Las Normas Internacionales de Información Financiera corresponden a un conjunto de único de
normas[1] legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basados
en principios claramente articulados[2]; que requieren que los estados financieros contengan
información comparable, transparente y de alta calidad, que ayude a los inversionistas, y a otros
usuarios, a tomar decisiones económicas.
Se remplaza el término contabilidad por el de información financiera.
Las NIIF son un tema de calidad contable y de transparencia de la información financiera, más que
un nuevo marco contable.
Son basadas mayormente en principio y no en reglas, lo cual incrementa el juicio profesional que
debe utilizar la gerencia y el financiero de la entidad.
Las NIIF podrían ser equiparables con un estándar de alta calidad contable, donde lo que interesa
es la información con propósito financiero y no únicamente los requisitos legales (esencia sobre
forma).
Más que un nuevo marco contable o modelo contable es una buena practica en materia de
información financiera.
Las NIIF no están diseñadas para realizar reportes impositivos, por lo que se hace necesario que las
autoridades tributarias del país dejen claramente las bases sobre las cuales una entidad debe
calcular su impuesto sobre las ganancias y los valores patrimoniales por las cuales debe declarar
sus activos y pasivos[3].
Aunque es posible que autoridades tributarias se basen en NIIF para tomar políticas impositivas,
los requerimientos legales tributarios no deben afectar la presentación de información financiera
que se presenta a los usuarios[4]
Las NIIF, son promovidas dentro de los 12-key recomendados por Financial Stability Board[5]
De acuerdo con lo anterior es necesario concluir lo siguiente:
Las NIIF son un tema de profesionalismo por parte del área financiera de la entidad, los
contadores como profesionales estamos obligados a dominar las NIIF (no solo limitarse a
estudiarlas).
Recuerde las NIIF es un tema de calidad y transparencia de la información financiera, no es un
tema de requisitos legales o imposiciones extranjeras.
1) Las NIAS, Normas Internacionales de Auditoría
Las NIAS, conocidas en el habla hispana, son las Normas
Internacionales de Auditoría, estas normas Internacionales, son la base
para realizar la práctica de auditoría.
Ejemplo, si se observa los diferentes países existen normas de
contabilidad, que se aplican en cada país. Para que exista un marco
común en normas de contabilidad entre los diferentes países, están las
NIC. Normas Internacionales de Contabilidad. Con lo cual se asegura
que se siguen ciertas normas para valuar los activos, pasivos,
patrimonio, y demás cuentas, así como también en materia de
exposición de los estados contables.
Existe una fundación que elabora las NICS, Fundación de IASC
(International Accounting Standard Committee), está fundación tiene
dos cuerpos, uno son los Fideicomisarios y el otro es la Junta
Internacional del normas Contables (IASB, International Accounting
Standard Board). El principal objetivo de esta Junta, es desarrollar y
emitir las NICS. Desde marzo del 2001, y en adelante, estas normas se
conocen, como Normas Internacionales de Información Contable.
Con las NIAS, ocurre lo mismo, se elaboran normas internacionales de
auditoría, que los auditores de los países siguen esas normas para
realizar el trabajo de auditoría, para que sea de calidad.
Actualmente el organismo que emite las NIAS, es el IAASB, Junta de
Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento.
El objetivo del IAASB, es fijar normas de auditoría y de aseguramiento
internacionales de alta calidad, promoviendo la convergencia de las
normas nacionales con las internacionales de manera de lograr
uniformidad en la práctica alrededor del mundo, y fortaleciendo en ese
medio la confianza de la profesión de auditoría.
El Comité de Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera CINIIF-
International Financial Reporting Standards Committee- IFRIC , conocido como el antiguo Comité
Permanente de Interpretaciones - Standing Interpretations Committee (SIC), fue reconstituido en
diciembre del 2001.
El CINIIF-IFRIC revisa, en forma oportuna dentro del contexto de las actuales Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) y el marco conceptual de IASB , las situaciones de
contabilidad que puedan probablemente recibir un tratamiento divergente o inadecuado en
ausencia de una orientación autorizada, con miras a llegar a un consenso sobre el tratamiento
contable adecuado.
En la elaboración de las interpretaciones, la CINIIF-IFRIC trabaja en estrecha colaboración con los
comités nacionales similares.
El CINIIF-IFRIC se reúne aproximadamente cada seis semanas. Todas las decisiones técnicas se
toman en las reuniones que están abiertos a la observación pública.
El CINIIF –IFRIC se ocupa de asuntos de importancia bastante generalizados y no de situaciones
que son motivo de preocupación a sólo una pequeña minoría de entidades. Las interpretaciones
cubren a ambos:
Asuntos de los reportes financieros recién identificados no expresamente tratados en las NIIFs-
IFRSS; o
Asuntos en las que las interpretaciones no son satisfactorias o no han sido desarrolladas, o parece
probable desarrollar en ausencia de una orientación autorizada, con miras a llegar a un consenso
sobre el tratamiento adecuado.
VALOR PRESENTE
Medir, corresponde a determinar el valor o importe el cual se le asignará a una partida de activo,
pasivo, patrimonio, ingreso o gasto al momento de efectuar su reconocimiento[1].
Para efectos de lo anterior es necesario seleccionar una base o método particular de medición.
Las bases de medición utilizadas por el marco conceptual comprenden las siguientes:
Costo histórico de un activo[2]. Comprende el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por
el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición.
Costo histórico de un pasivo. Comprende el importe de los productos recibidos a cambio de
incurrir en la obligación.
Muchas NIIF tratan el tema del costo histórico al momento del reconocimiento inicial, entre ellas
tenemos la NIC 16 de propiedad, planta y equipo; la NIC 40 propiedades de inversión; la NIC 38
Intangibles, entre otras.
Costo corriente de un activo[3]. Los activos se registran por el importe de efectivo que debería
pagarse, si en la actualidad se adquiriese el mismo activo u otro equivalente.
Costo corriente de un pasivo. Los pasivos se registran contablemente por el importe sin descontar
de efectivo necesarios para liquidar el pasivo en el momento presente.
NIIF 13 menciona el enfoque del costo[4], como una de las tres técnicas de valoración, el cual:
“refleja el importe que se requeriría en el momento presente para sustituir la capacidad de
servicio de un activo”
Valor realizable de un activo[5]. Los activos se registran por el importe de efectivo que podría ser
obtenido actualmente, por la venta no forzada del activo.
Valor realizable de un pasivo. Los pasivos se registran por su valor de liquidación, es decir el valor
que se espera pagar por el pasivo en el curso normal de la operación.
El valor realizable se asimila al enfoque de mercado establecido en la NIIF 13 párrafos B5 a B7 “El
enfoque de mercado utiliza los precios y otra información relevante generada por transacciones
de mercado que involucran activos, pasivos o un grupo de activos y pasivos idénticos o
comparables, tales como un negocio.”
Valor presente de un activo[6]. Los activos se registran al valor descontado de los flujos de efectivo
que se espere que sean generados por el activo.
Valor presente de un pasivo. Los pasivos se registran al valor descontando los flujos de efectivo
que se espere sean necesitados para liquidar el pasivo.
El valor presente puede identificarse con el enfoque de ingreso mencionado en NIIF 13, párrafos
B10 a B30; el cual “convierte importes futuros en un importe presente único”.
Es muy posible que esta sección del marco conceptual de 1989, sea modificada en las próximas
rondas de revisión del marco conceptual, de forma conjunta entre IASB y FASB.
COSTO AMORTIZADO
La contabilización de los activos financieros mantenidos hasta el vencimiento se hace utilizando el
costo amortizado, que es el costo de adquisición más los intereses devengados hasta el momento
de presentación de los estados financieros, utilizando el método del tipo de interés efectivo, que
ya se expuso al tratar los pasivos financieros. Este costo amortizado será el valor contable del
activo, salvo que exista riesgo de insolvencia, en cuyo caso habrá que estimar la pérdida de valor y
deducirla.
Cada una de las inversiones a costo amortizado, ha sido comprada por un costo de adquisición,
que será su valor inicial, y tiene que llegar, al final de su vida, a ser equivalente al valor de
reembolso al vencimiento. La ley de capitalización que permite representar la evolución del valor
inicial hasta el valor final estará basada en el tipo de interés efectivo. Para cada inversión es
necesario, por tanto, calcular el interés efectivo esperado, que es el mismo para toda la vida del
activo, y permite calcular los gastos o ingresos por intereses que corresponden a cada periodo
hasta el vencimiento.
Una vez que se ha calculado la tasa de interés efectivo, se aplica al principal vivo al principio del
período para determinar el ingreso financiero que corresponde al mismo. El interés pude recibirse
en forma de cobro de los cupones o pagos periódicos de intereses, o bien como aumento (o
disminución, en su caso) del valor contable del activo financiero.
QUE ES EL DETERIORO.
Es cuando el valor en libros es menor al valor recuperable. Es decir que debemos registrar que mi
activo a perdido valor.
REEXPRESION
Es el proceso contable mediante el cual se reconoce el incremento de Precios en la Revaluación de
los activos de una Empresa.
A través de este procedimiento se afecta directamente el Balance General, en el cual se deberá
hacer su respectiva anotación por efecto de auditoría y, por tanto, será necesario tomar como
referencia de Revaluación los aumentos que se han registrado en los índices de Precios.
REVELACIONES
Las revelaciones de los estados financieros son información secundaria proporcionada por las
empresas para aclarar o interpretar cierta información financiera publicada. Las revelaciones están
diseñadas para ayudar a los revisores externos de la información financiera con el fin de realizar
inversiones en el negocio. La dirección también utiliza las revelaciones para dar fe de la exactitud y
validez de la información financiera presentada requerida por la Comisión de Valores (SEC, por sus
siglas en inglés).
FINANCIACION IMPLICITA
NIC 2.18 menciona que una entidad al momento de adquirir inventarios con pago aplazado, y se
establezca un elemento de financiación[1], este se reconocerá como un gasto por intereses a lo
largo del periodo de financiación.
Ahora bien, los elementos de financiación implícita en una transacción salen a la vista si estos
presentan las siguientes condiciones:
El precio del inventario difiere, si este es pagado en las condiciones normales de crédito o si es
pagado en un plazo diferente[2].
Lo anterior genera una inquietud respecto del término “en las condiciones normales de crédito”
debido que es ahí donde se presenta la presunción de financiación implícita en la adquisición de
inventarios.
Definir “condiciones normales de crédito” es una responsabilidad de cada entidad en particular, es
decir es un plazo de tiempo subjetivo el cual puede cambiar dependiendo del entorno económico
en el cual opere la entidad (sector económico, inflación, tasa de interés de mercado, precios
regulados, etc.).
Algunas personas podrían considerar un periodo de crédito de hasta seis meses como una
“condición normal de crédito”; otros en cambio podrían considerar un año como una condición
normal de crédito; lo importante es que la entidad verifique si la transacción de venta incluye en
esencia un elemento de financiación.
IMPORTE RECUPERABLE
Es el mayor entre el razonable menos los costos de venta y su valor en uso