UNIVERSIDAD DE MINDANAO FACULTAD DE EDUCACIÓN CONTABLE CURSO DE EVALUACIÓN DE COMPETENCIAS

CONTABILIDAD DE SOCIEDADES 3. Tributación

DEFINICIÓN Una sociedad se grava como una corporación para sociedades comerciales y como una propiedad.
para las sociedades profesionales generales donde los socios son gravados en función de su participación en el
La Ley de Sociedades es la autoridad general que rige las sociedades. ingresos de la sociedad, no sobre sus retiros del negocio.

Los contadores que asesoran a sociedades deben estar familiarizados con esta ley porque describe muchas de las 4. Vida Limitada
derechos de cada socio y de los acreedores durante la creación, operación y liquidación del
asociación. Una sociedad es un negocio llevado a cabo por individuos y no puede existir separada y aparte de
esas personas. Si algo sucede que impida la capacidad de un socio para contratar
El artículo 1767 de la Ley de Sociedades encarna la definición de sociedad. (muerte, quiebra o falta de capacidad legal), la sociedad puede ser disuelta. Además, la vida
de una sociedad puede estar limitada por los términos en el contrato de sociedad, o puede ser terminada
• Se establece que “por el contrato de sociedad, dos o más personas se obligan a por cualquiera de los socios a voluntad.
contribuir dinero, propiedad o industria a un fondo común con la intención de dividir el
beneficios entre ellos. 5. Agencia Mutua

• Esta definición abarca tres factores distintos: La agencia mutua es la capacidad legal de cada socio, actuando como agente del negocio, para entrar
o Asociación de Dos o Más Personas incluirlo y vincularlo a contratos dentro del ámbito de la asociación. Por ejemplo, LeBron, AD,
o Continuar como Copropietarios y Kuzma son socios en una firma de contabilidad. AD puede obligar a la sociedad al contratar para
o Negocio con fines de lucro compra una computadora para el negocio, incluso si los otros dos socios no saben nada de la compra.
Están obligados por el contrato porque una computadora es una pieza esperada y necesaria de
CARACTERÍSTICAS equipment for an accounting firm. However, the firm would not be bound if AD should
contrato para comprar tierra con la expectativa de que su valor aumentara porque esto
Asociación Voluntaria la transacción se considera fuera del propósito de un negocio contable. Los socios pueden
acordar limitar el poder de uno o más de los socios para negociar contratos para el
Una sociedad es una asociación voluntaria de dos o más personas legalmente competentes (de quienes son) los negocios. Los externos están vinculados por este acuerdo solo si son conscientes de él.
edad y capacidad mental sana) para continuar como co-propietarios de un negocio con fines de lucro. Porque un
La sociedad se basa en un acuerdo, ninguna persona puede ser socia en contra de su propia voluntad. 6. Responsabilidad Ilimitada
Los doctores, contadores y abogados frecuentemente forman sociedades, y esta forma de negocio
la organización es común en pequeños negocios de servicios y minoristas. Al igual que en una propiedad, los socios tienen responsabilidad ilimitada por su negocio. Ilimitada
la responsabilidad significa que cada socio es personalmente responsable de las deudas del negocio. Cuando un
2. Acuerdo de Asociación si un negocio de asociación no puede pagar sus deudas, los acreedores pueden satisfacer sus reclamos de la
activos personales de cualquiera de los socios. Si algún socio no puede pagar su parte de la
Dos o más personas legalmente competentes pueden formar una sociedad. Es mejor si su acuerdo es la deuda, los acreedores pueden presentar sus reclamaciones contra cualquiera de los otros socios.

por escrito, pero puede expresarse verbalmente. El contrato de sociedad es preparado por un abogado,
aunque un contador puede revisarlo. El contrato estipulará entre otras cosas, cómo
Los ingresos y pérdidas de la sociedad se dividirán entre los socios.

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TRATAMIENTO CONTABLE sus contribuciones de capital originales. El método elegido por los socios para dividir las ganancias o
las pérdidas se llama la relación de ganancias y pérdidas.

FORMACIÓN Y OPERACIÓN
Las siguientes son las formas en que se pueden dividir las ganancias y las pérdidas:
Una sociedad puede formarse de varias maneras, a saber: Puede ser dividido equitativamente
1. Formación de una sociedad por primera vez 2. Puede ser distribuido de manera fraccionada
2. Conversión de una empresa unipersonal a una sociedad 3. Puede ser distribuido en función de las cantidades invertidas
1. Un propietario único permite que otra persona, que no tiene su propio negocio, 4. sePuede
[Link] utilizando una proporción fija
su negocio 5. Puede ser distribuido utilizando una asignación para salario, intereses y bonificaciones con cualquier
2. Dos o más propietarios únicos forman una sociedad beneficios restantes divididos igualmente o utilizando una proporción.
3. Admisión de un nuevo socio
Contabilización de un déficit al distribuir el ingreso neto
Formación de una sociedad por primera vez
1. Inversiones en efectivo - Las inversiones iniciales en efectivo en una sociedad se registran en el Encapital
el caso de que el método utilizado para la distribución del ingreso neto resulte en un monto deficitario (negativo)
cuentas mantenidas para cada socio. después de los intereses y las asignaciones salariales, el déficit debe restarse en el cálculo en lugar de
2. Inversiones no monetarias - Cuando se invierte en una sociedad una propiedad diferente al efectivo, el
añadido.
la propiedad no monetaria se registra al valor razonable actual de la propiedad en el momento de la
inversión. Distribuyendo una pérdida neta
3. Bonificación sobre Inversiones Iniciales - Surge un problema de valoración cuando los socios acuerdan sobre el capital
intereses que no son iguales a sus activos netos invertidos. Para cumplir con esta condición, el capital En caso de que ocurra una pérdida, el procedimiento para distribuir la pérdida a las cuentas de capital de los socios es el
las cuentas deben ajustarse utilizando el enfoque de bonificación. igual que la distribución de la renta neta a menos que los socios acuerden lo contrario. Las pérdidas reducirán ambos
activos y capital.
Un propietario único y otra persona forman una sociedad
• Un individuo que no tiene negocio propio puede unirse a otro individuo que ya está PROBLEMAS DE PRÁCTICA:
operando su propio negocio. Bajo este tipo de formación, tanto los activos como los pasivos de la
los propietarios únicos se transfieren a la sociedad recién formada. Normalmente, los socios acuerdan LEBRON admite a ANTHONY como socio en los negocios. Justo antes de la formación de la sociedad,
sobre la revalorización de algunos de los activos antes de la transferencia. Los libros de LEBRON mostraron lo siguiente:

Dos propietarios forman una sociedad Efectivo 2,600

• Debería haber un acuerdo sobre la determinación del interés de los socios en el nuevo Cuentas por cobrar 12,000
asociación. También es importante que los socios acuerden los valores de los activos a ser Inventario de mercancías 18,000
asignados y responsabilidades que serán asumidas por la sociedad. Libros de uno de los únicos Cuentas por Pagar 6,200
la propiedad puede ser utilizada para la nueva sociedad o se puede establecer un nuevo conjunto de libros LEBRON, Capital 26,400
usado.
Se acordó que, para fines de establecer la inversión de LEBRON en la firma, lo siguiente
Dividiendo el Ingreso Neto los ajustes se reflejarán:
• Se debe establecer una provisión para deudas incobrables del 2%
Los socios son propietarios del negocio, no empleados, y como tales, pueden dividir su ingreso neto como • El inventario de mercancías debe valorarse en P 20,200
El contrato de asociación, sin embargo, debe indicar cómo se debe distribuir la ganancia o pérdida neta. • Los gastos pagados por adelantado de P 350 y los gastos acumulados de P 400 deben ser reconocidos.
dividido. Si no hay contrato, la ley establece que las ganancias y pérdidas se dividirán de acuerdo con

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REQUIERDO: Retirando o Añadiendo un Nuevo Socio

¿Cuál es el capital ajustado de LEBRON antes de la admisión de ANTHONY?
2. ¿Cuánto dinero debería invertir ANTHONY para asegurar un interés de un tercio en la Una
sociedad?
asociación se basa en un acuerdo contractual entre individuos y termina cuando un socio
3. Si ANTHONY contribuyó con un equipo con un valor en libros de P 4,000 y un sevalor justo
retira de de oPse añade
la firma 4,500, un nuevo socio. Sin embargo, el negocio puede continuar con un
¿Cuánto efectivo se contribuyó por un interés de un quinto en la sociedad? nuevo acuerdo de asociación. Un socio puede retirarse vendiendo su participación en capital en efectivo
o de otros activos. Si todos los socios están de acuerdo, un nuevo socio puede unirse a la firma ya sea comprando el
JOKIC y MURRAY comparten ganancias y pérdidas por igual después de los salarios y las asignaciones de intereses. JOKIC y interés de un socio actual, al contribuir activos adicionales equivalentes al patrimonio que él o ella está
MURRAY recibe asignaciones salariales de P 40,000 y P 60,000, respectivamente, y ambos socios adquiriendo, o invirtiendo más o menos que el capital que recibirá.
recibir un 10% de interés sobre sus saldos promedio de capital. Los saldos promedio de capital se calculan en
el inicio de cada mes, independientemente de cuándo se realicen aportes de capital adicionales o permanentes El acuerdo de asociación debería describir el procedimiento que rige a un socio que desee
los retiros se realizan posteriormente dentro del mes. Los retiros de los socios son de P 3,000 por mes retirarse del negocio. La retirada puede ocurrir cuando un socio desea jubilarse o no
no se utilizan para determinar los saldos promedio de capital. El ingreso neto total para 2020 es P 240,000 desea continuar bajo los actuales acuerdos comerciales. El contrato de asociación establece
que se realice una auditoría que incluya la tasación de todos los activos para determinar su valor de mercado.
JOKIC MURRAY Además, se debe determinar todas las obligaciones de la sociedad. ¿Debería la auditoría
Saldos de capital al 1 de enero 200,000 240,000 revelar que los activos y pasivos son diferentes de lo que se refleja en los libros de la sociedad.
Santos dibujos anuales (P 3,000 por mes) 36,000 36,000 se realizan ajustes en el registro para determinar las verdaderas participaciones de los socios. Una vez que esto es
Retiros permanentes de capital: cumplido, el contrato puede prever que los activos se distribuyan al socio que se retira si así lo hace
3 de junio 24,000 no poner en peligro la rentabilidad futura de los socios restantes.
2 de mayo 30,000
PROBLEMAS DE PRÁCTICA:
Inversiones adicionales de capital:
3 de julio 80,000 RAPTORS, CELTICS y HEAT son socios que comparten ganancias y pérdidas del 40%, 40% y 20%.
2 de octubre 100,000 respectivamente. El balance general del 31 de diciembre de 2020 de la sociedad antes de cualquier asignación de ganancias
se resumió de la siguiente manera:
REQUERIDO:
¿Cuál es el capital promedio ponderado para JOKIC y MURRAY en 2020? ACTIVOS PASIVOS Y CAPITAL
2. Si el capital promedio para JOKIC y MURRAY de la información anterior es P 224,000Efectivo y P 90,000 Cuentas por Pagar 7,500
238,000 respectivamente, ¿cuál será el monto total de las ganancias asignadas a salario e interés? Inventories 60,000 CELTICS, Loan 5,000
¿distribuciones? Equipo 75,000 RAPTORES, Capital 100,000
3. Si los saldos promedio de capital de JOKIC y MURRAY son P 200,000 y P 240,000, Marca ¿cuálregistrada
será? 22,500 CALOR, Capital 90,000
¿Cuál sería la asignación total de beneficios de la sociedad para JOKIC y MURRAY en 2020? CELTICS, Capital 45,000
Total Assets 247,500 Total de Pasivos y Capital 247,500
DILUCIÓN
La cuenta de resumen de ingresos tiene un saldo acreedor de P 25,000 para el año 2020. El 1 de enero,
La disolución de la sociedad puede ocurrir por una variedad de razones. Estas pueden resumirse de la siguiente manera: 2021, un socio ha decidido retirarse de la sociedad y, por acuerdo mutuo entre
• Admisión de un nuevo socio socios; se ha llegado a lo siguiente:
• Retiro/jubilación de un socio • Los inventarios que ascienden a P 10,000 se consideran obsoletos y deben ser dados de baja.
• Muerte de una pareja • El equipo debe ajustarse a su valor actual de P 50,000
• Incorporación de una sociedad • Las marcas deben ser dadas de baja inmediatamente antes de la jubilación.

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Se acordó que la sociedad paga al socio que se retira por su participación en la sociedad. Préstamo a GAMBIT 7.500 ROGUE, capital (40%) 9,000
incluido el saldo del préstamo. Total P 63,000 Total P 63,000

REQUERIDO: Los porcentajes mostrados son las proporciones de participación en las ganancias y pérdidas residuales. Los socios disolvieron el
1. Si los CELTICS se retiraron y recibieron P 38,500 como precio de retiro, ¿cuántopartnership
será el onbono?
January 1, 2017 and began the liquidation process. The partners set the policy of
¿o (de) CALOR? apartando P 3,000 en efectivo para gastos contingentes cada mes hasta antes de la última distribución
2. Si los CELTICS se jubilaron y recibieron P 38,500 como premio de jubilación, ¿cuánto Elserá
periodo.
el La sociedad se ajustó estrictamente al proceso de liquidación mandado por la ley.
ajustado?
capital de los RAPTORS bajo el método de bonificación?
3. Si los CELTICS se retiraron y recibieron P 43,500, ¿cuánto será el capital ajustado de Durante
los RAPTORS?
enero, se llevó a cabo la siguiente realización de activos y el pago de gastos de liquidación:
bajo el método de reevaluación de activos atribuible a toda la entidad (reevaluación completa)? • Las cuentas por cobrar de P 6,000 fueron cobradas y el saldo se considera como deuda incobrable
4. Si los CELTICS se retiraron y recibieron P 41,000, ¿en cuánto se ajustará el capital • de Todo HEAT?
el inventario se vendió por P 15,000
más alto o (más bajo) que RAPTORS bajo un método específico de revaluación de activos (específico • Se pagó un gasto de liquidación de P 1,500.
revaluación)?
5. Si los CELTICS se retiraron y recibieron P 41,000, ¿en cuánto se ajustará el capital deDurante los RAPTORS?
febrero se produjo la siguiente realización de activos y el pago de gastos de liquidación:
under specific revaluation of asset method (specific revaluation)? • Los activos de planta se vendieron por P 15,000
• Se pagó un gasto de liquidación de P 2,000
LIQUIDACIÓN
REQUERIDO:
Los socios pueden determinar que ya no es posible continuar en el negocio. Esto puede ocurrir si el 1. Usando el Programa de Prioridad de Efectivo, ¿cuánto efectivo recibiría JEAN GRAY del efectivo que es
los socios tienen disputas no resueltas o el negocio ya no es rentable y la liquidación se convierte en disponible para distribución el 30 de enero de 2017?
necesario. La liquidación es el proceso total de cerrar un negocio, o el proceso legal de 2. Usando el Programa de Pago Seguro, ¿cuánto efectivo recibiría GAMBIT del efectivo que está
convirtiendo activos en efectivo, pagando todos los acreedores y realizando la distribución final de efectivo a los socios. ¿disponible para distribución el 30 de enero de 2017?
Este proceso legal también significa que cada socio es responsable de pagar a los acreedores, ya sea que haya o no. 3. Usando el Programa de Prioridad de Efectivo, ¿cuánto efectivo recibiría ROGUE del efectivo que es
hay suficiente efectivo restante. Aunque ocurren muchas circunstancias diferentes en la liquidación, solo dos ¿disponible para distribución el 28 de febrero de 2017?
se discuten aquí. En cada caso, hay cuatro pasos a seguir. 4. Usando el Programa de Pago Seguro, ¿cuánto efectivo recibiría JEAN GRAY del efectivo que
1. Convierte todos los activos no monetarios a efectivo y registra la ganancia o pérdida en la liquidación
está disponible para distribución el 28 de febrero de 2017?
2. Distribuir las ganancias o pérdidas a las cuentas de capital de los socios de acuerdo con la pérdida de ganancias
ratio. EXERCISES:
3. Pagar las obligaciones
4. Distribuir el efectivo restante de acuerdo con las participaciones (saldos de capital) de [Link] MAGIC
socios y KAREEM formaron una sociedad y acordaron dividir el capital inicial por igual, incluso
aunque Anton contribuyó con P 100,000 y KAREEM contribuyó con P 84,000 en activos identificables.
PROBLEMA DE PRÁCTICA: Bajo el método de bonificación, para ajustar las cuentas de capital, los activos intangibles de KAREEM deberían
ser debitado por:
El 30 de marzo de 2017, la asociación de GAMBIT, JEAN GRAY y ROGUE tuvo el siguiente año fiscal-
end balance sheet: KG, PAUL y RAY decidieron involucrarse en una empresa inmobiliaria como una sociedad. KG invirtió P
140,000 en efectivo y PAUL proporcionó una oficina y muebles valorados en P 220,000. (Hay un P
Efectivo P 6,000 Accounts Payable P 10,500 60,000 nota pagadera restante por los muebles a ser asumida por la sociedad.
Cuentas por Cobrar 9,000 Préstamo de ROGUE 7,500 Aunque RAY no tiene activos tangibles para invertir, tanto KG como PAUL creen que la experiencia de RAY
Inventario 21,000 GAMBIT, capital (40%) 21,000 la venta proporciona una inversión adecuada. Los socios acuerdan recibir una igual
Activos de planta, neto 19,500 JEAN GRAY, capital (20%) 15,000

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interés de capital en la sociedad. Usando el método de bonificación, ¿cuál es el saldo de capital de 8. El 31 de diciembre de 2020, los registros contables de la sociedad ABC incluían el
¿RAY? información siguiente:
A, dibujo (saldo deudor) P 24,000 A, capital P 123,000
3. TIM, TONY y MANU son nuevos CPA y van a formar una sociedad. TIM va a contribuir con dinero enB, efectivo. dibujo (saldo deudor) 9,000 B, capital 100,500
de P 50,000 y su computadora que originalmente costaba P 60,000 pero tiene un valor de segunda mano de P C, préstamo 30,000 C, capital 108,000
25,000. TONY contribuirá con efectivo de P 80,000. MANU, cuya familia está vendiendo computadoras, está
contribuir con efectivo de P 25,000 y una computadora nueva con un precio de venta regular de P Los activos totales ascendieron a P 478,500, incluyendo P 52,500 en efectivo, y las obligaciones totalizaron P
60,000 pero cuyo costo es P 50,000. Los socios acuerdan compartir las ganancias por igual. Los saldos de capital 150,000. La sociedad fue liquidada el 31 de diciembre de 2020, y B recibió P 83,250
¿de cada socio en la formación son? efectivo de acuerdo con la liquidación. A, B y C comparten los ingresos netos y las pérdidas en una relación de 5:3:2
respectivamente. ¿Cuánto deben recibir A y C al momento de la liquidación de la sociedad?
4. CC, DD y EE, doctores, acuerdan formar una sociedad y compartir las ganancias en la proporción de 5:3:2.
También acordaron que se le permita a EE un salario de P 14,000, y que se garantice a DD 9. Un balance para la sociedad de A, B y C, quienes comparten las ganancias en la proporción de 2:1:1,
P 10,500 como su parte de las ganancias. Durante el primer año de operación, los ingresos por honorarios son P muestra los siguientes saldos justo antes de la liquidación:
90,000, mientras que los gastos totalizan P 48,000. ¿Qué cantidad de ingreso neto debe ser acreditada a cada uno? Efectivo P 12,000 A, capital P 22,000
¿cuenta de capital de los socios? Otros activos 59,500 B, mayúscula 15,500
Pasivos 20,000 C, capital 14,000
5. LL, MM y PP son socios con capitales de P 40,000, P 25,000 y P 15,000 respectivamente.
El acuerdo de asociación establece que a cada socio se le permitirá un 5 por ciento sobre su En el primer mes de la liquidación, ciertos activos se venden por P 32,000. Liquidación
capital, y que a LL se le permitirá un salario anual de P 8,500 y que MM tendrá derecho Se pagan gastos de P 1,000 y se anticipan gastos de liquidación adicionales. Pasivos
a un mínimo de P 14,000 por año, incluyendo montos permitidos como interés sobre el capital y como se pagan un total de P 5,400, y se retiene suficiente efectivo para asegurar el pago a
participación en las ganancias. La ganancia después de los intereses y las asignaciones salariales se dividirá entre LL, MM, los acreedores antes de realizar pagos a los socios. En el primer pago al socio, A recibe P
y PP 5:3:2 respectivamente. ¿Qué cantidad debe ganar la sociedad durante 2020? 6,250. ¿Cuál es la cantidad de efectivo retenido para los gastos de liquidación anticipados y
antes de los cargos por intereses o salario si LL va a recibir un total de P 20,000 que incluye pasivos no pagados?
interés, salario y participación en las ganancias?
10. A, B y C comparten los beneficios en una relación de 5:3:2. Su capital antes de la liquidación (que se espera que
resultar en ganancias
6. A y B son socios que comparten las ganancias y pérdidas en la relación de 7:3 respectivamente. Su sustanciales) son las siguientes:
las cuentas de capital respectivas son las siguientes: A - P 18,000 B - P 27,000 C - P 3,000
una P 35,000 B P 30,000
Los socios desean distribuir el efectivo a medida que esté disponible para que las cuentas de capital puedan
Acordaron admitir a C como socio con un interés de un tercio en el capital y las ganancias y ser introducido en la relación de ganancias y pérdidas tan rápidamente como sea posible. ¿Quién es el socio que recibirá?
pérdidas, sobre una inversión de P 25,000. La nueva sociedad comenzará con un capital total de el primer efectivo disponible y hasta cuánto?
P 90,000. Inmediatamente después de la admisión de C, ¿cuáles son los saldos de capital de A, B y C?
respectivamente?
Lo más importante es que debes poner a todos en aviso de que estás aquí y que eres
7. A, B y C eran socios con saldos de capital el 2 de enero de 2020 de P 100,000, P 150,000, de verdad.
y P 200,000, respectivamente. Su relación de ganancias y pérdidas es de 5:3:2. El 1 de julio de 2020, A se retira de – Kobe Bryant, 1978 - 2020
la sociedad en la fecha de jubilación tiene un ingreso neto de P 140,000 y el
los socios acordaron que los inventarios se revaluarán en P 70,000 desde su costo original de P
50,000. Los socios acordaron pagar además a A P 195,000 en compensación de su interés. ¿Qué
¿cuáles son los saldos de capital de los socios restantes después de la jubilación de A?

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