NICSP 12
Antecedentes
● La gestión de inventarios en el sector público ha presentado problemas de transparencia y control.
● Existía heterogeneidad en los registros contables que generaba sobrevaloración o subvaloración
de activos.
● La NICSP 12 surge como respuesta para uniformizar criterios y asegurar rendición de cuentas.
● Su implementación busca fortalecer la confianza en la información financiera del Estado.
Generalidades
● La NICSP 12 regula el tratamiento contable de inventarios en entidades públicas.
● Considera inventarios como activos tangibles para consumo interno, distribución gratuita o venta a
precios simbólicos.
● Ejemplos: medicamentos, uniformes escolares, alimentos de programas sociales.
● Diferencia con el sector privado (NIC 2): en el público prima la finalidad social y no el beneficio
económico.
● El costo del inventario incluye: compra, aranceles, transporte, almacenamiento y transformación.
● Se excluyen: desperdicios anormales, gastos administrativos y almacenamientos no
indispensables.
Alcance
● Aplica a:
○ Bienes para consumo interno.
○ Bienes para distribución gratuita.
○ Bienes para venta a precios simbólicos.
○ Bienes producidos por las entidades públicas.
● Ejemplos: medicinas, uniformes escolares, alimentos de programas sociales.
● No aplica a:
○ Obras en construcción (NICSP 11).
○ Instrumentos financieros (NICSP 29).
○ Activos biológicos (NICSP 27).
Objetivos
● Establecer criterios uniformes de reconocimiento y medición de inventarios.
● Promover transparencia en la presentación de bienes públicos.
● Evitar sobrevaloración o subvaloración de activos.
● Garantizar información comparable y confiable en los estados financieros.
● Fortalecer la rendición de cuentas en la gestión estatal.
● Asegurar el uso eficiente de los recursos públicos.
MEDICIÓN
Conclusiones
● La NICSP 12 estandariza el tratamiento contable de los inventarios en el sector público.
● Su aplicación garantiza transparencia en el uso de recursos.
● Facilita el control y seguimiento de bienes adquiridos y distribuidos.
● Contribuye a la rendición de cuentas y gestión eficiente del patrimonio estatal.
● Refuerza la confianza en la información financiera destinada a la ciudadanía.
● Es esencial para proporcionar una representación fiable y precisa de la situación financiera
● Se recomienda que las entidades revisen periódicamente sus políticas y prácticas de contabilidad
de inventarios
El Hospital “San Martín” compró insumos médicos por S/125,000 y recibió donaciones valorizadas en
S/15,000. Al cierre del año, el valor neto realizable fue S/125,000, por lo que se reconoció una pérdida por
deterioro de S/15,000. Según la NICSP 12, los inventarios se presentan al menor entre el costo y el valor
neto realizable.
NICSP 17 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
La NICSP 17 fue emitida en diciembre de 2001 y se inspira en la NIC 16 del sector privado
. Su objetivo principal es adaptar la normativa internacional al contexto del sector público, donde los
activos fijos no solo generan beneficios económicos sino también potencial de servicio. Incluye
disposiciones especiales para entidades que adoptan por primera vez la contabilidad de acumulación
(devengo) y contempla activos característicos del sector público, como infraestructura y sistemas de
armas.
Generalidades
● Regula el tratamiento contable de activos tangibles usados en la prestación de servicios o
funciones administrativas.
● Incluye reconocimiento, medición, depreciación, deterioro y baja de los activos
● Reconoce que algunos activos en el sector público se adquieren sin costo o a valor simbólico, por
lo que deben registrarse a su valor razonable.
● Permite dos modelos de medición posterior:
1. Modelo del costo (costo histórico – depreciación – deterioro).
2. Modelo de revaluación (valor razonable actualizado).
Alcance
● Se aplica a activos tangibles que:
○ Se usan en la producción o suministro de bienes y servicios.
○ Se utilizan para fines administrativos.
○ Se espera que tengan más de un periodo de vida útil
● Incluye activos como: infraestructura, sistemas de armas y concesiones de servicios públicos (junto
con NICSP 32).
No aplica a:
○ Activos biológicos (NICSP 27).
○ Reservas minerales, petróleo, gas y recursos no renovables.
○ Activos intangibles (regulados por NICSP 31).
○ Propiedades de inversión (NICSP 16).
Objetivos
● Asegurar que los usuarios de los estados financieros reciban información confiable sobre:
La inversión de la entidad en propiedades, planta y equipo.
○ Los cambios que ocurren en dicha inversión
● Establecer principios claros para:
○ Reconocimiento de activos.
○ Determinación del importe en libros.
○ Depreciación sistemática durante la vida útil.
○ Pérdidas por deterioro de valor.
Conclusiones
● La NICSP 17 fortalece la transparencia y comparabilidad en la información financiera del sector
público.
● Reconoce la particularidad de los activos públicos (uso social, infraestructura, bienes de defensa).
● Introduce flexibilidad mediante disposiciones transitorias para entidades que recién adoptan la
contabilidad de acumulación.
Permite mayor realismo contable al aceptar la medición a valor razonable en activos recibidos
📌 gratuitamente o por contraprestación simbólica}
Información importante adicional sobre la NICSP 17:
● Requiere revelar en los estados financieros:
Bases de medición, métodos de depreciación y vidas útiles.
Importe bruto en libros, depreciación acumulada y deterioro.
Restricciones de uso (ej. activos dados en garantía).
● No obliga a reconocer bienes de patrimonio histórico o cultural, pero sí a revelar información
mínima si se incluyen
La Municipalidad de Lima adquirió maquinaria para limpieza pública por S/300,000, con una vida útil de 10
años y sin valor residual. Según la NICSP 17, se reconoce como un activo fijo y se deprecia de forma
sistemática; en este caso, la depreciación anual sería de S/30,000 (300,000 ÷ 10).
NICSP 31 – Activos Intangibles
Antecedentes:
● Se desarrolló a partir de la NIC 38 (Norma Internacional de Contabilidad 38) del IASB.
● El IPSASB está trabajando en un Marco Conceptual para definir el
● activo en el sector público.
Generalidades:
● Norma que regula el reconocimiento y medición de activos intangibles en el sector público.
● Ejemplos: software, licencias, concesiones, bases de datos, patentes, marcas, derechos de autor.
● Aplica solo a activos intangibles identificables y medibles. No aplica a activos financieros, recursos
minerales ni arrendamientos de intangibles.
Alcance:
● Se aplica a activos intangibles que son identificables (separables o con derechos
contractuales/legales) y capaces de generar potencial de servicio.
Objetivo:
● Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles.
● Reconocer únicamente aquellos intangibles que sean identificables, medibles y con capacidad de
generar beneficio económico o servicio público.
Conclusiones:
● Los activos intangibles son clave para el éxito a largo plazo de las entidades públicas.
● Su reconocimiento debe basarse en criterios estrictos de identificación y medición para garantizar
la transparencia y utilidad de la información financiera.
El Ministerio de Educación desarrolla internamente un software de gestión escolar con un costo total de
S/200,000. Según la NICSP 31, se reconoce como activo intangible porque genera beneficios futuros y
su costo puede medirse de forma fiable. Se amortiza durante su vida útil estimada, por ejemplo, 5 años
(S/40,000 anuales).
NICSP 43 – Arrendamientos
Antecedentes:
● Reemplaza a la NICSP 13.
● Se alinea con el estándar internacional IFRS 16.
Generalidades:
● Establece lineamientos para el tratamiento contable de arrendamientos en el sector público.
● Define conceptos clave: arrendamiento, activo por derecho de uso, pasivo por arrendamiento.
● Aumenta la transparencia de las obligaciones públicas.
Alcance:
● Aplica a todos los tipos de arrendamientos, excepto:
○ Propiedades de inversión.
○ Activos biológicos (NICSP 27).
○ Acuerdos de exploración de minerales, petróleo, gas, etc.
○ Licencias de películas, patentes, derechos de autor, etc.
El Ministerio de Economía arrienda (alquila) vehículos a una empresa privada para sus labores de
supervisión.
La empresa privada es el arrendador, porque entrega el uso de los vehículos.
El Ministerio de Economía es el arrendatario, porque utiliza los vehículos y paga por su uso
mensual.
Objetivo:
● Establecer políticas contables apropiadas para arrendatarios y arrendadores.
● Normar el reconocimiento, medición y presentación de arrendamientos operativos y financieros.
Conclusiones:
● Introduce el modelo de derecho de uso, lo que mejora la visibilidad de los compromisos futuros.
● Es esencial para una gestión financiera transparente y responsable en el sector público.
El Ministerio de Salud firma un arrendamiento por 5 años de un edificio para oficinas, con pagos
anuales de S/100,000. Según la NICSP 43, se reconoce un activo por derecho de uso y un pasivo
por arrendamiento por el valor presente de los pagos futuros, depreciando el activo durante el
plazo del contrato.
NICSP 32 – Acuerdos de Concesión de Servicios
Antecedentes:
Basada en la interpretación CINIIF 12 (IFRIC 12) del IASB, adaptada por el IPSASB al sector público.
Surge de la necesidad de transparentar los acuerdos de Asociaciones Público-Privadas (APP), donde
una entidad pública (concedente) otorga a un operador privado el derecho de usar un activo para brindar
un servicio público.
Objetivo:
- Establecer los requerimientos contables para la concedente en los acuerdos de concesión de
servicios.
- Busca que el Estado reconozca los activos y pasivos reales derivados de estos contratos, mejorando
la rendición de cuentas y la sostenibilidad fiscal.
Alcance:
Se aplica cuando la concedente prepara sus estados financieros sobre la base del devengo y controla el
servicio y el activo residual.
No aplica a contratos de arrendamiento ni obras públicas tradicionales.
Reconocimiento:
Activo: se reconoce si el Estado controla el servicio y el activo residual.
Pasivo: surge por la obligación de retribuir al operador, ya sea mediante pagos o derechos
de cobro.
Medición: se realiza al valor razonable, y posteriormente se valora al costo menos
depreciación o al valor razonable actualizado.
Ejemplo:
El Estado concede a una empresa privada la construcción y operación de una carretera por 25 años.
Si el Estado controla el servicio y el activo al final del contrato, debe reconocer un activo de concesión y
un pasivo financiero por el compromiso asumido.
NICSP 27 – Agricultura
Antecedentes:
Basada en la NIC 41 – Agricultura (IASB, 2003), adaptada por el IPSASB para el sector público.
Permite que las entidades públicas que administran activos biológicos (plantas, animales) reflejen su valor
económico y transformación biológica.
Objetivo:
- Reconocer y medir los activos biológicos y la producción agrícola para reflejar su valor en los estados
financieros.
- Busca una mayor transparencia en la gestión de los recursos naturales y productivos del Estado.
Alcance: Incluye los activos biológicos (plantas o animales vivos) y la producción agrícola en el punto de
cosecha.
Excluye tierras agrícolas, plantas productoras permanentes e intangibles relacionados con la actividad
agrícola.
Reconocimiento:
- Un activo biológico se reconocerá cuando:
- La entidad lo controla.
- Se espera que genere beneficios o potencial de servicio.
Su valor razonable o costo pueda medirse de forma confiable.
Medición:
Inicial y posterior: a valor razonable menos costos de venta.
Si no es posible medirlo de forma fiable, se usa el costo menos depreciación.
Ejemplo:
Una universidad agraria cría ganado para investigación. Cada año debe medir sus animales al valor
razonable de mercado y registrar cualquier aumento o disminución como ganancia o pérdida del
periodo.
NICSP 16 – Propiedades de Inversión
Antecedentes:
Basada en la NIC 40 – Propiedades de Inversión (IASB, 2003) y adaptada al sector público por el
IPSASB.
Se aplica a entidades públicas que poseen inmuebles destinados a generar renta o plusvalía, no para
uso administrativo o social.
Objetivo:
Regular el reconocimiento, medición y revelación de propiedades mantenidas para obtener rentas o
plusvalías.
Promueve una gestión transparente del patrimonio inmobiliario público.
Alcance:
Incluye propiedades en arrendamiento financiero u operativo, y aquellas en construcción para uso futuro
como inversión.
Excluye inventarios, propiedades ocupadas por el propietario y propiedades de uso social.
Arrendamiento financiero: Es cuando el arrendatario asume los riesgos y beneficios del activo, casi
como si fuera el propietario. Al final del contrato, puede comprar el bien o renovarlo a bajo costo.
Ejemplo: Un ministerio arrienda computadoras por 5 años con opción de compra al final del contrato.
Arrendamiento operativo: Es cuando el arrendador mantiene los riesgos y beneficios del activo. El
arrendatario solo lo usa por un tiempo y luego lo devuelve.
Ejemplo: Una municipalidad alquila impresoras por un año para sus oficinas, sin opción de compra.
Reconocimiento:
- Una propiedad se reconocerá como activo cuando:
- Sea probable que genere beneficios económicos o potencial de servicio.
- Su costo o valor razonable pueda medirse de forma confiable.
Medición:
Inicial: al costo o al valor razonable si se recibe gratuitamente.
Posterior: puede aplicarse el modelo del costo (con depreciación) o el modelo del valor razonable (sin
depreciación, ajustando según mercado).
Ejemplo:
Una municipalidad alquila un edificio a empresas privadas. Este inmueble se considera propiedad de
inversión y se mide al valor razonable, reconociendo las variaciones de valor como ingresos o gastos del
periodo.
NICSP 19 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTE
Objetivo:
Regular el reconocimiento, medición y revelación de las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes en el sector público, asegurando transparencia y comparabilidad.
Antecedente:
Basada en la NIC 37 del IASB, creada para evitar el uso discrecional de provisiones y manipulación de
resultados.
Alcance:
Regula: Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.
No regula: Instrumentos financieros, combinaciones de negocios, contratos ejecutables normales.
Reconocimiento de provisiones:
Se reconoce una provisión cuando:
Existe una obligación presente (legal o implícita).
Es probable una salida de recursos.
Puede hacerse una estimación fiable del importe.
Pasivos contingentes:
Son obligaciones posibles que dependen de eventos futuros inciertos. No se reconocen, solo se revelan
en notas.
Activos contingentes:
Son ingresos posibles que dependen de eventos futuros. No se reconocen hasta que el ingreso sea
prácticamente seguro.
Contratos onerosos:
Si los costos del contrato superan los beneficios, se debe reconocer una provisión.
Relación con otras NICSP:
NICSP 1: Presentación en EEFF.
NICSP 3: Estimaciones.
NICSP 17: Desmantelamiento de activos.
NICSP 11: Penalidades en contratos de construcción.
Una municipalidad enfrenta una demanda judicial por posibles daños ambientales estimados en
S/200,000. Según la NICSP 19, debe reconocer una provisión porque existe una obligación presente, es
probable la salida de recursos y el monto puede estimarse de forma fiable.
NICSP 39 – Beneficios a los empleados
1. Antecedentes:
Basada principalmente en la NIC 19 (Beneficios a los Empleados) del IASB. Fue adaptada para el sector
público.
2. Objetivo:
Prescribir el tratamiento contable y la información a revelar sobre los beneficios a los empleados.
● Reconocer un pasivo cuando un empleado presta servicios a cambio de beneficios futuros.
● Reconocer un gasto cuando la entidad consume los beneficios económicos o el potencial de
servicio del trabajo realizado.
3. Definiciones principales:
● Beneficios a los empleados: toda retribución otorgada a cambio de servicios.
● Beneficios a corto plazo: sueldos, vacaciones, seguros, incentivos (liquidados antes de 12 meses).
● Beneficios post-empleo: pensiones, seguros de vida, atención médica posterior al empleo.
● Otros beneficios a largo plazo: vacaciones prolongadas, antigüedad, incapacidad.
● Indemnizaciones por cese: pagos por despido o retiro anticipado.
4. Alcance:
Aplica a todos los beneficios a empleados excepto los basados en acciones. Incluye planes legales,
acuerdos con sindicatos o prácticas informales que generen obligaciones implícitas.
5. Reconocimiento y medición:
● Se reconocen los gastos y pasivos por remuneraciones, contribuciones previsionales, pensiones,
prestaciones de salud y otros beneficios sociales.
● Se contabilizan los beneficios en dinero o especie (uniformes, alimentación, movilidad, guarderías,
etc.).
● También se reconocen contribuciones del empleador (EsSalud, AFP, fondos de retiro).
6. Ejemplo práctico:
Un empleado del sector público gana S/ 5,000 y tiene derecho a vacaciones pagadas y Essalud.
➡ Se reconoce gasto por remuneración (S/ 5,000) y aportes del empleador a Essalud (S/ 450) como
obligación del período.
El Ministerio de Transportes reconoce los sueldos y vacaciones acumuladas de sus trabajadores por
S/80,000 al cierre del ejercicio. Según la NICSP 39, estos beneficios a corto plazo deben registrarse como
gasto del período y como pasivo hasta que sean pagados.
NICSP 42 – Beneficios sociales
1. Antecedentes:
No tiene una NIIF equivalente directa. Su antecedente conceptual es la NIC 19, pero amplía el enfoque
hacia todos los ciudadanos, no solo los empleados.
2. Objetivo:
Mejorar la relevancia y comparabilidad de la información sobre los beneficios sociales proporcionados por
el Estado, como:
● subsidios, pensiones sociales, programas alimentarios, transferencias condicionadas.
Busca que los usuarios de los estados financieros comprendan la naturaleza, funcionamiento e
impacto de estos programas en las finanzas públicas.
3. Definiciones:
● Beneficio social: transferencia no contributiva que otorga una entidad pública a individuos o grupos
para cubrir necesidades sociales (sin exigir aportes previos).
4. Alcance:
Se aplica a entidades que elaboran sus estados financieros bajo el método de acumulación (devengo) y
que realizan transferencias sociales no contributivas.
No aplica a:
● Instrumentos financieros (NICSP 41).
● Beneficios a empleados (NICSP 39).
● Contratos de seguros.
5. Reconocimiento y medición:
● Se reconoce un pasivo y gasto cuando la entidad tiene una obligación presente de pagar el
beneficio social (por ejemplo, cuando el ciudadano cumple los requisitos del programa).
● Se mide al valor presente, pudiendo aplicar métodos actuariales para estimar obligaciones a largo
plazo (pensiones sociales).
6. Ejemplo práctico:
El Estado reconoce al 31 de diciembre una obligación por pensión social de S/ 20,000 para beneficiarios
que cumplen con los criterios del programa.
➡ Se registra un pasivo por beneficios sociales y el gasto correspondiente en los estados financieros del
año.
NICSP 9 – Ingresos por Transacciones con Contraprestación
Antecedentes:
Basada en la NIC 18 – Ingresos, adaptada para el sector público por el IPSASB en 2001.
Regula los ingresos en los que existe intercambio directo de valor.
Objetivo:
Definir el momento y condiciones para reconocer ingresos provenientes de ventas, servicios o uso de
activos (como alquileres, intereses o regalías).
Alcance:
Aplica a las ventas de bienes, prestación de servicios y uso de activos de la entidad.
No aplica a transacciones sin contraprestación (estas son tratadas en la NICSP 23).
Reconocimiento:
- Se reconoce ingreso cuando:
- Se transfieren los riesgos y beneficios del bien o servicio.
- La entidad no mantiene control sobre lo vendido.
- El ingreso y los costos pueden medirse de forma confiable.
- Es probable recibir beneficios económicos o de servicio.
Ejemplo:
Una universidad pública vende un sistema informático con servicio de mantenimiento por 18 meses.
Debe separar el ingreso por venta del software y el ingreso por servicio, reconociendo cada uno en
el periodo que corresponda.
NICSP 23 – Ingresos por Transacciones sin Contraprestación
Antecedentes:
Emitida en 2006. Regula los ingresos sin intercambio directo de valor, como impuestos, transferencias,
donaciones y multas.
Objetivo:
Establecer los criterios para reconocer y medir ingresos sin contraprestación, típicos del sector público,
reflejando fielmente las fuentes de financiamiento del Estado.
Alcance:
Aplica a entidades públicas que aplican la base del devengo.
Excluye combinaciones del sector público y beneficios sociales (NICSP 42).
Reconocimiento:
- Activo: cuando la entidad tiene control sobre el recurso y puede medirlo de forma
confiable.
- Ingreso: se reconoce cuando se cumplen las condiciones o restricciones sobre el activo
recibido.
- Medición: los activos se registran a su valor razonable en la fecha de adquisición.
Ejemplo:
Una municipalidad dona un terreno a una universidad pública.
La universidad reconoce el terreno como activo y un ingreso por donación al valor razonable de
S/1,000,000 bajo la NICSP 23.