La hoja de Trabajo

Asientos de Cierre
29
LA HOJA DE TRABAJO.
Es un borrador a través del cual el contador se facilita la elaboración de ajustes y asientos de
cierre, así como la presentación de los estados financieros.

La creciente incorporación de las empresas a sistemas computarizados, hacen que muchos

contadores utilicen la herramienta conocida como “Hoja de Cálculo” para realizar la labor que
tradicionalmente ha venido siendo hecha “a mano” en la conocida Hoja de Trabajo, lo cual, hay
que reconocerlo, tiene grandes ventajas tales como la rapidez y la exactitud en los cálculos. Sin
embargo, hay que estar claros en que, para poder realizar esta actividad utilizando un
computador, es necesario, antes, aprender a elaborar la mencionada Hoja de Trabajo en forma
manual. A ello se le dedicará el presente capítulo.

Generalmente, la hoja de trabajo es elaborada "a lápiz" y su forma varía dependiendo del tipo de
empresa y, en especial, de la actividad a la que ésta se dedique.

Cuando se trata de una industria, la hoja de trabajo será ligeramente diferente a si es una
empresa dedicada a la compra-venta de bienes o a la prestación de servicios.

Además, la hoja de trabajo podrá tener mayor o menor cantidad de columnas, dependiendo de la
cantidad de detalles deseados.

En lo que a nosotros se refiere, adoptaremos el modelo mostrado en la ilustración 29.1, el cual

será comentado a continuación.

En la parte superior deben aparecer los datos relativos a la identificación, tales como: nombre de
la empresa y período al cual se refiere la información que aparece en la hoja de trabajo.

Luego, las columnas van a ser utilizadas como sigue:

Columna 1: Número de Línea.

En esta columna aparece el número que le corresponde a cada línea, para efectos de facilitar la
identificación del contenido de cada una de ellas.

Centro de Contadores 275

Contabilidad Financiera

Ilustración 29.1.
Esquema de una hoja de trabajo

276 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

Columna 2: Cuentas.

Serán mostrados en esta columna los nombres de todas las cuentas que aparecen en el mayor
para la fecha de cierre.

Columna 3: Balance de Saldos.

En esta columna se transcribirán los saldos de las cuentas que conformen el mayor.

Columna 4: Ajustes.

Aquí serán realizados los ajustes que procedan antes del cierre.

Columna 5: Balance Ajustado.

Una vez hechos los ajustes, se procede a sacar el nuevo saldo que arroje cada cuenta, el cual
será anotado en esta columna; como es obvio, representará el saldo ajustado.

Columna 6: Costo de Ventas.

Una vez que ha sido obtenido el balance ajustado, el saldo de cada una de las cuentas que lo
componen, será clasificado o trasladado a la columna que represente la sección del estado
financiero al que esas cuentas pertenecen.

A este par de columna, encabezadas como Costo de Ventas, deberán ser trasladadas las cuentas
que componen la sección de costo de ventas

Columna 7: Estado de Resultados.

Serán trasladados a este par de columnas los saldos que correspondan a cuentas nominales,
tanto de ingresos como de egresos, con las que será elaborado el Estado de Resultado.

Columna 8: Utilidades No Distribuidas.

Serán transcritos en estas columnas, los saldos de las cuentas que se refieran a transacciones
que afectan las utilidades no distribuidas.

Columna 9: Estado de Situación Financiera.

A este último par de columnas, serán trasladados los saldos que correspondan a cuentas reales y
que formarán parte del Estado de Situación Financiera.

Con el objeto de explicar la dinámica de la hoja de trabajo, nos basaremos en el desarrollo del
caso práctico que se muestra a continuación.

Centro de Contadores 277

Contabilidad Financiera

Ejemplo:

La empresa LOS ARCOS C.A. tiene su cierre el 30-09-2014, y su balance de comprobación

para la fecha es el que sigue:

CUENTAS DEBE HABER

Caja 200,oo
Bancos 600,oo
Efectos por cobrar comerciales 1.900,oo
Inventario de mercancías (01-10-2013) 300,oo
Mercancías en tránsito 18,oo
Mobiliario y equipo de oficina 90,oo
Dividendos pagados 10,oo
Cuentas por pagar proveedores 1.060,oo
Depreciación acumulada de mobiliario y equipo oficina 45,oo
Capital 1.400,oo
Utilidades no distribuidas (01-10-2013) 218,oo
Ventas 9.455,oo
Compras 5.150,oo
Gastos de ventas 2.140,oo
Gastos de administración 1.770,oo
Totales 12.178,oo 12.178,oo

El inventario de mercancías al 30-09-2014 es de Bs. 380,oo.

Un análisis de las cuentas determinó que deben ser hechos los siguientes ajustes:

1) Se estima que, en el próximo período, se perderán cuentas por cobrar por Bs. 20,oo. Tal
pérdida será considerada como gastos de ventas.

2) La depreciación del mobiliario y equipo de oficina es de Bs.15,oo.

3) Falta por registrar la cobranza de una letra de cambio por Bs. 80,oo, cuyo monto fue
depositado en el banco el 30-09-2014.

Se pide:

Elaborar la hoja de trabajo sabiendo además que, el impuesto sobre la renta, fue de Bs. 50,oo y
se creó la reserva legal por Bs. 25,oo.

ELABORACIÓN DEL BALANCE DE SALDOS.

El primer paso consistirá en transcribir los nombres de las cuentas en la hoja de trabajo, en la
columna de CUENTAS, colocando, además, el saldo que tenga cada cuenta, en la columna de
BALANCE DE SALDOS. Luego, se procede a sumar los saldos deudores y acreedores, lo cual,
por supuesto, debe cuadrar. Este paso puede verlo en la ilustración 29.2.

278 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

Ilustración 29.2.
Balance de saldos

Centro de Contadores 279

Contabilidad Financiera

ELABORACIÓN DE LOS AJUSTES.

En el Capítulo 28 se desarrolló detenidamente este proceso. Como recordará, consiste en
registrar ciertos eventos que afectaron los resultados y la situación financiera de la empresa antes
de la fecha de cierre, pero que, por alguna razón, no habían sido registrados para esa fecha.

Cuando, como en este caso, el contador elabora el cierre sustentándose en una hoja de trabajo,
tales ajustes son hechos, primero, en la hoja de trabajo a manera de borrador y, luego, cuando se
está seguro de que todo está en orden, se procede a registrarlos definitivamente en el diario,
mayor general y mayores auxiliares que intervengan en cada caso. Estos asientos son hechos en
la columna de AJUSTES, como se muestra en la ilustración 29.3.

Como allí se puede observar, los asientos han sido hechos cargando o abonando a las cuentas
que intervienen en cada transacción. Cada asiento ha sido identificado con un número, lo cual
permitirá reconocer rápidamente qué cargo corresponde a cuál abono. En este caso, se actuó
como sigue:

Ajuste Nº 1:

Se trata de registrar el deterioro de valor que se espera que tengan las Cuentas por Cobrar
Comerciales en el próximo período. El asiento que se haría en el diario sería:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 1 ---
Septiemb. 30 GASTOS DE VENTAS 20,oo
DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES 20,oo

Pues bien, en la hoja de trabajo se hace lo mismo. Se localiza la cuenta que debe recibir el cargo:
Gastos de Ventas (línea 14) y, frente a ella, en la columna del "debe" de AJUSTES, se le anotan
Bs. 20,oo.

Luego, se localiza la cuenta a la cual hay que abonar. Si observa la ilustración 29.2, verá que la
cuenta Deterioro de Valor de Créditos Comerciales no existe. Por lo tanto, hay que abrirla.

Para hacer esto en la hoja de trabajo, se escribe el nombre de tal cuenta en la línea
inmediatamente utilizable (línea 17) y, el abono correspondiente, se hizo en el haber de la
columna de AJUSTES. Esto puede verlo en la ilustración 29.3.

Observe además que, tanto frente a la cifra cargada como frente a la abonada, se escribió el
número (1) entre paréntesis a manera de cruce de referencia lo cual, como ya se dijo, permitirá
identificar el cargo con su correspondiente abono.

280 Centro de Contadores

 LOS ARCOS C.A. HOJA DE TRABAJO 01-10-2013 al 30-09-2014
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)
ESTADO DE UTILIDADES NO ESTADO DE
BALANCE DE SALDOS AJUSTES BALANCE AJUSTADO COSTO DE VENTAS RESULTADO DISTRIBUIDAS SITUACIÓN FINANCIERA
Nº CUENTAS DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
1 Caja 200,oo
2 Bancos 600,oo (3) 80,oo

Centro de Contadores
3 Efectos por cobrar comerciales 1.900,oo (3) 80,oo
4 Inventario de mercancías al 01-10-2013 300,oo
5 Mercancías en tránsito 18,oo
6 Mobiliario y equipo de oficina 90,oo
7 Dividendos pagados 10,oo
8 Cuentas por pagar proveedores 1.060,oo
9 Deprec. Acum. Mob. y equipo de oficina 45,oo (5) 15,oo
10 Capital 1.400,oo
11 Utilidades no distribuidas al 01-10-2013 218,oo
12 Ventas 9.455,oo

Ilustración 29.3.
13 Compras 5.150,oo

Columna de Ajustes
14 Gastos de ventas 2.140,oo (1) 20,oo
15 Gastos de Administración 1.770,oo (2) 15,oo
16 Total 12.178,oo 12.178,oo

17 Deterioro de valor de créditos comerc. (1) 20,oo

18 Total 115,oo 115,oo
19
20
21
La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

281
Contabilidad Financiera

Ajuste Nº 2:

Se refiere al registro de la depreciación del mobiliario y equipo de oficina por Bs. 15,oo. En el
diario, se hubiese hecho el siguiente asiento:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 2 ---
Septiemb. 30 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 15,oo
DEPRECIAC. ACUM. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA 15,oo

Observe nuevamente la columna de AJUSTES de la ilustración 29.3.

Frente a la cuenta Gastos de Administración (línea 15) se cargó Bs. 15,oo y, frente a la cuenta
Depreciación Acumulada de Mobiliario y Equipo de Oficina (línea 9) fue abonada la misma
cantidad, cruzando referencias mediante el número (2).

Ajuste Nº 3.
Lo mismo sucedió con este ajuste. Se trata de la cobranza de una letra que no había sido
registrada. De haberlo hecho, el asiento en el diario hubiese sido:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 3 ---
Septiemb. 30 BANCOS 80,oo
EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES 80,oo

Ahora, ubíquese en la columna de AJUSTES otra vez. Frente a la cuenta Bancos (línea 2), se
cargó Bs. 80,oo mientras que, el abono correspondiente, fue hecho frente a la cuenta Efectos por
Cobrar Comerciales (línea 3), cruzando referencias con el número (3). Y así sucesivamente. Para
registrar cualquier otro ajuste, se actúa de igual forma.

Después de ello, se procede a sumar la columna de AJUSTES, colocando los totales en la línea
inmediatamente en blanco (línea 18) y, como es obvio, esos totales deben cuadrar, debajo de los
cuales se pondrá una doble raya.

BALANCE AJUSTADO.
Una vez hechos los ajustes, se procede a sacar nuevamente el saldo de cada cuenta, el cual será
anotado en las columnas de BALANCE AJUSTADO, teniendo mucho cuidado en cuanto a que, si
el saldo resultante fuere "deudor", colocarlo en el "debe" y, si fuese "acreedor", en el "haber".

Observe la Ilustración 29.4. Allí ha sido dado este paso. Por supuesto, habrá cuentas que no
fueron afectadas por los ajustes, en cuyo caso, el saldo ajustado, es el mismo que tenía.

También encontrará cuentas que no existían y que fueron abiertas como consecuencia de algún
ajuste. Tal es el caso de la cuenta Deterioro de Valor de Créditos Comerciales (Línea 17). Su
saldo ajustado será el resultante del ajuste hecho. En este caso, Bs. 20,oo, acreedor.

282 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

Ilustración 29.4
Columna de Balance Ajustado

Centro de Contadores 283

Contabilidad Financiera

Después de anotar todos los saldos ajustados, se procede a sumar el debe y el haber y, los
totales obtenidos, los cuales por supuesto deben ser iguales (deben cuadrar), serán anotados
en la línea inmediatamente en blanco (línea 18), cerrando con una doble raya.

DISTRIBUCIÓN DE CUENTAS.
Partiendo del balance ajustado, el procedimiento consiste en trasladar cada saldo a la
columna a la cual pertenece cada cuenta de acuerdo con su naturaleza.

En nuestro caso, serán trasladados a la columna COSTO DE VENTAS, los saldos de todas
las cuentas que, por su naturaleza, intervienen en la determinación del costo de las ventas
realizadas en el período.

Luego, deben ser trasladados a la columna ESTADO DE RESULTADOS, los saldos del resto
de las cuentas nominales, con las cuales, como ya es conocido, será elaborado el Estado de
Resultado.

Serán ubicados en la columna de UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS, los saldos de

aquellas cuentas que registren operaciones que afectaron las utilidades no distribuidas y
con las cuales será elaborado el estado del mismo nombre.

Por último, serán trasladados a la columna ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA los saldos
de las cuentas reales, incluyendo las cuentas de valoración, tanto deudoras como
acreedoras, que en cada caso existan.

Como puede observar en la ilustración 29.5, la técnica recomendada para dar este paso
consiste en hacer la distribución siguiendo el mismo orden en que aparecen las cuentas en el
Balance Ajustado, e ir tildando cada saldo a medida que van siendo trasladados a la columna
que corresponda.

Algunos contadores lo hacen trasladando, primero, los saldos de las cuentas que
correspondan a COSTO DE VENTAS. Luego, las que pertenecen al ESTADO DE
RESULTADO y, a continuación, las que pertenecen a UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS. Por
último, lo hacen con las cuentas reales, pasándolas a la columna de ESTADO DE
SITUACIÓN FINANCIERA.

La forma antes descrita también es válida. Sin embargo, se corre mayor riesgo de "saltar"
alguna cuenta y no trasladar el saldo, con el inconveniente que ello trae ya que, al final, la
hoja de trabajo no cuadrará y habrá que revisar todo el proceso de nuevo.

En el caso que está siendo desarrollado y siguiendo la técnica que ha sido recomendada, se
actuaría como sigue:

284 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

Ilustración 29.5
Distribución de cuentas

Centro de Contadores 285

Contabilidad Financiera

SALDO

CUENTA DEUDOR ACREEDOR CLASIFICACIÓN

Caja 200,oo Debe de Estado de Situación Financiera

Bancos 680,oo Debe de Estado de Situación Financiera
Efectos por cobrar comerciales 1.820,oo Debe de Estado de Situación Financiera
Inventario de mercancías 01-10-2013 300,oo Debe de Costo de Ventas
. . .
. . .
. . .
Dividendos pagados 10,oo Debe de Utilidades No Distribuidas
Cuentas por Pagar Proveedores 1.060,oo Haber de Estado de Situación Financiera
. . . .
. . . .
. . . .
Ventas 9.455,oo Haber de Estado de Resultado
compras 5.150,oo Debe de Costo de Ventas

Y así sucesivamente, hasta que sea clasificada la última cuenta que aparezca en el Balance
Ajustado.

Después de haber clasificado cada cuenta en la columna que le corresponda, existe un paso
que jamás debe olvidar. Consiste en anotar en la primera línea en blanco el Inventario Final de
Mercancías (línea 19). Para ello, será escrito el nombre de la cuenta y, el costo de tal inventario,
en este caso Bs. 380,oo, será anotado en el HABER de la columna de COSTO DE VENTAS y,
también, en el DEBE de la columna ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.

COLUMNA DE COSTO DE VENTAS.

Como ya se conoce, el costo de las ventas es el monto de lo que la empresa debe pagar, para
comprar o fabricar la mercancía que ha vendido en el período.

En el caso que estamos desarrollando, el costo de ventas estaría conformado como sigue:

Inventario de mercancías al inicio del período (01-10-2013) 300,oo

Más: Compras 5.150,oo
Mercancía disponible 5.450,oo
Menos: Inventario de mercancías al finalizar el período (30-09-2014) 380,oo
Costo de ventas 5.070,oo

Si observa la Ilustración 29.6, esto mismo debe ser hecho en la columna Costo de Ventas de la
hoja de trabajo que allí se muestra.

Primero, se procede a sumar las columnas del DEBE y el HABER. Los totales se colocarán en la
línea inmediatamente disponible (línea 20).

286 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

Ilustración 29.6.
Columna de Costo de Ventas

Centro de Contadores 287

Contabilidad Financiera

De seguida, se establece la diferencia entre el DEBE y el HABER y, el resultado, Bs. 5.070,oo,

que viene siendo el Costo de Ventas, se coloca en el HABER en la línea inmediatamente
disponible (línea 21), a la vez que también se coloca en el debe de la columna de ESTADO DE
RESULTADO. El saldo obtenido en las columnas de Costo de Ventas tiene que ser trasladado al
DEBE de las Columnas de ESTADO DE RESULTADO, porque dicho Costo de Ventas, formará
parte de dicho estado.

A continuación, se vuelven a sumar las dos columnas de Costo de Ventas y, los totales, que por
supuesto deben cuadrar, se colocarán en la línea inmediatamente utilizable (línea 22), debajo de
las cuales se pasará una doble raya para cerrar la columna.

COLUMNA DE ESTADO DE RESULTADO.

Con respecto a esta columna, se realizarán dos actividades:

a) Determinación de la utilidad antes del Impuesto Sobre la Renta.

Una vez distribuidas las cuentas y anotado el inventario final de mercancías siguiendo las
recomendaciones hechas, será dado el siguiente paso: sumar las dos columnas de ESTADO
DE RESULTADO.

Como puede observar en la Ilustración 29.7, en este caso, el debe suma Bs. 9.015,oo,
mientras que el haber arroja Bs. 9.455,oo. Ambas cifras deben ser anotadas en la línea
inmediatamente utilizable (línea 23).

De seguida, se establece la diferencia entre ambos totales, siendo el resultado Bs. 440,oo, lo
cual representa la utilidad antes del impuesto sobre la renta, y será anotada debajo del total
menor (línea 24) para que, al volver a sumar, quede la columna cerrada; en este caso, con un
total de Bs. 9.455,oo (línea 25), debajo de cuyos totales se pasará doble raya.

b) Distribución de la utilidad obtenida.

Luego de cerrada la columna de ESTADO DE RESULTADO, en la línea inmediatamente en

blanco (línea 26), se abre nuevamente esta columna, colocando en el haber la utilidad antes
de impuesto sobre la renta: en este caso, Bs. 440,oo.

A continuación, se procede a distribuir utilidad, que, de acuerdo con el texto del caso
planteado, será como sigue:

Para impuesto sobre la renta 50,oo

Utilidad neta después del ISLR 390,oo

Total 440,oo

Cada una de estas partidas, serán colocadas en el debe de la columna de ESTADO DE

RESULTADO y, luego, deben ser trasladadas a las columnas que representan los estados
financieros de los cuales van a formar parte.

288 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

Ilustración 29.7.
Columna de Estado de Resultados.

Centro de Contadores 289

Contabilidad Financiera

De acuerdo con ello:

1) Impuesto sobre la renta: Bs. 50,oo.

Esta cifra (línea 27) dejó de representar una utilidad para transformarse en un pasivo que la
empresa, automáticamente, adquirió con el Fisco Nacional. Por lo tanto, también debe ser
colocada en el haber de la columna ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.

2) Utilidad neta: Bs. 390,oo.

La utilidad neta (línea 28) será trasladada a la columna UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS,

donde será calculada la utilidad neta que quedará por distribuir. Después de ello, se vuelve a
sumar la columna ESTADO DE RESULTADO, quedando cerrada con un total de Bs. 440,oo
(línea 29) debajo de cuyos totales se volverá a pasar doble raya.

COLUMNA DE UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS.

Como puede apreciar en la ilustración 29.8, antes de totalizar esta columna, debe tenerse en
cuenta si, de la utilidad neta obtenida, hay que crear alguna reserva. En este caso, debe ser
creada una reserva legal de Bs. 25,oo (línea 30) por lo cual, esta cifra, se coloca en el debe de
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS y, también, se traslada al haber de la columna ESTADO DE
SITUACIÓN FINANCIERA.

Una vez hecho esto, se procede a sumar las columnas (Debe: Bs. 35,oo y Haber: Bs. 608,oo)
colocando los totales en la línea inmediatamente utilizable (línea 31).

La diferencia entre ambos totales, Bs. 573,oo, representará la utilidad que está libre para ser
distribuida en el futuro, cuya cifra debe ser presentada como sigue (línea 32):

a) En la columna UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS:

Debe ser colocada debajo del total menor; en este caso, el debe.

b) En la columna de ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA:

1) Se colocará en el haber si, como en este caso, resultó ser una utilidad.
2) Se colocará en el debe, cuando el resultado neto represente una pérdida.

Después de ello se vuelven a sumar las columnas cuyos totales deben cuadrar, en este caso con
Bs. 608,oo (línea 33), pasando doble raya debajo de ellos en señal de que la columna está
cerrada.

COLUMNA DE ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.

Éste es el último paso con el cual se culmina la hoja de trabajo.

Consiste en sumar el debe y el haber de esta columna, y, por supuesto, los totales obtenidos
deben cuadrar y serán colocados en la próxima línea en blanco que se disponga (línea 34),
pasando doble raya debajo de los mismos. La hoja de trabajo terminada, puede verla en la
ilustración 29.8.

290 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

Ilustración 29.8.
Columnas de Utilidades No Distribuidas y Estado de Situación Financiera

Centro de Contadores 291

Contabilidad Financiera

Una vez elaborada la hoja de trabajo, la siguiente acción estará dirigida a registrar los ajustes en
forma definitiva en el diario general y pases al mayor, asientos de cierre y elaboración de los
estados financieros, además de elaborar la declaración de impuesto sobre la renta, la cual debe
ser presentada dentro de los tres meses siguientes a la fecha de cierre.

Para desarrollar esta parte del capítulo, nos sustentaremos en el mismo caso que fue
desarrollado en el Capítulo 28 pero, esta vez, será resuelto por medio de una hoja de trabajo.
Recordemos su contenido:

Ejemplo:

El balance de comprobación que aparece en la ilustración 29.9 (página siguiente) corresponde a

la empresa LATINA, C.A. al 31-12-2014, fecha en la que se cierra el ejercicio económico. El
inventario físico al 31-12-2014, luego de ser valorado, alcanzó a Bs. 800,oo.

Después de hacer los análisis e investigaciones necesarios, se concluyó en que deben ser
hechos los siguientes ajustes.

1) El 08-01-2015 se recibió del banco una nota de crédito por la cobranza de un efecto que había
sido enviado en gestión de cobro. Su valor nominal era de Bs. 180,oo y el banco dedujo su
comisión de Bs.15,oo. La cobranza se produjo el 31-12-2014.

2) El 05-01-2015 se recibió un aviso de cobro de una letra de Bs. 230,oo que estaba descontada,
y fue cobrada por el banco el 30-12-2014.

3) Con respecto a la mercancía en tránsito, se determinó que, parte de ella, llegó al almacén
como sigue:

VALOR DE LA COSTO DE TRANSPORTE

FECHA MERCANCÍA BOLÍVARES
DE FECHA
LOTE LLEGADA COSTO IVA DE PAGO COSTO IVA
1 31-12-2014 180,oo 18,oo 04-01-2015 50,oo 5,oo
2 01-01-2015 150,oo 15,oo 04-01-2015 40,oo 4,oo
3 Por llegar 120,oo
Total 450,oo 33,oo 90,oo 9,oo

El IVA correspondiente a la mercancía recibida, fue pagado por el agente de aduanas y la

empresa se lo debe a éste.

Ninguna de la mercancía que llegó se encuentra incluida en el inventario físico, ni la operación

había sido registrada.

292 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

LATINA C.A. Balance de comprobación 31-12-2014

CUENTAS DEBE HABER
Caja 255,oo
Bancos 1.800,85
Efectos por cobrar comerciales 2.070,oo
Cuentas por cobrar comerciales 1.580,oo
Inventario de mercancías (01-01-2014) 570,oo
Mercancías en tránsito 450,oo
Seguros contratados por anticipado 350,oo
Suministros de oficina 240,oo
Terrenos 1.800,oo
Equipo de transporte 1.000,oo
Equipo de oficina 900,oo
Mobiliario 790,oo
Marcas de fábrica 840,oo
Mejoras a inmuebles arrendados 180,oo
Fondo para construcción de planta - Efectivo 800,oo
Dividendos pagados 50,oo
Crédito fiscal - IVA 85,oo
Efectos por cobrar comerciales en gestión de cobro 560,oo
Deterioro de valor de créditos comerciales 70,oo
Efectos por cobrar comerciales descontados 920,oo
Deuda por efectos por cobrar comerciales descontados 920,oo
Depreciación acumulada de equipo de transporte 622,85
Depreciación acumulada de equipo de oficina 616,oo
Depreciación acumulada de mobiliario 231,oo
Efectos por pagar proveedores 1.560,oo
Cuentas por pagar proveedores 945,oo
Gastos acumulados por pagar 480,oo
Débito fiscal - IVA 100,oo
Provisión para pago doble prestaciones sociales 490,oo
Amortización acumulada marcas de fábrica 266,oo
Capital 6.000,oo
Utilidades no distribuidas 484,oo
Reserva legal 100,oo
Ventas 33.900,oo
Intereses ganados 2.460,oo
Alquileres ganados 1.500,oo
Devoluciones en compras 360,oo
Compras 21.200,oo
Devoluciones en ventas 1.390,oo
Descuento por pronto pago en ventas 780,oo
Gastos de compras 1.840,oo
Gastos de administración 3.945,oo
Gastos de ventas 6.719,oo
Total 51.114,85 51.114,85
Ilustración 29.9.
Balance de comprobación (Antes de los ajustes)

Centro de Contadores 293

Contabilidad Financiera

4) El 31-10-2014 se venció la letra por cobrar que debe el cliente La Garza C.A. por Bs. 1.000,oo.
En esa misma fecha, el cliente solicitó una prórroga de cuatro meses para cancelar la letra, lo
cual se le concedió, mediante la obtención de su compromiso de pagar intereses al 30% anual.

5) El 01-09-2014 se celebró un contrato mediante el cual, LATINA C.A., cede en arrendamiento

un terreno a la empresa CARDONAL C.A. por dos años. El canon de arrendamiento sería de
Bs. 100,oo mensual y, el correspondiente al primer año, Bs. 1.200,oo, fue pagado en el
momento de celebrar el contrato. Además, se cobró Bs. 300,oo por concepto de depósito.
Todo lo recibido por LATINA C.A. fue registrado como alquileres ganados.

6) La empresa tiene establecida una jornada de trabajo para los obreros de lunes a viernes.

La nómina de la semana 29-12-2014 (lunes) al 04-01-2015 (Domingo) alcanzó a Bs. 1.633,oo

la cual fue hecha y pagada el 02-01-2015 (viernes) y compuesta como sigue:

Asignado a trabajadores del departamento de administración: Bs. 700,oo

Asignado a trabajadores del departamento de ventas: Bs. 933,oo

Para efectos de seguro social, la empresa está clasificada como de riesgo máximo.

El aporte al INCE y al Fondo de Ahorro Obligatorio para la Vivienda, es del 2% sobre los
sueldos y salarios que se paguen.

7) Un análisis de las deudas por cobrar determinó que el cliente J. García quebró y por lo tanto,
no será posible cobrarle una factura de Bs. 70,oo.

8) La empresa considera apropiado mantener un estimado por Deterioro de Valor de Créditos

Comerciales que represente el 4% del saldo de Efectos y Cuentas por Cobrar Comerciales a la
fecha de cierre. Se tiene por norma considerar la pérdida por Deterioro de Valor de Créditos
Comerciales, como un gasto de ventas.

9) El mobiliario será depreciado por el método de línea recta en base a la siguiente información.

FECHA VALOR DE
LOTE COMPRA COSTO SALVAMENTO VIDA ÚTIL
1 01-08-2007 400,oo 40,oo 10 años
2 01-08-2014 390,oo 28,oo 10 años

Las depreciaciones se registran cada fecha de cierre.

294 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

10) Los vehículos son depreciados por el método de los saldos decrecientes, de acuerdo con la
información que sigue:

Fecha de compra: 01-01-2008

Valor de salvamento: Bs. 200,oo
Cuota de depreciación: 15% sobre el valor contable.

11) El equipo de oficina será depreciado por el método de los dígitos invertidos de acuerdo con
la siguiente información:

Fecha de compra: 31-03-2009

Salvamento: Bs. 20,oo
Vida útil: 10 años

12) El seguro contratado por anticipado se refiere a la prima pagada por pólizas que cubren
diferentes riesgos por el lapso 01-08-2013 al 31-07-2014. El costo total había sido Bs. 600,oo.

El gasto de seguro se distribuye entre gastos de ventas y gastos de administración en partes

iguales.

13) El 01-08-2014 fueron renovadas las pólizas de seguro que cubrirían el período 01-08-2014 al
31-07-2015. La prima fue de Bs. 960,oo y, la totalidad, inicialmente fue cargada a gastos de
ventas y gastos de administración por partes iguales.

14) El inventario de suministros de oficina alcanzó a Bs. 70,oo. El gasto se distribuye en partes
iguales entre gastos de ventas y gastos de administración.

15) Las mejoras a inmuebles arrendados deben ser amortizadas en el tiempo que dure el contrato
de arrendamiento, el cual fue celebrado el 01-01-2014 y tiene una duración de 3 años.

El gasto por amortización se distribuye en partes iguales entre gastos de ventas y de

administración.

16) Las marcas de fábrica fueron adquiridas el 01-06-2012 y deben ser amortizadas en 5 años.

17) Se determinó que un flete de Bs.100,oo pagado por el transporte de una compra de
mercancía, fue cargado a gastos de ventas.

18) El 31-12-2014 se hizo una venta de contado por Bs. 200,oo más IVA, la cual fue facturada en
esa misma fecha pero fue despachada, cobrada y registrada el 02-01-2015.

Centro de Contadores 295

Contabilidad Financiera

La mercancía correspondiente tiene un costo de Bs. 140,oo y se encuentra incluida en el

inventario físico practicado el 31-12-2014.

19) Se procedió a registrar la cuota impositiva, si procede, de acuerdo con los movimientos de
créditos y débitos fiscales relacionados con el IVA.

Se pide:

1) Elaborar la hoja de trabajo conociendo además que, el impuesto sobre la renta a pagar, será
de Bs. 45,oo y que deberá ser creada una reserva legal de Bs. 15,oo.

2) Asientos de ajustes en el diario general.

3) Asientos de cierre.

Punto 1: Hoja de Trabajo.

Con respecto a la hoja de trabajo, la solución de la misma le está siendo presentada en la
Ilustración 29.11. Sin embargo, el objetivo que se persigue con ello es que, el alumno, basándose
en las explicaciones dadas al respecto en este mismo capítulo, la resuelva antes por su cuenta, y
vaya comparando su trabajo con el que aquí se le muestra.

Con respecto a los ajustes, recuerde que todos fueron comentados en el Capítulo 28. En este
sentido, también es conveniente que el alumno, primero, haga los cálculos y los asientos por
su cuenta y, luego, constate si su solución coincide con la que aquí se le está dando.

Punto 2: Asientos de ajustes.

Como ya ha sido explicado, cuando se utiliza la hoja de trabajo, los ajustes son previamente
hechos en la hoja y, una vez finalizada ésta, se procede a registrarlos en el Diario General.

Sin embargo, por sentido práctico, no son registrados de uno en uno, sino que se hará en un
solo asiento; primero, cargando a todas las cuentas que fueron afectada con débitos y, luego,
abonando aquellas que tuvieron créditos, siguiendo el mismo orden en que, tales débitos o
créditos, aparecen en la columna de ajustes en la hoja de trabajo.

El asiento en cuestión puede ser observado en la ilustración 29.10.

Observe que aquellas cuentas que han tenido más de un cargo o más de un abono, han sido
sumados y se les ha cargado o abonado una sola vez por el total. Es el caso de, por ejemplo,
las cuentas de Gastos Acumulados por Pagar, Débito Fiscal-IVA, Gastos de Compras, Gastos
de Administración y Gastos de Ventas.

Por supuesto, este asiento debe ser pasado a las cuentas respectivas del Mayor.

296 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 ---1---
Diciciemb. 31 BANCOS 165,oo
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 220,oo
SEGUROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 560,oo
CRÉDITO FISCAL - IVA 23,oo
DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES 70,oo
DEUDA POR EFECTOS POR COBRAR DESCONTADOS 230,oo
DÉBITO FISCAL - IVA 125,oo
ALQUILERES GANADOS 1.100,oo
COMPRAS 180,oo
GASTOS DE COMPRAS 150,oo
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 791,oo
GASTOS DE VENTAS 1.238,55
INTERESES POR COBRAR 55,oo
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 70,oo
MERCANCÍAS EN TRÁNSITO 180,oo
SEGUROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 350,oo
SUMINISTROS DE OFICINA 170,oo
CRÉDITO FISCAL - IVA 108,oo
EFECTOS POR COBRAR COM. EN GESTIÓN COBRO 180,oo
DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIAL. 186,oo
EFECTOS POR COBRAR COMERC. DESCONTADOS
COMERCIALES 230,oo
DEPRECIACIÓN ACUMUL. DE EQUIPO DE TRANSP. 56,55
DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPO DE OFICINA 84,oo
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIO 51,oo
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR 892,oo
DÉBITO FISCAL - IVA 25,oo
AMORTIZACIÓN ACUMUL. MARCAS DE FÁBRICA 168,oo
VENTAS 200,oo
INTERESES GANADOS 50,oo
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 280,oo
GASTOS DE VENTAS 380,oo
ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO 800,oo
DEPÓSITOS EN GARANTÍA RECIBIDOS 300,oo
REVERSIÓN DETERIORO VALOR CRÉD. COMERC. 70,oo
AMORTIZACIÓN ACUM. MEJORAS INM. ARRENDAD. 60,oo
IVA POR PAGAR 17,oo
TOTALES 4.907,55 4.907,55
Para registrar ajustes de cierre según hoja de trabajo

Ilustración 29.10.
Asiento de Ajustes

Punto 3: Asientos de cierre.

Una vez finalizada la hoja de trabajo, y estando ya seguros de que los saldos de las cuentas
son los definitivos, se procede a elaborar los Estados Financieros, de cuyo proceso nos
ocuparemos en los próximos cuatro capítulos.

Después de ello, se procede a elaborar los asientos de cierre que, como ya debe ser de su
conocimiento, consiste en hacer que todas las cuentas nominales queden con saldo cero.
Para ello, serán dados los siguientes pasos:

Centro de Contadores 297

Contabilidad Financiera

Ilustración 29.11. Hoja de Trabajo

298 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

Ilustración 29.11.
Hoja de Trabajo

Centro de Contadores 299

Contabilidad Financiera

1) Cierre de cuentas que conforman la columna de Costo de Ventas:

Observe la columna Costo de Ventas de la Hoja de Trabajo (Ilustración 29.11). Allí fueron
transcritos los saldos de las cuentas que forman parte de dicho costo que, en este caso,
son las que se muestran a continuación:

SALDO
CUENTAS DEUDOR ACREEDOR
Inventario de Mercancías (inicial) 570,oo
Compras 21.380,oo
Gastos de Compras 1.990,oo
Devoluciones en Compras 360,oo

Cerremos, primero, las cuentas deudoras. Para lograrlo, se le abona a cada una de ellas
su correspondiente saldo y, el total, se le carga a la cuenta Costo de Ventas, como se
muestra a continuación:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 ---2---
Diciembre 31 COSTO DE VENTAS 23.940,oo
INVENTARIO DE MERCANCÍAS (INICIAL) 570,oo
COMPRAS 21.380,oo
GASTOS DE COMPRAS 1.990,oo
Para cerrar cuentas…

A continuación, cerremos las cuentas que tienen saldo acreedor. En este caso, Devoluciones en
Compras. A esta cuenta se le cargará una cantidad igual a su saldo, mientras que, a la cuenta
Costo de Ventas, se le abonará.

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 ---3---
Diciembre 31 DEVOLUCIONES EN COMPRAS 360,oo
COSTO DE VENTAS 360,oo
Para cerrar cuentas….

Si se procede a pasar al mayor los asientos arriba mostrados, las cuentas involucradas
quedarían como sigue:

INVENTARIO DE
MERCANCÍAS (INICIAL) COMPRAS GASTOS DE COMPRAS
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
570,oo 21.380,oo 1.990,oo
570,oo (2) 21.380,oo (2) 1.990,oo (2)
570,oo 570,oo 21.380,oo 21.380,oo 1.990,oo 1.990,oo

300 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

DEVOLUCIONES
EN COMPRAS COSTO DE VENTAS
DEBE HABER DEBE HABER
360,oo (2) 23.940,oo
(3) 360,oo 360,oo (3)
360,oo 360,oo 23.580,oo

Si observa las cuentas arriba expuestas, todas han quedado cerradas, excepto Costo de
Ventas. El saldo que en este momento tiene esta cuenta, representa lo que entendemos por
Mercancía Disponible.

Mercancía Disponible, Bs. 23.580,oo, sería igual al Costo de Ventas, en el caso de que
hubiese sido vendida toda la mercancía de la que se ha dispuesto en el período.

Sin embargo, los datos del caso que estamos desarrollando nos informan que, al finalizar el
año, el inventario físico de mercancía, después de ser adecuadamente valorado, alcanzó a
Bs. 990,oo.

Esto quiere decir que, de la mercancía disponible, una parte, Bs. 990,oo, no se vendió, sino
que permanece en poder de la empresa al finalizar el ejercicio contable en forma de
Inventario Final de Mercancías.

Dicho esto, debe ser hecho el siguiente asiento:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 ---3---
Diciembre 31 INVENTARIO DE MERCANCÍA (FINAL) 990,oo
COSTO DE VENTAS 990,oo
Para registrar el inventario final de mercancías….

Con este asiento, han sido alcanzados dos objetivos:

a) Es reconocido y registrado el Inventario Final de Mercancía que, por ese monto,

formará parte del Activo Corriente.

b) Al ser abonada la cuenta Costo de Ventas, este queda rebajado en Bs. 990,oo pues,
tratándose de mercancía que no fue vendida sino que permanece en existencia, este
monto no formará parte del Costo de Ventas sino que, como ya se dijo, formará parte
del Activo Corriente.

Al pasar el anterior asiento al mayor, las cuentas quedarían como sigue:

Centro de Contadores 301

Contabilidad Financiera

INVENTARIO DE
MERCANCÍAS (FINAL) COSTO DE VENTAS
DEBE HABER DEBE HABER
(4) 990,oo (2) 23.940,oo
360,oo (3)
990,oo (4)
990,oo 22.590,oo

2) Cierre de cuentas que conforman la columna de Estado de Resultados.

De seguida, se procede a cerrar las cuentas que conforman la columna de Estado de
Resultados (Ilustración 29.11). En el caso que estamos desarrollando, tales cuentas son:

SALDO
CUENTAS DEUDOR ACREEDOR
Ventas 34.100,oo
Intereses Ganados 2.510,oo
Alquileres Ganados 400,oo
Reversión Deterioro Valor Créditos Comerciales 70,oo
Devoluciones en Ventas 1.390,oo
Descuento Pronto Pago en Ventas 780,oo
Gastos de Administración 4.456,oo
Gastos de Ventas 7.577,55
Costo de Ventas 22.590,oo

Para ello, se le cargará a las cuentas que tengan saldo acreedor (Cuentas de Ingresos), y
se le abonará a las que tengan saldo deudor (Cuentas de Egresos).

La diferencia que resulte entre la sumatoria de los cargos y de los abonos, representará el
Resultado obtenido en el período, que para efectos del asiento, recibirá el siguiente
tratamiento:

a) Si, como sucedió en el caso que estamos desarrollando, la sumatoria de los cargos
hechos es mayor que los abonos, la diferencia será una utilidad y será abonada a la
cuenta Resultados.

b) Si, por el contrario, la sumatoria de los cargos es inferior a los abonos, la diferencia
resultante es una pérdida, y será cargada a la cuenta Resultados.

En definitiva, el asiento para cerrar las cuentas nominales que intervienen en la columna
de Estado de Resultado de la Hoja de Trabajo, sería como sigue:

302 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 ---4---
Diciembre 31 VENTAS 34.100,oo
INTERESES GANADOS 2.510,oo
ALQUILERES GANADOS 400,oo
REVERSIÓN DETER. DE VALOR CRÉD. COMER. 70,oo
DEVOLUCIONES EN VENTAS 1.390,oo
DESCUENTAS PRONTO PAGO EN VENTAS 780,oo
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4.456,oo
GASTOS DE VENTAS 7.577,55
COSTO DE VENTAS 22.590,oo
RESULTADO 286,45
Cierre de cuentas de resultado…

Después de pasar este asiento al mayor, éste quedaría como sigue:

VENTAS INTERESES GANADOS ALQUILERES GANADOS

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
34.100,oo 2.510,oo 400,oo
(4) 34.100,oo (4) 2.510,oo (4) 400,oo
34.100,oo 34.100,oo 2.510,oo 2.510,oo 400,oo 400,oo

DEVOLUCIONES DESCUENTO PRONTO GASTOS DE

EN VENTAS PAGO EN VENTAS ADMINISTRACIÓN
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
1.390,oo 780,oo 4.456,oo
1.390,oo (4) 780,oo (4) 4.456,oo (4)
1.390,oo 1.390,oo 780,oo 780,oo 4.456,oo 4.456,oo

REVERSIÓN DETERIORO DE
GASTOS DE VENTAS COSTO DE VENTAS CRÉDITOS COMERCIALES
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
7.507,55 22.590,oo 70,oo
7.507,55 (4) 22.590,oo (4) (4) 70,oo
7.507,55 7.507,55 22.590,oo 22.590,oo 70,oo 70,oo

RESULTADO
DEBE HABER

286,45 (4)
286,45

Centro de Contadores 303

Contabilidad Financiera

Como puede observar en el mayor antes expuesto, todas las cuentas nominales quedaron
con saldo cero (cerradas). Todas ellas quedaron reducidas a sólo una: la de RESULTADO
que, en este caso, representa la utilidad obtenida antes del Impuesto Sobre la Renta.

3) Distribución de la utilidad antes del impuesto sobre la renta obtenida.

Una vez determinado el resultado (Utilidad), se procede a distribuirlo de acuerdo con el
destino que debe dársele. En el caso que estamos desarrollando, sería como sigue:

a) Impuesto Sobre la Renta a pagar.

Se procederá a calcular el impuesto sobre la renta que causará la utilidad obtenida, y
será hecha la correspondiente declaración de Impuesto Sobre la Renta. En nuestro
caso, se está asumiendo que el impuesto sobre la renta a pagar, resultó ser Bs. [Link] ,
por cuyo monto deberá ser registrado el correspondiente pasivo.

b) Utilidad neta después de deducido el Impuesto Sobre la Renta.

A la utilidad obtenida se le restará el impuesto causado y, la diferencia, será la Utilidad
Neta que será trasladada a la cuenta Utilidades No Distribuidas.

El asiento para registrar la distribución del resultado (Utilidad) obtenido, sería como sigue:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 ---5---
Diciembre 31 RESULTADOS 286,45
IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR 45,oo
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS 241,45
Distribución del resultado del ejercicio….

Pasemos el anterior asiento al mayor. Después de ello, las cuentas involucradas

quedarían como sigue:

IMPUESTO SOBRE LA UTILIDADES NO

RESULTADO RENTA POR PAGAR DISTRIBUIDAS
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
286,45 (4) 45,oo (5) 484,oo
(5) 286,45 241,45 (5)
286,45 286,45 45,oo 725,45

4) Regularización de la cuenta Utilidad No Distribuida.

Por último, se procede a regularizar el movimiento que ha afectado las utilidades no
distribuidas, cerrando la cuenta Dividendos Pagados y creando la Reserva Legal, contra la
cuenta Utilidades No Distribuidas:

El asiento sería como sigue:

304 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 ---6---
Diciembre 31 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS 65,oo
DIVIDENDOS PAGADOS 50,oo
RESERVA LEGAL 15,oo
Regularización de la cuenta Utilidades No
Distribuidas y registro de la Reserva Legal….

Después de pasar este asiento al mayor, las cuentas involucradas quedarían como sigue:

UTILIDADES NO
DISTRIBUIDAS DIVIDENDOS PAGADOS RESERVA LEGAL
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
484,oo 50,oo
241,45 (5)
(6) 65,oo 50,oo (6) 15,oo (6)
660,45 50,oo 50,oo 15,oo

Punto 4: Elaboración de los Estados Financieros.

El siguiente paso será elaborar los estados financieros básicos, de acuerdo con las NIIF:

Estado de Resultado Integral.

Estado de Situación Financiera.
Estado de Cambios en el Patrimonio.
Estado de Flujos de Efectivo.

De ello nos ocuparemos en los siguientes capítulos.

Centro de Contadores 305

Contabilidad Financiera

EJERCICIOS
EJERCICIO 29.1.

Conteste en forma breve las siguientes preguntas:

1) ¿Qué se entiende por ajustes de cierre?

2) Explique la naturaleza de los ajustes que se producen por las causas que se mencionan.
Ilustre su explicación con un ejemplo:
a) Operaciones no registradas.
b) Ingresos devengados por cobrar.
c) Ingresos registrados y no devengados.
d) Gastos acumulados por pagar.
e) Deterioro de valor de créditos comerciales.
f) Depreciación.
g) Amortización.
h) Corrección de errores.

3) Defina la hoja de trabajo y explique cuál es su función.

4) Mencione las columnas que contiene una hoja de trabajo y explique el contenido de cada
una de ellas.

5) Siendo el inventario final de mercancías una cuenta de activo, tiene una naturaleza deudora.
Explique por qué en la hoja de trabajo se coloca en el haber de la columna resultado y en el
debe de la columna de Estado de Situación Financiera.

6) Explique por qué el contenido de la columna Utilidades No Distribuidas, es el puente que

conecta la columna de Resultado con la de Estado de Situación Financiera.

EJERCICIO 29.2.

Las siguientes cuentas aparecen en el mayor de la empresa EL TURPIAL C.A. al 30-04-2014,

fecha de cierre.

Bancos 7.700,oo
Efectos por cobrar comerciales 41.000,oo
Deterioro de valor de créditos comerciales 2.600,oo
Alquileres pagados por anticipado 6.000,oo
Inventario de mercancía (01-05-2013) 25.500,oo
Mobiliario 16.500,oo
Depreciación acumulada de mobiliario 3.300,oo
Cuentas por pagar proveedores 15.750,oo
Capital 45.000,oo

306 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

Utilidades no distribuidas 17.100,oo

Ventas 160.000,oo
Devoluciones en ventas 4.500,oo
Gastos de compras 10.000,oo
Compras 90.000,oo
Devoluciones en compras 1.500,oo
Efectos por cobrar comerciales descontados 10.000,oo
Deuda por efectos por cobrar comerciales descontados 10.000,oo
Gastos de ventas 27.500,oo
Gastos de administración 16.750,oo
Crédito Fiscal - IVA 1.000,oo
Débito Fiscal - IVA 1.200,oo

INFORMACIÓN ADICIONAL.

1) Se determinó que un cliente que debía un giro de Bs. 1.000,oo, resultó totalmente insolvente
por lo que debe ser dado de baja por incobrable.

2) Los alquileres pagados por anticipado se refieren al período que va del 01-01-2014 al
30-06-2014.

3) Se recibió del banco un aviso de cobro de una letra que estaba descontada por
Bs. 4.000,oo.

4) Se determinó que una devolución de mercancía de Bs. 1.000,oo hecha por un cliente, fue
cargada a devoluciones en compras.

5) La depreciación del mobiliario debe ser calculada en las siguientes bases:

a) Método: Línea recta

b) Vida útil probable: 10 años
c) Valor de salvamento: No tiene

6) Se estima que el 3 % de los efectos por cobrar, no podrán ser cobrados.

7) El inventario físico tomado, después de valorado, resultó ser como sigue:

a) Valorado a precio de costo: Bs. 30.600,oo.

b) Valorado a valor razonable: Bs. 26.700,oo.

8) El impuesto sobre la renta será el 15% de la utilidad neta (si la hay).

9) La reserva legal será del 5% de la utilidad neta después de deducir el impuesto sobre la
renta.

10) Alícuota de IVA: 10%

Centro de Contadores 307

Contabilidad Financiera

Se pide:
1) Elaborar la hoja de trabajo.
2) Registrar en el diario general los ajustes que procedan
3) Hacer los asientos de cierre.

EJERCICIO 29.3.
La empresa INDUSTRIAS ARENAS C.A. presenta las siguientes cuentas al 31-12-2014,
fecha de cierre del ejercicio económico:

Bancos 22.600,oo
Cuentas por cobrar comerciales 112.000,oo
Efectos por cobrar comerciales 125.000,oo
Deterioro de valor de créditos comerciales 5.000,oo
Seguros contratados por anticipado 46.500,oo
Ventas 550.000,oo
Terrenos 100.000,oo
Efectos por cobrar comerciales en gestión de cobro 60.000,oo
Edificios 500.000,oo
Material de oficina 4.500,oo
Inventario de mercancía (01-01-2014) 102.000,oo
Equipo de transporte 200.000,oo
Devoluciones en compras 5.000,oo
Compras 213.000,oo
Mobiliario 100.000,oo
Gastos de ventas 150.000,oo
Devoluciones en ventas 10.000,oo
Efectos por cobrar comerciales descontados 27.000,oo
Deuda por efectos por cobrar comerciales descontados 27.000,oo
Gastos de administración 100.000,oo
Gastos de intereses 18.000,oo
Intereses ganados 24.000,oo
Efectos por pagar a proveedores 100.000,oo
Comisiones por pagar 50.000,oo
Descuentos por pronto pago en compras 5.000,oo
Hipotecas por pagar 200.000,oo
Depreciación acumulada de edificios 30.000,oo
Depreciación acumulada de equipo de transporte 67.000,oo
Depreciación acumulada de mobiliario 21.750,oo
Capital 600.000,oo
Utilidades no distribuidas 131.250,oo
Reserva legal 50.000,oo
Alquileres cobrados por anticipado 24.000,oo
Crédito Fiscal - IVA 3.900,oo
Débito Fiscal - IVA 4.500,oo

308 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

Antes de proceder al cierre de ejercicio, debe tenerse en cuenta la siguiente información:

1) Se tomó inventario físico el 31-12-2014 y después de valorarlo, dio el siguiente resultado:

a) Valorado a precio de costo: Bs. 115.000,oo.

b) Valorado a valor razonable: Bs. 126.800,oo.

2) Los seguros contratados por anticipado, se refieren a una póliza contratada el 01-08-2013
por 3 años

3) La cuenta compras contiene un cargo de Bs. 15.000,oo que corresponde a material de

oficina.

4) El 06-01-2015, se recibió del banco una nota de crédito con fecha 30-12-2014, por Bs.
4.600,oo, correspondiente a la cobranza de un efecto que estaba en gestión de cobro, el
cual tenía un valor nominal de Bs. 5.000,oo.

5) El 08-01-2015 se recibió del banco un aviso de cobro con fecha 31-12-2014 de una letra de
Bs. 10.000,oo que estaba descontada.

6) Se hizo un inventario físico del material de oficina y, después de valorado, alcanzó a

Bs. 5.300,oo.

7) Los intereses ganados se refieren a intereses cobrados correspondientes al período

01-10-2014 al 30-09-2015.

8) Los alquileres cobrados por anticipado, se refieren al alquiler de una parte del edificio por
dos años. El contrato vence el 30-05-2016.

9) Las depreciaciones deben ser calculadas como sigue:

EDIFICIOS:
a) Fecha de compra: 01-01-2011
b) Método: Línea recta
c) Vida útil: 40 años
d) Valor de salvamento: Bs. 100.000,oo

EQUIPO DE TRANSPORTE:
a) Fecha de compra: 01-11-2012
b) Método: Porcentaje sobre saldos decreciente
c) Vida útil: 8 años
d) Tasa de depreciación: 30%
e) Valor de salvamento: Bs. 11.530,oo.

Centro de Contadores 309

Contabilidad Financiera

MOBILIARIO:
a) Fecha de compra: 01-01-2012
b) Método: Dígitos (Tiempo invertido)
c) Vida útil: 15 años
d) Valor de salvamento: Bs. 10.000,oo.

10) El deterioro de valor de los créditos comerciales, debe ser aumentado al 10% de cuentas y
efectos por cobrar. La pérdida debe ser tratada así: 25% como gastos de ventas y el resto
como gastos de administración.

11) El impuesto sobre la renta será del 20% de la utilidad neta.

12) Si ello es procedente, debe ser creada la reserva legal del 5% de la utilidad neta después
del impuesto sobre la renta.

13) Alícuota de IVA: 10%

Se pide:

1) Elaborar una hoja de trabajo.

2) Hacer los asientos de ajustes en el diario general.
3) Hacer los asientos de cierre.

EJERCICIO 29.4.

La empresa PORFIN C.A. presenta el Balance de Comprobación que se muestra en la siguiente

página, al 31-08-2014, fecha de cierre del ejercicio económico.

Teniendo en cuenta la información complementaria que se muestra a continuación, se pide:

1) Hacer la hoja de trabajo.

2) Hacer los asientos de ajustes en el diario general.
3) Hacer los asientos de cierre.

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA:

1) El inventario físico de mercancías al 31-08-2014 arrojó el siguiente resultado:

a) Valorado a precio de costo: Bs. 80.200,oo

b) Valorado a valor razonable: Bs. 98.600,oo

2) Balance de comprobación al 31-08-2014:

310 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

CUENTAS DEBE HABER

Cuentas por cobrar comerciales 100.000,oo
Bancos 126.000,oo
Efectos por pagar proveedores 66.770,oo
Efectos por cobrar comerciales en gestión de cobro 20.000,oo
Compras 289.000,oo
Intereses pagados por anticipado 17.500,oo
Material de oficina 8.000,oo
Comisiones de vendedores 3.000,oo
Efectos por cobrar comerciales descontados 30.000,oo
Deuda por efectos por cobrar comerciales descontados 30.000,oo
Efectos por cobrar comerciales 50.000,oo
Gastos de compras 4.000,oo
Ventas 420.000,oo
Préstamos bancarios por pagar 100.000,oo
Ingresos varios 8.000,oo
Otros egresos 2.500,oo
Inventario de mercancías (01-09-2013) 36.000,oo
Equipo de transporte 200.000,oo
Equipo de oficina 306.000,oo
Deterioro de valor de créditos comerciales 20.000,oo
Alquileres ganados 48.000,oo
Depreciación acumulada equipo de transporte 50.625,oo
Depreciación acumulada equipo de oficina 102.858,75
Gastos de ventas 32.000,oo
Gastos de administración 26.000,oo
Utilidades no distribuidas 62.746,25
Capital 330.000,oo
Reserva legal 10.000,oo
Crédito Fiscal - IVA 2.500,oo
Débito Fiscal - IVA 3.500,oo
Total 1.252.500,oo 1.252.500,oo

3) Los intereses pagados por anticipado fueron deducidos del préstamo bancario por
Bs.100.000,oo, el cual fue concedido por el Banco de Valencia el 01-06-2014 a un interés
del 30% anual.

4) El 31-08-2014, después de haber sido tomado el inventario físico, se recibió una devolución
de mercancía por Bs. 12.000,oo que había sido vendida a crédito el 25-08-2014 a un
cliente, sobre la que se había ganado un 20% sobre el costo. El cliente había aceptado una
factura. Por la devolución fue elaborada la correspondiente nota de crédito. La alícuota del
IVA es 10%.
5) El saldo de alquileres ganados representa alquileres cobrados de 2 años a partir del
01-01-2014.

Centro de Contadores 311

Contabilidad Financiera

6) El 06-09-2014, se recibió del banco información de operaciones realizadas el 29-08-2014:

Efectos por cobrar comerciales descontados:

a) Se recibió del banco avisos de pago de clientes por Bs. 12.000,oo.

b) Notas de débito por devolución de giros por Bs. 10.000,oo más Bs. 300,oo de gastos.

Efectos por cobrar comerciales en gestión de cobro:

a) Avisos de cobro de giros por Bs. 9.000,oo deduciendo gastos por Bs. 400,oo.

b) Devolución de giros por Bs. 3.000,oo con nota de débito de Bs. 200,oo por gastos.

7) El 01-08-2014, se compraron nuevos equipos de oficina por Bs. 137.500,oo, cuyo monto
incluye el IVA (alícuota 10%) y fue pagado como sigue:

a) Se entregó como parte de pago equipos de oficina que fueron recibidos por
Bs. 25.000,oo más IVA.

b) Se firmó una letra de cambio por Bs. 86.000,oo para ser pagada a 3 meses. Este monto
incluye intereses al 30% anual.

c) El resto fue pagado con un cheque.

Datos de los equipos de oficina entregados:

a) Fecha de compra: 01-09-2010
b) Costo: Bs. 90.000,oo más IVA al 10%
c) Valor de salvamento: Bs. 15.126,oo
d) Vida útil: 5 años
e) Tasa de depreciación: 30 %
f) Método de depreciación: Porcentaje sobre saldos decrecientes

Para registrar esta operación el contador "anterior" hizo el siguiente asiento:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

---X---
EQUIPO DE OFICINA 137.500,oo
BANCOS 26.500,oo
EFECTOS POR PAGAR 86.000,oo
EQUIPO DE OFICINA 25.000,oo

8) Las depreciaciones se calculan en las siguientes bases:

312 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

EQUIPO DE TRANSPORTE:
a) Fecha de compra: 01-06-2011
b) Valor de salvamento: Bs. 20.000,oo
c) Tasa de depreciación: 12,50 % sobre valor a depreciar
d) Método: Línea recta

EQUIPO DE OFICINA:

1) Equipo de oficina viejo que quedó:

a) Fecha de compra: 01-02-2012

b) Valor de salvamento: Bs. 17.395,25
c) Vida útil: 5 años
d) Tasa de depreciación: 30 %
e) Método: Porcentaje sobre saldos decrecientes

2) Equipo de oficina nuevo:

a) Valor de salvamento: Bs. 20.000,oo

b) Vida útil: 5 años
c) Tasa de depreciación: 30 %
d) Método: Porcentaje sobre saldos decrecientes

Las depreciaciones se registran cada fecha de cierre.

9) Se estima que, en el próximo período, no se cobrarán cuentas y efectos por cobrar

equivalente al 5% del saldo que tengan estas cuentas al finalizar el presente ejercicio
económico.

La empresa considera tales pérdidas como gastos de ventas.

10) La alícuota del IVA es el 10%.

11) El apartado para Impuesto sobre la Renta será calculado en base al 15% de la utilidad neta,
mientras que será registrada una Reserva Legal del 5% de tal utilidad neta.

EJERCICIO 29.5.

Las siguientes cuentas aparecen en el mayor de la empresa RIO CLARO C.A. al 31-12-2014.

Utilidades no distribuidas 71.850,oo

Edificios 1.000.000,oo

Centro de Contadores 313

Contabilidad Financiera

Bancos 315.000,oo
Deterioro de valor de créditos comerciales 20.000,oo
Efectos por cobrar comerciales en gestión de cobro 40.000,oo
Caja chica 6.000,oo
Cuentas por pagar a proveedores 120.000,oo
Cuentas por cobrar comerciales 140.000,oo
Efectos por cobrar comerciales 200.000,oo
Efectos por pagar a proveedores 210.000,oo
Compras 400.000,oo
Depreciación acumulada equipo de transporte 51.203,oo
Ventas 1.000.000,oo
Inventario de mercancías (01-01-2014) 130.000,oo
Devoluciones en compras 20.000,oo
Mercancías en tránsito 100.000,oo
Intereses pagados por anticipado 4.000,oo
Hipotecas por pagar 200.000,oo
Intereses gastos 12.603,oo
Efectos por cobrar comerciales descontados 60.000,oo
Deuda por efectos por cobrar comerciales descontados 60.000,oo
Terrenos 200.000,oo
Equipo de transporte 80.000,oo
Depreciación acumulada equipo de oficina 35.850,oo
Gastos de administración 120.000,oo
Alquileres ganados 6.000,oo
Seguros contratados por anticipado 6.000,oo
Gastos de compras 25.000,oo
Gastos de ventas 101.000,oo
Equipo de oficina 90.000,oo
Devoluciones en ventas 40.000,oo
Capital 1.270.000,oo
Crédito Fiscal - IVA 3.000,oo
Débito Fiscal - IVA 8.000,oo

En esta misma fecha debe ser cerrado el ejercicio económico, por lo cual, antes de proceder a
ello, se llevó a cabo una revisión, de la que surgieron las siguientes informaciones:

1) El 31-12-2014, se hizo el conteo físico de mercancía y después de valorada, resultó como

sigue:

a) Valorado a precio de costo: Bs. 180.000,oo.

b) Valorado a valor razonable: Bs. 170.500,oo.

2) Los intereses pagados por anticipado se refieren a intereses pagados sobre la hipoteca y
cubren el período 01-12-2014 al 31-01-2015.

314 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

3) El seguro contratado por anticipado se refiere a una póliza contratada por un año y, al
31-12-2014, falta por vencer 3 meses y medio.

Es política de la empresa distribuir el gasto ocasionado por seguros así: gastos de

administración 20% y gastos de ventas el 80%.

4) Se determinó que el 02-01-2015 se vendió mercancía por Bs. 20.000,oo (más 10% de IVA)
a crédito mediante la aceptación de letras de cambio por parte del cliente. Tal venta fue
facturada y registrada con fecha 31-12-2014.

5) Con respecto a la mercancía en tránsito, ocurrió lo siguiente:

a) 60% llegó al almacén el 31-12-2014.

b) 30% llegó al almacén el 03-01-2015.
c) El resto llegó al almacén el 05-01-2015.
d) El 08-01-2015 se recibieron facturas del agente de aduanas donde está cobrando
gastos relacionados con las mercancías que llegaron, así:

1) Bs. 20.200,oo (más 10% de IVA) correspondientes a la mercancía que llegó el

31-12-2014.
2) Bs.12.400,oo (más 10% de IVA) correspondientes a la mercancía que llegó el
03-01-2015.
3) Bs. 3.100,oo (más 10% de IVA) correspondientes a la mercancía que llegó el
05-01-2015.

Estas facturas fueron canceladas con cheque en esa misma fecha.

La mercancía recibida no se encuentra incluida en el inventario físico tomado el 31-12-2014.

6) Se decidió dar de baja por incobrables deudas de clientes así:

Facturas: Bs. 8.000,oo.

Giros: Bs. 3.000,oo.

7) El 31-12-2014, después de la toma del inventario físico, se produjo la devolución de

mercancía que se había vendido a un cliente a crédito abierto en Bs. 20.000,oo (más 10%
de IVA) por no ser la mercancía que el cliente había pedido. Se elaboró la correspondiente
nota de crédito el 02-01-2015. El costo de tal mercancía era Bs.17.000,oo mientras que el
precio de mercado era Bs. 16.000,oo.

8) El 05-01-2015 se recibió la nota de crédito No. 8484 del 29-12-2014 por la liquidación de
un pagaré contratado con el banco por Bs. 100.000,oo a 30 días, descontado el 29-12-
2014 al 36% anual. El neto fue abonado en cuenta en esta última fecha.

9) Se estimó que el registro de Bs. 10.000,oo por concepto de deterioro de valor de créditos
comerciales, sería suficiente para cubrir el riesgo de pérdida de alguna cuenta o efecto por
cobrar de los que existen al 31-12-2014.

Centro de Contadores 315

Contabilidad Financiera

Es política de la empresa considerar este deterioro de valor como gastos de ventas.

10) Las depreciaciones deben ser calculadas en las siguientes bases:

EDIFICIOS:

Fecha de compra: 01-05-2014

Valor de salvamento: 100.000,oo
Vida útil: 60 años
Método: Línea recta.

EQUIPO DE OFICINA:

Fecha de compra: 01-08-2011

Valor de salvamento: Bs. 9.000,oo
Vida útil: 9 años
Método: Suma de dígitos invertidos

EQUIPO DE TRANSPORTE:

Fecha de compra: 01-04-2010

Valor de salvamento: Bs. 8.904,oo
Vida útil probable: 8 años
Tasa de depreciación: 24%
Método: Porcentaje sobre saldos decrecientes.

11) Si el ejercicio económico diera utilidades, asuma que la tasa para impuesto sobre la renta es
del 20% de la utilidad neta y debe crearse la reserva legal que corresponda.

Se pide:

1) Elaborar la correspondiente hoja de trabajo.

2) Hacer los asientos en el diario general.
3) Hacer los asientos de cierre.

EJERCICIO 29.6

La empresa FALCÓN, C.A., solicita sus servicios como contador y le pide que realice el cierre de
su ejercicio económico terminado el 31-12-2014.

De los libros de la empresa, usted obtiene la siguiente información:

Bancos 244.615,20
Cuentas por cobrar comerciales 125.000,oo
Equipo de oficina 306.000,oo

316 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

Deuda por efectos por cobrar comerciales descontados 30.000,oo

Efectos por pagar a proveedores 86.695,oo
Gastos de compras 4.000,oo
Compras 298.000,oo
Depreciación acumulada equipo de transporte 75.000,oo
Efectos por cobrar comerciales 60.000,oo
Ventas 426.000,oo
Equipo de transporte 200.000,oo
Deterioro de valor de créditos comerciales 20.000,oo
Depreciación acumulada equipo de oficina 164.995,20
Gastos de administración 26.000,oo
Alquileres ganados 56.000,oo
Capital 360.000,oo
Inventario de mercancía (01-01-2014) 36.000,oo
Artículos de oficina 8.000,oo
Efectos por cobrar comerciales en gestión de cobro 20.000,oo
Intereses pagados por anticipado 17.500,oo
Gastos de ventas 37.500,oo
Utilidades no distribuidas 60.000,oo
Reserva legal 10.000,oo
Alquileres cobrados por anticipado 100.000,oo
Devoluciones en ventas 6.000,oo
Devoluciones en compras 28.925,oo
Crédito Fiscal - IVA 2.500,oo
Débito Fiscal - IVA 3.500,oo
Efectos por cobrar comerciales descontados 30.000,oo
30.000,oo
INFORMACION PARA LOS AJUSTES:

La alícuota vigente del IVA para la fecha, es del 10%.

1) Los servicios que se mencionan a continuación han sido consumidos pero no se han pagado.
IVA 10,%:

Luz Bs. 13.500,oo

Agua Bs. 6.800,oo
Teléfono Bs. 9.700,oo
Aseo Bs. 1.000,oo

2) Se tomó el inventario físico al 31-12-2014 (fecha de cierre) y después de valorarlo, se obtuvo

el siguiente resultado:

Valorado a precio de costo Bs. 63.200,oo

Valorado a valor razonable Bs. 62.000,oo

Centro de Contadores 317

Contabilidad Financiera

3) Los intereses pagados por anticipado corresponden al período que cubre desde el
01-06-2014 al 31-05-2015.

4) Se efectuó un conteo físico de los artículos de oficina y resultó una existencia valorada en
Bs. 3.000,oo.
5) Los alquileres ganados corresponden a 18 meses cobrados a partir del 01-05-2014.

6) El 06-01-2015, se recibió del banco información de operaciones realizadas el 29-12-2014

como sigue:

EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES DESCONTADOS:

a) Aviso de pago de clientes por Bs. 10.000,oo.
b) Notas de débito por devolución de giros por Bs. 8.000,oo más Bs. 300,oo de gastos.

EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES EN GESTIÓN DE COBRO:

a) Aviso de cobro de giros por Bs. 15.000,oo deduciendo gastos por Bs. 500,oo.
b) Devolución de giros por Bs. 5.000,oo con nota de débito de Bs. 200,oo por gastos.

7) Una letra de Bs. 5.000,oo resultó incobrable por lo que se decidió dar de baja al cliente.

8) Se determinó que una devolución de mercancía de Bs. 5.000,oo hecha por un cliente, fue
cargada a devoluciones en compras.

9) Se estima que en el transcurrir del próximo período, el 10% de los efectos y cuentas por
cobrar comerciales resultarán incobrables

10) Las depreciaciones se registran anualmente siendo calculadas en las siguientes bases:

EQUIPO DE TRANSPORTE:
Fecha de compra: 01-09-2010
Valor de salvamento: Bs. 20.000,oo
Tasa de depreciación: Bs. 12,50% anual.
Método: Línea recta

EQUIPO DE OFICINA:
Fecha de compra: 01-07-2010
Método: 20% fijo sobre el valor en libros.
Vida útil: 5 años

11) Si en el ejercicio se obtuviere utilidad, aplique el 15% para I.S.L.R. así como el 5% para
reserva legal, después de deducido el impuesto.

Se pide:

1) Asientos de ajustes.
2) Hoja de trabajo.
3) Asientos de cierre.

318 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

EJERCICIO 29.7.

Siendo usted el contador de la empresa EMBUTIDOS CARACAS C.A., debe proceder a hacer el
cierre de ejercicio al 31-12-2014.

Para esta fecha, el mayor mostraba las siguientes cuentas:

Bancos 58.000,oo
Pagarés bancarios 100.000,oo
Efectos por cobrar comerciales 118.800,oo
Efectos por pagar a proveedores 24.400,oo
Inventario de mercancías (01-01-2014) 120.000,oo
Edificios 1.000.000,oo
Equipo de transporte 80.000,oo
Ventas 1.180.000,oo
Compras 600.000,oo
Mercancías en tránsito 50.000,oo
Gastos de compras 75.000,oo
Devoluciones en compras 65.000,oo
Gastos de ventas 163.000,oo
Gastos de administración 127.000,oo
Gastos de intereses 15.000,oo
Alquileres ganados 12.000,oo
Descuento por pronto pago en compras 6.000,oo
Efectos por cobrar comerciales descontados 81.200,oo
Deuda por efectos por cobrar comerciales descontados 81.200,oo
Efectos por cobrar comerciales en gestión de cobro 20.000,oo
Depreciación acumulada edificios 220.000,oo
Depreciación acumulada equipo de transporte 39.400,oo
Capital 1.000.000,oo
Deterioro de valor de créditos comerciales 6.000,oo
Terrenos 250.000,oo
Utilidades no distribuidas 20.000,oo
Crédito Fiscal - IVA 5.200,oo
Débito Fiscal - IVA 9.200,oo

Para efectos del IVA, la alícuota vigente es del 10%.

Antes de proceder al cierre, usted hizo una revisión y determinó lo siguiente:

1) La conciliación bancaria para el mes de diciembre de 2014 reflejaba lo siguiente:

Centro de Contadores 319

Contabilidad Financiera

SALDOS
CIFRAS
CONCEPTOS SEGÚN SEGÚN
PARCIALES
LIBROS BANCO
Saldos al 31-12-2014 16.000,oo 52.010,oo
PARTIDAS NO REGISTRADAS POR EL BANCO:
Cheques en tránsito:
Nº. 2841 del 05-11-2014 1.000,oo
Nº. 2890 del 30-12-2014 3.000,oo (4.000,oo)

Depósitos en tránsito:
Nº. 14598 del 31-12-2014 6.000,oo 6.000,oo

PARTIDAS NO REGISTRADAS EN LIBROS:

Notas de débito:
Nº. 164 del 30-12-2014 690,oo
Nº. 178 del 31-12-2014 1.400,oo (2.090,oo)

Notas de crédito:
Nº. 362 del 26-12-2014 30.600,oo
Nº. 390 del 30-12-2014 4.500,oo 35.100,oo

ERRORES
De libros:
Depósito mal registrado:
Monto correcto: 10.000,oo
Monto registrado: 1.000,oo 9.000,oo

Del banco:
Cheque que no es de la empresa:
Nº. 48625 4.000,oo
Saldos ajustados al 31-12-2014 58.010,oo 58.010,oo

Nota de crédito 362:

Se refiere a la liquidación de un descuento de giros así:
Valor nominal 36.100,oo
Menos:
Intereses 5.000,oo
Gastos bancarios 500,oo 5.500,oo
Neto abonado en cuenta 30.600,oo

Nota de débito 164:

Se refiere a la devolución de una letra que estaba descontada.

320 Centro de Contadores

 La Hoja de Trabajo. Ajustes de Cierre

Nota de débito 178:

Cheque devuelto de un cliente que había pagado un giro.

Nota de crédito 390:

Se trata del cobro de una letra de Bs. 4.800,oo que estaba en gestión de cobro y el banco
dedujo Bs. 300,oo de gastos.

Depósito mal registrado:

Corresponde a la cobranza de una letra a un cliente por Bs. 10.000,oo y fue registrada por
Bs. 1.000,oo.

2) Una letra de Bs. 3.000,oo resultó incobrable por lo que se decidió dar de baja al cliente.

3) El 31-12-2014 se vendió mercancía por Bs. 9.100,oo más IVA a crédito. El cliente aceptó
una letra a 60 días. Debido a que el cliente no retiró la mercancía en ese día, se decidió
registrar la venta con fecha 3 de enero de 2015. En esta venta se obtuvo una utilidad bruta
del 30% sobre el costo. La mercancía se encuentra incorporada al inventario físico tomado
al 31-12-2014. El valor razonable de esta mercancía es de Bs. 7.500,oo.

4) La mercancía en tránsito llegó al almacén el 31-12-2014. Dicha mercancía se encuentra

incorporada al inventario físico al 31-12-2014, mientras que el asiento correspondiente a la
llegada de tal mercancía fue elaborado el 02-01-2015. El IVA correspondiente fue cancelado
con cheque.

Los gastos del agente de aduana alcanzaron a Bs. 12.000,oo más IVA. Se aceptó factura a
30 días.

5) Una letra por cobrar a un cliente de Bs. 2.000,oo, resultó totalmente incobrable.

6) Se estima que se producirá un deterioro de valor de créditos comerciales del 5% de cuentas

y efectos por cobrar.

La empresa considera las pérdidas por deterioro de valor de créditos comerciales, como
gastos de administración.

7) Las depreciaciones deben ser calculadas de acuerdo con la siguiente información:

EDIFICIOS:
Fecha de compra: 01-01-2002
Valor de salvamento: Ninguno
Vida útil: 50 años
Tasa de depreciación: 2%
Método: Línea recta.

El gasto por depreciación será tratado como un gasto de administración.

Centro de Contadores 321

Contabilidad Financiera

EQUIPO DE TRANSPORTE:
Fecha de compra: 01-02-2012
Valor de salvamento: Bs. 13.445,oo
Vida útil: 5 años
Tasa de depreciación: 30%
Método: Porcentaje sobre saldos decrecientes

8) Se tomó inventario físico y resultó como sigue:

a) Valorado a precio de costo: Bs. 192.600,oo

b) Valorado a valor razonable: Bs. 230.400,oo

9) El impuesto sobre la renta resultó ser el 18% de la utilidad neta.

10) Debe crear la correspondiente reserva legal.

Se pide:

1) Elaborar la hoja de trabajo.

2) Registrar en el diario los ajustes que procedan.
3) Hacer los asientos de cierre.

322 Centro de Contadores