del impuesto de primera categoría.

En caso de tener un convenio para evitar doble tributación, el país de domicilio/residencia se llevará la
mayoría de los tributos, no pudiendo gravar esta remuneración al extranjero o pudiendo hacerlo en menor
medida. Prima el tratado por sobre el [59N2 LIR]. Aplicará el tratado siempre que quien reciba la
remuneración en el extranjero no tenga un establecimiento permanente en Chile.

2. Segundo caso: [10in2 LIR] son rentas de fuente chilena las regalías, derechos de uso de marcas y otras
prestaciones derivadas del uso, goce o explotación en Chile de la propiedad industrial o intelectual.

3. Tercer caso: [11 LIR] son renta de fuente chilena las derivadas de acciones de una SA constituida en
chile y los derechos en sociedades de personas.

4. Cuarto caso: [11 LIR] son renta de fuente chilena las derivadas de bonos y demás títulos de deuda de
oferta pública o privada emitidos en el país por contribuyentes domiciliados/residentes/establecidos en
el país.

Requisitos de este caso: será renta chilena cuando:

- Deben ser emitidos en Chile

- Deben ser emitidos por contribuyentes domiciliados/residentes/establecidos en Chile

Por establecerse se entiende que mantengan un establecimiento permanente [12 LIR]: aquel lugar
utilizado para la realización permanente o habitual de todo o parte del negocio/giro/actividad de una
persona o entidad sin domicilio/residencia en Chile.

5. Quinto caso: [11in2 LIR] en el caso de los créditos, bonos y demás títulos o instrumentos de deuda, la
fuente de los intereses se entenderá en el domicilio del deudor o en la casa matriz u oficina principal
cuando hayan sido contraídos o emitidos a través de un establecimiento permanente en el exterior.

6. Sexto Caso: casos raros de territorialidad:

- 1er Subcaso: no se consideran situados en Chile los valores extranjeros/certificados de depósitos

de valores extranjeros emitidos en Chile en la medida en que su titular sea una persona no
domiciliada/residente en Chile.
- 2do Subcaso: no se entienden situados en Chile los valores autorizados por la CMF para ser
transados de acuerdo a [T24 L18.045], siempre que estos valores estén respaldados en, al menos,
un 90% por títulos/valores/activos extranjeros.
- 3er Subcaso: La LIR señala que las cuotas de fondos de inversión y las cuotas de fondos mutuos
se regirán por lo establecido en la LUF. Si bien la LUF no contiene propiamente tal una norma de
fuente tributaria, establece un ingreso no renta respecto de contribuyentes no domiciliados ni
residentes en Chile, por las utilidades que distribuya el fondo.

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- 4to Subcaso: [10in3 LIR] caso de los títulos extranjeros con subyacentes chilenos. (ventas
indirectas). Se grava la utilidad en la venta de acciones, derechos o cuotas de una entidad off-
shore, cuyos activos sustanciales están ubicados en Chile.
Requisitos para que se considere renta de fuente chilena:
o Vendedor debe ser un enajenante no residente/domiciliado en Chile
o Rentas deben originarse en la enajenación de derechos/acciones/cuotas/bonos u otro
título respecto de cualquier persona jurídica constituida/residente en el extranjero
o Títulos tengan un activo subyacente chileno. Se da cuando:
 Al menos 20% del valor de los títulos enajenados se derive de los siguientes
activos:
 Acciones/derechos/cuota/otros títulos de participación en la
propiedad/control/utilidades de una sociedad/fondo/entidad
constituida en Chile.
 Agencia u otro tipo de PE en Chile
 Cualquier tipo de bien mueble/inmueble situado en Chile o de
títulos/derechos respecto de los mismos
 Que el valor proporcional corriente en plaza del activo subyacente chileno sea
igual o superior a 210.000 UTA.
 * Si los títulos enajenados fueron emitidos en paraísos fiscales los requisitos de
210.000 UTA no rige y se grava siempre aunque comprenda menos de un 20%
En caso de cumplirse los requisitos se considera renta de fuente chilena y se grava de acuerdo al
[58N3 LIR] se puede optar:
o Aplicar impuesto único de 35% que debe pagar el vendedor. En caso de que éste no
pague, es responsabilidad del comprador y de la empresa subyacente chilena.
o Tributar como si se estuviera enajenando acciones o derechos de una sociedad chilena.
- 5to Subcaso: plataformas de inversiones hoy derogadas.

RENTA PRESUNTA Y RENTA EFECTIVA

Los resultados que llevan a concluir que una persona ha incrementado su patrimonio pueden ser
resultados reales o presuntos:

Renta efectiva: al estar frente a resultados reales los vinculamos con una renta efectiva según
contabilidad.

Tipos de renta efectiva:

- Renta efectiva según contabilidad completa: regla general, implica llevar contabilidad completa
- Renta efectiva según contabilidad simplificada: para contribuyentes más pequeños, de menor
instrucción o por el tamaño del negocio:
o Contribuyentes de primera categoría que a juicio del DR tengan escaso movimiento,
capitales pequeños en relación al giro, falta de instrucción u otra circunstancia.
o Régimen PYME del [14D]
o Trabajadores independientes que obtengan rentas clasificadas en la segunda categoría
con excepción de las sociedades de profesionales

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- Renta efectiva según contrato: no tiene por qué llevar un balance para saber su renta, sino que la
renta es aquella estipulada en el respectivo contrato.

Renta presunta: resultado real no interesa o es difícil de obtener. No se requiere llevar contabilidad para
acreditar el resultado afecto a impuesto, hay una presunción de derecho. Lo que se presume es la base
imponible, no el impuesto.

Aunque no es obligación se puede llevar contabilidad simplificada para efectos de poder justificar
inversiones frente a una fiscalización del SII. Para justificar origen y disponibilidad de los fondos.

La LIR prefiere renta efectiva, sólo por excepción mantiene algunas rentas presuntas.

En la renta presunta no se puede diferir el pago de los impuestos finales, se produce una atribución
inmediata al global complementario.

Los que puede optar a la renta presunta:

- Determinados contribuyentes de la actividad agrícola: quienes exploten bienes raíces agrícolas se

les presume de derecho una renta equivalente al 10% del avalúo fiscal del bien a la fecha en que
el impuesto debe ser pagado (abril).
- Determinados contribuyentes de la actividad minera: se presume una renta en razón del precio
de la libra de cobre fijado por la COCHILCO y según el precio del oro y plata fijada por el SII.
- Determinados contribuyentes de transporte de carga y pasajeros: renta equivale al 10% del valor
corriente en plaza del vehículo que se explota en la actividad.
- Arrendamiento con o sin opción de compra de bienes de capitales importados: [59N6] mal
llamado impuesto adicional. LIR presume que es renta un 5% de cada cuota de renta pagada a
una persona sin domicilio/residencia en Chile. A ese 5% se le aplica la tasa del [59in4] de 35%.

Sin perjuicio de la tributación en base a renta presunta, los contribuyentes pueden según los [70&71]
verse obligados a acreditar gastos e inversiones con contabilidad.

MOMENTO U OPORTUNIDAD DE LA TRIBUTACIÓN

Corresponde a si el hecho gravado ocurre en el momento del devengo o de la percepción de la renta

Renta devengada:

[2N2 LIR] “aquella sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de su actual exigibilidad
y que constituye un crédito para su titular.”

El crédito se incorpora al patrimonio del titular del derecho. Así normalmente la renta ocurre de forma
pura y simple, excepcionalmente si está sujeta a una condición suspensiva, el devengo ocurrirá al
momento en que la condición se cumpla.

La exigibilidad no interesa al devengo. Está devengada aunque no pueda ser aun cobrada.

Renta percibida:

[2N3 LIR] “aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe asimismo,
entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple con algún modo de
extinguir distinto del pago.

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[O3745 de 2001] se puede percibir de distintas formas:

- Pago efectivo
- Abono en cuenta: cuando en la contabilidad del deudor se ha registrado dicho abono en la cuenta
corriente del acreedor del mismo.
- Puesta a disposición del interesado
- Cumplimiento de la obligación por alguna modalidad distinta del pago

Aplicación práctica de la diferencia entre devengo y percibimiento: los siguientes impuestos gravan la
renta percibida:

- Impuesto de primera categoría sobre rentas de capitales mobiliarios: [20N2] mientras se

mantengan puros (cuando realizan sólo actividades que las de capitales mobiliarios) se gravan en
la percepción.
- Impuesto único de segunda categoría
- Impuestos finales: por regla general. Excepcionalmente en el caso de las rentas de capitales
mobiliarios que decide no llevar contabilidad, no es posible diferir el impuesto adicional mientras
no se perciba, atribuyéndosele.
- [59] mal llamado impuesto adicional: el que grava las remesas de rentas de fuente chilena al
exterior.

Renta atribuida: si bien está derogado, aún subsiste pata los contribuyentes del [14B] (rentas presuntas)
y el [14DN8] (PYMEs que se atribuyen).

INGRESO NO CONSTITUTIVOS DE RENTA “INR”

Los INR tienen un carácter real, persigue a la cosa en manos de quien la tenga por lo que el carácter INR
se mantiene una vez que esa INR se distribuya.

Lo primero que hay que hacer para saber si un ingreso es renta es ver si está dentro del [17 LIR]. Por ser
un artículo muy resbaloso conviene clasificarlo por grupos:

❶Ingresos no renta vinculados al ciclo de la empresa

1er Caso: aportes de capital del [17N5 LIR]:

- Valor de los aportes recibidos por las sociedades. Es INR sólo para la sociedad a la que se le
aporta, no para los accionistas. Sólo beneficia a las sociedades, quedando excluidas otras formas
de organización jurídica (se asimila para el caso de las fundaciones).
- Mayor valor/sobreprecio y sus reajustes obtenidos por sociedades anónimas en la colocación
de acciones de su propia emisión: este casos e refiere a cuando se emiten acciones de pago
(aumento de capital). Constituyen un INR no sólo para la sociedad sino que también para los
accionistas, el día en que este mayor valor sea distribuido.
- Sumas o bienes que tengan el carácter de aportes entregados por el asociado al gesto de una
cuenta en participación, sólo respecto de la asociación y siempre que fueren acreditados
fehacientemente.

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2do Caso: Cuotas que eroguen os asociados [17N11]: norma es importante porque se trata del
financiamiento de las organizaciones intermedias sin fines de lucro. Ley no distingue entre cuotas, así que
da igual si es cuota ordinaria o extraordinaria.

Efectos tributarios:

- Analizar si cumple con el requisito del [17N11] para que la fundación no pague impuestos
- A nivel de donante, puede que ese aporte (donación) esté afecta a impuesto a la donación
- Ver si donante está obligado o no a insinuar la donación ante el tribunal civil.

Este INR incluye las cuotas pagadas por los trabajadores a sindicatos/mutuales/asociaciones
gremiales/etc.

NO se considera INR el aporte de los apoderados a corporaciones educacionales de derecho privado

En el caso de empresas individuales, la asignación que hago a ella se considera capital INR. Lo mismo
sucede con las asignaciones de capital a un establecimiento permanente, se trata como INR.

3er Caso: distribuciones de utilidades [17N6]: establece un INR relativo a determinadas distribuciones de
utilidades efectuadas por SSAA. Se trata de distribuciones en las que no existen flujos desde la sociedad a
los accionistas o bien estas distribuciones se hacen con cargo a recursos que no deben tributar.

A. Distribución de acciones crías:

No constituye renta la distribución de utilidades o fondos acumulados en las sociedades anónimas

que hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas, todo ello
representativo de una capitalización equivalente.

Acciones Crías: Son acciones emitidas por una sociedad y que son liberadas de pago, representan
una capitalización de utilidades retenidas. Se reparten a los accionistas en forma proporcional al
número de acciones que pertenece a cada uno de ellos.

La LIR beneficia con INR a los beneficiarios de estas acciones. Es un incremento de patrimonio en
el que no hay flujo. Para que sea un INR, la emisión debe tener una contrapartida que es la
capitalización de las utilidades.

¿Cuál es el costo de las acciones crías? Hay varias formas para determinarlo:

- Considerar que el costo es el todo o parte de la capitalización de utilidades. Se trata de

traspasar el costo de las acciones al valor de las utilidades retenidas y capitalizadas.
- Considerar que no tiene costo. El día que las venda todo será utilidad. Esta es la alternativa
que ocupa la LIR
- Asignarle un costo a las mismas

El [107] establece como INR el mayor valor en la enajenación de determinados instrumentos

(incluyendo acciones), por lo que para que esto no se aplicara a las acciones crías se reforma el
[17] diciendo que las acciones liberadas de pago (por esta vía) no se benefician del INR del [107].

B. Aumentos del valor nominal de las acciones:

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Acá se mantiene el mismo número de acciones pero aumentando el valor nominal de las mismas,
aumentando el capital por medio de la capitalización de utilidades. No se emiten nuevas acciones,
sino que se aumenta el valor que se había establecido o sindicado estatutariamente a las acciones.

El aumento del valor nominal no genera efectos tributarios en el costo de las mismas. La utilidad
al venderlas posteriormente va a ser el precio de venta menos el costo de adquisición reajustado.
El aumento de valor nominal si influye en el precio, que debe reflejar las utilidades capitalizadas
so pena de que el SII pueda tasar (dividiendo todo el capital social por el número de acciones).

Igual que las acciones crías, el aumento del valor nominal no se beneficia del [107]. La porción de
aumento no queda cubierta por la franquicia (y por tanto es renta).

4to Caso: devoluciones de capital [17N7]: Para que esta devolución califique como INR debe cumplir una
serie de requisitos:

1. No estar frente a utilidades capitalizadas: debe ser capital cuya fuente no sea utilidades no repartidas
y capitalizadas.

2. Debe seguirse un orden de prelación: A la LIR le interesa establecer un orden de prelación en las
cantidades registradas en su patrimonio, porque así vamos a saber qué es lo que se está distribuyendo.
Le interesa que en este orden se distribuyan primero las cantidades afectas a impuesto (principio pro-
fisco). Dicho orden está en el [14 LIR]

- Primer orden: se distribuye el FUR: (Fondo de utilidades reinvertidas) actualmente derogado. En

este registro se contabilizaba quien y cuando hizo una reinversión y si ésta tenía o no crédito.
Previo a diciembre de 2016, al retirar utilidades y reinvertirlas en otra sociedad en un plazo de 20
días se permitía postergar/diferir el pago del global complementario, se consideraba que no había
percibido estas utilidades retiradas.
- Segundo orden: se distribuye el RAI: (Rentas Afectas a IGC o Adicional) se contabilizan las
cantidades retiradas/remesadas/distribuidas que se afectan con IGC/adicional. Se basa en el
capital propio tributario de la empresa. RAI = CPT – (REX + Capital)
En este registro están las rentas ordinarias, comunes y corrientes. Es lo que pago primera
categoría y ahora pagará impuestos finales
- Tercer orden: se distribuye el DDAN: (diferencias entre la depreciación Acelerada y Depreciación
Normal) aquí se registra la diferencia ente la depreciación normal y acelerada. Son cantidades que
no han pagado impuesto de primera categoría, pero que sí se van a afectar con global
complementario o adicional al momento de su distribución.
La depreciación la paso como gasto en mi contabilidad, por lo que si deprecio aceleradamente un
bien estoy incrementando mis gastos y de esa manera ahorrando impuestos.
Esta diferencia entre ambas depreciaciones ha llevado a que determinadas cantidades no han
pagado primera categoría, y ese no pago de impuestos de primera categoría ha generado
utilidades financieras, lo cual lleva a que yo pueda distribuir dividendos a mis socios/accionistas.
No obstante, resulta que para la aplicación de los impuestos finales, yo tengo que reconstruir ese
ítem, como si hubiera utilizado la depreciación normal. La diferencia es utilidad financiera en
exceso de utilidades tributables porque obtuve artificialmente, en virtud de una disposición legal,
una deducción mayor en la determinación de mi renta líquida imponible, que llevó a pagar menos
impuestos y provisionar, financieramente, una menor cantidad.

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- Cuarto orden: se distribuye el REX (Rentas exentas e INR) incluye INR, rentas exentas y aquellas
cantidades que han cumplido totalmente su tributación en la LIR por alguna disposición especial.
- Quinto orden: se distribuyen las utilidades financieras en exceso de utilidades tributarias (se
excluyen las del DDAN). Son utilidades financieras que no son tributables. No han pagado primera
categoría pero se podrá usar como crédito en la medida que exista saldo positivo en el SAC
- Sexto orden: Capital propiamente tal: una vez agotadas todas las cantidades anteriores y las
devoluciones de capital se imputan al capital propiamente tal y constituyen INR

Reforma de febrero:

Agrega que “las devoluciones de capital, hasta el valor de aporte o de adquisición de su

participación” – un pseudo “séptimo orden” en el evento en que se hayan distribuido cantidades
superiores a las aportadas, en ese caso efectivamente el socio/accionista tiene un incremento de
patrimonio.

Dicha reforma adquiere 2 contenidos fundamentales: Monto aportado y Valor de adquisición: si

los valores devueltos no califican como INR respecto de la sociedad, tampoco podrían calificar de
INR respecto del socio receptor del mismo. Tras la reforma la LIR restringe la calidad de INR del
capital al nivel de la sociedad, al monto aportado originalmente al momento de constitución
reajustado o en un aumento de capital posterior, no al valor al que yo compré las acciones. El
exceso de ese monto si constituye aumento de patrimonio.

De esta forma, la nueva redacción del numeral viene a poner un nuevo límite: ya no es sólo hasta
el monto de lo aportado, sino que también, hasta el valor de adquisición en caso de que éste sea
más bajo al monto de lo aportado, ese diferencial será renta.

Las devoluciones de capital social están sujetas a un conjunto de formalidades legales y administrativas:

- La devolución de capital constituye una modificación a los estatutos de la sociedad, por lo que
hay que ajusta los estatutos de acuerdo al tipo legal de la sociedad que sea (si es junta de
accionistas, escritura pública, etc.)
- Aviso de las modificaciones pertinentes al SII mediante declaración jurada.

❷Ingresos no renta vinculados a la relación laboral

Estos INR tienen un fundamento socioeconómico y el criterio de clasificación mira al patrimonio del
trabajador/ex trabajador que percibe un beneficio que la ley va a considerar como INR. Además el monto
recibido, si cumple con ciertos requisitos del [31 LIR] puede deducirse como gasto necesario para producir
la renta para el empleador.

Indemnizaciones por concepto de accidente del trabajo o enfermedad laboral: aquellas indemnizaciones
por la pérdida de capacidad de ganancia del trabajador experimentada como consecuencia de un
accidente del trabajo o enfermedad profesional. Su finalidad es compensar el daño causado, es
compensatorio.

Incluye:

- Indemnizaciones de [L16.744] – incapacidad entre un 15-40%

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- Pensiones de invalidez: incapacidad mayor a 40%

- Pensión de supervivencia
- Pensiones e indemnizaciones derivadas de accidentes laborales y enfermedades profesionales
- Subsidios por accidentes del trabajo y enfermedades profesionales.

Asignaciones familiares: [15 DFL150] las asignaciones familiares y demás prestaciones no se consideran
remuneración para ningún efecto y están exentas de toda clase de impuestos/gravámenes/cotizaciones

Sólo se considera INR la asignación familiar legal, cualquier cosa sobre eso si se grava con
impuestos

Beneficios previsionales: todo beneficio que emane de los sistemas orgánicos de

las cajas o instituciones de previsión y de las legislaciones especiales que han sido incorporadas a estos.

Requisitos del SII: so pena de ser considerado remuneración

- Destinados a solucionar problemas económicos de los trabajadores originados en una

contingencia o eventualidad que no pudo precaverse
- No debe implicar un aumento del remuneración del trabajador por los servicios prestados
- Universalidad: el pago debe efectuarse bajo normas uniformes, en provecho de todos los
trabajadores afiliados al respectivo departamento
- El monto de la ayuda no debe exceder de la cuantía real del gasto, desembolso o detrimento
patrimonial.

Indemnizaciones por desahucio o retiro: [17N13 LIR] aquí hay que distinguir:

- Si beneficio tiene su origen en (I) la ley; (II) contrato colectivo o (III) convenio colectivo derivativo:
es INR por el monto total (así dice el [178 CdT]
o Indemnización sustitutiva de aviso previo: 1 mes tomando como base el último mes
trabajado
o Indemnización por años de servicio: 1 mes por año de servicio con tope de 11 años (último
mes como referencia de remuneración)
o Indemnización a todo evento de las trabajadoras de casa particular
o Indemnización a todo evento pactada con posterioridad al séptimo año de servicio
o Indemnización por compensación de feriados y por feriado proporcional
Para que sea INR el convenio colectivo debe complementar, modificar o reemplazar
estipulaciones de contratos colectivos anteriores. En ese caso es INR sin tope
El beneficio “legal” tiene un tope de 90UF mensuales, sobre eso se tributa.
- Si beneficio tiene su origen en (I) contrato individual o (II) mera liberalidad del empleador: por
disposición del CdT hay que aplicar el [17N13 LIR] para ver si tributa o no – sólo será INR por la
parte del beneficio que cumpla con los topes que dispone la LIR. Dichos topes son:
o El máximo es un mes por cada año de servicio o fracción superior a 6 meses.
 Sector público: se toma como remuneración la última que tenía el trabajador
 Sector privado: remuneración promedio en los últimos 24 meses.

Alimentación, movilización y alojamiento: [17N14 LIR] tiene que ser en el sólo interés del empleador. La
compensación del gasto, es decir, la asignación para cubrir en el sitio de la faena alimentación,
alojamiento o movilización in situ, configuran un INR para el trabajador.

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SII (DR) podrá apreciar la razonabilidad del gasto o la cuantía del beneficio.

Asignaciones de traslación y viáticos: [17N15 LIR] misma situación anterior, a juicio del DR. Son INR
porque tienen un fundamento compensatorio, resarcir un menoscabo que se verifica a nivel del
trabajador. Lo que no se considera necesario entendiendo al lugar y rango del trabajador se considera un
exceso y deja de ser INR (pasando a tributar como rentas del trabajo).

Gastos de representación: [17N16 LIR] siempre que dichos gastos estén establecidos por ley. Sólo existen
gastos de representación establecidos por ley en el sector público, no en el privado.

Hay una resolución del SII del año 2002 (Nº20) que se refiere a registros de invitados de negocios, que
reconoce en cierta forma “tangencialmente” la existencia de gastos de representación en el sector
privado. Pero básicamente, se hace con la finalidad de regular la deducción del gasto, y no para el
beneficio del trabajador.

Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera [17N17 LIR] requisitos para que sea INR:

- Ser de fuente extranjera

- Tener naturaleza y características similares a las pensiones o jubilaciones otorgadas en el país
(pagadas de acuerdo a la legislación previsional y por instituciones previsionales)
- Debe ser periódica

Al ser una franquicia debe interpretarse restrictivamente.

Montepíos: [17N26 LIR] los referidos en la [L5.311] no tiene aplicación práctica hoy porque se refiere a
los montepíos por servicios prestados en las guerras de independencia, restauración del Perú, guerra
contra España, Guerra del pacífico y campaña de 1891. – están todos muertos.

Gratificaciones de zona [17N27 LIR]

- [DL 249 -1974] beneficio denominado “asignación de zona para los funcionarios de las entidades
del sector público que trabajan en las zonas extremas”
- [DL 889 -1975] permite a los contribuyentes del impuesto único de segunda categoría e impuesto
global complementario que vivan en zonas extremas y que no gocen de las asignaciones de zona
establecidas en el DL 249, deducir de la base imponible una suma por concepto de asignación de
zona.

Seguros de cesantía: [L 19.728] tanto las prestaciones periódicas vinculadas al seguro de cesantía como
el retiro total de los fondos del seguro (en caso de que proceda), constituyen para los trabajadores
cesantes un INR

Becas de estudio: [17N18] Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.

Los empleadores pueden dar montos para que los trabajadores se eduquen o paguen gastos
educacionales de sus hijos. Este monto será un INR sin tope, en la medida que se destinen exclusivamente
para los estudios.

Ahora, desde el punto de vista de la deducibilidad del gasto para el empleador, sí habrá un tope cuando
se paga una beca para los hijos del trabajador:

- Educación básica/media: 1.5 UTA

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

- Educación superior: 5 UTA (siempre que esté pactado en un convenio colectivo de trabajo

El exceso se considera un gasto rechazado que paga impuesto multa del [21 LIR]

❸ Misceláneos
Indemnizaciones [17N1 LIR]: La indemnización de cualquier daño emergente y del daño moral, siempre
que la indemnización por este último haya sido establecida por sentencia ejecutoriada.

La regla general es que las indemnizaciones de carácter compensatorio son INR ya que no se
consideran un incremento de patrimonio. Será INR mientras la indemnización sea igual o menor
al daño.

Clausula penal: es INR pero SII puede probar que el daño efectivo es menor, en cuyo caso el
exceso será renta.

Lucro cesante: se excluye porque reemplaza a la utilidad no percibida, por lo que se asimila a
renta ordinaria.

En caso de depreciación: [18N1 LIR] es INR la indemnización del valor de libros tributarios de ese
bien. Los contribuyentes que lleven renta efectiva según contabilidad no podrán pasar como INR
la indemnización por daño emergente en el caso de bienes incorporados al giro cuyas rentas
deban tributar con impuesto de 1ra categoría (aunque pueden deducir el daño como gasto).

Sumas percibidas en cumplimiento de un contrato de seguro: [17N3 LIR] es INR las sumas
percibidas por los beneficiarios o asegurados. El numeral distingue:

- Seguro de vida: Es INR el monto pagado por la Compañía Aseguradora nacional o

extranjera al beneficiario de la póliza del seguro de vida.
La causa del seguro de vida es el riesgo de vida del asegurado por lo tanto, todas aquellas
pólizas en que la prima no sea determinada sustancialmente en función del riesgo de vida
podríamos estar en frente de un abuso de la norma o una simulación directamente.
- Seguro de desgravamen: Estos son los clásicos seguros que vienen en el paquete de
crédito hipotecario, estos liberan al beneficiario del seguro del pago de una deuda
asegurada. La consecuencia es que se produce evidentemente un incremento
patrimonial, la liberación de pasivo es un INR, porque generalmente una condonación
implica un incremento de patrimonio que sería renta.
- Seguros dotales: son todas aquellas pólizas que cubren el riesgo de muerte durante un
determinado plazo, otorgando el pago de una indemnización si el asegurado fallece
durante ese período o si el asegurado sobrevive a ese período se paga un capital
convenido.
o Muerte del asegurado: mismo tratamiento que seguro de vida
o Sobrevivencia del asegurado: sobre 17 UTM anuales será renta ordinaria (plazo
mínimo 5 años).
- Seguros de renta vitalicia: La regla general es que la indemnización que provengan de
estos seguros será considerado como INR. No será INR las rentas provenientes de
contratos de seguro de renta vitalicia convenido con los fondos capitalizados en AFP (esos
son gravados con 2da categoría.

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

Pensiones o rentas vitalicias: [17N4 yN10 LIR] para que sea INR debe cumplir con:

- Que las pensiones/rentas deriven de contratos que hayan sido convenidos con S.A. chilenas cuyo
objeto sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias
- Que el monto mensual de las pensiones/rentas no exceda de ¼ de UTM

[17N10 LIR]

- Deudor de renta vitalicia: serán además INR los beneficios que obtiene el deudor de una
pensión/renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condición que le pone término o
disminuye su obligación de pago
- Fideicomiso y usufructo: también será INR el incremento de patrimonio derivado del
cumplimiento de una condición o de un plazo suspensivo de un derecho.

Accesión, prescripción y sucesión por causa de muerte o donación: [17N9 LIR] es INR

- Accesión: será INR en caso de que sea de inmueble a inmueble y de mueble a inmueble
- Prescripción adquisitiva: una vez que esté la sentencia judicial que declare la prescripción se
anota en el REX en la columna de INR
- Sucesión por causa de muerte: si es renta pero ya fue gravada con impuesto a la
herencia/donación.

Bienes de uso personal: [17N12 LIR] será INR el mayor valor que se obtenga en la enajenación ocasional
de bienes muebles de uso personal del contribuyente o mobiliario de su casa.

Concesiones y mercedes: [17N21] será INR la obtención por un acto de autoridad una merced o concesión
o permiso fiscal o municipal. Evidentemente ello constituye un incremento patrimonial pero el INR solo
alcanza a la “obtención”, no a la explotación.

Remisión por ley: [17N22 LIR] será INR las remisiones por ley de deudas/intereses/sanciones.

Algunos premios del [17N23-24 LIR] será INR los premios que cumplan los siguientes requisitos:

- Donante calificado: Estado, municipalidades, UCh, UTE, universidad reconocida estatalmente,

corporación/fundación o alguna persona designada por ley
- Premios otorgados y establecidos en beneficio de estudios, ciencia o arte
- Beneficiario no empleado/obrero de la entidad/persona que los otorga.

Reajustes y amortizaciones: [17N25 y N28 LIR] son INR no obstante se incluyen en los ingresos brutos

Compensaciones económicas: [17N31] son INR las compensaciones económicas convenidas por los
cónyuges en escritura pública/acta de avenimiento o transacción y aquellas decretas por sentencia
judicial. Tiene sentido porque es de carácter indemnizatorio.

Gananciales: [17N30 LIR] la parte recibida por un cónyuge (o herederos/cesionarios) por concepto de
gananciales en INR

Otros INR: [17N29] ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital según texto expreso de
una ley. Este numeral rompa la taxatividad del [17]

❹ Ganancias de capital
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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

Concepto de GC: aquella utilidad que proviene de la enajenación de determinados activos que la ley
considera, en cierta forma, más esenciales que otros para los contribuyentes. Se produce cuando yo
enajeno un activo que es causa de renta ordinaria, que es fuente de renta ordinaria.

Características de las GC:

- Un mayor valor, utilidad

- Un precio o valor
- Un costo
- Es ocasional (no hay habitualidad)
- Se trata del mayor valor en la enajenación de determinados bienes (los no activados)

Tratamiento tributarios de las GC: la LIR establece como regla general la renta ordinaria que se grava con
1ra categoría + IGC/adicional.

[L20.780 y L20.899] (De Bachelet) modificaron el régimen de las GC:

- Se eliminaron las normas de habitualidad

- Se elimina el impuesto único a las ganancias de capital (salvo el mayor valor en la
enajenación de determinados BBRR).
- Se restringen los casos de INR
- Se incluye nuevo sistema de tributación sobre base devengada, presumiendo que la GC
se ha ido devengando en los años comerciales en que el enajenante (vendedor) ha
poseído los bienes.
- Respecto de BBRR adquiridos pre-1/1/04, se mantienen la aplicación de las disposiciones
vigentes al 31/12/14.

Enajenación a partes relacionadas: ley establece restricciones a las normas sobre ganancias de capital
cuando éstas son el resultado de operaciones entre partes relacionadas.

Restricciones:

- El mayor valor obtenido se gravará con impuestos finales en base devengada siempre
- No es aplicable el INR respecto de GC que no excedan de 10 UTA.
- Renta no podrá considerarse devengada en más de un ejercicio (no se puede prorratear).

Normas de relación: [17N8 LIR] serán partes relacionadas:

(I) efectuadas por el propietario a una sociedad de personas/anónima cerrada en que participe
directa/indirectamente: sólo hay relación del ascendiente con sus descendientes en línea recta. Relación
sólo opera hacia abajo

(II) enajenaciones efectuadas al cónyuge/conviviente/parientes hasta 2do grado consanguíneo o

efectuadas a directores/gerentes/administradores/ejecutivos/liquidadores de sociedad cuyas
acciones/derechos se enajenan.

(III) efectuadas a entidad controlada directa/indirectamente por

directores/gerentes/administradores/ejecutivos principales/liquidadores de la sociedad cuyas acciones/
derechos se enajenan.

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

(IV) A un relacionado en los términos del [8N17 CT}

- Control:
o ¿Quién es controlador? – Toda persona o grupo de ellas con acuerdo explícito de
actuación conjunta, que directamente o a través de otra sea dueña/usufructuaria o a
cualquier título tenga derecho a +50% de las acciones/derechos/cuotas/utilidades/
ingresos/votos en la junta de accionistas/tenedores de cuotas.
 Sujeto: personas naturales, entidades o grupos de ambos
 Control directo o a través de otra persona o entidad
 Acuerdo explícito de actuación conjunta:
 Requiere una convención
 Tiene por objeto el compromiso de participar con un idéntico interés en
el control y gestión
 Las partes de la convención deben participar en la propiedad
directa/indirectamente de la sociedad.
- Controlador común: se entienden relacionadas las entidades que se encuentren bajo un
controlador común
- Entidades y sus dueños: entidades y sus dueños, usufructuarios o contribuyentes que a cualquier
título posean directamente o a través de otra persona o entidad más del 10% de las acciones,
derechos, cuotas, etc.
- Gestor y partícipes con la asociación o cuenta en participación: el gestor respecto de la asociación
o cuenta en participación (ACEP) o negocio de carácter fiduciario, cuando el gestor tenga derecho
a más del 10% de las utilidades.
Asimismo, se entenderán relacionados los partícipes con la ACEP cuando tengan derecho a más
del 10% de las utilidades del contrato.
- Entidades relacionadas con una persona natural:
Requisitos:
o ser entidades
o entidades deben estar relacionadas con personas naturales (por normas de entidad-
dueño o ACEP)
o entidades no deben estar controladas o bajo un controlador común
- Matrices/coligantes/filiales/coligadas: serán partes relacionadas
o Filial: la que está controlada directa/indirectamente por otro que tiene +50% de su capital
con derecho a voto (o capital) o puede designar a la mayoría de
directores/administradores
o Matriz: la que controla a la filial
o Sociedad coligada: cuando la sociedad coligante tiene directa/indirectamente +10% del
capital con derecho a voto (o capital) o puede elegir a lo menos un miembro de
directorio/administración.

Personas Naturales

La LIR restringe la aplicación de la franquicia sólo a las personas naturales. Las realizadas por
sociedades/PJ quedan excluidas de los beneficios contenidos en los distintos numerales del [17N8
LIR]. Respecto de este mayor valor en la enajenación, tributarán como renta ordinaria.

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

Mayor valor en la enajenación de acciones y derechos sociales [17N8a LIR]

Mayor valor: resultado de restar del valor o precio de enajenación el costo de adquisición
reajustado de las mismas.

Operaciones comprendidas en esta letra: Acciones de SSAA abiertas y cerradas, acciones de SpA,
Acciones de Soc. en comandita por acciones, derechos en sociedades de personas (excluyendo
sociedades legales y contractuales mineras)

¿Qué pasa con la enajenación de acciones de sociedades extranjeras? - No aplica la franquicia.

Momento de determinación del costo: el costo tributario de las acciones/derecho se determina

al momento de la enajenación de los mismos considerando las normas vigentes a dicha época.

¿Cuál es el INR del mayor valor en la enajenación de acciones? – hay una mala redacción, pero a
fin de cuentas, de acuerdo al [107 LIR] lo que es INR es el costo de adquisición debidamente
reajustado.

Costo debidamente ajustado: ¿cómo se determina? Distintas hipótesis:

- El valor de aporte o monto de adquisición es costo

- Aumentos de capital es costo cuando cumple con formalidades legales
o Las disminuciones también afectan al costo
- Las reinversiones dependerá de la fecha en que se hicieron:
o destinadas a adquisición de derechos sociales en S. de personas
 Antes del 1/1/15: si se hizo con utilidades que no han pagado IR, se rebaja
del costo
 Entre 31/1/15-31/12/16: forman parte del costo
o destinadas a la adquisición de acciones de SSAA abiertas entre 1/5/98-31/12/16:
si forman parte del costo
o destinadas a la adquisición de acciones de SSAA cerradas entre 19/6/01-
31/12/16: si forman parte del costo
- transformaciones sociales: en caso de sociedades de personas que se transforman en una
SA (y viceversa), el SII señala que cuando se vendan debe aplicarse las normas señaladas
en relación a las sociedades de personas:
o aportes financiados con reinversiones pre 1/1/15 se rebajan del costo
o aportes financiados con reinversiones entre 1/1/15 – 31/1/16 se forman parte
del costo.
- Utilidades retenidas: desde la [L20.780] no forman parte del costo de adquisición.

¿Cómo tributa el mayor valor?:

- Enajenante que determina impuesto según renta efectiva: pagará renta ordinaria (1ra +
IGC/adicional) por ese mayor valor
- Enajenante que no determina impuesto según renta efectiva:
o Vendió a un no relacionado: pagará GC/adicional al momento de su percepción o
devengo a elección del contribuyente.

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

 Devengada: puede prorratearse en los años comerciales que estuvo la

acción en dominio del contribuyente (máx. 10 años)
 Percibida: se le aplica al mayor valor la tasa del global complementario
o Si vendió a un relacionado: mayor valor se grava con GC/adicional en el ejercicio
comercial en que se perciba/devengue. No se puede prorratear y tampoco aplica
el INR por rentas inferiores a 10 UTA

La LIR permite compensar los resultados de las operaciones en que se genere un mayor valor con
aquellas en que se genere un menor valor/pérdida en el mismo año comercial. Si en total no
suman más de 10 UTA, será todo INR. El exceso sobre 10 UTA se afecta a GC/adicional

Ventas cortas: LIR:

No se considera enajenación la cesión y la restitución de acciones de SA abiertas con presencia

bursátil que se efectúen con ocasión de un préstamo o arriendo de acciones, en una operación
de venta corta.

Por una ficción legal, tratándose de acciones con presencia bursátil solamente, no se considera
que en la venta corta exista enajenación para el prestamista. Lo que existe para el prestamista es
una renta ordinaria por el valor o precio del arriendo

Respecto del prestatario o mutuario, se genera una renta por el mayor valor en la enajenación de
acciones recibidas en préstamo.

Mayor valor en la enajenación de valores con presencia bursátil [107 LIR]

Aquí no importa la habitualidad o no. Será INR el mayor valor obtenido en la enajenación/rescate de:

- Acciones de SSAA abiertas

- Cuotas de fondos de inversión
- Cuotas de fondos mutuos

Requisitos: para que sea no renta requiere que:

- ¿qué acciones?: de SSAA abiertas, constituidas en Chile Y con presencia bursátil

- ¿dónde se enajenan?: en bolsa, una OPA O vía aporte de valores dispuestos en el [109 LIR]
- ¿dónde fueron adquiridas?: en bolsa, una OPA, en la primera emisión al momento de
constitución, primera emisión en virtud de un aumento de cápita, canje de valores convertibles
en acciones O recate de valores del [109 LIR]

Mayor valor en la enajenación de bienes raíces [17N8b LIR]

Operaciones comprendidas: enajenación de BBRR situados en Chile y de cuotas sobre BBRR poseídos en
comunidad

Quién debe enajenar: vendedor debe ser una persona natural que no determine renta según balance en
relación al bien raíz.

Determinación del costo:

Depende cuando compré el BBRR, si es antes o después del 1/1/04.

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

El mayor valor será el resultado de deducir al precio de enajenación el costo de adquisición. Para
determinar el costo hay 3 opciones:

- 1ra opción: costo inicial de adquisición incrementado por el valor de las mejoras (útiles)
del bien raíz. Si las mejoras las hace un tercero deben pasar a formar parte de la propiedad
y deben haber sido informadas al SII para efectos de su tasación fiscal.
Si el BBRR fue adquirido con posterioridad al 29/9/16 sólo se puede ocupar esta opción.
- 2da opción: el avalúo fiscal respectivo para el bien de que se trate vigente al 1/1/17
- 3ra opción: valor de mercado del BBRR al 29/9/14: tasación informada al SII y realizada
por peritos inscritos en el SII hasta el 30/6/16

BBRR ADQUIRIDOS POST 1/1/04

¿Cómo determino el mayor valor?

Al igual que el caso del mayor valor en la enajenación de acciones, el contribuyente enajenante
puede deducir las pérdidas generadas en la enajenación de otros bienes raíces situados en Chile
en el mismo ejercicio. Hay una suerte de “consolidación” de utilidades y pérdidas.

Pero en este caso, no es aplicable el INR por las rentas que no excedan de las 10 UTA.

¿Cómo tributa este mayor valor?

Hay un tope de 8000 UF. Todo el mayor valor dentro de esas 8000 UF será INR, lo que exceda ese
monto será renta ordinaria.

Requisitos para utilizar esas 8000 UF:

- El enajenante no puede determinar renta efectiva según contabilidad ni enajenar a

personas relacionadas
- Plazo: (si no espero, no podré optar por el INR de 8000 UF ni al impuesto de 10%)
o Entre adquisición y enajenación mínimo 1 año
o En caso de promesa de compraventa, el plazo se cuenta desde la compraventa.
o En caso de subdivisión de terrenos: son 4 años contados desde la adquisición, no
desde la subdivisión
o En caso de venta de edificios por pisos o departamentos: Si lo construyó el
enajenante: entre construcción y enajenación: 4 años (desde recepción)

El exceso sobre 8000 UF puede tributar por renta devengada o percibida:

- Devengada: puedo re liquidar el IGC con la misma regla que para las acciones (máx. 10
años)
- Percibida: impuesto único sustitutivo del 10% del valor.

Estos 8000 UF no son por BBRR, sino que por persona.

BBRR ADQUIRIDOS PRE 1/1/04

En este caso todo el valor de enajenación podría ser INR o renta ordinaria dependiendo de varios factores.
Requisitos para que fuera INR:

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

- Adquirirlo antes del 31/12/03

- No ser habitual en la enajenación de BBRR: corresponde la calificación al SII atendiendo el
conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenación o cesión de que se trate.
o Criterio formal: se va a ir a mirar el objeto social de la persona jurídica, los poderes de
representación, etc. Si es algo que está ahí, por más que no lo haga nunca, se considera
habitual.
o Criterio fáctico: determinar los actos materiales efectuados por el contribuyente: las
adquisiciones efectuadas, su frecuencia, el tiempo que transcurre entre cada una, las
variaciones de valor entre adquisiciones o enajenaciones, las necesidades o motivos para
la enajenación, etc.
- Venderle a un no relacionado: había una norma de relación para determinar si era persona
relacionada.
- Tenerlo al menos 1 año
- No llevar contabilidad, que contribuyente no lleve renta efectiva según balance (que no pague
1ra categoría)

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA (IDPC)

Situado en el [20 LIR]. Lo importante es que la renta, este incremento de patrimonio, está descrito en ese
artículo.

Características

 Grava rentas efectivas según contabilidad (excepcionalmente por renta presunta)

 Impuesto de declaración
 Normalmente se aplica sobre rentas devengadas (excepcionalmente sobre percibidas [20N2] –
capitales mobiliarios)
 Tiene doble tasa (25 o 27)

Determinación de la renta líquida imponible

El conocido faenamiento de la carne está establecido por ley para ir sacando de la base imponible aquellos
montos que no me han hecho efectivamente más rico.

Las etapas son las siguientes:

❶DETERMINACIÓN DEL INGRESO BRUTO [29]

¿Qué se mete? [29]

Todos las rentas derivadas del artículo 20 (1ra categoría) excepto los INR.

Hay 2 INR que sí se colacionan como ingreso bruto: los contribuyentes que lleven contabilidad fidedigna
deben colacionar (puesto que después se excluyen en la etapa de corrección monetaria)

 Los reajustes de dinero y de PPMs: en el año que se devenguen o perciban

 Rentas del [20N2]: en el año en que se perciban

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

Caso del factoring: con la reforma de febrero, tampoco deben agregarse a los ingresos brutos la renta
obtenida por el diferencial entre el precio al que compran el documento y el valor que obtendrán una vez
que cobren ese crédito (sino hasta que efectivamente se percibe dicha renta).

- Eso sí, sólo se puede en caso de NO ser partes relacionadas. Si son partes relacionadas el SII tiene
facultad de tasación para ver si la transacción se hizo a valores normales de mercado. Si no se
hizo, se pierde el beneficio.

¿Cuándo se mete?

Por regla general, al momento de devengarse la renta.

Excepciones:

 [20n2] mientras sean sociedades rentistas de capitales puros, será renta percibida
 Contratos de promesa de venta de inmuebles: los ingresos obtenidos con motivo de dicho
contrato se incluirán en los ingresos brutos del año en que se suscriba el contrato de venta
correspondiente
 Contratos de construcción a suma alzada: se va incluyendo el ingreso “por partes” a medida que
se van cobrando los estados de pago

❷RENTA BRUTA [30]

Se llega a la renta bruta restándole al ingreso bruto los costos directos

¿Qué son costos directos? [30]

La ley no lo define pero nos dice cuáles son dependiendo del contribuyente

- A. Contribuyente que comercia bienes producidos por terceros adquiridos en el mercado

nacional:
o valor de adquisición que consta en el contrato/convención o factura/boleta.
o *Se puede incluir además el seguro y flete hasta bodega de adquiriente (sino se descuenta
como gasto)
- B. Contribuyente que comercia bienes producidos por terceros adquiridos en el extranjero: será
el valor CIF/aduanero, incluye:
o Valor de adquisición
o Costo de seguro y flete hasta desembarque
o Costo de desaduanamiento
o Derechos de internación
o *Se puede incluir además el seguro y flete hasta bodega de adquiriente (sino se descuenta
como gasto)
- C. Contribuyente que comercia bienes producidos por ellos mismos:
o Mano de obra utilizada directamente en la producción del bien que se trate.
o Materia prima
 Adquirida en el mercado nacional: mismos costos que (A)
 Adquirida en el extranjero: mismo caso que (B)
- D. Actividad extractiva: sólo será costo la mano de obra (ya que se considera que la materia prima
no tiene costo de adquisición propio).

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

o Excepción: si el yacimiento se ha adquirido de un tercero, el costo de adquisición se puede

rebajar como costo directo, prorrateado durante la vida económica (útil) del mismo.

¿Qué pasa con las adquisiciones a precios distintos en un mismo ejercicio?

Existen distintas formas de solucionarlo: (nuestra ley no autoriza el LIFO)

- First in First out (FIFO): se imputan los precios en el orden en que entraron, de más antiguo a más
nuevo.
- Last in First out (LIFO): a la inversa, se imputan los precios en el orden contrario al que entraron,
tomando los precios más recientes primero.
- Costo promedio ponderado (CPP): se obtiene un promedio de los diferentes costos de adquisición
y se considera que cada una de las unidades vendidas fue adquirida al mismo precio que los
demás.

Igualmente, no tiene mucha importancia porque en la etapa de corrección monetaria, todas las unidades
no vendidas se “actualizan” al valor actual. Se revalorizan a “costo de reposición”. Todos los bienes no
vendidos en el período deberán ser considerados en el inventario y deberán revalorizarse por el costo de
reposición. Diferencia entre costo de adquisición y costo de reposición se agrega como ganancia.

Situaciones especiales tratadas en el [30]:

- Estimación del costo respecto de bienes que un vendedor enajena pero aún no dispone [in3]:
contribuyente debe estimar el costo directo del bien de acuerdo a lo que haya tenido en cuenta
en el momento de celebrar el contrato (teniendo en cuenta la utilidad obtenida en el mismo
ejercicio en sus demás operaciones).
o Posteriormente se debe ajustar la renta bruta definitiva según el costo directo real, en el
ejercicio en que dicho costo se produzca.
o Si el costo termina siendo menor, se agrega la diferencia a los ingresos brutos del año
siguiente.
- Estimación del costo respecto de bienes que un vendedor ha prometido enajenar pero aún no
dispone [in3]: mismo tratamiento que el caso anterior, salvo que será necesario estimar un costo
directo si en virtud del contrato de promesa, el promitente vendedor tiene un título o derecho
que le permite exigir el precio.
- Contratos de promesa de venta de inmuebles [in4]: el costo directo de adquisición/construcción
se deduce en el ejercicio en que se suscriba el contrato prometido
- Contratos de construcción por suma alzada [in4]: se deduce como costo directo en el ejercicio en
que se produzcan los cobros respectivos.
- Contratos de construcción de una obra de uso público [in5]: el costo (valor total de la obra) deberá
deducirse en el ejercicio en que se inicie la explotación de la obra.

❸RENTA LÍQUIDA [31]

De la renta bruta debemos deducir los gastos necesarios, con lo que llegamos a la renta líquida.

¿Qué son gastos necesarios?

Requisitos generales para que pueda deducirse un gasto como necesario [31]:

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

- Que sea necesario: quiere decir que tenga la aptitud de generar renta de la presente categoría
(en el presente o futuros ejercicios).
- Que no hayan sido rebajados como costo directo por el [30]: esto demuestra la incompatibilidad
entre la activación y el gasto
- El gasto debe haberse acreditado fehacientemente ante el SII: con los documentos que hacen
relación del mismo (facturas/boletas, etc.)
o Gasto en el extranjero: se acreditará con los correspondientes documentos emitidos en
el exterior en conformidad a las disposiciones legales del país respectivo, siempre que
conste: individualización y domicilio del prestador de servicio/vendedor,
naturaleza/objeto, fecha y monto.
- Que hayan sido pagados o adeudados durante el ejercicio comercial correspondiente: sigue el
principio del IDPC – se grava sobre base devengada o percibida.
- Que el gasto no esté prohibido por ley

Requisitos especiales para ciertas situaciones [31]:

- Actos celebrados entre partes relacionadas: en este caso sólo podrá deducirse en el año en que
el gasto es PAGADO
- [N1] Intereses pagados/devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del año a que se
refiere: se refiere a aquellos préstamos que provengan de préstamos que hayan sido destinados
a desarrollar las actividades propias del giro.
- [N2] Impuestos establecidos por leyes chilenas: consagra el tax expense, siempre que los
impuestos pagados se relacionen con el giro de la empresa. Además no se pueden deducir los
siguientes impuestos:
o Los establecidos por la propia LIR (excepto el royalty minero)
o El impuesto territorial (salvo que no proceda como crédito)
o Contribuciones especiales de fomento y mejoramiento
o IVA, salvo en aquella parte en que no pueda imputarlo al crédito fiscal (si no soy
contribuyente de IVA pero lo soporto).
- Mermas y mermas médicas: se permite que productos, cuya comercialización se haya vuelto
inviable por razones de plazo, desperfectos o fallas en su fabricación sean entregados
gratuitamente a instituciones sin fines de lucro debidamente inscritas ante el SII siempre que
conserven sus condiciones para el consumo o uso y poder descontarlas como gasto.
o Básicamente me permite deducir como gasto el valor tributario de esos activos que se
está donando y no se considere un retiro de especies.
- Punto verde tributario: la responsabilidad medioambiental (gestión de residuos) no se acepta
como gasto y se afecta con el impuesto multa del [21]
- Carry forward: se pueden deducir las pérdidas de ejercicios anteriores, imputándose al ejercicio
inmediatamente siguiente y así sucesivamente.
o Las pérdidas deberán imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a título de retiros
o dividendos afectos a IGC/IA de otras empresas/sociedades.
 En caso de que las pérdidas sobrepasen el IDPC efectivamente pagado, ese exceso
pagado se considerará un pago provisional por utilidades absorbidas (PPUA),
pudiendo reajustarlo, devolverlo o imputarlo.

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

o Las sociedades “zombie”: no se podrá aprovechar el carry forward si es que se cumplen

los siguientes requisitos:
 Cambio de propiedad en el ejercicio
 En los doce meses anteriores hay hecho una de 3:
 Sociedad haya cambiado de giro: cuando nuevos socios adquieran (o
terminen de adquirir) in/directamente a través de sociedades
relacionadas, al menos el 50% de los derechos sociales/acciones.
 Al momento del cambio de propiedad no cuente con bienes de
capital/activos propios de su giro de una magnitud que permita el
desarrollo de su actividad
 Obtener ingresos sólo por participación, sea como socio o accionista en
otras sociedades o por reinversión de utilidades.
- Créditos incobrables: aquellos que siendo contabilizados oportunamente y agotados
prudencialmente los medios de cobro, no se ha verificado el pago de los mismos.
o Tiene lógica porque ese crédito no cobrado ya se incluyó en los ingresos brutos y ya se
tributó por él, por lo que al descontarlo se compensa ese impuesto en exceso.
o La calificación de incobrable es prudencial para el SII, atendiendo al monto y a la situación
particular del deudor.
o en caso de partes relacionadas, no puede descontarse como gasto
o en caso de que posteriormente me paguen el crédito, será ingreso bruto.
o En caso de que acreedor sea un banco/institución financiera:
 se podrá deducir como gasto siempre que:
 se trate de créditos clasificados en las dos últimas categorías de riesgo
establecidas
 que el crédito haya permanecido en alguna de esas 2 categorías por al
menos un año desde que se ha pronunciado sobre ella la CMF
 valdrá como gasto si es entre empresas relacionadas (Salvo que sean empresas
de apoyo al giro)
- Cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de su utilización
en la empresa: estos bienes se desgastan por su uso y por ello se justicia la depreciación tributaria.
o Tipos de depreciación:
 Depreciación normal: es el SII quien fija la vida útil de cada bien. A partir de este
número, se divide el valor del bien por el total de años de vida útil que este tenga,
descontando cada año ese valor hasta que el último año se contabiliza en 1 peso,
valor que no se somete a ninguna modificación.
 Depreciación acelerada: bienes nuevos o importados que tengan una vida útil
igual o superior a 3 años, pueden depreciarse en un tercio de la vida útil
determinada por el SII.
 Depreciación extraordinaria: tratándose de bienes que se han hecho inservibles
para la empresa antes del término del plazo de depreciación asignada, podrá
aumentarse al doble la depreciación correspondiente.
 Depreciación especial: dirección regional, a petición del contribuyente o del
comité de inversiones extranjeras puede modificar el régimen de depreciación
cuando los antecedentes así lo hagan aconsejable.

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

o Bienes físicos no susceptibles de depreciación:

 La tierra
 Yacimientos mineros (aunque si se considere el costo directo de adquisición)
o Cuando se aplique la depreciación acelerada, sólo podrá aprovecharse de ello para la
determinación del IDPC, no los impuestos finales.
o El diferencial entre ambos impuestos de debe reponer en el cálculo del impuesto final en
el registro DDAN.
o Regla especial de depreciación del [N5bis]: si tengo un promedio anual en los últimos 3
ejercicios de menos de 100.000 UF, se puede depreciar los bienes del activo inmovilizado,
considerando como vida útil el equivalente a 1/10 de la vida útil fijada por el SII, como
mínimo 1 año (12 meses).
- Sueldos, salarios y otras remuneraciones, pagados o adeudados por la prestación de servicios
personales: además de movilización, alimentación, viatico, gastos de representación,
participaciones, gratificaciones siempre que tengan relación directa con la naturaleza de la
actividad de los trabajadores de la empresa.
o Sueldo patronal: Tratándose de personas que pueda influir, a juicio de la DR, en la fijación
de sus remuneraciones, será gasto la parte que el SII califique como razonablemente
proporcionadas.
 Misma regla rige para accionistas, socios o empresario individual
 Misma regla rige para cónyuges/CC del propietario o sus hijos
o Caso de reorganización empresarial: en caso de haber continuidad laboral entre la
empresa que se extingue y la continuadora, se acepta como gasto. En caso de no haber
continuidad, se puede deducir como gasto sólo la parte de la indemnización
correspondiente al tiempo que prestó servicios en la empresa continuadora. Esto porque
el gasto sólo puede aprovecharlo quien lo realiza, no se puede traspasar de una entidad
a otra.
- Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero: se aceptan pero debe acreditarse
fehacientemente y estar vinculadas in/directamente al desarrollo del giro.
- Becas de estudio: siempre que sea un beneficio de carácter general y uniforme y que no pase de
1.5 UTA por hijo.
o En el caso de la educación superior el máximo es 5 UTA por hijo y debe estar pactado en
un contrato/convenio colectivo.
- Donaciones educacionales, bomberos, fondo de solidaridad nacional, fondo de abastecimientos
y equipamiento comunitario, SENAME y a comités habitacionales comunales.
o Con tope máximo de un 2% del RLI o el 1.6% del CPT.
- Reajustes y diferencias de cambio provenientes de créditos/préstamos destinados al giro del
negocio: lo deducible es el reajuste, tanto del capital como del interés.
- Gastos de organización y puesta en marcha: podrán ser amortizados hasta en un lapso de 6
ejercicios consecutivos contados desde que se generaron los gastos O desde el año en que la
empresa comience a generar ingresos de su actividad principal. (franquicia)
o ¿Qué son? – aquellos que se incurre para que un negocio comience a operar
o En caso de empresas cuyo único giro según su escritura de constitución sea desarrollar
una actividad que dura menos de 6 años, los gastos podrán amortizarse hasta por el
número de años que dure esa existencia

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

- Good will y bad will:

o Good Will: Se da cuando pago por las acciones/derecho de la sociedad que se está
absorbiendo un valor mucho mayor al patrimonio tributario de la sociedad absorbida.
 Con respecto a la sociedad que desaparece, se permite revalorizar los activos
hasta el valor de mercado de los mismos.
 El exceso de intangible debe activarse como intangible sin poder
amortizarlo. Sólo veré el resultado tributario con respecto a él al
momento de la disolución/término de la empresa (vía enajenación o
depreciación).
o Bad Will: se da cuando pago por las acciones de la sociedad que se está absorbiendo un
valor menor a su patrimonio o CPT. El diferencial se considera Renta y paga impuestos.
 Se permite desvalorizar los activos a su valor de mercado y el exceso será utilidad
(podrá diferirse hasta en 10 ejercicios).
- Gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos: se puede
prorratear el gasto hasta por 3 ejercicios consecutivos contados desde el gasto.
- Gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica: aunque no sea necesario para
producir la renta bruta del ejercicio. Puede prorratearse hasta en 6 ejercicios contados desde que
se incurrió en el gasto.
- Pagos que se efectúan al exterior por regalías mencionadas en el [59]:
o Cuando se paga una regalía al exterior se aplica un impuesto de retención que debe ser
retenido, declarad y enterado por quien paga el royalty.
o Hay que ver si el acreedor en el extranjero reside en un país con quien tenemos tratado
para evitar la doble tributación. (para ver si hay una tasa más reducida)
o Ver el [59in3] para ver si es un ítem de no pago o tasa reducida
o Si bien el sujeto pasivo del impuesto es el extranjero, la empresa chilena puede descontar
como gasto la regalía.
 Si hay relación entre acreedor de la regalía y el pagador:
 gasto debe significar máximo 4% de los ingresos por venta/servicios del
giro. El exceso puede caer bajo el [21], adicionando el impuesto multa a
la RLI, sin deducciones, llegando a un impuesto del 40%.
 si en el país del beneficiario la renta se grava con un impuesto a la renta
igual o superior a 30%, se puede deducir como gasto sin límite del 4%
 Si no hay relación: no aplica dicho monto del 4%
- Temas medioambientales:
o Gastos o desembolsos incurridos con motivo de exigencias, medidas o condiciones
medioambientales impuestas para la ejecución de un proyecto, contenidas en la
resolución dictada por autoridad competente.
o Además, (estos gastos requieren suscribirse en un contrato con algún órgano de la
administración del estado).
 los gastos con ocasión de compromisos ambientales en los estudios de impacto
ambiental o declaración de impacto ambiental.
 Gastos o desembolsos efectuados en favor de una comunidad que supongan un
beneficio de carácter permanente

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

- Desembolsos ordenados por entidades fiscalizadoras que efectivamente se paguen en

cumplimiento de una obligación legal, cuando dicha obligación legal no exija probar la negligencia
del contribuyente.
o Lo que reciba le contribuyente tras repetir contra terceros responsables se agregará a la
RLI del ejercicio en que se perciban
o Misma regla aplica si contribuyente (sin culpa) reponga o restituya un producto o
bonifique/devuelva cantidades pagadas a sus clientes. En este caso se consideran un
menor ingreso en el ejercicio en que se obtuvieron las cantidades pagadas y se agregan a
la RLI del ejercicio en que se efectúen las devoluciones (hasta valor de reposición).
o También es gasto los desembolsos acordados entre partes no relacionadas que tengan
como causa el cumplimiento de una transacción o el cumplimiento de una causa penal.

❹RENTA LÍQUIDA AJUSTADA

Se llega a ella mediante el proceso de corrección monetaria. En esta área los abogados no intervienen
mucho.

❺RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

Se llega a ella mediante los agregados y deducción que se hacen, básicamente por ajustes financieros.

Una vez hechas todas estas etapas, se llega a la RLI, a la que se le aplicará el impuesto de 27% o 25%

ARTÍCULO 14: TRÁNSITO A LOS IMPUESTOS FINALES

Regímenes existentes:

1. Régimen General Semi integrado [14A]

Características:

- Establecido en el [14A LIR]

- Contribuyentes determinan Renta efectiva según contabilidad completa (balance 8 columnas)
- Base imponible se determina sobre renta devengada y/o percibida
- Tasa es de 27% tasa proporcional
- Sus propietarios tributan en base a retiros/distribuciones/dividendos/remesas efectivas (base
percibida)
o Tiene derecho a imputar parcialmente el IDPC en contra de sus impuestos finales.
“parcialmente” porque a esa imputación se le cobra un nuevo impuesto con base 35%
(nuevo débito fiscal)
- sus contribuyentes están afectos al PPM obligatorio del [84 LIR] (PPM puede recalcularse en cada
trimestre).

Requisitos para acogerse al régimen general: no hay, ya que es el sistema por default

¿Cuándo quedo afecto a este régimen? – dos momentos:

- En el trámite de iniciación de actividades

- Entre el 1ro de enero y 30 de abril: me acojo voluntariamente a este régimen o se me cae algún
requisito para acogerme a alguno de los otros regímenes.

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

Obligaciones de los contribuyentes del [14A]

- Llevar adecuado control de los registros de “rentas empresariales”: estos son el RAI, DDAN, REX y
SAC.
- Comunicar anualmente:
o Retiros, dividendos y remesas, junto con su tributación y créditos.
o Remanentes y saldos de los registros empresariales
o Elaborar un detalle de la determinación del RAI: decirle como lo determiné y el patrimonio
financiero.
o Conformación del DDAN del ejercicio correspondiente
o Inversiones realizadas en el extranjero (hasta el 30 de junio del año siguiente).

Registros empresariales: estos registros se confeccionan al término del ejercicio y los retiros, dividendos
o remesas se imputan reajustados a dicha fecha en orden cronológico:

- Control del DDAN y REX es similar al 2019

- Orden de imputación de retiros se modifica: el orden actual es:
o RAI (salvo que haya FUR pendiente)
o DDAN
o Rex: hay 3 “sub rex”
 Rentas con tributación no cumplida
 Rentas exentas de impuestos finales
 INR
o Utilidades de balance (utilidades financieras) retenidas en exceso de las tributables
o Capital reajustado hasta la participación de ese socio o de ese accionista
o Exceso de los saldos anteriores (que sería un incremento de patrimonio afecto a
impuestos finales)
- Control del SAC: hay 4 elementos importantes de controlar:
o Control separado de los créditos: puesto que hay créditos con y sin derecho a devolución
en el IGC
 Se imputan primero los sin derecho a devolución
o Control de los tipos de créditos: 4 tipos de crédito:
 IDPC de acuerdo a la RLI
 IDPC por utilidades recibidas de otras empresas, filiales o subsidiarias en que yo
he ido retirando
 IDPC de otras empresas por reorganizaciones
 Impuestos provenientes del exterior (Tax credit)
o Imputaciones:
 Primero los retiros/dividendos/remesas
 Respecto de los gastos rechazados del [21]
 Por una reorganización empresarial
o Salida de los créditos ¿qué pasa?
 Crédito normal: factor según la tasa del IDPC
 Créditos provenientes del exterior: también hay un factor de crédito proveniente
del exterior

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

- Determinación del RAI: su cálculo es sumamente importante porque es el resultado tributario del
ejercicio correspondiente. Se formará por agregaciones y deducciones. Si el RAI es negativo se
considera 0.
o Agregaciones: (engordan el RAI)
 El capital propio tributario CPT
 Retiros, dividendos o remeses del ejercicio reajustado
 El rex cuando tiene valor negativo
o Deducciones: (achican el RAI)
 El REX cuando tiene valor positivo
 Capital aportado y sus variaciones debidamente ajustadas.

¿Existe la opción del pago de IDPC de carácter voluntario? [14An6]– cuando realizo retiros al término del
ejercicio y no hay créditos. (No hay saldo en el SAC).

En este caso la empresa puede pagar IDPC voluntario para otorgar un crédito a dichas distribuciones. Este
IDPC voluntario no tiene derecho a ningún crédito en su contra como si lo tiene el IDPC normal

Créditos y rentas informadas erróneamente [14An7]:

- si se declara un crédito de forma excesiva, la diferencia de impuestos respectiva debe ser pagada
y se le aplica el impuesto multa del [21n2] (gasto rechazado).
- Si se declara un crédito menos que el que correspondía: SII se hace el loco, lo que debe hacer la
empresa es rectificar el saldo de SAC en los ejercicios afectados.

Facultad especial de revisión del SII [14An9] el SII puede revisar las razones comerciales, económicas o
administrativas para que los retiros/dividendos que les haya correspondido a los propietarios se realicen
desproporcionadamente a su participación en el capital de la empresa.

Hay que tener razonabilidad para justificar un retiro discriminado so pena de que se aplique el impuesto
multa del [20in1] (40% sobre el exceso a la participación del capital del propietario que hizo el retiro en
exceso).

[14E] Beneficio de rebaja del 50% de la RLI invertida en la empresa: franquicia en que se puede rebajar
el 50% de la RLI invertida en la empresa (que no retiré) con un tope de 5000 UF

- Opción hasta el 30 de abril

- Beneficio sólo apto para contribuyentes que sean:
o del [14A] o [14Dn3]
o promedio anual de ingresos con máximo de 100.000 UF en los 3 años anteriores
(sumándose ingresos de empresas relacionadas)
- no tienen el beneficio (aun cumpliendo requisitos) las sociedades holding de
inversiones/rentísticas de capitales mobiliarios.

2. Régimen Pro PYME del [14Dn3]

Requisitos

- para entrar:
o capital efectivo sea máximo 85.000 UF al momento de inicio de actividades

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

o promedio anual de ingresos brutos máximo de 75.000 UF en últimos 3 ejercicios (en

ninguno exceda de 85.000UF)
- mantenerme dentro del régimen:
o mantener promedio de 75.000 UF en últimos 3 ejercicios
o ingresos brutos anuales nunca superen los 85.000 UF
o conjunto de ingresos percibidos no excedan del 35% del total de sus ingresos brutos del
giro:
 por rentas del [20N1] sólo respecto de bienes no agrícolas y del [20n2]
 por rentas producto de la tenencia de derechos sociales, acciones/cuotas de
fondos de inversión (tenencia no enajenación)
 rentas que provengan de participación en contratos de raciocinación o cuentas
en participación
 se excluyen:
 Ingresos extraordinarios
 Ingresos esporádicos
 El IVA y otros impuestos que recarguen al precio

¿Cómo lleva contabilidad esta PYME? Regla general es contabilidad completa, pero puede optar por
declarar según contabilidad simplificada

Reglas de tributación de estas PYMEs:

- Entre el 15-30 abril el SII va a disponer la información digital con que cuente para que la PYME
pueda efectuar su declaración y pago de impuestos anuales
- Tributación es tasa 25%. Procede la deducción de todos los créditos contra el IDPC que dispone la
ley. Créditos incluyes:
o Impuesto territorial
o PPM
o Adquisiciones de ciertos activos fijos
o Ciertas fonaciones
o Tax credit
- PYME queda liberada de aplicar corrección monetaria, se considera como gasto.
- Base imponible del IDPC se determina con los ingresos percibidos menos los gastos y egresos
pagados en el ejercicio, salvo las operaciones que tenga la PYME con empresas relacionadas que
tributen [14A]
- Tengo imputación total, porque las PYMEs no pagan el nuevo débito fiscal.

Determinación de la base imponible: la fórmula simplificada es ingresos percibidos – gastos pagados

- Ingresos percibidos del giro:

o Ventas y servicios del giro
o Ingresos por inversiones en capitales mobiliarios y por enajenación de derechos
o Ingresos vinculados a acciones y fondos de inversión
o Ingresos asociados a la enajenación de bienes no depreciables
- Gastos o egresos pagados en el ejercicio:
o Compras

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

o Importaciones
o Prestaciones de servicios
o Remuneraciones
o Honorarios
o Pérdidas de ejercicios anteriores (Carry forwards)
o Castigos por pérdidas incobrables
o Egresos efectuados por inversiones en capitales mobiliarios
o Egresos efectuados por enajenación de participación de derechos
sociales/acciones/fondos
o Egresos efectuados por enajenación de bienes no depreciables

Tributación de los propietarios de PYME: las PYMEs están liberadas de mantener y preparar los registros
empresariales, salvo que mantengan rentas del REX o no sea un emisor de documentos tributarios en
forma electrónica.

Este régimen no aplica un orden de imputación a los retiros, remesas o distribuciones, siempre que el
entendido no tenga REX. Se grava todo retiro con impuesto final y con derecho a crédito por el IDPC (debe
controlar el registro SAC).

Consideraciones para acogerse al régimen: se acogen por default si cumplen con las características y no
han escogido otro régimen.

El SII siempre puede reclasificar a los contribuyentes.

Se puede cambiar de régimen entre el 1 de enero y el 30 de abril del año en que queden acogidos al
régimen general del [14A].

3. Régimen Pro PYME Transparente del [14Dn8]

Es el régimen de PYMEs cuyos propietarios son contribuyentes de impuestos finales, estando liberados
del IDPC, solo pagan el impuesto final.

Requisitos para acogerse a este régimen:

- Fecha hasta el 30 de abril para acogerse a este régimen

- Formalidades: declaración jurada con su intención de acogerse a este régimen

Características:

- Están liberados de IDPC (sólo tributa contribuyente final)

- Están liberados para efectos tributarios de llevar contabilidad completa, inventarios, balances,
depreciación, corrección monetaria y registros empresariales.

Libros de la Pro PYME transparente: debe controlar ingresos y egresos, pero puede llevar contabilidad si
así lo desea

PPM y CPT de la Pro PYME transparente: hay PPM obligatorio (0.2-0.5% de ingresos dependiendo de IB
del año anterior) y determinación del CPT simplificado

Base imponible: ingresos percibidos – egresos pagados = base imponible IDPC. (Sin ajustes). Se incluyen
todos los ingresos y egresos sin importar su fuente.

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

Sin embargo, no tributan por IDPC, por lo que la base imponible se afecta con los impuestos finales en el
mismo ejercicio en que se determinen.

- PYME transparente con un solo dueño: tributa con el 100% de la base imponible de la empresa
- PYME transparente con más de 1 dueño:
o Si hay acuerdo: como se haya acordado
o Si no hay acuerdo: según su participación en el capital enterado o pagado
- PYME transparente con dueño EIRL: en ese caso, el IDPC no se radica en la EIRL, sino que traspasa
toda la malla societaria y se radica en el contribuyente final en el mismo ejercicio.

Créditos que se pueden imputar: contribuyen puede imputar los siguientes créditos generados por la
PYME:

- IDPC efectivamente pagado, asociado a retiros/dividendos incorporados a la base imponible

- Crédito por inversiones en activo fijo
- Cuando hay cabio de régimen desde el [14A], podría haber un impuesto diferido que podría
aplicarse.

Cambio de régimen: debo salirme si dejo de cumplir los requisitos o de manera voluntaria, pero no puedo
volver sino hasta dentro de 5 años.

Contribuyentes que no están ni en el [14A], [14B] ni [14D]: están en el [14G] y son contribuyentes que
no tienen dueño/vínculos con propietarios, por lo que no tributan con impuestos finales (fundaciones,
corporaciones, empresas cuya propiedad es 100% del Estado, etc.).

Plazo para cambiarse de régimen a partir de 2021: podrán cambiarse cada año, (sin mínimo de 5 años),
siempre que se cumplan los requisitos respectivos. Plazo será 1 enero -30 de abril de cada año.

IMPUESTO FINAL: IMPUESTO ADICIONAL (IA)

Grava las rentas de fuente chilena obtenidas por personas sin domicilio/residencia en Chile para efectos
tributarios

Características:

- Tiene casa proporcional

- Hay un elemento “personal” en el impuesto (su domicilio/residencia)
- Es un impuesto directo (afecta al contribuyente/beneficiario de la renta directamente)
- Es un impuesto de retención
- Afecta a las rentas de fuente chilena (salvo caso de extraterritorialidad del [59] donde se gravan
remuneraciones por servicios prestados en el exterior)
- Es un impuesto accesorio/múltiple: se adiciona a otro impuesto y el IDPC efectivamente pagado
puede utilizarse como crédito.

Criterios de vinculación:

- Bienes inmuebles: [10] lugar donde se sitúan

- Interés: [11] domicilio del deudor
- Regalías: [10] país donde se exploten

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

- Servicios personales: [10] lugar/jurisdicción en que se presten (salvo caso de ex territorialidad del
[59])
- Dividendos: lugar de constitución de la Sociedad que distribuye
- Rentas de actividades comerciales/industriales: lugar donde dichas actividades se desarrollen

Clasificación:

- Según cual sea la fuente gravada:

o Rentas de fuente chilena: regla general, el IA es sobre las rentas de fuente chilena
o Rentas de fuente extranjera: 2 excepciones donde se gravan rentas de fuente extranjera:
 [59N2]: retención al pago que se hace a un domiciliado/residente por actividades
desarrolladas en el exterior
 [58n3]: se refiere a como tributa la enajenación de derechos/acciones de SS
extranjeras que tienen activos subyacentes materiales o relevantes en Chile (las
ventas indirectas del [10n3]
- Según si existe o no un vínculo entre contribuyente y Chile
o Si existe: sujeto tiene obligaciones de declaración y pago de impuestos
o Si no existe: aparece el mal llamado impuesto adicional del [59] (mal llamado porque no
se adiciona a nada).

Impuesto adicional propiamente tal [58 LIR]

Alternativas de tributación:

- Cuando hay una agencia o establecimiento permanente en Chile [58n1]

- Cuando recibe dividendos de acciones de su propiedad de una sociedad constituida en Chile
[58n2]
- Cuando se trate de retiros de utilidades de una sociedad de personas

Clasificación del sujeto pasivo del [58]

- Aquellos en que el vínculo en el país no reviste formalidades [58n1]

- Aquellos en que hay un vínculo formal [58n2]

1. [58n1] – vínculo Débil:

Aquí estamos en la situación de que un contribuyente extranjero está obteniendo rentas de fuente chilena
él mismo, sin tener vínculo legal con otra entidad en Chile. Este es el caso de representantes, agencias,
sucursales y cualquier clase de establecimiento permanente.

Por disposición legal, estas agencias se gravarán con impuestos chilenos sólo por sus rentas de fuente
chilena por existir una mera ficción tributaria. Para efectos tributarios se considera una persona distinta
e independiente de su casa matriz. Ficción es tal que el no domiciliado/residente debe llevar contabilidad
de forma separada para el pago de los impuestos chilenos.

Este establecimiento permanente, si obtiene utilidades deberá pagar IDPC e IA con una tasa de 35% que
pagará cuando remese los dineros a la casa matriz. (Es impuesto sobre renta percibida).

2. [58n2] – vínculo formal:

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

Se trata de contribuyentes que son accionistas de una SA y se les aplica un impuesto del 35% a las
cantidades que las sociedades les distribuyan a cualquier título.

Exenciones: no se grava la devolución de capitales internados al país que se encuentren acogidos a las
franquicias del [DL600], pero sólo hasta el monto del capital efectivamente internado. Sólo se aplicará el
impuesto a lo que es renta.

Crédito de IDPC: [[Link]] para determinar la base imponible del IA se hace un gross up. El IDPC se puede
deducir como crédito, pero para determinar la base imponible del IA debe incluirse.

3. [58n3] Ventas off shore o indirectas: se refiere a la enajenación de activos subyacentes, vía enajenación
de acciones/derechos de una sociedad no constituida en Chile. (Ficción de extraterritorialidad)

En este caso hay un impuesto único que grava la enajenación de SS constituidas en el extranjero. Se
consideran rentas de fuente chilenas cuando técnicamente no lo son.

Alternativas de tributación: mismo artículo lo dice

- Pagar un IA único de 35% (no procede IDPC)

- Optar por acoger la renta al régimen de tributación que habría correspondido aplicar de haberse
enajenado directamente los activos subyacentes situados en chile.

Créditos para el IA y Nuevo Débito Fiscal [63]

Dicho artículo consagra la posibilidad se imputar como crédito el IDPC efectivamente pagado a los
contribuyentes del IA.

Tras la reforma de 2014, establece la obligación de los contribuyentes de [14A] de restituir un 35% de
dicho crédito en la forma de un nuevo impuesto (NDF). Por lo tanto, en la práctica sólo podré imputar un
65% del 27% efectivamente pagado en IDPC (17,6%)

Excepción: los contribuyentes domiciliados/residentes en Estados con quien Chile haya suscrito tratado
para evitar la doble tributación. Esto porque la “cláusula Chile” establece que Chile podrá gravar con
impuesto de 35% siempre que se permita imputar totalmente el IDPC efectivamente pagado.

Diferencias más importantes entre el IA propiamente tal del [58] y el mal llamado adicional del [59]

- En cuanto a las tasas:

o [58] tasa única proporcional del 35%
o [59] tasas proporcionales que pueden ir desde 4-35%
- En cuanto a la base:
o [58] base ajustada, ya que toma en consideración la contabilidad establecida en la LIR.
o [59] se realiza sobre base bruta, sin permitir deducción alguna.

Mal llamado IA del [59]

Características:

- Sujeto pasivo no tiene ni pretende vínculo con Chile

- Se aplica sobre remesas de rentas de fuente chilena
- El sujeto pasivo es una persona N/J sin domicilio/residencia en Chile para efectos tributarios

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

- Son impuestos con tasa proporcional que varía según el concepto por el cual se remesa
- Se aplica sobre base bruta
- Aplica respecto de bases percibidas, remesadas o retiradas. En virtud del [82], por renta percibida
debiésemos entender:
o Pago efectivo
o Abono en cuenta
o Puesta a disposición
- Es de carácter único
- Es un impuesto de retención.

Análisis del [59in1-2]

Cuando se compran bienes corporales internados al país, no se grava con impuesto hasta un costo
generalmente aceptado, es decir, el costo no es gravado con el impuesto de 30% que establece el [59in1].
(Norma de tasación escondida). El exceso sobre dicho costo se gravará como renta ordinaria con tasa 35%.

- Con todo, será de 15% en caso de:

o contratos de know-how
 salvo que beneficiario de la regalía esté en paraíso fiscal [41H], en ese caso es
30%.
o programas computacionales
o salvo los programas computacionales estándar: aquellos en que los derechos que se
transfieren se limitan a permitir el uso del mismo y no su explotación comercial ni su
reproducción o modificación con cualquier otro fin que no sea habilitarlo para su uso (en
ese caso está exento)
- Será de 20%: en caso de material para ser exhibido en cine/tele

Análisis del [59in4]

Este inciso establece un impuesto único con tasa 35% con respecto a 6 casos:

N1. Intereses: “el precio por el uso del dinero”

Se grava el interés puesto que el [11 LIR] establece que la fuente de la renta proveniente de intereses está
situada en el domicilio del deudor.

Sin embargo, ciertos intereses tendrán tasa 4%:

- [a] Depósitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera efectuados en cualquier

institución autorizada por el BC
- [b] Créditos otorgados desde el exterior por bancos e instituciones financieras extranjeras,
compañías de seguros y fondos de pensiones extranjeros
o Limites:
 Siempre que no sea una figura de back to back: acuerdo estructurado por el cual
una institución bancaria/financiera extranjera que no puede aprovecharse del 4%
transfiere a otra persona domiciliada/residente en el extranjero el crédito para
que esta si se aproveche del 4% al prestarle al domiciliado/residente en Chile

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

 la institución deberá entregar al pagador una declaración jurada donde

afirme que no se está dando esta figura.
 Ratio de endeudamiento con parte relacionada:
 sólo se podrá aprovechar el 4% si el ratio de deuda anual/patrimonio al
término de ejercicio es 3/1. En lo que se exceda le aplicarán 31% (pagado
por la sociedad chilena, pagadora que podrá deducirlo como gasto).
o Endeudamiento total anual: prácticamente todos los pasivos
(para que no se abuse de esta franquicia) salvo los de cortísimo
plazo (menos de 90 días) con parte no relacionada.
o Contra el impuesto resultante se dará crédito por el monto de la
retención de IA que se hubiese declarado y pagado sobre los
intereses.
 Se considera Parte relacionada:
o Beneficiario constituido en paraíso fiscal
o Beneficiario y quien paga pertenezcan al mismo grupo
empresarial o posean in/directamente al menos 10% de la
propiedad del otro o cuando se encuentren bajo un socio común
con más de 10% de participación (y resida en el exterior)
o Financiamiento es otorgado con garantía in/directa de terceros
relacionados con el deudor en los términos anteriores y tercero
se encuentre en el extranjero y sea el beneficiario final
o Se trate de instrumentos financieros colocados y adquiridos por
empresas independientes que posteriormente son
adquiridas/traspasadas a empresa relacionadas en los términos
anteriores
o Una parte lleve a cabo una/más operaciones con un tercero que
a su vez lleva a cabo in/directamente con un relacionado de la
parte, una/más operaciones similares a las que realiza con la
primera.
 Deudor debe realizar declaración jurada, so pena de que se presuma la
relación.
o Quien es institución financiera internacional: aquella domiciliada/residente/constituida
en el extranjero que tenga como objeto principal el otorgamiento de créditos,
financiamiento u otras operaciones con esos fines, siempre que
 sus ingresos provengan mayoritariamente de su objeto principal.
 Operaciones de financiamiento sean realizadas periódicamente
 Capital pagado y reservas igual o superior a la mitad del mínimo exigido para
bancos en Chile.
o Pagador del interés debe informar a SII las condiciones de la operación
o Excepción: está exento de dicho impuesto el interés del crédito, cuando el deudor sea
una institución financiera nacional que hubiere utilizado dichos recursos para otorgar un
crédito al exterior.
o Excepción 2: no se aplicará el impuesto si el contribuyente acredita que el financiamiento
y los servicios recibidos tienen como fin el desarrollo/ampliación/mejora de uno/más

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

proyectos en Chile, otorgados por entidades mayoritariamente no relacionadas con el

deudor que por razones legales/financieras/económicas han exigido constituir entidades
de propiedad común.
- [c] saldos de precio correspondientes a bienes internados al país con cobertura diferida o sistema
de cobranza.
o Sistema de cobertura diferida: plazo mayor a 365 días
o Sistema de cobranza: en el proceso de cobro de interés interviene un banco.
- [d] bonos/debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile
- [e] bonos/debentures emitidos en moneda extranjera por el Estado o por el BC
- [f] aceptaciones bancarias latinoamericanas
- [g] instrumentos anteriores emitidos en moneda nacional

Excepción a la regla: si existe un tratado de doble tributación, rige por sobre lo dispuesto en la ley.

N2. Remuneraciones por servicios prestados en el exterior: este es un caso de extraterritorialidad, puesto
que ni el bien se encuentra en Chile ni el servicio se presta aquí. Por lo mismo, tiene muchas exenciones:

- EXENTO Gastos por fletes, embarque, almacenaje, pesaje, muestreo, análisis de productos,
seguros, comisiones por telecomunicaciones internacionales, y por someter productos chilenos a
fundición, refinación. Siempre que se informe al SII
- EXENTO En caso de B/S exportables: publicidad y promoción, análisis de mercado, investigación
científica/tecnológica, asesoría y defensa legal ante autoridades del país respectivo. Servicios
deben guardar estricta relación con los pagos correspondientes y ser RAZONABLES a ojos del SII
o En caso en que pagos sean efectuados por asociaciones gremiales que representan a
exportadores, basta que dicho pago se efectúe con divisas de libre disponibilidad y que
sean autorizados por el SII
- 15%: remuneraciones a personas N/J por trabajos de ingeniería/técnicos y por servicios
profesionales/técnicos que una entidad conocedora de una ciencia/técnica presta a través de un
informe o plano.
o Será de 20% si el beneficiario está en un paraíso fiscal ([41H])

N3. Primas de seguro y reaseguro:

- Seguros: 22%
- Reaseguros: 2%

N4. Fletes marítimos y relacionados con empresas navieras: será de un 5%

N5. Arrendamiento, subarrendamiento y otras formas de cesión temporal de naves extranjeras que se
destinen en servicios de cabotaje: será de un 20%

N6. Leasing: en contratos de arrendamiento con o sin opción de compra de un bien de capital importado,
susceptible de acogerse a sistema de pago diferido de tributos aduaneros.

Impuesto se aplica sobre la utilidad o interés en la operación, que se presume en un 5% del monto de
cada cuota que se pague. A ese 5% se le aplica la tasa de 35% de este [59], dando como tasa un 1,75%.

Existe una norma de tasación para ver que los arrendamientos se hacen a valor de mercado.

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Artículo [60]

[60] bolsón de payaso: personas domiciliadas/residente/constituidas fuera de chile, que

perciban/devenguen rentas de fuente chilena no afectas a los impuestos del [58&59], quedan afectos a
un impuesto adicional del 35%

En caso de ser remuneraciones provenientes exclusivamente de trabajo o habilidad de la persona en

actividades científicas, culturales o deportivas, la tasa será de 20%.

IMPUESTO FINAL: GLOBAL COMPLEMENTARIO (IGC)

Parte en el [52 LIR]

Generalidades

- Es un impuesto ordinario
- Es un impuesto directo
- Es un impuesto real, puesto que toma en cuenta las circunstancias particulares del sujeto pasivo
- Es un impuesto de tasa progresiva creciente, llegando al 40% (o 44,45% por el NDF)
- Es un impuesto determinable - hay que hace un proceso de determinación de la RLIG
- Es un impuesto anual
- Es un impuesto de declaración
- Se grava sobre renta percibida (salvo casos de atribución (renta presunta y régimen Pro-pyme
transparente)).
- El sujeto pasivo es la persona natural con domicilio o residencia en Chile.

Quienes son contribuyentes de IGC

- Persona natural, residente o domiciliada para efectos tributarios en Chile: tributan por sus
rentas de fuente mundial. Los extranjeros residentes, sólo tributan por sus rentas de fuente
chilena durante los primeros 3 años de residencia.
- Ciertos patrimonios del [5,7,8]
o [5] Comunidades hereditarias: las rentas efectivas/presuntas de una comunidad
hereditaria corresponderán a los comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio
común. Mientras no se determinen las cuotas, el patrimonio indiviso se considerará como
la continuación de la persona (lo reviven)
o [7] casos:
 Depósitos de confianza en beneficio de no nacidos y personas con derechos
eventuales
 Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa
 Bienes de una persona a cualquier título fiduciario y mientras no se acredite
quienes son verdaderos beneficiarios.
o [8] funcionarios fiscales que prestan servicios fuera de Chile: para LIR se consideran
domiciliados en Chile.

Tasa del impuesto [52]

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- Hasta 13,5 UTA = exentas

- 13,5 – 30 UTA = 4%
- 30 – 50 UTA = 8%
- 50 – 70 UTA = 13,5%
- 70 – 90 UTA = 23%
- 90 -120 UTA = 30,4%
- 120 -310 UTA = 35%
- Sobre 310 UTA = 40%

Determinación de la base imponible

1ra Etapa: Renta Bruta Global [54]: Dicha renta comprende:

- [N1] 1. Totalidad de cantidades percibidas/retiradas por el contribuyente a cualquier título desde

la empresa/sociedad/comunidad respectiva
- [N1] 2. Retiros presuntos (en el contexto de gastos rechazados)
- [N1] 3. Rentas del [14Dn8] son las rentas atribuidas por PYME transparente
- [N1] 4. Rentas o cantidades percibidas de empresas constituidas en el extranjero y aquellas que
resulten de la aplicación del [41G], luego de haberse gravado con IDPC.
- [N1] 5. Rentas establecidas con arreglo a [70&71] (rentas que no se ha podido justificar su régimen
de vida con su declaración de impuestos.
o Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos
de vida y de las personas que viven a sus expensas.
o Contribuyente tiene que justificar:
 Origen de los fondos
 Disponibilidad de los fondos (si a la época del gasto contaba con esos fondos)
 Que dichas cantidades cumplieron con la tributación
o El plazo de prescripción se aumenta en 6 meses desde notificación de citación
o Este es un caso de citación obligatoria
o ¿Cuándo se gatilla el [70]? – cuando adquiero bienes o entro en transacciones que son
informadas (fiscalizaciones cruzadas).
o [71] en el caso de que contribuyente acredite rentas exentas o afectas a impuesto
sustitutivo, debe acreditarlo mediante contabilidad fidedigna (si está obligado) o
mediante cualquier medio de prueba legal.
 DR tiene facultad de tasación de las actividades. Si hay diferencias – se grava
como renta de capital
- [N1] 6. Rentas de capitales mobiliarios, rebajados por las pérdidas del mismo tipo de inversión en
el año calendario.
- [N1] 7. Todas las demás rentas afectas a impuesto y que no estén expresamente señaladas en
este u otro número.
- [N2] 8. Las rentas exentas del IDPC o sujetas a impuestos sustitutos que se encuentren afectas al
IGC para los efectos de la progresión
- [N3] 9. Mismo que anterior, se tiene crédito por esa suma ya pagada. (Rentas exentas x tasa media
= Crédito)
- [N4] 10. Intereses provenientes de instrumentos de deuda de oferta pública (se rigen por el
devengamiento). (son una excepción).

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

Básicamente incluye casi todas las rentas. Se depuran las rentas exentas y las rentas que pagaron un
impuesto único.

2da Etapa: Renta Neta Global [55]

Para llegar a ella hay que deducir ciertas partidas. Se deducirán de la Renta Bruta global:

- [55a] el impuesto territorial efectivamente pagado

o En el caso de sociedades de personas, este impuesto se deduce por los socios en
proporción a la forma en que se repartan las utilidades
- [55b] las cotizaciones previsionales
o salvo las del [31n6]: “sueldo patronal” – ya que este fue un gasto necesario en la
determinación de la RLI y fueron descontadas para la determinación del IU2C
- [55bis] las PN pueden rebajar los intereses efectivamente pagados en el año por créditos
hipotecarios
o Límite: interés máximo deducible por contribuyente = 8 UTA y el interés efectivamente
pagado
o Rebaja será por el total del interés en el caso de que la renta bruta sea igual o menor a 90
UTA y no procede en caso de ser mayor a 150 UTA.
o Puede haber un “beneficiado” por cada vivienda adquirida con crédito hipotecario. Si se
adquiere entre varios, debe quedar constancia en escritura pública de quién se
beneficiará.
o Finalmente, tendré que reliquidar el IU2C retenido durante el Año, deduciendo este
beneficio, luego se vuelve a aplicar la escala progresiva a este nuevo monto.
 El exceso pagado reajustado puede exigirse.

3ra Etapa: Créditos

Una vez que tenemos la base imponible, se aplican los tramos y se aplica el IGC. Una vez hecho esto, hay
que descontar los créditos de que disponemos.

Hay 2 grandes grupos de créditos:

1. Créditos vinculados a la educación [55 ter]:

- Se puede hacer uso de un crédito de 4,4 UF por cada hijo al término del ejercicio por gastos de
educación (gastos de mensualidad, matrícula, transporte, gastos de similar naturaleza). También
puede deducir del IU2C.
- Requisitos:
o Gasto en educación pre escolar, básica, diferencial y media en institutos reconocidos por
el Estado (no educación superior)
o Hijo menor de 25 años
o Certificado de matrícula y un mínimo de asistencia de 85% (salvo razón justificada)
o Suma de las rentas de los padres no sea superior a 792 UF (al término del ejercicio).
- Debe reliquidarse el IU2C retenido durante el Año, restándole dicho crédito (admitiendo
devoluciones) pero sólo hasta el monto efectivamente pagado.

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

2. Otros créditos [56]

- [N2] Cantidades que resulte de aplicar [54n3] – rentas exentas (se habían incluido para la
progresión, pero deben sacarse)
- [N3] Establece el Gross UP: debe agregarse el IDPC pagado
o Los impuestos pagados en el extranjero de la misma naturaleza que el de la renta podrá
usarse como crédito en la parte que no se utilice contra el IDPC
o Establece que no será crédito el impuesto del [20] sobre rentas presuntas de cuyo monto
pueda rebajarse el impuesto territorial pagado (para evitar doble deducción)
o En el [N3in4] se establece el NDF
- [N4] se utiliza una fórmula para establecer un crédito vinculado a contribuyentes que pagaron
primera categoría con tax credit. LA razón es que parte del tax credit se me puede ir en el NDF.
- [N5] personas naturales dueños de BBRR urbanos que tributen renta efectiva por la explotación
de los bienes: podrán imputar como crédito el impuesto territorial efectivamente pagado menos
el IGC determinado.
o Debe imputarse antes que aquellos créditos que dan derecho a imputación o devolución
(si hay excedentes no tengo derecho a imputación/devolución de otro impuesto)

Cuáles son las cantidades exentas de IGC [57]

Exenciones del [57]:

- Las del [20N2] (rentas de capitales mobiliarios): cuando el monto total no exceda de 20 UTM al
mes de diciembre.
o Siempre que las otras rentas del contribuyente provengan de aquellas sometidas al [22]
(PYMEs) y/o [42N1] (sueldos)
o Misma regla para las rentas provenientes del mayor valor en la enajenación de acciones
de SSAA o derechos en sociedades de personas
- Mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos por los mismos contribuyentes
de arriba: monto no exceda de 30 UTM al mes de diciembre
- Rentas que se eximen del IGC por leyes especiales (aunque igual se incluyan en el cálculo del
ingreso bruto para temas de progresión).

COMPAÑÍAS EXTRANJERAS CONTROLADAS (CFC)

Esta materia está en el [12] y el [41G].

En primer lugar debe existir un control por parte de este contribuyente chileno y en segundo lugar esta
entidad controlada extranjera debe devengar/percibir rentas pasivas.

Quienes son las personas obligadas: son obligados los contribuyentes o patrimonios de afectación con
domicilio o residencia en Chile que in/directamente controlen entidades sin domicilio/residencia en Chile.

¿Qué debo controlar? – una entidad, no especifica mucho (bolsillo de payaso).

Control: hay varias hipótesis de control

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

- Sujeto pasivo en Chile que por sí o en conjunto con personas relacionadas al cierre del ejercicio o
en cualquier momento durante los 12 meses precedentes posea in/directamente el 50% o más
del capital/derecho a utilidades/derecho a voto.
- Sujeto pasivo en Chile in/directamente por sí o por personas relacionadas pueda:
o Elegir o hacer elegir mayoría de directores/administradores
o Posean facultades unilaterales para modificar los estatutos
o Posean facultades unilaterales para cambiar directores/administradores
- Casos en que atraviesa más de una sociedad (malla societaria)
- Presunciones de control simplemente legales:
o Se presume que entidad en el exterior es controlada si se encuentra constituida en
paraíso fiscal
 [41H] serán “paraísos fiscales” cuando se cumplan 2 de los siguientes requisitos
(a menos que sean OCDE)
 Tasa efectiva de tributación menor a 17.5%
 No hayan celebrado con Chile convenio que permita intercambio de
información para fines tributarios (o no esté vigente)
 Territorios o jurisdicciones cuya legislación carezca de reglas que faculten
a la administración para fiscalizar los precios de transferencia que se
ajusten a lo dicho por la OCDE u ONU.
 No reúnan condiciones para ser considerados cumplidores de los
estándares internacionales en la materia de acuerdo a calificación de la
OCDE
o Hay un decreto del MinHacienda que fija lista de los paraísos
fiscales
 Legislaciones que mantengan vigentes uno o más regímenes
preferenciales para fines fiscales que no cumplan con estándares OCDE
 Legislaciones que gravan exclusivamente las rentas
generadas/producidas/fuente se encuentre en el territorio.
o Contribuyente chileno in/directamente tiene una opción de compra o adquisición de una
participación o derecho en la entidad igual o mayor a 50% del capital/utilidades/derecho
a voto.

Momento: al cierre del ejercicio respectivo o en cualquier momento durante los 12 meses precedentes

Hecho gravado en la CFC: son las rentas pasivas, independiente de si se gravan o no en el exterior.

[41Gc] son rentas pasivas:

- [1] Dividendos/retiros/repartos/cualquier forma de distribución/devengo de utilidades

provenientes de la participación en otras entidades, incluso cuando se hubieren capitalizado en
el extranjero.
o No será si esa distribución se origina en otra entidad en el extranjero que no devenga
rentas pasivas
- [2] Intereses y demás rentas de capitales mobiliarios
o Salvo que quien las genera sea un banco/institución financiera (no corre si está en un
paraíso fiscal)

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Raimundo Manzur Rabajille ‫رايموندو منصور‬

- [3] Regalías, salo que estén relacionadas con investigación y desarrollo

- [4] Mayor valor en la enajenación de bienes/derechos que generen rentas de los números
anteriores
- [5] Rentas provenientes del arrendamiento/cesión temporal de inmuebles
o Salvo que entidad tenga por giro principal al explotación de inmuebles en dicho país.
- [6] Ganancias de capital provenientes de enajenación de inmuebles
o Salvo que hubieran sido utilizados en el desarrollo de actividad empresarial generadora
de rentas no pasivas
- [7] Renta provenientes de cesiones de derechos sobre las facultades de usar/gozar
bienes/derechos generadores de rentas pasivas.
- [8] renta que la CFC obtenga por operaciones realizadas con contribuyente domiciliado/residente
en chile, siempre que cumplan con los siguientes requisitos copulativos:
o Sean partes relacionadas
o Rentas constituyan un gasto deducible para la empresa chilena
o Rentas en chile estén sujetas a un impuesto menor al 35%
- [Final] si las rentas pasivas representan +80% del ingreso total de la CFC, el total de ingresos será
considerado rentas pasivas para este artículo

No se consideran rentas pasivas [41G]:

- Rentas pasivas de la CFC mientras sean menos del 10% de las rentas totales
- Valor de activos de la CFC susceptibles de producir rentas pasivas sea menos de 20% de activos
totales
- Rentas pasivas de la CFC se hayan gravado con Impuesto a la renta con tasa efectiva +30% en país
de constitución.
- no deberán considerar como devengadas las rentas pasivas percibidas/devengadas en el ejercicio
por entidades controladas en el exterior, cuando no excedan de 2.400 UF en total al término del
ejercicio respectivo

Base imponible: el [41G] la establece al hablar de “formas de reconocer en Chile las rentas
percibidas/devengadas”.

Hay que considerar:

- Transparencia: no puedo frenar el reconocimiento de la renta a nivel controlador. Compañías

serán consideradas transparentes para efectos tributarios chilenos.
o Sólo se reconocen los resultados positivos de la CFC en la contabilidad del controlador
para efectos de determinar la RLI.
- Determinación de la base imponible de la CFC: se hace según las normas del IDPC de la LIR, puesto
que para determinar el resultado tributario se ocupa la ley chilena y no la del lugar donde se
radique la CFC
- Gastos: aquellos gastos que no sean susceptibles de asignarse a un tipo de renta en particular
deben asignarse proporcionalmente.
- Moneda extranjera: las rentas pasivas se determinarán en la moneda en que se encuentre
radicada la CFC. Una vez calculada debe colacionarse para determinar la RLI de la controladora,
debiendo convertirla a moneda nacional.
- Créditos por impuestos aplicados a las rentas pasivas en el extranjero: hay tax credit.

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Obligaciones accesorias para los sujetos pasivos: (so pena de multa de 10-50 UTA)

- Llevar registro detallado de rentas pasivas

- Declaraciones juradas ante el SII tales como dividendos o participación en
utilidades/beneficio/ganancias provenientes de las CFC
- Registro de impuestos pagados/adeudados en el exterior (para fiscalizar el tax credit)
-

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