CAPITULO II

MARCO TEORICO

1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

En el proceso de revisión de la literatura existente, se

detectaron algunos estudios que se consideran antecedentes

relevantes para este trabajo, ya que aportan hallazgos relacionados

con el procedimiento de ciertos regimenes suspensivos, se analizan

seguidamente:

En primer lugar se encuentra la investigación de Rangel

(2008), titulada “La Admisión Temporal en el Sistema Aduanero

Venezolano”, trabajo para optar al título de Magíster en Gerencia

Tributaria, el objetivo de la investigación consiste en determinar las

principales características del régimen suspensivo de admisión

temporal. El tipo de investigación es de tipo exploratoria,

documental y descriptiva, el diseño de la investigación es de tipo

bibliográfico, se baso en la obtención y análisis de datos. Los datos

son recabados a través del uso de fichas, sistema folder. Los

resultados indicaron que es de gran importancia el cumplimiento

por parte de la Administración Tributaria en cuanto a estos

regímenes.

Esta investigación sirve como aporte al presente estudio,

puesto que se impulsan aspectos importantes y necesarios, como

lo son las principales

18
 19

características del Régimen Suspensivo, el cual será unos de los

puntos a desarrollan en la presente investigación.

De igual forma, Di Paola (2006), realizo un trabajo de

investigación cuyo titulo fue el “Régimen de Devolución de los

Impuestos de Importación Draw Back”, trabajo para optar al título

de Magíster en Gerencia Tributaria, en la Universidad Rafael Belloso

Chacin.

El objetivo general del presente estudio fue Analizar el

Régimen de Devolución de Impuestos de Importación (Draw Back),

pues, es un régimen aduanero especial, mediante el cual las

personas jurídicas que realicen exportaciones podrán obtener el

reintegro de los impuestos arancelarios que hayan gravado a las

mercancías utilizadas en el proceso productivo de bienes o un

porcentaje de acuerdo a lo establecido en la Clasificación Industrial

Internacional Uniforme de Todas las Actividades Económicas (CIIU),

objeto de la respectiva operación y que hubiesen sido pagados

directamente por el exportador, o cuyo pago haya sido soportado

por este en el precio de adquisición de tales mercancías.

El diseño fue de tipo bibliográfico, no experimental y

transeccional, también se utilizó como recolección de datos la

observación documental, por medio del cual se analizaron la

normativa legal en materia aduanera sobre el tema en estudio, por

último se abordaron técnicas de análisis las cualita tivas, análisis

documental y el análisis crítico.

En base a los resultados obtenidos de esta investigación se

 20

llegó a la conclusión que para el otorgamiento del reintegro del

Draw Back, se debe

 21

simplificar el procedimiento ante la solicitud del mismo, ya que por

ser un proceso tedioso los exportadores buscan otros regímenes

como vía de abstenerse del proceso.

El aporte de este antecedente está referido al desarrollo del

funcionamiento de los regímenes, en la legislación venezolana

exponiéndose en los mismos aspectos fundamentales lo cual

conceptualmente son de ayuda a esta investigación por lo que se

tiene una visión más clara del procedimientos que se llevan a cabo

con en los regímenes aduaneros en Venezuela.

De igual forma, Mora (2006) realizó un estudio titulado

“Control Aduanero Tributario Aplicado a las Mercancías que Ingresa

y Sale de la Aduana Principal de Maracaibo”, trabajo para optar al

título de Magíster en Gerencia Tributaria, en la Universidad Rafael

Belloso Chacin. Su objetivo general fue analizar el control aduanero

tributario aplicado a la mercancía que ingresa y sale de la Aduana

Principal de Maracaibo.

La investigación fue de tipo exploratoria, ya que el control

aduanero tributario circunscrito al plan contrabando cero no había

sido estudiado anteriormente, el diseño de la investigación se utilizo

el bibliográfico tipificado como no experimental, se catalogo como

descriptivo transeccional, ya que se determinaría el estudio y

control aplicado de acuerdo a los lineamientos. Las técnicas y

recolección de datos fueron los de la observación documental o

bibliográfica, significa que se utilizo todo lo escrito que estaba

relacionado con el tema de la investigación.

 22

En cuanto a las conclusiones y recomendaciones se determino

que existían fallas en el control inmediato o anterior, el cual se

aplicaba al momento de arribo de las mercancías al país o al

momento de declarar su salida. Se recomendó instalar más

unidades de control inmediato o anterior en la aduana principal de

Maracaibo y seguir creando planes que ayuden a motivar a las

personas que todavía sientan renuencia a cancelar los impuestos

aduaneros.

Esta investigación sirvió como aporte, por lo que se desarrollan

un análisis del control aduanero interno ya que por medio de este

se puede tener claro cuáles son las medidas adoptadas por la

aduana para asegurar el cumplimiento de las normas legales que

correspondan aplicar.

En el mismo orden, se encuentra la investigación de Bermúdez

(2006), titulada Diagnostico de los Controles Internos de los

Regímenes Aduaneros Especiales Suspensivos Correspondientes a

la Admisión Temporal (A.T) y la Admisión Temporal para

Perfeccionamiento Activo (A.T.P.A) tendiente a evitar la evasión

fiscal en la Aduana Subalterna de Paraguachón. Trabajo para optar

al título de Magíster en Gerencia Tributaria, en la Universidad Rafael

Belloso Chacin.

La cual tuvo como propósito el estudio de los controles

internos tendiente a evitar la evasión fiscal de los regímenes

aduaneros especiales suspensivos correspondientes a la Admisión

Temporal (A.T) y la Admisión Temporal para Perfeccionamiento

 23

Activo (A.T.P.A) en la Aduana Subalterna de Paraguachón.

 24

Esta investigación fue descriptiva que permitió la

profundización del conocimiento de la variable en estudio,

utilizando un diseño de campo, la información se obtuvo en el

mismo sitio de los hechos y donde la población-muestra es de

cinco (05) funcionarios adscritos a la Aduana, aplicándose como

instrumento una entrevista estructurada en cuanto al plan de

análisis de los datos se realiza un análisis cuantitativo y

adecuado al procedimiento aplicado se presentan en

representaciones circulares.

En cuanto a los resultados se puede decir que la revisión

bibliográfica planificada y ejecutada en el análisis de los controles

internos de regímenes aduaneros especiales suspensivos permitió

conocer, que este requisito tiende a evitar la evasión fiscal en los

regímenes correspondiente a la admisión temporal y a la admisión

temporal para perfeccionamiento activo en la Aduana Subalterna de

Paraguachón.

Además se conoció que los elementos de control interno que

se deben cumplir son: Cada expediente debe contener: Carta de

autorización, destino de la mercancía, características, tipos, plazos,

fecha, garantía, valor de la fianza, declaración de aduana, todos

estos parámetros garantizan el cumplimiento del ordenamiento

legal que rige la materia tributaria, acatando los lineamientos

emanados de la administración tributaria (SENIAT) con el fin de

cumplir con ciertas obligaciones de hacer y no hacer; permite

además verificar la exactitud y confiabilidad de la determinación del

 25

hecho imponible y en el cumplimiento de los deberes formales.

 26

El aporte dado de esta investigación se hace en referencia al

diagnostico de los controles internos de los regímenes especiales

suspensivos correspondiente a la admisión temporal y la admisión

temporal para el perfeccionamiento activo los cuales son la base de

este estudio debido a que son las categoría del presente estudio,

además de aportar los lineamientos a seguir para llevar a cabo el

marco teórico.

Por su parte, Molero (2003) ejecutó una investigación titulada

“Proceso de Desaduanamiento de Mercancías Aplicado por los

Agentes Aduanales”. Trabajo para optar al título de Magíster en

Gerencia Tributaria, en la Universidad Rafael Belloso Chacin. Su

objetivo general fue evaluar el proceso de desaduanamiento de

mercancías aplicado por los agentes aduanales del Municipio

Maracaibo Parroquia Santa Lucia.

La investigación fue de tipo descriptiva, ya que comprende la

descripción, registro, análisis e interpretación, fue de carácter

documental y a la vez transversal, ya que la variable fue medida

una sola vez a lo largo de la investigación.

La investigación resulto ser de campo en función del

proceso de obtención de información ya que el mismo se realizo

dentro del ambiente real del objeto de estudio como lo es el caso de

los agentes aduanales. El diseño de la investigación fue de tipo no

experimental, por cuanto se realiza la información tal y como se

presenta.

En cuanto a la recolección de datos, se efectuó a través

 27

de un cuestionario aplicado a los veintinueve agentes aduanales que

se encuentran
 28

ubicados en la Parroquia Santa Lucia. En conclusión y

recomendaciones predetermina que los agentes aduanales cumplen

con el plazo previsto de cinco días para hacer la declaración de las

mercancías, y que seria conveniente implantar mecanismos de

control a través de los cuales se obligue a los agentes aduanales a

cumplir con los procedimientos previstos en la norma legal

aduanera.

En lo concerniente a este estudio el cual es fundamental por

ser los pasos o procedimientos que se llevan a cabo para el

circulamiento de las mercancías, y el proceso para la

nacionalización de una mercancía ante el Servicio Nacional Integral

Aduanero y Tributario (Seniat), en el cual se somete a la mercancía

a un régimen aduanero establecido, de acuerdo a la naturaleza y/o

objetivo de la operación.

Asimismo, Bracho (2000) realizó un estudio sobre el “Control

Aduanero de Equipajes”, trabajo para optar al título de Magíster en

Gerencia Tributaria, en la Universidad Rafael Belloso Chacin. El

objetivo general fue evaluar los procedimientos de control aduanero

relativos al régimen de equipajes que permita otorgar seguridad

jurídica a pasajeros de esa forma garantizar una firme

administración del régimen. La investigación fue de tipo descriptiva-

documental, donde se identificaron los objetivos específicos que se

estudiaron en la investigación donde el propósito fue describir

situaciones y eventos.

Por otra parte, la investigación se ubico como de tipo no

 29

experimental, siendo a la vez transversal, debido a que fue tomada

la muestra en solo periodo. El estudio fue de campo, por que

fueron recolectados datos

 30

mediante la aplicación de instrumentos diseñados a través de un

cuestionario que se aplico entre los pasajeros de tráfico

internacional del aeropuerto internacional la chinita por medio de

un cuestionario aplicado a dieciséis funcionarios reconocedores

activos.

Según el diseño de la investigación es de tipo no experimental

y documental cuali -cuantitativo, ya que se estudiaron diferentes

análisis de varias leyes tales como la Constitución de la República

Bolivariana de Venezuela, ley orgánica de aduanas, junto al

reglamento de la ley orgánica de aduanas sobre los regimenes de

liberación, suspensión entre otros regimenes aduaneros

especiales. Haciendo mención a la población el objeto de estudio

estuvo limitado especialmente en la aduana subalterna aérea la

chinita.

El tipo de muestra que se utilizo fue el de muestra casual, vale

decir que los pasajeros fueron seleccionados a medida que llegaran

al aeropuerto internacional la chinita. Las técnicas de instrumentos

para la recolección de datos fue la observación documental, a

través de reportes tales como documentos en materia de derecho

aduanero, leyes y su reglamento de aduanas. Entre las conclusiones

junto a las recomendaciones se hizo mención a que el régimen de

equipajes otorga ciertos beneficios al pasajero, como lo es la

liberación total o parcial de los gravámenes causados, de igual

manera se evidencio de que la aduana no otorga el formulario para

registro de equipajes.
 31

El aporte arrojado de esta investigación para el presente

estudio se basa principalmente en el diseño de la investigación el

cual es de tipo no
 32

experimental y documental, además, que se estudiaron diversos

análisis de varias leyes tales como la Constitución de la República

Bolivariana de Venezuela, (1999), la Ley Orgánica de Aduanas

(2008) junto al Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas sobre

los Regimenes de Liberación (1996).

De igual forma, Aguirre (1999), llevo a cabo una investigación

en la Universidad del Zulia, “Régimen aduanero suspensivo de

admisión temporal para el perfeccionamiento activo”, cuyo objetivo

general fue determinar el régimen aduanero suspensivo de

admisión temporal para el perfeccionamiento activo, contenido en

la normativa vigente, para el diseño de una propuesta de apoyo a

la gestión empresarial de los exportadores no tradicionales de

Maracaibo.

Para recolectar la información necesaria del estudio utilizo la

observación documental, a través de fuentes primarias y

secundarias del derecho aduanero, la observación de contexto

mediante revistas a la aduana principal de Maracaibo, entrevistas

aplicadas a expertos y las encuestas estructuradas diseñada y

aplicada una muestra de cincuenta y seis representantes de

empresas exportadoras no tradicionales.

Los resultados obtenidos indicaron que a pesar de estar previstos

en la

normativa aduanera, el régimen de admisión temporal para el

perfeccionamiento activo es poco utilizado por las escasas

divulgaciones.
 33

El aporte arrojado por esta investigación es la

recolección de

información, la cual fue la observación documental, a través de

fuentes primarias y secundarias del derecho aduanero en

Venezuela.
 34

2. BASES TEORICAS

Con la finalidad de argumentar la fundamentación teórica

acerca de la categoría de estudio, Regímenes Suspensivos

Aduaneros, se abordó la temática con definiciones y

conceptualizaciones en diferentes su- dimensiones, alcances e

importancia, así como sus características en lo relacionado con la

investigación.

2.1. Aduanas

Para Rivas (2000), las aduanas son tan antiguas como el

mismo Estado, un poco menos que el Comercio. Su aparición en el

escenario social se ubica en la etapa primitiva. Al examinar la

historia económica mundial encontrándose referencias de su

existencia en todos los pueblos y naciones, sin que ningún

investigador se atreva a asegurar con pruebas su preciso

nacimiento (lugar y fecha).

Se dice que en roma, las aduanas existieron desde las

primeras

monarquías y su creación se le atribuye al fundador del puerto de

Ostia. El más antiguo antecedente de la aduana lo constituye el

portorium de los romanos.

Los fenicios fueron los primeros que iniciaron el registro para el

comercio de importación y exportación, seguidos a su vez por los

cartagineses, grandes comerciantes en el mar mediterráneo. En

Grecia también existan aduanas en la época antigua y se cobraban

un impuesto del 2%, pero fueron los Árabes quienes impulsaron le

 35

impuesto de aduana con el

 36

carácter de contribución general sobre todo los productos que

ingresaban por su fronteras, siendo llamados por ello almojarifazgo.

Posterior a esto, se introdujeron otros impuestos aduaneros

como fueron los diezmos de puestos secos y mojados, primitivas

manifestaciones del impuesto de aduana también existieron las

aduanas de Grecia en la época antigua y se cobraba un impuesto

del 2% sobre mercancía que se importaban y exportaban.

Igualmente existieron aduanas en aquellas ciudades que tenían un

gran auge comercial como: Génova, Pisa, Venecia entre otros.

Por otro lado, fueron los árabes quienes impulsaron el impuesto

de aduanas, dándole el carácter de contribución general sobre

todos los productos que ingresaban por sus fronteras. Estos

introdujeron las aduanas en España desde la dominación ocurrida

en el siglo VII y llamaron portazgo al derecho que pagaban las

mercancías que se transportaban de un lugar a otro.

Por lo que, Bielsa (2000), dice que la aduana es el órgano de la

administración pública que tiene por principal (no único) objeto,

percibir los derechos fiscales de importación y exportación y hacer

cumplir las disposiciones prohibitivas y de reglamentación del

comercio internacional.

Así mismo, Asuaje (2002), las define como oficinas públicas

cuya finalidad primordial es la de controlar el paso de mercancías

nacionales o extranjeras que, proceden del exterior, van hacia otros

territorios aduaneros
 37

o circulan entre diversos puntos de un mismo ámbito geográfico,

también se encarga de la liquidación de los impuestos establecidos

por las importaciones y exportaciones de mercancías.

En otros términos, el papel general de la aduana consiste en

vigilar el cumplimiento de las prohibiciones legales referentes al

tránsito en las fronteras. Esas prohibiciones se fundan en diversas

razones:

1. De carácter fiscal: a) cuando tienen por objeto asegurar el

monopolio del Estado, sea en la fabricación, sea en la venta de

cosas determinadas; b) cuando tienen por objeto sólo la percepción

de contribuciones fiscales.

2. De carácter económico, cuando tienen por fin proteger o

estimular las industrias nacionales, impidiendo la entrada de

productos similares.

3. De carácter social, cuando se dirigen a impedir la

acumulación o el acopio de determinados productos, o evitar la

exportación total de los mismos sin asegurar antes lo necesario

para el consumo del país.

4. De higiene pública cuando, por ejemplo, se impide la

admisión de productos embarcados en puertos declarados

infectados, o de productos que hayan tocado esos puertos.

Bajo esta óptica, se advierte que estas prohibiciones emanan

del Estado en ejercicio de su soberanía, de donde la aduana no sólo

es el medio u órgano de percepción de rentas fiscales, sino

 38

también, en razón de su función, medio de ejercicio de policía,

que es uno de los más importantes

 39

atributos de la soberanía nacional. Por esto, Lepervanche (1946) ha

definido a la aduana como “el guardián fiscal de las fronteras del

Estado”.

El Diccionario Enciclopédico "ESPASA – CALPE" (2005) la define

así: (p. 114) "Oficina Pública establecida generalmente en las costas

y fronteras, para registrar, en el tráfico internacional los géneros y

mercaderías que se importan o exportan y cobrar los derechos que

adeudan”.

En cuanto a la confrontación de autores se tiene que los

autores Bielsa, Azuaje y el Diccionario Enciclopédico “ESPACASA –

CLAPE, definen a las Aduanas como el órgano de la administración

pública que tiene por principal objetivo controlar el paso de

mercancías nacionales o extranjeras procedentes del exterior,

haciendo cumplir las disposiciones prohibitivas y de reglamentación

del comercio internacional.

La Organización Mundial de Aduanas (2000), reconoce a la

aduana como una institución decisiva para un buen gobierno, la

prosperidad y la protección de la sociedad, asimismo la define como

los servicios administrativos especialmente encargados de la

aplicación de legislación relativa a la importación y a la exportación

de las mercancías y a la percepción de los ingresos públicos

provenientes de los derechos e impuesto que se aplican a las

mercancías. Por su parte Witker (2002) señala que la aduana es la

representación física del Estado nacional y el punto que separa una

frontera nacional de otra

 40

Ahora bien, con la finalidad de tener un amplio panorama del

ambiente aduanero es importan conocer el concepto, en virtud de

que en el mismo se
 41

puede resumir el extenso campo del comercio exterior, es por ello

que Carvajal (2002), afirma que el derecho aduanero es el conjunto

de normas jurídicas que regulan, por medio de un ente

administrativo, las actividades o funciones del estado en relación

con el comercio exterior de mercancías que entran y salen en sus

diferentes regímenes al o del territorio y las personas que

intervienen en cualquier fase de la actividad o que violen las

disposiciones jurídicas.

De la definición afirmada por este autor se desprende

primeramente que todas aquellas actividades de comercio

exterior de mercancías, se realiza por medio de un ente, al cual

se le puede denominar aduana, en virtud de que es el lugar en

donde se lleva a cabo el despacho aduanero.

Para, Ponce (2000) el derecho aduanero es el conjunto de

instituciones y principios que se manifiestan en normas jurídicas

que regulan la actividad aduanera del Estado, las relaciones entre

el estado y los particulares que intervienen en dicha actividad, la

infracción a esas normas, sus correspondientes sanciones y los

medios de defensa de los particulares frente al Estado.

Asimismo, el autor define a la actividad aduanera como aquella

que se realiza o ejecuta el Estado, consiente en fijar lugares

autorizados para permitir el ingreso al territorio nacional o la salida

del mismo de bienes o cosas, medio de trasporte y personas;

ejecutar y verificar los actos y formalidades que deben llevar a cabo

las aduanas todas las personas que intervengan en esas actividad

 42

de ingreso, transito o salida del territorio

 43

nacional; exigir o verificar el cumplimiento de las obligaciones y

requisitos establecidos por las leyes y otros ordenamientos.

Por lo tanto, para permitir dichas entradas y salidas por las

fronteras de su territorios; establecer y ejecutar actos de control

sobre bienes o cosas y medio de trasporte durante el tiempo que

dure su estancia en el territorio nacional o en el extranjero.

Una vez analizado dichos conceptos, considera la investigadora

que el derecho aduanero es el conjunto de normas jurídicas que

regulan la entrada y salida de mercancías al o del territorio

nacional, así como el establecimiento de sanciones e infracciones

administrativas a los sujetos que intervienen en la actividad

aduanera.

2.1.1. Funciones de las Aduanas

De las aduanas se sabe que es un ente público de carácter

nacional prestador de servicios, y cuyas actividades de control

están destinadas a lograr que el paso por el territorio nacional de

mercancías extranjeras, nacionales o nacionalizadas se realice

conforme a la normativa legal. Según Rivas (2000) apunta como

funciones de las aduanas las siguientes:

1. De control del comercio exterior: la vigilancia y control de la

entrada y salida de mercancías y medios de transporte por las

fronteras, aguas territoriales o espacio aéreo. La introducción, paso

y extracción de todo género de mercancías, del territorio aduanero,

deben realizarse a través de una aduana. Esta debe determinar y

aplicar el régimen jurídico a que están sometidas dichas

 44

mercancías.
 45

2. Recaudación Tributaria: que consiste en determinar y

recaudar las obligaciones tributarias derivadas del tráfico de

mercancías.

3. Control Sanitario: la aduana conjuntamente con funcionarios

de sanidad, debe examinar las condiciones y estado físico de las

mercancías para evitar el ingreso de plagas, enfermedades u otros

males que afecten la salud de personas, la fauna y la flora.

4. Control de Fraude Aduanero: el fraude aduanero genera

efectos muy negativos sobre los fines del Derecho Aduanero, en

razón de lo cual, las aduanas tienen el deber de adoptar medidas

para prevenir y reprimir este tipo de ilícito.

5. Control del Fraude Comercial: el tráfico de mercancías no

originales, violato rias de los derechos de propiedad intelectual, es

una práctica frecuente, que causa grave daño a la economía

internacional, a la vez que constituye un peligro dad la baja calidad

de las imitaciones. Las aduanas normalmente, tienen competencia

para reprimir este delito.

6. Gestión de estadísticas: corresponde a la aduana proveer la

información relativa al movimiento del comercio exterior, a los fines

de llevar las cuentas de balanza de pago y otras que pueden ser

necesarias para la toma de decisiones de política económica.

De igual manera, Rivas (2000), señala que las aduanas ejercen

funciones de control básicamente operativas. Ellas ejecutan en la

jurisdicción que le corresponda, las normas, las políticas directrices

e instrucciones emanadas de los distintos órganos de

 46

Administración Publica.
 47

Internacionalmente a las aduanas se les ha atribuido como

funciones principales:

1. Control del Comercio Exterior. La introducción, paso y

extracción de todo genero de mercancías, del territorio aduanero,

debe realizarse a través de una aduana. Esta debe determinar y

aplicar el régimen jurídico a que están sometidas dichas

mercancías.

2. Recaudación Tributaria. Esto esta sujeto a Determinar y

Recaudar los tributos derivados del tráfico de mercancías.

3. Control Sanitario. En conjunto con las funciones de sanidad,

debe examinar las condiciones y estado físico de las mercancías

para evitar el ingreso de enfermedades u otros males que afecten

la salud.

4. Control de fraude Aduanero.

5. Control de Fraude Comercial.

6. Gestión de Estadísticas.

De igual forma, las principales funciones aduaneras son

controlar y fiscalizar el paso y el pago de las mercancías por las

fronteras aduaneras.

También tiene funciones colaterales a las básicas:

Recaudar los tributos aduaneros.

Recaudar las cuotas compensatorias.

Formar las estadísticas del Comercio Exterior.

Prevenir y reprimir las infracciones y delitos

aduaneros.
 48

Prevenir y reprimir el tráfico de drogas y

estupefacientes. Registrar los controles sanitarios y

fitosanitarios.
 49

Registrar el cumplimiento de las restricciones y regulaciones

no arancelarias.

Verificar los certificados de origen de mercancías con

preferencias tarifarias.

Controlar el uso de las mercancías en los regímenes

aduaneros

especiales (suspensión, liberación, exoneración o exención de

impuestos aduaneros).

Impedir el tráfico de desperdicios y residuos tóxicos en

cumplimiento de las legislaciones ecológicas nacionales e

internacionales.

2.1.2. Clases de Aduanas

Para Rivas (2000), las aduanas poseen aspectos generales, los

cuales son importantes tomar en cuenta, para diferir las clases de

aduana existentes. Se identifican de la siguiente manera:

[Link]. Por su Jerarquía

La Aduana principal es la que tiene Jurisdicción en una

circunscripción determinada y centraliza las funciones fiscales y

administrativas de las aduanas Subalternas adscritas a ella. Estas

estarán habilitadas para las operaciones de importación,

exportación y transito. Igualmente podrá prestarpostales.

Entre las aduanas principales están: La Guaira, Aérea de

Maiquetía , Postal de Caracas, Puerto Cabello, Los llanos Centrales,

Las piedras de Paraguaná, Maracaibo, Puerto La Cruz, entre otras.

 50

Las Aduanas subalternas son las adscritas a una aduana pri

ncipal habilitada para realizar determinadas operaciones aduaneras

dentro de la respectiva circunscripción.

Entre las aduanas subalternas están: Higuerote, área de la

Carlota,

área metropolitana de Caracas y área del centro, Turiamo, área del

palito, La Vela, Tucacas, Punta Cardon, San Juan de los Callos,

Adícora, Puerto de Amuay entre otras.

Aduana Habilitada es la autorizada por el Ministerio de

Finanzas, para realizar total o parcialmente las diferentes

operaciones y servicios aduaneros.

[Link]. Por su Tráfico

Aduana de Entrada es la oficina aduanera por donde entran al

territorio aduanero mercancías en tránsito aduanero y en la cual

son declaradas las mercancías para su nacionalización.

Aduana de Destino es la oficina aduanera donde termina la

operación

de tránsito aduanero.

Aduana de Paso es toda oficina aduanera a través de la que

transitan las mercancías en el curso de la operación de tránsito

aduanero.

Aduana de Paso de Frontera es la oficina aduanera fronteriza,

que no siendo ni la de partida ni la de destino, interviene en el

control de una operación de tránsito aduanero internacional.

 51

Por su parte, Fonseca (1997) considera que las aduanas se

clasifican en:

Aduana de carga: esto de aduana cuyo control son cargadas

las mercancías en vehículo o contenedores y donde se colocan

precintos aduaneros, a fin de facilitar el comienzo de una operación

de tránsito aduanero internacional.

Aduana principal: es la que tiene jurisdicción en una

circunscripción determinada y centraliza las funciones fiscales y

administrativas de las aduana subalternas adscritas a ella. Las

aduanas principales están habilitadas para las operaciones de

importación, exportación y tránsito, de igual forma podrán prestar

servicio de cabotaje, transbordo y bultos postales.

Aduana Subalterna: es aquella adscrita a la aduana principal

habilitada para efectuar determinadas operaciones aduaneras

dentro de las relativas circunscripciones.

Aduana para el tránsito aduanero: comprende todas aquellas

aduanas que participan para que se efectúe la operación de tránsito

aduanero, a tales fines se tiene las siguientes:

- Aduana de partida: es la oficina aduanera por donde

comienza la operación de tránsito.

- Aduana de paso: es toda oficina aduanera por donde

transitan las mercancías en el curso de la operación de tránsito

aduanero.

- Aduana de destino: es la oficina aduanera donde termina la

operación de tránsito.
 52

2.1.3. Potestad Aduanera

De acuerdo con Fonseca (1997) la potestad aduanera es la

facultad que tiene las autoridades competentes para intervenir

sobre todo vehículo o medio de transporte que realice operaciones

o que sea objeto de tráfico internacional en aguas territoriales,

zonas contiguas, áreas fronterizas, y espacio aéreos nacionales, así

como las mercancías que contengan, sea cual fuera su naturaleza

que se introduzcan, salgan o pasen por el territorio.

Es decir, que la potestad aduanera autoriza o impide su

desaduanamiento, ejerce los privilegios fiscales, determinan los

tributos exigibles, además de aplicar las sanciones procedentes; y,

en general ejercer los controles previstos en la legislación aduanera

nacional.

Según Rivas (2000, p.33), la potestad aduanera está definida

en el Artículo 6 de la Ley Orgánica de Aduanas (2008) de la

siguiente manera:

Artículo 6: es la facultad de las autoridades competentes

para intervenir sobre los bienes a que se refiere el Articulo
7, autorizar o impedir su desaduanamiento, ejercer los
privilegios fiscales, determinar los tributos exigibles,
aplicar las sanciones procedentes, en general, ejercer los
controles previstos en la legislación aduanera nacional.

De igual forma el artículo 7 ejusdem determina que se

someterá a la potestad aduanera: Toda mercancía que vaya ser

introducida o extraída del territorio nacional; los bienes que formen

parte del equipaje del pasajero y tripulante; los vehículos o medios

de transporte comprendidos sus aparejos, repuestos, provisiones de

 53

abordo, accesorios e implementos de navegación

 54

y movilización de cargas o de personas que sean objeto de tráfico

internacional.

Las mercancías, medios de transporte o demás efecto cuando

sean objeto de tráfico interno en aguas territoriales o interiores,

espacio aéreo o nacional y zona de vigilancia aduanera. De igual

forma, en el artículo 7 parágrafo único establece que se incluye de

la actividad aduanera los vehículos y transporte de guerra y los que

determinen el Ministerio de Hacienda, excepto cuando realicen

operaciones de tráfico nacional o internacional de mercancías y

pasajeros.

En este sentido, la potestad aduanera parece ser un intento del

legislador de trasladar a este ámbito específico la figura del poder

del estado. En síntesis, el poder del estado se diferencia de todos

los demás poderes por su carácter de incondicionado y por su

capacidad de ejecutar la coacción para que se cumpla su mandato,

sin que se le sea posible a sus súbditos abandonarlos ni sustraerse

a su imperio. Así queda claro que la potestad aduanera no es otra

cosa que el poder del estado aplicado a la regulación del tráfico de

mercancía dentro del territorio donde dicho estado ejerce su poder

de de dominación.

Por otra parte, Asuaje (2002), entiendo por protestad aduanera

a la facultad de las autoridades competentes para intervenir sobre

vehículos o medios de transporte que realicen operaciones de

tráfico internacional o interno, sobre las mercancías que contengan,

sobre los equipajes de pasajeros y tripulantes, en general, sobre los

bienes señalados en el artículo 7 de la Ley Orgánica de Aduanas

 55

(2008).
 56

Es este sentido, para los autores antes mencionados la

Potestad Aduanera, esta referida a la facultad de autoridades

competentes para intervenir los medios de transporte que realicen

operaciones de tráfico internacional sobre los bienes reflejados en

la legislación aduanera.

De igual forma, Rivas (2000) ha considerado que la potestad

aduanera tiene un sentido amplio es ejercida por todo aquellos

organismos públicos que de una u otra forma interviene en la

fijación, determinación y control del régimen fiscal aplicable al

tráfico de mercanc ía.

Ahora bien, el Código Civil Venezolano (1982) establece en

su artículo 10 que los bienes muebles o inmuebles citados en

Venezuela, se regirán por las leyes venezolanas, aunque sobre ellos

tengan o pretendan derechos personas extrajeras, mientras que la

convención sobre derecho internacional privado preceptúa que los

bienes sea cual fuese su clase están sometidos a la ley de la

situación (entendiendo la ley de situación como el conjunto de

normas jurídicas que constituyen el derecho positivo de un

determinado lugar).

En razón a la expuesto, tanto el convenio como el código

coinciden en señalar que las mercancías están sometidas a las

leyes del país en que se encuentren ubicadas con independencia de

los derechos que sobre ellas tengan o pretendan tener personas

extranjeras, así todas las mercancías apenas ingrese al espacio

aéreo, territorio o mar territorial venezolanos, quedan sujetas a

 57

todas y cada una de las normas jurídicas que le sean aplicables y

muy especialmente a las disposiciones contenidas en la Ley

 58

Orgánica de Aduana (2008), reglamentos, resoluciones y demás

disposiciones aduaneras legalmente editadas.

Partiendo de los supuestos anteriormente expuestos, la

potestad aduanera es la facultad de las autoridades competentes

para intervenir sobre todo vehículo o transporte que realicen o sea

objeto de tráfico internacional o de tráfico interno, tanto en aguas

territoriales, zonas contiguas o áreas fronterizas y espacios aéreos

nacionales. Es decir, que la mercancía está a la orden de la aduana.

[Link]. Principales Privilegios de la Potestad de Aduanas

Para Rivas (2000), es preciso que, cuando se está hablando de

potestad aduanera, en virtud de ella se debe enunciar sus

privilegios, los cuales se encuentran enmarcados en la Ley Orgánica

de Aduanas (2008), de la siguiente forma:

- Privilegios del Tesoro Nacional: ello supone que el Tesoro

Nacional tendrá privilegios, preferente a cualquier otro, sobre los

bienes a que se refiere el Art. 5º de la L.O.A., para exigir el pago de

los impuestos, tasas, intereses moratorios, penas pecuniarias y

otros derechos o cantidades que se originan en virtud de lo

establecido en ella. Dichos bienes no podrán ser objeto de

medidas judiciales preventivas o ejecutivas mientras no hayan

sido cumplidos los requisitos y pagados o garantizado el crédito

fiscal correspondiente.
 59

Principales Privilegios Generales de las Aduanas, entre éstos se

tienen

1. De Carácter Administrativo

a) El tesoro nacional no presta caución para una actuación

judicial.

b) No paga impuestos nacionales, ni municipales.

c) Obligación de todas las autoridades de colaborar con los

funcionarios de hacienda.

2. De Carácter Procesal

a) Los bienes de la nación no son embargables, ya que no

están sujetos a medida de ejecución.

b) Toda sentencia definitiva debe consultarse al tribunal

superior.

c) Los apoderados del tesoro nacional, tienen la obligación de

hacer valer en cualquier juicio, todos los recursos sin necesidad de

autorización especial.

d) Los tribunales deben darle prioridad a los juicios en donde

está implicado el tesoro nacional.

e) Tiene carácter de título ejecutivo todas las liquidaciones de

crédito a favor del tesoro.

3. De Carácter Civil

No es admisible compensación en contra del tesoro. También se

debe señalar en este punto lo relativo a los privilegios específicos.

Éstas son:

a) Retención de mercancías por falta de pago (Art. 12 de la

 60

L.O.A.): cuando exista demora en el pago de las cantidades

líquidas y exigibles
 61

causadas por motivo del pago de mercancías a través de las

aduanas, éstas podrán retener las demás que hayan llegado a

nombre del mismo consignatario hasta que el pago se efectúe.

b) Prenda: El tesoro no presta caución para una actuación judicial.

c) Aprehensión de mercancías (Art. 11 de la L.O.A.)

d) Mercancías retiradas de la zona aduanera, sin que hubiese

cumplido los requisitos establecidos en la ley.

[Link]. Clasificación de la Potestad Aduanera

Según Rivas (2000), la potestad aduanera es clasificada

tomando en cuenta las ramas del Poder Público que la ejercen. En

ese sentido se tiene:

(a) Potestad Aduanera del Poder Legislativo

Las atribuciones del Poder Público son definidas por la

Constitución y las Leyes, corresponde a la Asamblea Nacional,

quienes ejercen el Poder Legislativo, legislar sobre las Materias de

la competencia nacional y sobre el funcionamiento de las distintas

ramas del Poder Nacional.

Conforme al principio de legalidad tributaria, solo mediante la

Ley se pueden establecer tributos. La Asamblea Nacional al

sancionar las Leyes que rigen la actividad aduanera, esta

ejerciendo la potestad aduanera.

(b)Protestad Aduanera del Poder Ejecutivo

La Constitución otorga al poder Ejecutivo la facultad de

reglamentar, organizar y administrar el régimen aduanero.

 62

(c)Potestad Aduanera del Poder Judicial

El Poder Judicial tiene la facultad de dirimir los conflictos que se

presenten entre el estado y los particulares, decidir en última

instancia sobre cualquier acto relativo al régimen aduanero

emanado tanto del Poder Legislativo, Poder Ejecutivo o del Poder

Ciudadano.

Cuando una contravención a la legislación aduanera debe

ser

sancionada con pena corporal, corresponde decidir el asunto al

Poder Judicial, al igua l que se manifiesta el ejercicio de la potestad

judicial aduanera.

(d)Potestad Aduanera del Poder Ciudadano

El Ministerio Público tiene facultades de investigación e

instrucción de los procesos penales tanto en el área fiscal, como en

el área administrativa.

La Contraloría General de la Republica es el Órgano de Control,

vigilancia y fiscalización de los ingresos, gastos, bienes públicos y

bienes nacionales, así como las operaciones relativas a los mismos.

[Link]. Ámbito de Aplicación de la Potestad Aduanera

Para Rivas (2000), las aduanas constituyen verdaderas

barreras que protegen al país en el intercambio comercial de los

productos procedentes del exterior, de tal manera que la política

aduanera nacional ejercida mediante la potestad aduanera es un

 63

excelente mecanismo coadyuvante a la protección económica de la

nación, ya que estas políticas bien concebidas y

 64

racionalmente bien planificadas protegen y fortalecen a la industria

y al comercio nacional legalmente establecido. Por lo tanto, este

ámbito es el siguiente:

1. Zona de Preferencia Arancelaria: consiste en que dos o más

países se conceden ventajas de tipo arancelaria, por un tiempo

determinado, y sin que ello constituya o implique de derecho un

paso para una posible integración económica.

2. Zona de Libre Comercio: es el régimen jurídico, que otorga

ventajas a los asociados, entre las cuales permitirles la exportación

de su producción, les reconoce autonomía tarifaria frente a terceros

países. (Asociación Europea de Libre comercio- EFTA).

3. Unión Aduanera: en este régimen, se eliminan los

gravámenes y otros obstáculos o limitaciones al comercio exterior

entre los países que forman la unión, y se aplica una tarifa uniforme

frente a los países que constituyen parte integrante del sistema,

constituyéndose para los países miembros la imposición de un

arancel externo común.

4. Mercado Común: constituye la forma más completa de

integración. A la coordinación de la unión aduanera, se agrega la

coincidencia, tales como: inversiones, producción, salarios, moneda

común, que permiten la libre circulación de mercancías, servicios y

capitales. (Mercado Común Europeo), es decir se está en presencia

de la libre circulación o movilización de los factores productivos.

 65

6. Zona Franca: es el área de terreno que éste físicamente

delimitada sujeta a un régimen fiscal especial establecido, en la

cual personas jurídicas autorizadas podrán instalarse en dichos

terrenos, a efectos de dedicarse a la producción y comercialización

de bienes para la exportación libres de gravámenes, así como la

prestación de servicios vinculados con el comercio internacional.

Existen tres tipos: Industriales, comerciales y servicios. (Zona

franca Internacional de Paraguaná).

7. Puertos Libres: es el área determinada, segregada del

territorio aduanero nacional y separado de éste por medio de

barreras naturales o artificiales, en el cual se permita que

mercancías no excluidas especialmente, puedan ser introducidas

sin pago de derechos aduaneros ni otros gravámenes internos, Las

mercancías no causarán el pago de impuestos de importación pero

sí la tasa aduanal.

8. Mar Territorial: es aquella zona marítima contigua a la costa

o a las aguas nacionales.

9. Aguas Nacionales: aquellas masas de aguas totalmente

comprendidas dentro de los límites de un estado, como lo son: ríos,

lagos, mares interiores, golfos, bahías rodeadas por el territorio de

un estado y cuya entrada no exceda de 6 millas de amplitud, y los

canales que se encuentren dentro del territorio de un estado y cuya

condición jurídica, se asimila a la de los ríos.

10. Espacio Aéreo: es aquel que cubre el territorio de la

República de Venezuela hasta el límite exterior del mar territorial y

está sometido a su soberanía .

 66

11. Territorio aduanero y territorio político: el Territorio

Aduanero (TA), es el territorio en el cual las disposiciones de la

legislación aduanera de un estado son plenamente aplicables,

mientras que el Territorio Nacional (TP), (excluido de hecho del

territorio aduanero), supone que parte del TP no está contemplado

como ámbito nacional de validez del régimen aduanero.

De igual forma, Rivas (2000) hace una divergencia entre el

ámbito

de aplicación de la potestad aduanera y el ámbito de aplicación

territorial. En el caso del ámbito de aplicación territorial de la

potestad aduanera es todo el territorio aduanero nacional.

Considera este autor, que los fines es contener una

organización territorial que permita una mejor distribución de la

competencia entre los distintos órganos que administra y controla

la actividad aduanera. Con el ámbito de aplicación territorial se

consigue simplificar y hacer más preciso el alcance de la norma que

la regulan asimismo, se hacen delimitaciones dentro de lo que se

denomina territorio aduanero como son circunscripción aduanera,

zona primaria, zona secundaria, zona de almacenamiento, zona de

vigilancia aduanera y zona marítima contigua.

En el caso de territorios aduaneros es considerada la extensión

territorial en la cual rige uniformemente un mismo conjunto de

normas aduaneras. Ahora bien, con la aparición de los tratados de

integración (zona de libre comercio, uniones aduaneras, uniones

económicas, entre otras) según los cuales un territorio aduanero

puede tener una extensión superior al territorio político de un país

 67

determinado.
 68

En referencia al territorio aduanero nacional es la extensión

territorial en el cual rige la legislación aduanera de un país. En la

circunscripción aduanera es considerada por el territorio aduanero

delimitado por cada aduana pri ncipal dentro del cual ésta ejerce la

potestad aduanera.

En lo concerniente a la zona aduanera o zonas primarias es el

área de

la circunscripción aduanera integrada por las oficinas, patios, zonas

de depósitos, almacenes, atracaderos, fondeaderos, pista de

aterrizaje, avanzadas y en general los lugares donde los vehículos o

medios de transporte realizan operaciones inmediatas y conexas

con la carga y descarga y donde las mercancías que no hayan sido

objeto de desaduanamiento quedan depositadas.

Con respecto a la zona secundaria es el territorio de la

circunscripción aduanera que no constituye zona primaria. En

relación a la zona de almacenamiento, es el área de la zona

primaria integrada por patios, depósitos y demás lugares de

almacenamiento de mercancías.

Por su parte, en la zona de vigilancia aduanera es la que

comprende una extensión de 40 km de anchura del territorio

nacional desde la línea fronteriza hacia el interior. Esta delimitación

tiene por objeto establecer medidas de resguardo en esas zonas

donde las oficinas aduaneras no están ubicadas en líneas

fronterizas. Por último, las zonas marítimas contiguas, que no es

 69

más que la extensión marítima de 22 kms y 224 mts medidas desde

el límite exterior de mar territorial.

 70

2.2. Tributos Aduaneros

Los tributos aduaneros son los gravámenes e impuestos

internos que gravan a las importaciones o exportaciones de

mercancías. Para Rivas (2000, p. 55), señala que los tributos

aduaneros “son prestaciones pecuniarias exigidas por el Estado,

con motivo de la realización de operaciones aduaneras y por la

prestación de servicios públicos inhe rentes a la actividad

aduanera”

En el Modelo de Código Orgánico Tributario para América

Latina (1986), define tributo “como las prestaciones en dinero que

el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto

de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”. Partiendo

de esa definición se puede afirmar que los tributos aduaneros, son

prestaciones pecuniarias exigidas por el Estado, con motivo de la

realización de las operaciones aduaneras y por la prestación de

servicios inherentes a la actividad aduanera.

Según Asuaje (2002), los tributos aduaneros son prestaciones

en dinero o en especies; lo primero en la mayoría de los casos

cuando se pagan en las oficinas bancarias habilitadas al efecto de

las planillas de liquidación emitidas a cargo del contribuyente; en

especie, con ocasión del abandono voluntario, cuando el tesoro

nacional recibe los efectos abandonados y libera al consignatario o

exportador del cumplimiento de las obligaciones causadas con

motivo de la aplicación de la Ley Orgánica de Aduanas (2008).

El Estado exige el pago del tributo con prescindencia de la

 71

voluntad del obligado; lo hace en virtud de su potestad tributaria y

en ejercicio de su poder
 72

de imperio. El hecho imponible y los limites de los tributos

aduaneros están establecidos en ley formal, obedeciendo al

aforismo Nullum tributum sine lege, recogido por la Constitución de

la República Bolivariana de Venezuela (1999 en su artículo 317).

Es importante destacar que el Estado percibe ingresos

significativos por los tributos recaudados en las aduanas,

manifestados bajo la forma de impuestos, y por las tasas de

servicios aduanales.

Los tributos aduaneros, a diferencia de los otros, persigue un

doble objetivo. Por una parte , coadyuvar a la satisfacción de los

gastos en que necesariamente debe incurrir el Estado para el

cumplimiento de sus fines (objetivo fiscal); por la otra, de

naturaleza esencialmente económica, como instrumento regulador

de la política económica y comercial del país. El Estado puede

intervenir activamente en la economía nacional orientándola en

virtud de medidas tributarias, ya que de ella se generan beneficios

a la comunidad organizada.

Para Rivas (2000), la especialidad del tributo aduanero en

cuanto a su aplicación sobre el tráfico de mercancías, y la

prestación de servicios por parte de la Administración Aduanera,

son elementos que se incorporan al concepto enunciado, para

establecer su carácter de diferenciación o especificidad.

Por otra parte no se destaca en el texto de la definición el

fin fiscal del tributo aduanero, en virtud de que moderadamente

se ha reconocido que el tributo y las demás regulaciones de

 73

carácter aduanero deben ser

 74

dirigida preeminentemente a un fin económico regulador del

comercio exterior.

De igual forma, expone Rivas (2000), que es importante

señalar que la expresión gravamen aduanero es empleada en

nuestra legislación como equivalente a tributo aduanero, cuando se

refiere a derecho aduanero dándole un significado más amplio

abarcando a los impuestos aduaneros, tasas aduanera, penas

pecuniarias, intereses moratorios recargos, derechos

compensatorio entre otros.

Todo los conceptos anotados son coincidentes acerca del

carácter obligatorio del impuesto y sobre la necesidad de sufragar

los gastos públicos de que el estado o un ente similar disponga de

un fondo para enfrentar los compromisos denarios en lo que tiene

que incurrir para el logro de los fines que le son propios.

2.2.1. Clasificación de los Tributos Aduaneros

Según Asuaje (2002), los tributos aduaneros son prestaciones

pecuniarias exigidas a un ciudadano en un tiempo y lugar

determinado por parte del Estado, estos tienen una razón de ser

dependiendo de la atribución establecida, capacidad contributiva y

la mercancía en tránsito.

Para que pueda existir la causa del tributo, tal actividad debe

estar complementada en las leyes, es decir, cumplir con el principio

de legalidad y los mismos que puedan clasificarse de acuerdo a

 75

su naturaleza, es decir,
 76

para lo que fueron creados en el ordenamiento jurídico y según el

fin, vale decir, beneficio final proporcional.

La doctrina divide los tributos en impuestos, tasas y

contribuciones, dentro de la normativa aduanera se encuentran solo

los impuestos y las tasas previstos en los artíc ulos 3 numeral 5 y el

artículo 82 de la Ley Orgánica de Aduanas (2008).

Por otra parte, Rivas (2000) señala que, los tratadistas de la

materia tributaria aluden a varias clasificaciones, lo que ha dado

lugar a una acertada afirmación, en el sentido de que en cuestiones

de clasificación no hay rigidez. Se observa una tendencia de cada

autor al elaborar enfoques y categorías diferentes.

Existe una clasificación predominante en la doctrina, que

divide al

tributo en: impuestos, tasas y contribuciones especiales. El Código

Orgánico Tributario, (2001) en su artículo 13, acoge esta

clasificación tripartita. No obstante, en cuanto a los tributos

aduaneros se refriere, solamente se distinguen en la legislación

aduanera, dos de los señalados: impuestos aduaneros y tasas

aduaneras.

2.2.2. Impuestos Aduaneros

Los impuestos, que constituyen la fuente más importante de

recursos del sector público, difieren de los restantes ingresos de la

hacienda pública (empresas públicas, transferencias, entre

otra), por ser prestaciones

 77

pecuniarias, exigidas coactivamente, sin contraprestación efectiva

ni presunta.

En lo que se refiere a su naturaleza, se trata de una

transmisión de valores económicos, en la que existe un sujeto

activo, receptor del valor económico el estado u otro ente público

de inferior rango, municipio, y un sujeto pasivo, el contribuyente

que entrega el valor económico.

Al respecto Rivas (2000), afirma, “Son los tributos aduaneros,

cuya obligación se genera por la realización de una operación

aduanera (importación, exportación o trafico)”. (p.57). es decir, son

las prestaciones pecuniarias exigidas por el Estado, con motivo de

la realizaciones de operaciones aduaneras.

Por su parte Moya (2000), indica, “Los impuestos de aduanas

son gravámenes a la importación o exportación de mercancías o

productos. Grava el paso de las mercancías o productos de

importación, exportación por las aduanas o fronteras, aguas

territoriales y espacios aéreos”. (p.200).

Asuaje (2002), establece que , “Es la prestación en dinero que

el sujeto pasivo de la operación aduanera da al Estado en atención

a su poder coactivo, con el objeto de ser autorizado para introducir

o extraer mercancías del territorio aduanero Nacional”. (p.119).

En razón a lo expuesto se puede hacer varias consideraciones

con respecto al impuesto por referirse exclusivamente a la

prestación dineraria, obviando intencionalmente el pago en

especies antes señalado: ello así por

 78

cuanto si bien es posible tributar en especie, en el único caso que

esto es permitido por ley (abandono voluntario), el abandono se

libera de la obligación tributaria, pero no recibe la autorización para

introducir o extraer mercancía del territorio aduanero.

Dejando a salvo las obligaciones no tributarias presentes en

toda operación aduanera, por lo que se puede inferir que con el

pago de los tributos el consignatario o exportador obtiene del

estado una autorización o una prohibición es la que pesa respecto a

la extracción e introducción de bienes al territorio de un país.

Por su parte, el artículo 82 de la Ley Orgánica de Aduanas

(2008), establece, “La importación, exportación o tránsito de

mercancías estarán sujetas al pago del impuesto que autoriza

esta ley, en los términos por ella previstos”.

Con respecto al impue sto, aduanero también el Código

Orgánico Tributario para América Latina le ha dado una definición

considerándolo como los tributos aduaneros, cuya obligación se

genera por la realización de una operación aduanera importación

exportación o transito.

Por su parte, Giuliani (1970), hace un interesante

comentario respecto a los derechos aduaneros contradiciendo la

concepción de algunos autores respecto a que no existe una

relación creditoria contra persona determinada, sino que el

derecho del estado constituye un vinculo que recae sobre la cosa

misma, que es una carga impuesta a la mercadería que trasponen

el linde aduanero.
 79

Es decir, se afilian a la tendencia que cree posible que

además de las personas, pueden ser sujetos de las obligaciones

tributarias las cosas considerada en si misma y aun los actos

confundiendo el objeto del impuesto con el sujeto del vinculo

jurídico que deriva de aquel.

Sique este autor diciendo que los impuestos aduaneros se

crean un vínculo jurídico entre el estado y las personas que por

cuenta propia o ajena efectúan el movimiento de la mercancía y

así resulta del contexto de la legislación de todos los países.

De acuerdo con Fonseca (1997), los impuestos aduaneros es

aquella prestación pecuniaria obligatoria, que el estado impone a

los particulares, por el paso de mercancías a través de las

aduanas habilitadas con motivo de la realización de operaciones

aduaneras.

Para este autor el impuesto de aduana supone necesariamente

lo siguiente:

- Paso de mercancías no de personas.

- A través de aduanas nacionales habilitadas.

- Desde o para otros territorios aduaneros.

- A título definitivo, cuando se trata de la importación.

[Link]. Clasificación de los Impuestos Aduaneros

Según Rivas (2000), tomando como enfoque el hecho

imponible los califica en impuestos de importación, exportación o

 80

transito. Esto es, si las

 81

mercancías ingresan al territorio aduanero, salen o circulan por el

respectivamente.

(a) Importación

La palabra importación se refiere a los aranceles que el

contribuyente

/persona natural o jurídica) debe cancelar al tesoro Nacional,

mercancías producidas y/o procedentes del extranjero. Se observa

claramente que los impuestos de importación son aplicables a las

operaciones de importación.

Al respecto Ponce (2000), indica que es,”El hecho imponible

se genera en el momento en que la mercancía o producto ingresa al

territorio Nacional por cualquier vía de acceso (aérea, marítima,

terrestre, lacustre)”. (p.200). Los impuestos de importación se

originan al ingresar mercancía al territorio Nacional con la finalidad

de ser destinadas al consumo o producción.

Los impuestos aduaneros para Fonseca (1997), pueden

adoptar las siguientes formas:

Impuestos ad-valorem: la base imponible es el valor de la

mercancía.

Impuestos específicos: la base imponible será el peso,

capacidad o la longitud. (Arancel de aduanas indicará cual). Es decir

son impuestos aduaneros que se expresan en términos de u

porcentaje sobre el valor de la mercancía importada.

Impuestos mixtos: se combinan el valor con una de las

medidas del sistema métrico decimal.

 82

Según se ha citado la importación puede considerarse como la

operación aduanera que consiste en un acto voluntario y legal

mediante el cual llega al territorio aduanero nacional mercancías

extranjeras a títulos definitivos o consumos en dicho territorio.

(b)Exportación

Son los aranceles que el contribuyente (persona natural o

jurídica) debe cancelar al tesoro por exportar (venderá entes

ubicados en el extranjero) mercancías fabricadas en el País o

procedente a su vez del extranjero, previamente nacionalizadas

(reexportación). Es decir son aquellos impuestos aduaneros

aplicables a la operación de exportación.

Ponce (2000), refiere que “El hecho imponible ocurre cuando

la mercancía Nacional o nacionalizada sale fuera de las fronteras

por cualquier aduana y sea cual sea el objeto para la cual se

remite”. (p.200). Los impuestos de exportación se originan cuando

la mercancía Nacional o Nacionalizada sale del territorio aduanero

con destino a otro territorio aduanero con destino a otro territorio

aduanero, previo control fiscal.

Se observa claramente que la exportación es la operación

aduanera que consiste en un acto voluntario y legal mediante el

cual salen del territorio aduanero nacional mercancías nacionales o

nacionalizadas a título definitivo o para consumo en un territorio

aduanero extranjero.

(c) Transito

Son los aranceles que el contribuyente (persona natural o

 83

jurídica) debe cancelar al tesoro, para que el Estado permita el

paso o trasbordo de
 84

mercancía por el territorio nacional. Proveniente de una nación y

que se dirija hacia otra, sin que la mercancía sea nacionalizada ni

sufra transformación alguna dentro del País.

Otro enfoque pudiera ser, tomando en cuenta el tipo de

tarifa que las grava. Entonces se tendrían: impuestos ad valorem,

impuestos específicos, e impuestos mixtos. De igual forma

Fonseca (1997), afirma que los impuestos de transito aduanero

son aplicables a las operaciones de transito aduanero.

2.3. Tasas Aduaneras

La doctrina a estudiado profundamente ese tributo

produciendo una gran cantidad de definiciones, así se dice que la

tasa es un tributo cuyo hecho generador está integrado con una

actividad del estado divisible e inherente a su soberanía,

hallándose esa actividad relacionada directamente con el

contribuyente.

Para, Hernández (1996), sostiene que las tasas son exenciones

especiales de personas que requieren o provocan en casos

particulares la actuación de los funcionarios o la utilizan en interés

propio. De igual forma, agrega este autor que son remuneraciones

especiales, especiales establecidas unilateralmente de servicios

prestados por los órganos administrativos, cuando esto funciona en

cumplimiento de deberes del derecho público a instancia o en

provecho de los particulares.

Según Rivas (2000), las tasas aduaneras “Son prestaciones

pecuniarias exigidas por el Estado, como consecuencia de la

 85

prestación
 86

de un servicio vinculado a las actividades aduaneras e

individualizable en el contribuyente”. (p.172).

Para Giuliani (1970), define la tasa como, “la prestación

pecuniaria exigida compulsivamente por el Estado y relacionada

con la prestación efectiva o potencial de una actividad de interés

público que afecta al obligad”.

El Código Orgánico para América Latina (1986), define las

tasas como el tributo cuya obligación tiene como hecho generador

la prestación efectiva de un servicio público individualizado en el

contribuyente.

Por su parte, Bielsa (1956), señala; que la tasa “es la cantidad

de dinero que la entidad pública Estado, provincia o municipalidad o

institución autárquica percibe de los contribuyentes en pago de la

prestación de servicios públicos divisibles efectuados con fines de

utilidad general.

Para dicho autor a diferencia del impuesto, la tasa se refiere a

un servicio determinado, la tasa seria entonces una contribución

especial, está en correlación con el servicio prestado, que es, por

eso mismo, divisible al paso que el impuesto es contribución

general, pagada por un servicio indivisible.

En este sentido, las tasas aduanera son la prestaciones

pecuniarias que recibe el estado, como consecuencia de la

realización de servicios que afectan en forma especial a los

obligados y se hallan vinculados al movimiento de importación y

exportación de las mercancías.

 87

En todo los casos concuerda los autores que la tasa es el

pago que hace el particular por un servicio directamente

recibido del estado, es decir, quien paga es quien recibe, por lo

que tasa se asemeja a la idea de precio en el derecho privado.

Lo pagado por concepto de tasa no se difumina en un beneficio

general para la colectividad como en el caso de los impuestos,

sino por el contrario produce un concreto efectivo e

individualizado servicio al contribuyente.

Las tasas se distinguen de los impuestos por lo que ellas se

recaudan con motivo de servicio especiales que se solicitan a la

institución a las públicas; el impuesto por el contrario no produce

una contraprestación divisible y determinable a favor del particular

y no es consecuencia de un acto voluntario del obligado.

2.3.1. Clasificación d e las Tasas Aduaneras

Según Rivas (2000), conforme a la legislación aduanera

nacional, los usuarios del servicio aduanero deben pagar las

siguientes tasas: Habilitación, Servicios de aduanas, Almacenaje,

Cons ulta de clasificación arancelaria y valoración de mercancías,

Uso del sistema informático de la Administración aduanera, Uso de

medios, mecanismos o sistemas automatizados parta la detección y

verificación de documentos o de mercancías.

En cuanto a la clasificación, según lo estipulado en el artículo 3

de la

Ley Orgánica de Aduanas (2008), se clasifican en:

 88

(a) Habilitación

La habilitación son las operaciones aduaneras que pueden

realizarse en cada aduana principal o subalterna. Corresponde al

pago por servicios prestados fuera de las horas ordinarias de labor;

en días no laborables o fuera de la zona primaria inmediata a la

aduana. El monto a cancelar está entre una

(1) unidad tributaria y diez (10) unidades tributarias por hora o fracción.

Para Fonseca (1997), la tasa por habilitación es la cantidad de

dinero expresada en bolívares que debe pagar el usuario, por

servicios ofrecidos por las aduanas en el lapso fuera de las horas

hábiles o en los días feriados, así como en sitios distintos a la zona

primaria.

(b) Servicios de aduanas

Corresponde a la determinación del régimen aplicable a las

mercancías sometidas a la potestad aduanera. Los limites son entre

el cero como cinco por ciento (0,5%) y el dos por ciento (2%) del

valor en aduanas de las mercancías; o entre cinco milésimas (0,005)

de unidades tributarias y una (1) unidad tributaria por tonelada o

fracción, o entre una decima (0,1) de unidad tributaria y una (1)

unidad tributaria por documento.

Para Fonseca (1997), los servicios de Aduana es aquel prestado

por las aduanas del país y tiene por finalidad intervenir y controlar el

paso de mercancía extranjera, nacionales o nacionalizadas, a través

de las fronteras, aguas territoriales o espacios aéreos, ha objeto de

 89

determinar y aplicar el régimen jurídico al cual dichas mercancías

están sometidas.
 90

De igual forma este autor considera, que las tasa por servicio

aduaneros se deben cancelar por los usurarios por los servicios que

les prestan las aduanas para determinar el régimen aplicable a

las mercancías sometidas a su potestad.

(c)Almacenaje

Se relaciona al pago por el depósito o permanencia de la

mercancía en los almacenes, patios u otras dependencias adscritas

a las aduanas. El monto a pagar será entre cinco milésimas (0,005)

unidades tributarias y una decima (0,1) de unidad tributaria por

metro cubico o por tonelada; o entre el uno por ciento (1%) y el

cinco por ciento (5%) del valor Fob o Cif de las mercancías.

Para Fonseca (1997), la tasa de almacenaje es la cantidad de

dinero expresada en bolívares que debe pagar el usuario de los

almacenes, patios y demás dependencias adscritas a las aduanas

por la permanencia de mercancías en dichos lugares, según el

volumen, peso o valor.

(d)Consulta de clasificación arancelaria y valoración de mercancías

El límite se encuentra establecido entre dos (2) unidades

tributarias y cinco (5) unidades tributarias por cada consulta,

cuando la consulta exija el análisis de laboratorio, el límite máximo

podrá llegar a trescientas (300) unidades tributarias, según el costo

del análisis.

Según Fonseca (1997), la tasa de por consulta y clasificación

 91

arancelaria, es la cantidad de dinero expresado en bolívares que

debe pagar
 92

los usuarios del servicio aduanero por consultar la clasificación

arancelaria de una determinada mercancía.

(e) Uso del sistema informático de la Administración aduanera

La tasa se encuentra entre una decima (0,1) de unidad tributaria

y cinco

(5) unidades tributarias por hora o fracción.

(f) Uso de medios, mecanismos o sistemas automatizados parta la

detección y verificación de documentos o de mercancías

El pago se encuentra establecido entre tres (3) unidades

tributarias y doce (12) unidades tributarias por hora o fracción.

Las tasas deben ser canceladas de acuerdo a la tarifa

correspondiente con el servicio prestado por el Estado, para dar

cumplimiento a lo dispuesto en la ley orgánica de aduanas, debido

a que en ella se encuentra establecido todo lo referente a los

procesos, actividades, servicios, entre otros, relacionado a las

aduanas venezolanas.

2.4. Régimen Aduanero

El régimen aduanero es el tratamiento aplicable a las

mercaderías sometidas al control de la aduana, de acuerdo con las

leyes y reglamentos aduaneros, según la naturaleza y objetivos de

la operación. Los diferentes destinos específicos a los que

 93

quedan sujetas las mercancías que se

 94

encuentran bajo potestad aduanera de acuerdo con los términos de

la declaración presentada por el interesado.

Para, Rivas (2000), es el conjunto de norma, tramites

procedimientos administrativos, controles derechos y obligación

aplicables al tráfico de mercancías, según la naturaleza y objetivos

de la operación.

Para el Consejo de cooperación Aduanera (1996), el régimen

aduanero es “la destinación que puede recibir según las leyes y

reglamentos aduaneros, las mercancías sujetas al control de la

aduana”.

Por otra parte, para Velazquez (1991) “es el conjunto de actos

de la administración y del particular que se encuentran sometidos a

las normas legales y reglamentarias, respecto al destino de la

mercancías de importación y exportación que el propio particular

ha seleccionado de los sistemas reconocidos por la Ley Orgánica de

Aduanas (2008), a efecto de cumplir con las obligaciones propias

del régimen para su desaduanamiento o liberación de la mercancía.

De igual forma, Rivas (2000), afirma que el tráfico internacional

de mercancía puede efectuarse de diversas formas, con

características y efectos económicos y jurídicos distintos. Tal

circunstancia, ha propiciado que se le de una categorización y

tratamiento también diferenciado.

Es decir, a esa diferente formas en las que se presentan el

tráfico de mercancías, se la recoge en una categorización común

denominada Regímenes Aduaneros. En Venezuela, se conserva la

 95

categorización y clasificación en: Operaciones Aduaneras, servicios

aduaneros, regímenes de
 96

liberación de gravámenes y regímenes aduaneros especiales en

este último se agrupa movimientos o tráficos de mercancías no

incluidos en las categorías anteriores.

Para Rivas (2000), la regulación diferenciada y especial en los

regímenes en cuestión, pretenden facilitar el desarrollo de ciertas

actividades comerciales, industriales, turísticas, culturales,

deportivas, artísticas, religiosas, políticas entre otras, bajo

condiciones favorables. En la generalidad de los casos, las

mercancías son introducidas o extraídas del territorio aduanero de

manera temporal o con mucha frecuencia de un territorio a otro, y

gravarlas generaría una restricción a este tipo de actividades, por la

presión excesiva de la carga tributaria q se causaría.

De los preceptos legales y definiciones anteriores se

desprenden varias características y elementos que contribuyen a

delimitar el concepto del régimen aduanero, como lo son:

- Toda introducción al país o extracción del mismo de

mercancías debe tener un destino o finalidad.

- Ese destino o finalidad no es irrestricto, sino solo puede ser

alguno de los previos en la ley.

- Dicho destino o finalidad es elegido por la intensión o

voluntad del particular interesado.

- A cada destino aduanero específico la ley le asigna un

tratamiento o estatuto.
 97

Con base a las consideraciones anteriores, la finalidad por la

cual se ingresan o extraen mercancías del país es el elemento

subjetivo que califica al régimen y debe ser coincidente con las

previstas en la ley, como son: la permanencia; el uso y retorno; la

transformación, elaboración o reparación y su retorno; el traslado

por el territorio nacional o extranjero para su posterior reingreso; el

almacenamiento y la transformación en recinto fiscalizado, etc.

Por cuanto hace a la duración de la estadía de las mercancías

en el país o en el extranjero, las normas aplicables a cada uno

de los regímenes aduaneros determinaran si debe ser por tiempo

limitado o por tiempo limitado.

Respecto a la causación y pago de contribuciones, los

regímenes aduaneros pueden prever: en primer lugar el pago,

luego estaría la libre importación o exportación, seguida de la

franquicia y la suspensión o diferimiento.

Por lo que, las reglas de cada régimen sobre la disponibilidad

de las mercancías condicionaran su circulación libre o por el

contrario la restricción a su enajenación o el cambio de uso.

En este mismo sentido, las características de retorno o

resolución de cada régimen, establecerán que las mercancías

deban o no regresar al extranjero o al país, según sea el caso. Otra

materia del régimen aduanero es la autorización para poder elegir

las mercancías a un régimen, distinguiendo así a los de libre

elección; los que requieren previa autorización y los prohibidos.

 98

Por otra parte, las cargas de vigilancia de las obligaciones

impuestas por los regímenes son otras de las características de

cada uno de ellos, mientras que las formalidades de tramitación a

que se somete también es otro de los elementos del estatuto.

Por lo que las regulaciones y restricciones no arancelarias son

un apartado importante del régimen, pues además de imponer

requisitos a la calidad de las mercancías, también pueden ordenar

prohibiciones y otras restricciones que limiten la cantidad o el

volumen de las mercancías que se pueden importar o exportar.

Finalmente los informes y reportes junto a las garantías que se

deban o no otorgar son apartados sobre los cuales versa ese

conjunto de normas que se constituye en un tratamiento general

por cada régimen.

Por lo tanto, el régimen aduanero es, por una parte, el tipo de

destino o finalidad para la introducción al país o la salida del mismo

de mercancías, determinando voluntariamente por el particular y

por otra parte, el conjunto de normas jurídicas aplicables al tipo

legal especifico de destino aduanero, que determina el conjunto de

obligaciones y de derechos para la introducción de mercancías al

país o su salida del mismo.

Hechas las consideraciones anteriores los regímenes

aduaneros especiales conforme a la legislación aduanera

venezolana pueden clasificarse de las siguientes maneras:

Regímenes Suspensivos o Destinaciones Suspensivas, donde se

acogen la admisión temporal y exportación temporal, el trafico

 99

de perfeccionamiento tanto activo como

 100

pasivo, los depósitos temporales, los depósitos aduaneros (In

Bond), y los almacenes generales de depósitos.

Los regímenes devolutivos en los cuales se incluyen las

devoluciones de impuesto de importaciones (Draw Back).

Los regímenes especiales liberatorios incluyéndose en este la

reposición con franquicias arancelarias, la sustitución de

mercancías, los almacenes libres de impuestos, las provisiones de

abordo y por último el equipaje.

Los regímenes especiales territoriales en este se incluyen los

puertos libre, las zonas francas y las zonas libres.

2.4.1. Regímenes Suspensivos Aduaneros

Rivas (2000, p.157), indica que:

Constituyen la categoría de régimen aduanero, en los

cuales la autoridad competente autoriza, con suspensión
del pago de gravámenes o extracción temporal de las
mercancías con fines determinados y a condición de que
se hagan luego de reexpedidas o reintroducidas, según el
caso, dentro del plazo que se señale.

Como consecuencia de la debacle causada por la segunda

guerra mundial los países latinoamericanos optaron por tomar

medidas de protección total mediante la adopción de un modelo de

crecimiento hacia adentro orientado y dirigido por la Comisión

Económica para la América Latina (C.E.P.A.L), el cual giraba a

favorecer las industrias locales, aunado a un sistema de control de

carácter arancelario como licencias previas o cupos de importación.

 101

Este modelo del (C.E.P.A.L) estaba enmarcado en el concepto

de protección total, en virtud su contenido era aplicable no solo a

altos aranceles, sino también a los procedimientos de importación,

transporte internacional, seguros, créditos bancarios, control sobre

las compras de tecnología y restricciones a las inversiones

extranjeras.

No obstante, ante el fracaso de este modelo de sustitución de

importaciones, algunos países de América Latina y entre ellos

Venezuela, han innovado sus estrategias en materia política y

económica y han optado por el modelo de crecimiento hacia afuera,

en la cual se busca la apertura de la economía a la competencia

internacional y de esta forma lograr potenciar las posibilidades de

crecimiento a través de cambios fundamentales de conceptos

prácticos y actitudes para un nuevo sistema mundial de comercio,

tratando de buscar la apertura de la economía a la competencia

internacional mediante la implantación de dinámicas mecanismos

que propicien tanto la importación como la exportación.

Entre estos dinámicos mecanismos, surgen los regímenes

aduaneros

especiales suspensivos, los cuales establecen condiciones

especiales para mercancías de origen extranjero que serán

transformadas, perfeccionadas, combinadas o mezcladas para

obtener un producto final, prestaran servicios y que luego serán

reexpedidas en periodo de tiempo determinado.

Sin embargo a partir del 18 de Febrero de 1983, la estructura

 102

económica de Venezuela, cambio en forma radical. Dentro de este

aspecto la economía se ha caracterizado por incrementar las

exportaciones no
 103

tradicionales de una forma progresiva y no determinante. Los

principales instrumentos que se han considerado son los regímenes

aduaneros especiales suspensivos.

Los regímenes aduaneros especiales existen en Venezuela

desde el año 1979, reflejados en la Ley Orgánica de Aduanas (2008)

y su reglamento (1996), sin embargo en el año 1989 según la

resolución del decreto Nº 239 cuando se decide estudiar los

aspectos en cuestión para poder adecuarlos a la realidad

económica del país.

Las disposiciones que hoy por hoy regulan esta materia están

contempladas en el reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas

sobre los Regímenes de Liberación, Suspensión, y otros Regímenes

Aduaneros Especiales, publicados en gaceta oficial Nº 2129 del 30

de Diciembre de 1996. El fin principal de estos regímenes

aduaneros especiales es la de permitir a las empresas nacionales

ofrecer sus productos o sus servicios a los mercados nacionales y

contribuir así a asegurar mejores posibilidades de empleo a la mano

de obra y el de integrar al país a los mercados internacionales

buscando el logro de que la economía sea más competitiva en el

contexto internacional.

La regulación que diferencia a los regímenes aduaneros

especiales, es que estos pretenden facilitar el desarrollo de ciertas

actividades comerciales, industriales, turísticas, culturales,

deportivas, artísticas, religiosas, publicas, entre otras, bajo

condiciones favorables. En la generalidad de los casos, las

 104

mercancías son introducidas o extraídas del

 105

territorio aduanero de manera temporal o con mucha frecuencia de

un territorio a otro, y gravarlas generaría una restricción a este tipo

de actividades, por la presión excesiva de la carga tributaria que se

causaría, doblemente en algunos casos, y múltiple en otros.

Los Regímenes Aduaneros Especiales, se conoce como el

régimen que puede crear el Presidente de la República, en consejo

de Ministros, en áreas segregadas del territorio aduanero nacional,

y cuyas modalidades son: suspensivos o destinaciones suspensivas,

devolutivos, liberatorios y territoriales.

Para Asuaje (2002), las distinciones suspensivas son

facilidades que confiere el estado a quienes realizan actos de

comercio internacional, en obsequio de la justicia tributaria y de la

adecuación de las normas aduaneras a los requerimientos del

comercio o tráfico internacional de mercancía.

[Link]. Clasificación de los Regímenes Suspensivos Aduaneros

Rodher (2000), señala que para clasificar los Regimenes

Suspensivos Aduaneros se debe tomar en cuenta lo establecido en

la Ley Orgánica sobre los Regimenes de Liberación, Suspensión y

Otros Regimenes especiales, lo cual los clasifica de la siguiente

manera:

(a)Admisión Temporal

Según el artículo 31 de la Ley Orgánica sobre los Regímenes de

Liberación, Suspensión y otros Regímenes Aduaneros Especiales

(1996), establece que;

 106

La admisión temporal de mercancías es el régimen

mediante el cual se introducen mercancías al territorio
aduanero Nacional, con suspensión del pago de impuestos
de importación y otros recargos o impuestos adicionales
que fueren aplicables, con una finalidad determinada, a
condición de que sean reexpedidas luego de su utilización,
sin haber experimentado modificación alguna .

Mediante este régimen es admitida mercancías al territorio con

la suspensión de los impuestos de importación, siempre y cuando

sean reexpedidas posteriormente de ser utilizada sin haber sufrido

transformación o modificación.

Para Fonseca (1997), la admisión temporal es un régimen

mediante el cual se introducen mercancías al territorio aduanero

nacional, con suspensión del pago de los impuestos de importación

por otros recargos o impuestos adicionales que fuese aplicable, con

una finalidad determinada a condición de que sea reexpedidas

luego de su utilización, sin haber experimentado modificación

alguna.

Por lo que en la admisión temporal el consignatario o

representante legal, debe presentar garantía por el monto de las

obligaciones correspondientes, con excepción de los casos de

mercancías introducidas por los siguientes organismos:

- Administración Pública Nacional, Estatal o Municipal.

- Embajadas, Consulados u otros Organismos Internacionales.

- Instituciones Públicas o Privadas de carácter educativo

benéfico, científico o tecnológico sin fines lucro. En cantidades

razonables que no vayan a ser utilizados con propósitos

 107

comerciales.
 108

Las mercancías que hayan ingresado al territorio aduanero

nacional bajo régimen de admisión temporal, serán reexpedidas

dentro del plazo de seis (6) meses contados desde la fecha de su

introducción.

Según Asuaje (2002),

La admisión temporal es el régimen que consiste en la

introducción al territorio aduanero nacional, por tiempo y
fin determinados y bajo régimen de suspensión de
impuestos de importación, de mercancías para ser
reexportadas sin modificación o luego de haber sido objeto
de transformación, combinación, mezcla, rehabilitación,
reparación o cualquier otro tipo de perfeccionamiento.
(p.336).

Rivas (2000), indica que,

La admisión temporal, es el régimen aduanero mediante el

cual se introducen mercancías al territorio aduanero
nacional, con suspensión del pago de los impuestos de
importación y otros recargos o impuestos adicionales que
fueren aplicables, con la finalidad determinada, a
condición de que sean reexpedidas luego de su utilización,
sin haber experimentado modificación alguna.(p.157).

De esta forma, tenemos que la admisión temporal es el

régimen mediante el cual se introducen mercancías al territorio

aduanero Nacional, por lo que en la admisión temporal el

consignatario o representante legal, debe presentar garantía por el

monto de las obligaciones correspondientes y bajo régimen de

suspensión de impuestos de importación, con la finalidad

determinada, a condición de que sean reexpedidas luego de su

utilización, sin haber experimentado modificación alguna.

 Mercancías Admisibles Temporalmente

El reglamento parcial de la Ley Orgánica de Aduanas sobre los

 109

Regímenes de Liberación, Suspensión y otros Regímenes

Aduaneros
 110

Especiales (1996), contiene una relación de las mercancías

admisibles temporalmente. Esta relación puede ser calificable como

simplemente referencial para el otorgamiento del permiso, dada la

redacción de la disposición, al establecer entre otras las siguientes

mercancías:

El artículo 32 expresa que bajo el régimen de admisión

temporal podrán introducirse al país, las siguientes mercancías:

a) Las destinadas a ser exhibidas o utilizadas en exposiciones,

ferias, congresos o eventos similares, patrocinados por

instituciones nacionales o extranjeras.

b) Objetos de arte, de colección y antigüedades, para ser

exhibidos en exposiciones.

c) Fotografías, diapositivas y películas para su exhibición en

una exposición en una exposición o en un concurso para

fotógrafos o cineastas.

d) Vestuarios, decoraciones, maquinas, útiles, mobiliarios,

instrumentos musicales, vehículos y animales, para espectáculos

artísticos, teatrales, circenses u otros de entretenimiento público.

e) Vehículos automóviles, motos, bicicletas, lanchas, naves y

aeronaves que vayan a ser utilizadas en eventos o actividades

científicas, culturales o deportivas.

f) Bienes de capital y equipos industriales, sus repuestos,

partes y accesorios, cuando vengan en el mismo embarque,

destinados a la ejecución de proyectos.

 111

g) Instrumentos, maquinas y aparatos, que hayan de

someterse a pruebas o controles.

h) Instrumentos, maquinas o aparatos que, en espera de la

entrega o reparación de mercancías semejantes, se pongan

gratuitamente a disposición de un cliente por el proveedor o

reparador, según sea el caso;

i) Matrices, clises, moldes, herramientas y similares, que sirvan

para la fabricación de objetos que se exporten.

j) Dibujos, modelos y proyectos que vayan a ser utilizados para

propósitos industriales.

k) Animales destinados a participaren demostraciones, eventos

deportivos, culturales o científicos y sus aparejos o implementos;

l) Contenedores y demás instrumentos que se utilizan para el

transporte de mercancías, así como, envases vacios o que

contengan determinada mercancía.

m) Aparatos y materiales de uso profesional, pedagógico,

científico y tecnológico, así como los destinados para laboratorios,

la investigación y experimentación.

n) Soportes de información y registro para el tratamiento

automático de datos.

o) Muestras, entendiéndose como tales, las representativas de

una clase de mercancía ya producida, o los modelos de una

mercancía de cuya producción se proyecta. No comprende artículos

idénticos importados, por una misma persona o remitidos a un solo

consignatario, en cantidades, que tomadas globalmente configuren

una importación ordinaria.

 112

p) Objetos, enseres o vehículos usados, pertenecientes a una

persona que se instala temporalmente en el país; y

q) Las demás que autorice el Ministerio para el Poder Popular

de Finanza en casos debidamente justificados”.

El interesado deberá señalar de manera precisa en la solicitud

correspondiente, la utilización o destino que se le dará a la

mercancía, la cual deberá corresponder con finalidad del evento o

exhibición.

Para el otorgamiento de la respectiva autorización deben

cumplirse los siguientes requisitos:

a) Que las mercancías ostentes marcas, números de series u

otras señales o formas que permitan identificarlas en el acto de

reconocimiento.

b) Que se constituya garantía por el monto de las obligaciones

correspondientes.

 Condiciones, Requisitos, Derechos y Obligaciones del Régimen

De Admisión Temporal

1. No son admisibles temporalmente las mercancías de

importación prohibida o reservada a la república, salvo que en este

último caso, tengan autorización del organismo competente. Si

dichas mercancías estuvieren sometidas a otras restricciones, estas

deben ser cumplidas.

2. Para introducir temporalmente una mercancía se requiere

obtener una autorización de la oficina aduanera respectiva, la cual

 113

debe haber sido solicitada antes de la llegada del embarque a la

zona primaria de la aduana.

 114

3. Para el desaduanamiento de las mercancías bajo el régimen

de admisión temporal, el interesado debe presentar una garantía

por el monto de los impuestos aduaneros que corresponderían a la

importación a título definitivo, para responder de su reexpedición.

Salvo las excepciones legalmente establecidas.

4. La admisión temporal no está sujeta al impuesto al valor

agregado, por consiguiente, no es exigible la garantía de este

tributo.

5. Es procedente la introducción temporal de mercancías

idénticas o similares que hayan sustituido a las exportadas

temporalmente.

6. Las autorizaciones de admisión temporal tienen una

vigencia de un año, dentro de este lapso debe hacerse la

introducción de las mercancías.

7. La reexpedición de las mercancías admitidas temporalmente

deberá hacerse dentro del plazo otorgado por la autorización.

Generalmente, el plazo que se otorga es seis meses, que debe

contarse desde la fecha de su introducción. Cuando se trata de:

bienes de capital y equipos industriales, sus repuestos, partes y

accesorios, cuando vengan en el mismo embarque, destinados a la

ejecución de proyectos; o de matrices, clises, moldes, herramientas

y similares, que sirvan para la fabricación de objetos que se

exporten; o las que conforme a su naturaleza autorice el Ministerio

de Finanzas, puede otorgarse un año de plazo para su reexpedición.

8. Las mercancías de admisión temporal pueden entrar y salir

 115

del país en uno o más embarques, y por aduanas distintas a la de la

entrada o salida, previo cumplimiento de los requisitos legales.

 116

9. Las mercancías admitidas temporalmente pueden ser

cedidas a los mismos fines, en cuyo caso los cesionarios quedan

subrogados en todos los derechos y obligaciones que se deriven de

la operación. El cedente queda liberado cuando el cesionario

constituya la garantía en iguales condiciones. La cesión debe ser

previamente autorizada por la autoridad aduanera competente.

10. Para la nacionalización de las mercancías admitidas

temporalmente, se requiere autorización de la oficina aduanera,

respectiva, y el pago de los impuestos de importación, recargos e

impuestos adicionales y los intereses moratorios, calculados por

todo el lapso transcurrido desde la fecha de llegada. La aplicación

de los intereses moratorios no es extensible al impuesto al valor

agregado, debido a la diferencia del momento de causación.

En el artículo 35, se regulan los efectos de la facultad prevista

en el parágrafo Nº 2 del artículo 96, es decir, se regula la dirección

sectorial de aduanas, mediante resolución podrá establecer el

mecanismo para exigir la cancelación del pago de los derechos

correspondientes a la depreciación sufrida por las mercancías

admitidas temporalmente entre su fecha de ingreso y la

reexpedición de las mismas.

Este régimen de admisión temporal posee las siguientes

características.

Autorización previa de la Gerencia de la aduana principal, ante

la cual se vaya a realizar la solicitud

 117

Las mercancías no pueden ser objeto de trans formación

Cuando las mercancías han sido objeto de transformación que

alteren sus características se considerará que las mismas han sido

nacionalizadas

Las mercancías bajo este régimen deben ser reexpedidas

Inaplicabilidad de la obligación del pago de gravámenes

(impuestos)

(b)Exportación Temporal

La exportación temporal según el artículo 38 del Reglamento

sobre Regímenes de Liberación, Suspensión y otros Regímenes

Aduaneros Especiales (1996) es el Régimen Aduanero que permite

exportar temporalmente mercancías que se encuentran legalmente

en libre circulación en el territorio aduanero Nacional, y

reintroducirlas sin pago de impuestos de importación cuando no

hayan experimentado modificación alguna.

Se produce cuando las mercancías exportadas pueden

permanecer fuera del país, por cierto tiempo y cometido

determinado. Mediante la utilización de este régimen, es permitido

exportar temporalmente mercancías del territorio aduanero

Nacional y reintroducirlas sin cancelar impuestos solo cuando la

mercancía no ha ya sufrido modificación alguna.

Por otro lado Fonseca (1997), expone que por exportación

temporal se entiende al régimen aduanero que permite exportar

temporalmente mercancías que se encuentren legalmente en libre

 118

circulación en el termino aduanero naciona l y reintroducidas sin el

pago de impuestos de importación cuando no hayan experimentado

modificación alguna.
 119

La exportación temporal estará sujeta al cumplimiento de los

siguientes requisitos:

- Que la mercancía objeto de régimen ostente marcas,

números de serie u otras señales o formas que permitan

identificarlas en el acto de reconocimiento.

- Que el exportador presente garantiza por el valor de la

mercancía

en puerto de embarque, cuando las mismas estén sometidas o

afectadas por restricciones de cualquier naturaleza para la

exportación.

Para que las mercancías permanezcan fuera del país será un

(1) año contado a partir de la fecha del registro de la

correspondiente declaración de aduana para exportación. Si

vencido este plazo, las mercancías no hubieran retornado se

consideran exportadas definitivamente y de existir garantía a su

ejecución.

 Condiciones, requisitos, derechos y obligaciones del régimen

de Exportación Temporal

1. Para exportar temporalmente una mercancía se requiere

obtener una autorización de la oficina aduanera respectiva, la cual

debe haber sido solicitada antes del ingreso de la mercancía a la

zona primaria de la aduana.

2. Las autorizaciones de Exportaciones Temporal tienen una

vigencia de un año, dentro de este periodo debe hacerse la

exportación de las mercancías.

 120

3. La reintroducción de las mercancías exportadas

temporalmente debe hacerse dentro del plazo otorgado en la

autorización. Generalmente , el plazo que se otorga es un año,

que debe contarse desde contarse desde la fecha de registro de la

declaración de aduanas para la exportación.

4. Cuando las mercancías objeto de la exportación temporal

están sometidos a restricciones de cualquier naturaleza, el

exportador debe presentar una garantía que cobra hasta el doble

de valor de las mercancías.

5. Las mercancías de exportación temporal pueden salir y

entrar del país, en uno o más embarques y por aduanas distintas a

la de salida o entrada, previo cumplimiento de los requisitos

legales.

6. Las mercancías objeto de exportación temporal deben

ostentar marcas, un numero de serie u otras señales o formas que

permitan identificarlas en el acto de reconocimientos aduaneros.

7. Cuando el interesado decida la permanencia definitiva

de las

mercancías en el exterior, antes del vencimiento del plazo

concedido para la reintroducción de las mismas, debe notificarlo a

la oficina aduanera respectiva, en cuyo caso se dará por vencida la

autorización.

8. Cuando se produzca la reintroducción de las mercancías

antes de la expedición del plazo autorizado, se considera vencida la

 121

autori zación de exportación temporal.

 122

 Consecuencias jurídicas del incumplimiento de las obligaciones

del Régimen de Exportación Temporal

De acuerdo a Rivas (2000) el cumplimiento de las obligaciones

legalmente establecidas para la exportación temporal de mercanc

ías, tienen las siguientes consecuencias jurídicas:

1. Si no son reintroducidas las mercancías en el plazo

otorgado, se consideran exportadas definitivamente y de existir

garantía se debe proceder a su ejecución.

2. El incumplimiento de las obligaciones y condiciones bajo

las cuales hubiese sido concedida una suspensión será

sancionado con multa equivalente al doble de los impuestos de

importación legalmente causados.

3. Si ocurrieren averías, pérdidas o destrucción de las

mercancías, como consecuencia de caso fortuito o de fuerza mayor,

podrá liberarse la garantía prestada, bajo las condiciones que

establezcan el Ministerio de Finanzas.

(c)Admisión temporal para el Perfeccionamiento Activo

El Reglamento sobre Regímenes de Liberación, Suspensión y

otros regímenes aduaneros especiales (1996), en su artículo 46

establece que , mediante este régimen se introduce al territorio

aduanero Nacional insumos, materias primas, partes o piezas de

origen extranjero con suspensión de los impuestos aplicables a la

exportación, para ser reexpedidas después de

 123

haber sufrido transformación, combinación, mezcla, rehabilitación,

reparación o ensamblaje.

Por medio de este régimen se importa o introducen al País

insumos, materias primas, partes o piezas las cuales poseen

suspensión del pago de los impuestos de importación, las cuales

luego de haber experimentado o sufrido transformación, mezcla,

combinación, reparación o ensamblaje deben ser reexpedidas al

mercado externo, para de esto modo cumplir con la finalidad de

este régimen que es la de colocar mercancías en el mercado

externo a precios competitivos.

Para Rivas (2000), el trafico de perfeccionamiento activo es el

régimen aduanero mediante el cual se introducen al territorio

aduanero nacional insumos, materias primas, partes o piezas de

origen extranjero, con suspensión de los impuestos aplicables a la

importación, para ser reexpedidas después de haber sufrido

transformaciones, combinación, mezcla, rehabilitación, reparación o

ensamblaje.

Este régimen constituye un estimulo al desarrollo del sector

industrial interno y a la exportación. La disminución de costos que

implican las suspensiones de los tributos, permite a la producción

nacional competir en condiciones económicas favorables en el

mercado internacional.

 Condiciones, requisitos, derechos y obligaciones del Régimen de

Trafico de Perfeccionamiento Activo

De a cuerdo a Rivas (2000), estas condiciones, requisitos,

 124

derechos y obligaciones se presentan de la siguiente manera:

 125

1. Este régimen solamente puede ser utilizado por personas

jurídicas.

2. Para introducir una mercancía bajo Régimen de Trafico de

Perfeccionamiento activo, se requiere obtener una autorización de

la autoridad aduanera competente (intendencia de Aduanas del

SENIAT), la cual debe haber sido solicitada antes de la llegada de la

mercancía a la zona primaria de la aduana.

3. Las autorizaciones tienen una vigencia de un año, contando

a partir de la fecha de su emisión, plazo dentro del cual debe

hacerse la introducción de las mercancías.

4. El plazo para reexpedir las mercancía s introducidas bajo

este régimen es de un año, contando a partir de la última llegada

del último embarque, efectuado dentro de la vigencia de la

respectiva autorización.

5. Los impuestos aduaneros que correspondan a las

mercancías introducidas bajo este régimen deben ser garantizados,

para responder de su reexpedición.

6. No son admisibles las mercancías de importación prohibida

o reservada a la República, salvo que en este último caso, tenga

autorización del organismo competente. Si dichas mercancías

estuvieren sometidas a otras restricciones, estas deben ser

cumplidas.

7. Las mercancías sujetas al Régimen de ATPA, que se

introduzcan o reexpidan conjuntamente con otras sometidas al

régimen ordinario, deben declararse por separado, con indicación

 126

de los regímenes que sean aplicables.

 127

8. Los beneficios de este régimen deben llevar un control de

inventario de las mercancías sometidas al mismo y deben presentar

un aporte semestral a la oficina aduanera respectiva en la cual se

indicara:

- Cantidad, peso y valor de las mercancías admitidas,

reexpedidas o

exportadas.

- Monto de los impuestos suspendidos.

- Número y fecha de autorización correspondiente.

- Datos relativos a la garantía constituida.

9. Los beneficiarios de este régimen, previa autorización de la

autoridad aduanera competente (intendencia de Aduanas

SENIAT), pueden:

- Ceder, total o parcialmente las mercancías, para que las

operaciones de perfeccionamiento activo sean continuadas por un

tercero.

- Ceder, total o parciamente, las mercancías perfeccionadas a

una persona distinta, a fin de que esta lleve a cabo la reexpedición.

En ambos casos, la autoridad aduanera debe exigir al nuevo

beneficiario la constitución de garantía en las mismas condiciones

que al importador original, quien en consecuencia queda subrogado

en las obligaciones extraídas.

10. En caso de que las mercancías deban ser nacionalizadas,

el interesado debe solicitar la correspondiente autorización de la

autoridad aduanera competente, antes en vencimiento del plazo

 128

otorgado para la reexpedición. A tales fines se exigirá el

pago de los impuestos de

 129

importación, recaudos e impuestos adicionales junto a los intereses

moratorios causados desde la fecha de llegada.

11. Cuando el interesado haya manifestado que los

subproductos y desperdicios del proceso productivo y los envases,

empaques y embalajes que acompañan a las mercancías admitidas

bajo este régimen, van a ser comercializados en el territorio

aduanero nacional, se exigirá en el momento de ingreso de las

mercancías el pago de los impuestos de importación

correspondientes a su ubicación arancelaria.

12. Los desperdicios resultantes de un proceso productivo que

no sean comerciables deben ser destruidos, salvo que sean cedidos

a título gratuito a instituciones sin fines lucro.

13. Al régimen de ATPA le es aplicable el Régimen de

Reincorporación, cuando concurra alguna de las circunstancias

siguientes:

- Que las mercancías hayan sido rechazadas

justificadamente por alguna autoridad del país al cual fueron

reexpedidas.

- Que hayan sido rechazadas o devuelta por el importador

extranjero.

- Que causas fortuitas o de fuerza mayor ocurridas durante

el viaje hayan impedido su transporte hasta el país de destino.

 Consecuencias jurídicas del incumplimiento de las

obligaciones del Régimen de Trafico de Perfeccionamiento Activo.

Según Rivas (2000), el incumplimiento de las obligaciones

legales derivadas de la aplicación del Régimen de Trafico de

 130

Perfeccionamiento
 131

Activo genera las siguientes consecuencias jurídicas del

incumplimiento de las obligaciones del Régimen de Trafico de

Perfeccionamiento Activo:

1. Si el reporte semestral establecido no es enviado dentro de

los quince (15) días del semestre siguiente a la fecha de la

autorización, o no se ajusta a las formalidades exigidas, la autoridad

aduanera competente (intendencia de Aduana – SENIAT) no le

otorgara nuevas autorizaciones para ATPA, hasta tanto se subsane

debidamente el incumplimiento.

2. Si no se reexpiden las mercancías en el tiempo otorgado, se

considera que la exigibilidad del pago del impuesto y otros recargos

o impuestos adicionales causados, es a la fecha de llegada de las

mercancías, en consecuencia, surgirá la obligación de pagar

intereses moratorios por todo el lapso transcurrido hasta la fecha

de pago o de ejecución de la garantía constituida, calculada,

calculados conforme a lo previsto en el Código Orgánico Tributario

(2001).

3. El incumplimiento de las obligaciones y condiciones bajo

las cuales hubiere sido concedida una suspensión será sancionado

con multa equivalente al doble de los impuestos de importación

legalmente causados.

4. La falta de reexpedición, o nacionalización legal, dentro del

plazo vigente, de mercancías introducidas bajo el Régimen de ATPA,

o su utilización o destinación para fines diferentes a los

considerados a la concesión del permiso respectivo, está penada

 132

con multa equivalente al valor total de las mercancías.

 133

5. Si ocurrieren averías, pérdidas o destrucción de las

mercancías, como consecuencia de caso fortuito o de fuerza mayor,

podrá liberarse la garantía prestada, bajo las condiciones que

establezca el Ministerio de Finanza.

(d)Exportación Temporal para Perfeccionamiento Pasivo (ETPP)

El artículo 56 del reglamento sobre Regímenes de Liberación,

Suspensión y otros Regímenes Aduaneros Especiales (1996), este

régimen permite la exportación temporal de mercancías con la

finalidad de ser sometidas a un proceso productivo en el extranjero,

para posteriormente ser reintroducidas causando los derechos de

importación correspondientes y el total de gastos causados hasta el

puerto de llegada.

Por otra parte Fonseca (1997), dice que la exportación

temporal para el perfeccionamiento pasivo es un régimen mediante

el cual se permite exportar mercancías temporalmente a objeto de

que sean sometidas en el extranjero a transformación, elaboración,

reparación y ensamblaje, para luego ser reintroducidas causando

los gravámenes correspondiente según la ubicación arancelaria de

los bienes o productos, sobre el valor incorporado en el exterior

mas el total de los gastos causados hasta el puerto de llegada.

Por lo que el ingreso de los bienes producto del

perfeccionamiento pasivo estará sometido a las restricciones que

rigen para las importaciones ordinarias, salvo aquellas aplicables a

las mercancías de prohibida importación y a las de orden sanitario,

 134

de seguridad y defensa.
 135

En cuanto a las mercancías sometidas a este régimen

permanecerán fuera del país por un largo plazo que no podrá

exceder de un año, contado a partir de la fecha de registro de la

declaración de exportación del último embarque, dentro de la

vigencia de la respectiva organización.

Es decir, La exportación temporal para perfeccionamiento

pasivo, consiste en permitir la exportación temporal de mercancías

con el objeto de que sean sometidas en el extranjero a

transformación, elaboración, reparación o ensamblaje, para que

luego ingresen al país causando los gravámenes correspondientes

según la ubicación del bien o producto, sobre el valor incorporado

en el exterior, más el total de los gastos causados hasta el puerto

de llegada. Este régimen solo puede ser utilizado por personas

jurídicas domiciliadas en el país

(e)Depósitos Temporales

Según el artículo 86 del Reglamento sobre los Regímenes de

Liberación, Suspensión y otros Regímenes Aduaneros Especiales

(1996), establece que por depósito temporal se conoce como el

régimen mediante el cual las mercancías objeto de operaciones

aduaneras son depositadas provisionalmente, en recintos cerrados,

silos, aéreas cercadas o delimitadas, ubicadas dentro de las zonas

primarias de las aduanas, o en espacios geográficos próximos a las

Oficinas Aduaneras.

Por lo que, en este régimen las mercancías pueden ser

 136

depositadas provisionalmente en zonas primarias o espacios

próximos a las oficinas de

 137

las aduanas, hasta cumplir con los trámites correspondientes a la

operación aduanera.

Para Fonseca (1997) también podrán acogerse en este

régimen, aquellas empresas que desean almacenar o depositar

para su uso exclusivo, mercancías extranjeras consignadas a su

nombre y para ser utilizadas únicamente en sus procesos

industriales. La permanencia de las mercancías bajo el régimen de

depósito será de 30 días continuos.

(f)Depósitos Aduaneros (In Bond)

El artículo 89 del reglamento sobre los Regímenes de

Liberación, Suspensión y otros Regímenes Aduaneros Especiales

(1996), establece que es el Régimen Especial mediante el cual, las

mercancías extranjeras, nacionales o nacionalizadas, son

depositadas en un lugar destinado a este efecto, bajo control y

potestad de la aduana, sin estar sujetas al pago de impuestos de

importación y tasas por servicios de aduana, para su venta en los

mercados nacionales e internacionales, previo cumplimiento de los

requisitos legales.

En este régimen especial suspensivo, se produce la suspensión

de impuestos de importación y tasas, siempre y cuando las

mercancías se encuentren en depósitos destinados para ello bajo la

potestad y control aduanero, para posteriormente ser vendidos o

colocados en los mercados nacionales e internacionales, sólo si se

ha cumplido con los requisitos legales establecidos.

 138

Por otra parte Fonseca (1997), señala que el objeto de los

depósitos (In Bond) es prestar un servicio al público, pudiéndose

establecer en cualquier zona del país integrada a parques o

conglomerados industriales, próxima y de fácil acceso a puertos y

aeropuertos, así como en otras zonas con igual acceso que estén

dotadas de servicios tales como agua, electricidad, viabilidad y

telecomunicación. Así mismo estarán sometidos a la potestad

aduanera de la aduana principal como jurisdicciones la circuncisión

en que se encentren ubicados.

Por lo cual las mercancías que se ingresen bajo este régimen

permanecerán por un plazo máximo de un año, a partir de la fecha

de ingreso en depósito. Pudiendo ser objeto de las operaciones

siguientes: envase, etiquetado, empaque, embalaje y palatalizado;

combinación y división de las mercancías; exposición de muestras;

mezcla de una mercancía con otras; y cualquier otra operación

dirigida a conservar o mejorar las condiciones o el valor de las

mercancías depositadas, sin variar la naturaleza de las mismas.

Por lo tanto, las mercancías objetivos de operación aduanera

puedan ingresar un deposito aduanero (In Bond), es necesario que

el consignatario o su representante autorizado, presenten a la

aduana dentro de un plazo de cinco días hábiles siguientes a su

ingreso a la zona de almacenamiento, además de la declaración de

ingreso al depósito aduanero, copia del documento de transporte y

de la factura comercial definitiva y la planilla de liquidación de

gravámenes aduaneros o de autoliquidación, si se trata de

 139

mercancías nacionalizadas y la factura comercial si se trata de

mercancías nacionales.

Asimismo, el artículo 92 ejusdem, dispone que:

Las mercancías que ingresen a un depósito aduanero (In

Bond) puedan ser: total o parcialmente exportadas,
importadas, reexportadas, reimportadas, reexpedidas,
reintroducidas o reembarcadas hacia otros territorios
aduaneros, puertos libres, zonas francas, depósitos
temporales, almacenes libres de impuestos (Duty Free
Shops), almacenes generales de depósito o trasladadas a
otros depósitos aduaneros (In Bond), sin restricción o
limitación alguna, salvo las establecidas en la legislación
sanitaria.

De las normas antes transcrita se colige, que las mercancías

que se encuentren en un Depósito Aduanero (In Bond) están

regidas por una legislación especial por tratarse de un régimen de

carácter suspensivo especialísimo desconociéndose el destino de

las mismas, hasta tanto el consignatario decida destinarlas

posteriormente a la importación, exportación, reexportación, etc.,

entre otras operaciones y actividades aduaneras.

En tales supuestos la Administración Tributaria no conoce el

destino de tal mercancía, teniendo el contribuyente la plena

facultad de determinar qué tipo de operación va a realizar con las

mercancías que han ingresado al territorio nacional, siempre y

cuando la realice dentro del periodo de un año, tal y como lo prevé

el reglamento antes citado.

Por otra parte, el artículo 19 del Reglamento de la Ley

Orgánica de Aduanas sobre los Regímenes de Liberación,

Suspensión y otros Regímenes Aduaneros Especiales (1996)

 140

establece:
 141

A los efectos de los regímenes a que se refieren el

Capítulo II y las Secciones II, III y IV del Capítulo III del
presente Título, los interesados deberán obtener
autorización de la Dirección General Sectorial de
Aduanas. A tales fines, presentarán su solicitud antes
de la llegada o el ingreso de la mercancía a la zona
primaria, según sea el caso, anexando los recaudos
correspondientes.

Del artículo antes transcrito, se evidencia claramente que para

obtener autorización para ingresar mercancías bajo los regímenes

de Admisión y Exportación Temporal Simple, Admisión Temporal

para Perfeccionamiento Activo, Exportación Temporal para

Perfeccionamiento Pasivo y Reposición con Franquicia Arancelaria,

la correspondiente solicitud debe ser presentada ante la

dependencia competente, antes de la llegada o el ingreso de la

mercancía a la zona primaria.

Se entiende por zona primaria o zona aduanera, de acuerdo a

lo establecido en el artículo 1 del Reglamento de la Ley Orgánica de

Aduanas (2008) como:

El área de la circunscripción aduanera integrada por las

respectivas oficinas, patios, zonas de depósitos,
almacenes, atracaderos, fondeaderos, pistas de aterrizaje,
avanzadas y en general por los lugares donde los
vehículos o medios de transporte realizan operaciones
inmediatas y conexas con la carga y descarga, y donde las
mercancías que no hayan sido objeto de desaduanamiento
quedan depositadas.

Por lo tanto, en principio una vez ingresada la mercancía a la

zona primaria, no procede la autorización de Admisión Temporal

Simple. Sin embargo, al tratarse de un régimen aduanero especial,

es necesario analizar si las mercancías ingresadas en un Depósito

Aduanero In Bond, pueden a su vez ser objeto de Admisión

 142

Temporal.
 143

A tales efectos, es necesario observar lo establecido en el

artículo 29 del referido Reglamento Especial:

Los regímenes aduaneros previstos en los Capítulos III

y IV serán también aplicables a las mercancías que se
introduzcan o extraigan de puertos libres, zonas
francas y depósitos aduaneros (In Bond).

Los regímenes aduaneros a los que se refiere el artículo 29

antes transcrito son:

El Tráfico de Perfeccionamiento que comprende la Admisión

Temporal para Perfeccionamiento Activo, la Exportación Temporal

para Perfeccionamiento Pasivo y la Reposición con Franquicia

Arancelaria (Secciones II, III y IV del Capítulo III )

Los Almacenes y Depósitos contemplados en el Capítulo IV,

a saber: Depósitos Temporales, Depósitos Aduaneros (In Bond),

Almacenes Libres de Impuestos (Duty Free Shops) y Almacenes

Generales de Depósito.

Se evidencia que en dicho artículo 29, el Reglamentista no

incluyó la Admisión Temporal Simple (regulada en el Capítulo II del

Título II del Reglamento Especial.) como régimen aplicable a los

Depósitos Aduaneros In Bond, y sí incluyó la Admisión Temporal

para Perfeccionamiento Activo y los demás regímenes de tráfico de

perfeccionamiento; por lo que se deduce que una vez ingresada la

mercancía a un Depósito Aduanero In Bond, no procede la

Autorización de Admisión Temporal para las mismas.

 144

(g)Almacenes Generales De Depósitos

Rivas (2000, p.178) afirma que

Los almacenes generales de depósitos, son lugares o

establecimientos autorizados por el Estado para
almacenar y conservar mercancías de terceras personas,
y para la expedición de certificados de depósitos y bonos
de prenda, los cuales producen efectos como títulos de
créditos.

Aquellos que tienen por objeto, la conservación y guarda de

mercancías de terceros, para la expedición de certificados de

depósitos de bonos y prendas, se rige por la ley de almacenes

generales de depósitos y su reglamento. Los almacenes generales

de depósitos ofrecen un conjunto de ventajas a los empresarios,

para el almacenamiento de las mercancías, como la vigilancia, el

manejo cuidadoso, el fácil control de los inventarios y la seguridad.

Por otra parte Fonseca (1997), señala que los almacenes

Generales de Depósito (AGD), es un tipo de almacén que tiene por

objetivo la conservación y guardia de bienes muebles y la

expedición de certificados de depósitos y bonos de prendas.

Desde el punto de vista operativo de este autor, los AGD son

organismos de comercio que prestan sus servicios con autorización

previa del ejecutivo nacional en donde se depositan mercancías y

las personas naturales o jurídicas que ejercen la actividad de

depositarios, se comprometen a custodiar las mismas mediante el

pago de una determinada tarifa. Así mismo, el almacén le otorga al

depositante un titulo representativo,

 145

por medio del cual las mercancías pueden venderse o pignorarse

sin necesidad de haberse retirado.

3. BASES LEGALES

Ley Orgánica de Aduanas (2008)

Artículo 3°: Corresponde al Presidente de la República, en Consejo

de Ministros:

1) Fijar las tasas y determinar las cantidades que deban

pagar los

usuarios de los servicios que preste la Administración Aduanera,

según lo establezca el Reglamento, dentro de los siguientes límites:

2) Entre una unidad tributaria (1 U.T.) y diez unidades

tributarias (10

U.T.) por hora o fracción, cuando el servicio prestado por las

aduanas se realice fuera de las horas ordinarias de labor, en días no

laborables o fuera de la zona primaria inmediata de la aduana;

a) Entre dos unidades tributarias (2 U.T.) y cinco unidades

tributarias (5 U.T.) por cada consulta de clasificación arancelaria y

valoración de mercancía en aduana. Si la consulta exige análisis de

laboratorio, el límite máximo podrá llegar a trescientas unidades

tributarias (300 U.T.) según el costo de los análisis;

b) Entre el cero coma cinco por ciento (0,5 %) y el dos por

ciento (2%) del valor en aduanas de las mercancías; o entre cinco

milésimas de unidad tributaria (0,005 U.T.) y una unidad tributaria

(1U.T.) por tonelada o fracción; o entre una décima de unidad

tributaria (0,1 U.T.) y una unidad tributaria (1

 146

U.T.) por documento, por la determinación del régimen aplicable a

las mercancías sometidas a potestad aduanera;

c) Entre cinco milésimas de unidad tributaria (0,005 U.T.) y una

décima de unidad tributaria (0,1 U.T.) por metro cúbico o por

tonelada; o entre el uno por ciento (1%) y el cinco por ciento (5%)

del valor FOB o CIF de las mercancías, por el depósito o

permanencia de éstas en los almacenes, patios u otras

dependencias adscritas a las aduanas;

d) Entre una décima de unidad tributaria (0,1 U.T.) y cinco

unidades tributarias (5 U.T.) por hora o fracción, por uso del sistema

informático de la Administración Aduanera;

e) Entre tres unidades tributarias (3 U.T.) y doce unidades

tributarias (12 U.T.) por hora o fracción, por el uso de medios,

mecanismos o sistemas automatizados para la detección y

verificación de documentos o de mercancías

Artículo 5°: Corresponde al Jefe de la Administración Aduanera:

1) Dirigir y supervisar la actuación de las aduanas del país;

2) Planificar, ejecutar, coordinar, organizar y programar el

control, la inspección, fiscalización y resguardo en materia

aduanera; requerir informaciones a organismos o personas públicas

o privadas y seguir los procedimientos e investigaciones a que haya

lugar, sin perjuicio de facultades similares que correspondan a

otras dependencias;

3) Aplicar las normas de carácter aduanero en lo que se

refiere a esta Ley, su Reglamento, el Arancel de Aduanas, el

 147

Valor de las
 148

Mercancías, medidas o cláusulas de salvaguardias, liberación y

suspensión de gravámenes, operaciones aduaneras, Origen de las

Mercancías, y a los auxiliares de la administración, resguardo,

inspección, fiscalización y control;

4) Participar en el tratamiento y determinación de las

políticas relativas a comercio exterior, transporte internacional,

salva guardias, propiedad intelectual, medidas sobre agricultura,

substancias estupefacientes y psicotrópicas y otras en cuanto

afecten directamente la potestad aduanera;

5) Solicitar en forma directa a los funcionarios de la República

acreditados en el exterior la información que requiera la

Administración Aduanera;

6) Reintegrar o devolver total o parcialmente el monto de los

impuestos arancelarios que hubieren sido cancelados, cuando se

trate de mercancías destinadas a la elaboración o terminación en el

país de productos que luego sean exportados, o en el caso de

mercancías nacionalizadas que por circunstancias especiales

debidamente comprobadas deban salir definitivamente del país;

7) Ordenar los estudios, experticias y análisis que sean

requeridos por los servicios aduaneros;

8) Autorizar la enajenación o disposición de mercancías y sus

envases o embalajes, importados con desgravámenes, liberación o

suspensión del pago de gravámenes arancelarios;

 149

9) Autorizar que las actividades y operaciones aduaneras se

efectúen en sitios distintos de los establecidos bajo el control de la

aduana competente;

10) Conceder, cuando concurran circunstancias que lo

justifiquen, la autorización para reexportar mercancías bajo

promesa de anulación o reintegro del monto de los impuestos

aduaneros causados y, si fuere procedente, de las penas

pecuniarias si fuere el caso, siempre que dichas mercancías se

encuentren aún bajo potestad aduanera, sin perjuicio de lo

dispuesto en el artículo 29;

11) Diseñar y aplicar los sistemas y medios informáticos a los

fines de obtener la máxima eficacia, celeridad y transparencia de

los sistemas y procedimientos que utiliza el servicio aduanero;

12) Divulgar, por cualquier medio, las informaciones que la

Administración Aduanera obtenga de los contribuyentes;

13) Planificar, dirigir y ejecutar con la colaboración y asistencia

de otros organismos, las medidas relativas a la prevención,

persecución y represión del contrabando y de las infracciones

aduaneras;

14) Elaborar y aplicar los manuales organizacionales y de

procedimiento que requiera el servicio aduanero;

15) Autorizar a laboratorios especializados la realización de los

exámenes requeridos para evacuar las consultas;

16) Autorizar en los términos que establezca el Reglamento, la

enajenación para fines distintos o por una persona diferente al

 150

beneficiario de
 151

mercancías y sus envases o embalajes, importados con liberación o

suspensión del pago de gravámenes arancelarios.

Esta autorización no será exigible cuando las mercancías

hayan sido destinadas por el beneficiario al fin que tomó en cuenta

el Ejecutivo Nacional para conceder la liberación, ni en este último

caso para la enajenación o disposición de los envases, embalajes,

subproductos, residuos, desperdicios, desechos, y, en general,

remanentes de la mercancía objeto de la liberación;

17) Ejercer las demás facultades establecidas en esta Ley y su

Reglamento.

Artículo 7°: Se someterán a la potestad aduanera:

1) Toda mercancía que vaya a ser introducida o extraída del

territorio nacional;

2) Los bienes que formen parte del equipaje de pasajeros y

tripulantes;

3) Los vehículos o medios de transporte, comprendidos sus

aparejos, repuestos, provisiones de a bordo, accesorios e

implementos de navegación y movilización de carga o de personas,

quesean objeto de tráfico internacional o que conduzcan las

mercancías y bienes; así como las mercancías que dichos vehículos

o medios contengan, sea cual fuere su naturaleza;

4) Las mercancías, medios de transporte y demás efectos

cuando sean objeto de tráfico interno en aguas territoriales o

interiores, espacio aéreo nacional y zona de vigilancia aduanera,

áreas especiales de control, de

 152

almacenes generales de depósito, depósitos aduaneros o

almacenes libres de impuestos.

Párrafo Único: Se excluyen de la potestad aduanera los

vehículos y transporte de guerra y los que expresamente determine

el Ministro de Hacienda, excepto cuando realicen operaciones de

tráfico internacional o nacional de mercancías y pasajeros.

Artículo 11º: Cuando las mercancías hubieren sido retiradas de la

zona

aduanera, sin que se hubieren satisfecho todos los requisitos

establecidos en la Ley o las condiciones a que quedó sometida su

introducción o extracción o no se hubiere pagado el crédito fiscal

respectivo, el tesoro Nacional podrá perseguirlas y aprehenderlas

Artículo 12º: Cuando exista demora en el pago de las

cantidades

líquidas y exigibles causadas con motivo del paso de mercancías a

través de las aduanas, éstas podrán retener las demás que hayan

llegado a nombre del mismo destinatario o consignatario, hasta que

el pago se efectúe, sin perjuicio de los demás privilegios y acciones

a que haya lugar de la aplicación de los derechos de almacenaje y

causales de abandono respectivo. En estos casos, no se dará curso

a escritos de designación de consignatarios presentados por el

deudor.

El Reglamento determinará la manera de hacer efectiva la

presente disposición por todas las aduanas del país.

Artículo 82º: La importación, exportación y tránsito de

mercancías

estarán sujetos al pago del impuesto que autoriza esta Ley, en los
 153

términos por ella previstos.

 154

Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas sobre los

Regímenes de Liberación, Suspensión y otros Regímenes

Aduaneros Especiales (1996)

Artículo 31º: A los efectos del artículo 93 de la Ley, se

entenderá por admisión temporal de mercancías, el régimen

mediante el cual se introducen mercancías al territorio aduanero

nacional, con suspensión del pago de los impuestos de importación

y otros recargos o impuestos adicionales que fueren aplicables, con

una finalidad determinada, a condición de que sean reexpedidas

luego de su utilización, sin haber experimentado modificación alguna.

Parágrafo Único: El consignatario o representante legal,

presentará

garantía por el monto de las obligaciones correspondientes, a

satisfacción de la Administración, conforme a lo establecido en los

artículos 144, 145 y 146 de la Ley

Artículo 38º: Se entenderá por exportación temporal el régimen

aduanero que permite exportar temporalmente mercancías que se

encuentren legalmente en libre circulación en el territo rio aduanero

nacional, y reintroducirlas sin pago de los impuestos de importación

cuando no hayan experimentado modificación alguna.

Artículo 46º: A los efectos del artículo 94 de la Ley Orgánica de

Aduanas, se entiende por admisión temporal para

perfeccionamiento activo, el régimen mediante el cual se

introducen al territorio aduanero nacional insumos, materias

 155

primas, partes o piezas de origen extranjero, con suspensión de

los impuestos aplicables a la importación, para ser

 156

reexpedidas después de haber sufrido transformación,

combinación, mezcla, rehabilitación, reparación o ensamblaje.

Artículo 56º: A los fines del artículo 94 de la Ley, se entiende

por exportación temporal para perfeccionamiento pasivo, el

régimen mediante el cual se permite exportar mercancías

temporalmente, a objeto de que sean sometidas en el extranjero a

transformación, elaboración, reparación o ensamblaje, para luego

ser reintroducidas causando los gravámenes correspondientes

según la ubicación arancelaria de los bienes o productos a ingresar,

sobre el valor incorporado en el exterior, más el total de los gastos

causados hasta el puerto de llegada.

El ingreso de los bienes producto del perfeccionamiento pasivo

no estará sometido a las restricciones que rijan para la importación

ordinaria, salvo aquellas aplicables a las mercancías de prohibida

importación y a las de orden sanitario, de seguridad y defensa.

Artículo 86: Se entiende por Depósito Temporal el régimen

mediante el cual las mercancías objeto de operaciones aduaneras

son depositadas provisionalmente, en recintos cerrados, silos, áreas

cercadas o delimitadas, ubicadas dentro de las zonas primarias de

las aduanas, o en espacios geográficos próximos a las Oficinas

Aduaneras.

Las mercancías permanecerán bajo potestad aduanera, hasta

tanto los interesados cumplan con los trámites respectivos

tendientes a perfeccionar la correspondiente operación aduanera.

 157

Parágrafo Único: También podrán acogerse a este régimen,

aquellas empresas que deseen almacenar o depositar para uso

exclusivo, mercancías extranjeras consignadas a su nombre y para

ser utilizadas únicamente en sus procesos industriales.

Artículo 89º: Se entiende por depósitos aduaneros (In Bond) el

régimen especial mediante el cual, las mercancías extranjeras,

nacionales o nacionali zadas, son depositadas en un lugar

destinado a este efecto, bajo control y potestad de la aduana,

sin estar sujetas al pago de impuestos de importación y tasa por

servicios de aduana, para su venta en los mercados nacionales e

internacionales, previo cumplimiento de los requisitos legales.

4. SISTEMA DE CATEGORIAS

4.1. DEFINICION NOMINAL

Regímenes Suspensivos Aduaneros

4.2. DEFINICION CONCEPTUAL

Para Rivas (2002) (p.157), los Regímenes Suspensivos

Aduaneros, constituyen una categoría del Régimen Aduanero, en

los cuales la autoridad competente autoriza la suspensión del pago

de gravámenes o extracción temporal de las mercancías con fines

determinados y a condición de que se hagan luego de reexpedidas

o reintroducidas.
 158

4.3. DEFINICION OPERACIONAL

Esta definición operacional se refiere a los instrumentos que se

debe aplicar para la recolección de formación qu e ha de ser

oportuna eficaz y eficiente. Para este caso en particular la variable

Regimenes Suspensivos Aduaneros se define, como la autoridad

competente que autoriza la suspensión del pago de gravámenes o

extracción temporal de las mercancías dentro del plazo que se

señale de pendiendo cual sea el caso.

A su vez, esta categoría será estudiada por medio del

desarrollo de los diferentes clases de regímenes suspensivos

aduaneros, los diversos procedimientos para la aplicación de los

regímenes suspensivos aduaneros junto a los mecanismos de

control que se visualizan en el cuadro de operacionalización de las

variables que se muestra a continuación:

 106

Cuadro Nº 1
Categoría de Análisis
Objetivo General: Análisis de los Regímenes Suspensivos Aduaneros vigentes en Venezuela
OBJETIVOS
CATEG SUB- UNIDADES DE ELEMENTOS DE ANALISIS
ESPECIFICOS
ORIA CATEGORIAS ANALISIS
-Admisión temporal - Art. 31. Reglamento de Regimenes
Identificar las -Exportación temporal - Art. 38. Reglamento de Regimenes
Clases de
clases de -ATPA - Art. 46. Reglamento de Regimenes
Regímenes
-ETPP - Art. 56. Reglamento de Regimenes
Suspensivos
Regímenes -Depósito temporal - Art. 86. Reglamento de Regimenes
Aduaneros
Suspensivos -Deposito aduanero (In - Art. 89. Reglamento de Regimenes
Aduaneros Bord) - Rivas (2000)
vigentes -AGD
en Venezuela.
-Mercancías admisibles - Art. 32
Examinar temporalmente
el -Condiciones, -Rivas (2000)
Procedimient
Procedimiento requisitos, derechos y
os para la
obligaciones del régimen
aplicación de los
para la aplicación Regímenes de admisión temporal
regímenes
de los Regímenes Suspensivos -Condiciones,
suspensivos
Suspensivos Aduaneros requisitos, derechos y -Rivas (2000)
aduaneros
Aduaneros obligaciones del régimen
de de admisión para el
conformidad con perfeccionamiento activo
la legislación
Aduanera.
-Consecuencias jurídicas - Rivas (2000)
Describir los del
Mecanismos
incumplimiento del
de Control Mecanismos régimen de admisión - Rivas (2000)
tipificados en la temporal
de control -Consecuencias
Legislación jurídicas del
Aduanera incumplimiento del
Venezolana. régimen de admisión
para el
perfeccionamiento activo
Establecer
estrategias
para la
correcta Este Objetivo se determinara en el Capítulo IV
aplicación de
 los
Regímenes
Suspensivos
Aduaneros
en
Venezuela
Fuente: Barboza (2008)