INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE

MOZAMBIQUE

DISCIPLINA DE CONTABILIDADE BASICA

1. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Para comprender el significado de la Contabilidad, hay que mencionar la noción de la Empresa.

como conjunto organizado de medios materiales, financieros y humanos, y que tiene por
objectivo a produção de bens e serviços. As empresas são constituídas sem horizonte
temporal definido, sin embargo, tiene parecido a otras organizaciones un ciclo de vida
limitado que puede ser dividido en tres fases, a saber:
Fase institucional, en la que se decide su creación, a través de la obtención y
combinación de recursos necesarios para su entrada en funcionamiento;
Fase de funcionamiento o de ejecución, en la que se desarrolla todo el proceso.
de producción de bienes y servicios con miras a la obtención de ciertos resultados;

Fase de liquidación en la que se procede a la extinción de la empresa.

La fase de ejecución es la más larga en la vida de la empresa y está dividida en intervalos de

tiempos, coincidentes con los años civiles, designados por períodos administrativos, al final
dos quais se apuram resultados, se elabora o balanço, se discute sobre a actuação da
dirección, si aprueban cuentas, entre otras actividades. Cabe mencionar que la parte de gestión
correspondiente a cada período administrativo, se denomina ejercicio económico.
La empresa es la célula básica de la actividad económica1. No desarrollo de su
actividad económica, la empresa establece relaciones dirigidas a los aspectos internos y
otras para el exterior, traducidas en flujos de bienes y servicios, correspondiendo a flujos
reales (los que se reflejan en las compras, producción y ventas) y flujos monetarios
financieros (visualizados por pagos y recibos de valores monetarios).

1.1. Definición de la Contabilidad

1
La actividad económica es toda aquella que, luchando contra la escasez de bienes y servicios, busca la satisfacción.
de la necesidad mediante un costo.
De acuerdo con la multiplicidad del entendimiento de los autores que tratan con la materia
contable, encontramos varias definiciones de la Contabilidad, unas con mayor
abrangencia elementos y otras menos abrangentes.
Perreira (1980) presenta una definición más consensuada que incluye el objeto y
objetivo de la contabilidad.
Segundo Perreira (1980:23) “la Contabilidad es una ciencia de naturaleza económica cuyo
objecto é a realidade económica passada, presente e futura, de qualquer entidade pública
ou privada, analizada en términos cuantitativos y por métodos específicos con el fin de
obtener información económico-financiera indispensable para la gestión de esta entidad,
nomeadamente ao conhecimento da situação patrimonial e dos resultados obtidos e ao
planificación y control de su actividad.

1.2. Objeto, Objetivos y Finalidad de la Contabilidad

Objeto de estudio
El objeto de estudio de la Contabilidad es la realidad económica pasada, presente y futura
de cualquier entidad pública o privada. Es decir, el Patrimonio2las entidades.

Objectivos da Contabilidade
Producir información útil para la gestión en la toma de decisiones, en particular,
elaboración del Balance y la Demostración de resultados. Es decir, producir las
demonstrações financieras que sirvan de soporte para la toma de decisiones por los
gestores das organizações.

Finalidad de la Contabilidad
. Servir de soporte en la toma de decisiones, es decir, la obtención de información útil
para todos los interesados en tener una visión racional en la toma de decisiones.
. Controlar el patrimonio de las entidades (entidad es cualquier persona física o
jurídica detentora de un patrimonio
Es decir, los fines fundamentales de la contabilidad se refieren a la orientación de la
administración de empresas en el ejercicio de sus funciones. Por lo tanto, la Contabilidad es el
Control y planificación de toda entidad socioeconómica.

2Conjunto de valores (bienes, derechos y obligaciones) pertenecientes a una determinada unidad económica bajo una
gestión orientada al logro de ciertos objetivos.
Control–administración a través de la información contable, vía informes para
certificar que la organización está actuando de acuerdo con los planes y políticas
determinados.

Planeamento–a informação contabilística pode ser um forte suporte para o

planificación y, más aún, al establecer estándares, toma claras situaciones futuras.

1.3 Informação Contabilística

La información puede ser interna y externa.
Internas–respectivas a operaciones con el ambiente interno de la empresa
(administradores, directores, jefes de Secciones, etc.)
Externas – referentes a operaciones con el ambiente externo de la empresa (clientes,
proveedores, Estado, la Banca, etc.)

Requisitos o Características de la Información Contable

Para que una información sea considerada de utilidad contable, debe reunir los
siguientes requisitos:
Relevancia–la información debe proporcionar un elemento de respuesta a una
cuestión. Una información tiene la calidad de relevancia cuando influye en la s
decisiones económicas de los usuarios ayudándoles a evaluar acontecimientos
pasados, presentes o futuros.
Oportunidad o actualidad–la información debe ser proporcionada en el momento.
Economicidad - el costo de la información no debe ser superior a la ventaja que
ella proporciona.
Objetividad–la información debe conducir a las personas a los mismos resultados.
Verificabilidad: la información debe ser aquella que sería obtenida por individuos
que trabajaran de forma independiente unos de otros.

Usuarios de la Información Contable o Interesados

La información contable sirve para la toma de varias decisiones empresariales. Los
los principales interesados son:
 Inversionistas, Socios o Propietarios - les interesa conocer o seguir la
evolución de sus inversiones de manera que aseguren el retorno de los valores
asignados a la organización, así como tomar decisiones sobre futuras inversiones.
También están interesados en la información contable para evaluar la
capacidad de la entidad para pagar dividendos.
Los Gestores y Administradores - para la planificación y control de sus
objetivos y metas, para tomar mejores decisiones en la gestión de las unidades
económicas.
El Estado–por el hecho de que la mayor parte de los ingresos del Estado proviene de
impuestos, le interesa para calcularlo mejor y para varios análisis estadísticos,
así como para la elaboración de los planes macroeconómicos.
Credores o Proveedores - están interesados en la seguridad financiera de
empresas como garantía de la recuperación de los valores en deuda, residiendo aquí el
factor credibilidade.
Trabalhadores–pela segurança dos seus postos de trabalho e das restantes
condiciones de trabajo y salariales.
Clientes–como forma de garantía de la continuación de la prestación de mejores
servicios. Ex Bancos.
Público en General (empleadores, sindicatos...) – El público está interesado en
conocer las tendencias y el desarrollo de las entidades.
1.4 Evolução Histórica da Contabilidade
Períodos Designaçã Límites Nombres y libros Características
o notables
Empírico --- …hasta 1494 --- Registro simplista e incompleto de dados de la
realidad observada.
Luca Pacioli (italiano) Registro de las operaciones como medio de prueba
Legalista Summa de aritmética, y conocimiento de la situación de la empresa
1494 a
geometria, proportion como garantía de los acreedores–principio de las
1920
y proporcionalidad partidas dobradas.
Eugene Schmalenbach Conocimiento de la realidad económica
Económica el balazo pasada, presente y futura, para obtención
1920 a
Científico dinámico–1919. las informaciones indispensables a una
1950
consciente tomada de decisiones.
Richard Mattessich Elaboración de los principios contables.
(canadiense) formalizando sus proposiciones,
Contabilidad y submetiéndolas a tratamiento lógico y
Formalista métodos analíticos– matemático con mayor potencialidad
medición y explicativa y productiva.
De 1950 a proyección de ingresos Investigación operacional (métodos de
… y riqueza en el análisis científico orientado a la
Micro y macro optimização de decisões) com auxílio da
economía - 1964. informática y de otras herramientas.
Axiomas
 - Definiciones
- Teoremas
- Requisitos (de la información contable).
Fuente:HUGO(2002:3)

1.5 Divisiones De La Contabilidad

Así como ocurre en todas las demás ciencias, también en el tronco común de
contabilidad podemos contemplar varios ramos disciplinares. El tronco común es
constituído pela Contabilidade geral que compreende os conceitos básicos, as regras e
los principios contables (teoría de la contabilidad) y las formas de representación que
son las reglas de funcionamiento o sea la contabilidad propiamente dicha (que
corresponde a la técnica contable general.

TEORÍA DE LA CONTABILIDAD
CONTABILIDAD GENERAL
TÉCNICA CONTABLE GENERAL

Las ramificaciones del tronco común en su conjunto corresponden a la aplicación de

contabilidad general (teoría y técnica) a las unidades económicas de variada naturaleza,
dimensión y objetivos, con distinta necesidad de información.
Así podemos distinguir la contabilidad aplicada a las unidades económicas privadas.
(empresas, familias y otros organismos), a las unidades económicas públicas (Estado,
Autarquías y organismos autónomos) y al respectivo conjunto (nación).
A través de la contabilidad aplicada podemos tener la Contabilidad Pública o Privada. Son
divisiones de la contabilidad privada la contabilidad financiera, contabilidad de costos o
analítica, contabilidad bancaria, contabilidad presupuestaria, contabilidad agrícola, entre
outras. Pela contabilidade aplicada as unidades económicas públicas resulta a
contabilidad pública y o nacional
Interesa por ahora centrarnos en el estudio de la contabilidad aplicada a las unidades
económicas privadas, concretamente a las empresas.

Contabilidade da empresa
En la contabilidad de la empresa podemos distinguir:
La contabilidad de las relaciones con el exterior (contabilidad financiera);
La contabilidad del movimiento interno o de la producción (contabilidad de costos)
ou analítica);
Contabilidad de control y planificación (contabilidad presupuestaria
 etc.
Divisões da contabilidade
Contabilidad
Financiera
Contabilidad De
Costos O Analítica
TEORÍA DE EMPRESA De Producción
CONTABILIDAD
CONTABILIDAD Contabilidade
PRIVADA
GERAL Bancaria
Contabilidad
Presupuesto
FAMILIA Contabilidad
Agrícola
CONTABILIDAD PERSONAS
PÚBLICA COLECTIVAS
PÚBLICAS
Contabilidad
(Estado ,
Administrativa
TÉCNICA Autarquías,
CONTABILISTICA Organismos
Autónomos
CONTABILIDAD Contabilidad da Nación+
NACIONAL Contabilidad Privada+Contabilidad
Pública
Fuente: PERREIRA (1980:25)

Contabilidad General–también designada como Extrema o financiera, comprende los

conceptos básicos, las reglas de funcionamiento y los principios contables (teoría de
Contabilidad) y las formas de representación, es decir, la contabilidad propiamente dicha
(accounting technique).
Contabilidad Aplicada (Especial o Específica) – también denominada interna,
comprende la aplicación de la contabilidad general a unidades económicas, abarca diversas
relações complementares que podem contribuir para uma gestão mais esclarecida e
eficaz.
La Contabilidad aplicada constituye una aplicación de la Contabilidad General, a las unidades
económicas de variada naturaleza, podendo distinguir:
Contabilidad Privada–la utilizada en las unidades privadas (familiares, empresas y otros)
organismos).
Contabilidad Pública–la utilizada en unidades económicas públicas (estado y ayuntamientos).
La Contabilidad Nacional–al respectivo conjunto. Respeta la información inherente
al producto, rendimiento y gastos. También se denomina Macro contabilidad. Es
relativa a unidades económicas complexas (regiões, nação...)

En la Contabilidad empresarial, debemos diferenciar:

Contabilidad Financiera–que tiene como objetivo el conocimiento de la situación patrimonial

(Balance) y el resultado global (mapa de demostración de resultados).

Contabilidad Interna o de Costos - que abarca diversas relaciones complementarias
que pueden contribuir a una gestión eficaz y esclarecida.
Contabilidad Bancaria y de Seguros a la que se aplican las instituciones bancarias o
financieras y las empresas aseguradoras o de seguros respectivamente.
Refiérase a que las Contabilidades Domésticas y públicas son también conocidas como
contabilidad administrativa.

1.6 Documentos Contables

Las operaciones contables relativas a la gestión del patrimonio de una unidad
económica se registran en documentos apropiados, siendo que cada registro
contable debe estar fundamentado por un documento de soporte adecuado, en los términos
de la legislación comercial y fiscal en vigor y susceptible de ser presentado cuando
solicitado. Los documentos son, pues, la base de todo registro contable, sin los cuales el
mismo no se podrá procesar.
Entre los documentos se pueden distinguir los de movimientos internos y los de movimiento.
externo, ambos designados los documentos primarios, son ellos: recibos, cheques, factura,
letra comercial y libranza, guías de remesa, nota de débito, nota de crédito, ficha de
acción.
En la contabilidad es importante mencionar los libros de contabilidad los cuales
se clasifican en dos grupos, a saber:

Libros obligatorios y libros opcionales.

Según el código comercial en vigor, son obligatorios aquellos libros que la ley enumera.
como indispensables para cualquier comerciante, también designados por libros sellados, y
son ellos: el Diario, el Razón, el libro de inventario y Balances y el Copiador, actas de la
Asamblea general y otros designados por la ley.

Los libros facultativos son los que se utilizan normalmente como auxiliares de registro. A
su utilización depende de la naturaleza, características y dimensión de las empresas o de las
operaciones que efectúan. Sirven para completar, desarrollar y controlar lo que se
escritura en los libros obligatorios. Se denominan comúnmente libros auxiliares.
De estos podemos señalar: balancetes del Razón general, razones auxiliares, diarios auxiliares
(Caja, Compras, Ventas, entre otros), balances de las razones auxiliares.

1.7 Princípios Contabilísticos(PCGA’S)

Principio de Continuidad - 'La empresa opera de manera continua, con duración

ilimitada. De esta forma, se entiende que la empresa no tiene intención ni
necessidade de entrar em liquidação ou de reduzir significativamente o volume
de sus operaciones

Principio de Consistencia - "Se considera que la empresa no altera sus

políticas contables de un ejercicio a otro. Si lo hace, y el cambio
tendrá efectos materialmente relevantes, esta debe ser referida en el anexo.

Principio de Especialización del ejercicio - "Los ingresos y los costos son

reconhecidos quando obtidos ou incorridos, independentemente do seu
recepción o pago, debiendo incluirlos en los estados financieros
dos períodos a que respeitam.

Principio del Costo Histórico - "Los registros contables deben basarse en

custos de aquisição ou de produção, quer a custos nominais, quer a custos
constantes.”

Principio de prudencia - "Significa que es posible integrar en las cuentas un grado de

precaución al hacer las estimaciones requeridas en condiciones de incertidumbre sin,
Sin embargo, permitir la creación de reservas ocultas, provisiones excesivas o la
deliberada cuantificación de activos y provechos por defecto o de pasivos y
costos por exceso.

Es decir, cuando no existe certeza acerca del valor de un bien o evento

mercancías, obligación, ingresos, gastos, etc.) se debe aplicar este principio, el
que significa que deben constar en los estados financieros por sus
valores aproximados, no debiendo ser exagerados.

Principio de la sustancia sobre la forma - "Las operaciones deben ser contabilizadas"

atendiendo a su sustancia y a la realidad financiera y no solo a su forma
legal.

Principio de Materialidad - “ Las demostraciones financieras deben evidenciar

todos los elementos que sean relevantes y que puedan afectar evaluaciones o
decisiones por los usuarios interesados.

1.8 Funciones De La Contabilidad

Función Histórica: esta función permite visualizar la historia numérica de una
empresa
 Función estadística: permite la visualización de la situación de la empresa y de sus
negocios a través de las representaciones cuantitativas de los movimientos
contables.
Función económica: permite conocer y estudiar la influencia de los valores y
derechos sobre la situación de la empresa y asignar recursos convenientes para que
sean favorables.
Función de gestión: proporciona datos que permiten la toma de decisiones sobre el
patrimonio.
Função jurídica: demonstra justificando os direitos e obrigações que assistem ao
comerciante en relación con su patrimonio ante terceros.
Función fiscal: permite visualizar y conocer los derechos del estado sobre los
resultados de la empresa o sobre diversas actividades que esta desarrolla.

1.9 A Contabilidade Em Moçambique e Sua Normalização

Hoy la Contabilidad en Mozambique está regulada por el Decreto nº70/2009 de 22 de
Diciembre que aprueba el Sistema de Contabilidad para el Sector Empresarial en
Mozambique (SCE) basado en Normas Internacionales de Información Financiera e introduce
ajustamientos en el Plan General de Contabilidad (PGC) aprobado por el Decreto nº36/2006
de 25 de julio, que había estado en vigor desde 2006 hasta diciembre de 2010 y
obligatoriamente aplicable durante su vigencia a todas las unidades económicas con la
excepción de las que ejerzan actividades en los márgenes bancarios o de seguros,

El Sistema de Contabilidad para el Sector Empresarial en Mozambique (SCE) integra

dois planos contabilísticos, a saber: o Plano Geral de Contabilidade para Empresas de
Grande y Media Dimensión, también designado por PGC-NIRF 3e o Plano de
Contabilidad para las Pequeñas abreviadamente designado por PGC-PE.
El PGC NIRF comprende entre otros contenidos:
Cuadro Conceptual
Las Normas de Contabilidad y de Informe Financiero
Los Códigos de Cuentas
Modelos de Demostraciones Financieras
Glosario de términos y expresiones
Tabla de correspondencia con las NIRF,
Por su parte, el PGC-PE comprende fundamentalmente
Las bases, conceptos y principios contables
La medición de los elementos de los Estados Financieros

3Normas Internacionais de Relato Financeiro

El Cuadro y Código de Cuentas
Los Modelos de Estados Financieros y el Contenido y Movimiento de
Algunas cuentas.
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MOCAMBIQUE

DISCIPLINA DE CONTABILIDAD BÁSICA

2. PATRIMONIO
2. 1 Definição de conceitos
Cualquier unidad económica para su funcionamiento necesita de un patrimonio, o
sea un conjunto determinado de elementos bajo su gestión, que pueden ser equipos,
dinheiro, edifício, transporte, mercadorias, mesas, computadores, entre outros. Entende-
sé que el patrimonio de un comerciante es el conjunto de valores utilizados por ese
comerciante en su actividad comercial. Sin embargo, los valores pertenecientes a ese
comerciante más no afectados a aquella actividad no deben ser considerados patrimonio
comercial. Serán su patrimonio, no en calidad de comerciante sino como
persona jurídica, libre de la actividad comercial.

Segundo Borges y otros (2000:25)4o Patrimonio"o conjunto de valores sujetos y

afectos a determinado fim
Porsua vez Perreira(1980:30) e Hugo(2002:16) entienden el patrimonio como siendo "el
conjunto de valores pertenecientes a determinada unidad económica y administrado con
cierto objetivo

Entonces podemos afirmar con seguridad que el patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y

obligaciones susceptibles de expresión pecuniaria o sea evaluadas monetariamente,

pertenecientes a una determinada unidad económica y afectos a una gestión con el fin de
obtener determinados objetivos.

Los bienes, todo aquello que es capaz de satisfacer las necesidades. Los bienes pueden ser

económicos o libres. Se dice económicos aquellos que poseen valor económico

incorporados y son susceptibles de evaluación económica, y se dice bienes libres a los que
a pesar de satisfacer necesidades, esto es poseer valor de uso, no son susceptibles de
evaluación económica. ej. El aire que respiramos.
Os bens económicos são os que tem relevância para o nosso estudo, e eles dividem–se
en bienes materiales e bienes inmateriales, es decir, corpóreos e incorpóreos.

4
Citando al Profesor Gonçalves da Silva - Contabilidad General, volumen 1
Son bienes materiales, los tangibles, los objetos que la empresa tiene para el uso, el intercambio o

consumo, ex. armarios, mercancías o material de limpieza.

Los bienes inmateriales son todos los intangibles, corresponden a determinados gastos que por la

su naturaleza forma parte del patrimonio. Ej. El derecho de uso de un determinado

patente o marca, con o sin exclusividad.
Derechos
São direitos, todos os valores que a empresa tem de receber de terceiros.
Ex. Dividendo de un cliente
Dinero en el banco (intereses bancarios)
Las obligaciones se refieren a todos los valores que la empresa tiene que pagar a terceros.

Ex. una deuda a pagar por la electricidad por el consumo de energía, deuda por alquiler o
renta a pagar, salarios a pagar a los trabajadores.

2.2 Classificação Do Património

De acuerdo con el tipo de la unidad económica que posee determinado
conjunto de bienes, derechos y obligaciones, el patrimonio puede ser individual, social y
nacional. Así, si la unidad económica es un individuo, el patrimonio será individual;
Si es de una sociedad, el patrimonio será social y si es de una nación, el patrimonio
se designará como patrimonio Nacional
El Patrimonio Nacional comprende el patrimonio público y el patrimonio privado. El
el patrimonio individual comprende los Patrimonios Comercial y Particular.

2.3 Características Dos Elementos Patrimoniais

Los elementos de una determinada unidad económica forman un conjunto
heterogéneo, sin embargo, existen algunas características que los hacen comunes,
designadamente:
Susceptibilidad de expresión pecuniaria
Pertenecer a la misma unidad económica
Administrados con ciertos objetivos.
2.4 Composición y Valor Del Patrimonio
Cuando nos referimos a la composición del patrimonio estamos hablando de la naturaleza del
elementos patrimoniales y su extensión (valor) que constituyen el patrimonio y de la
proporción en que se presentan.
Empresas con diferentes objetivos o de diferentes áreas de actividades no tienen la
misma composición patrimonial, aunque puede haber uno u otro elemento constructivo
con la misma naturaleza.
Por ejemplo, en una empresa agrícola de producción de maíz podemos encontrar por
menos os seguintes elementos: Dinheiro; dividas; charruas, fertilizantes, tractores, etc.
Ya no podemos encontrar los mismos elementos en una unidad industrial como por
ejemplo la Compañía Industrial de Matola, cuyos elementos patrimoniales se constituyen
de: Moageiras, Máquinas a vapor etc.
Pero podemos encontrar elementos que son comunes a los del primer conjunto, como:
Divididos, dinero, etc.
Segundo Borges y otros (2000:27)5,entende por valor do património “a quantia que
sería preciso dar para obtener, es decir, para recibir a cambio todo el activo quedando a
mismo tiempo con la carga de pagar todo el pasivo

Valor del Patrimonio

Siendo el activo un conjunto de valores positivos y el pasivo un conjunto de valores
negativos, o valor del patrimonio corresponde a la suma algebraica de estas dos clases es decir
la suma algebraica de todos los valores Activos y Pasivos.‫״‬El valor del patrimonio
corresponde a la diferencia entre la cantidad que representa la suma de todos los valores
activos y a qué representa la suma de todos los valores pasivos6.
Simbolizando el Activo por A y el Pasivo por P, tenemos: Valor del patrimonio = A-P
La expresión numérica del valor del patrimonio se denomina Situación Líquida, Capital
Próprio ou Património Líquido (SL) SL=A-P

2.5 Massas Patrimoniais

Masas Gerais
Los elementos patrimoniales pueden agruparse en grupos que desempeñan la misma
função económica ou financeira, constituindo verdadeiras massas patrimoniais, a saber:
Activo, Passivo e Situação Líquida.
En los elementos patrimoniales siempre tendremos que distinguir dos grandes grupos
antagónicos, a designadamente:

5
Citándolo al Profesor Gonçalves da Silva
6
Profesor Gonçalves da Silva–Contabilidad General, Vol.1 citado por BORGES(2000:27)
O dos valores positivos, constituído pelos bens e direitos, correspondendo ao que se
posee y lo que se tiene por recibir, respectivamente. Este grupo se designa por
Activo7, y el grupo de los valores negativos, constituido por las obligaciones o
responsabilidades a cumplir o sea conjuntos de valores a pagar. Este grupo se designa
Pasivo8.

Teniendo en nuestro poder los valores patrimoniales activos y pasivos discriminados,

fácilmente podemos calcular el valor del patrimonio.

Massas Parciais Do Activo, Do Passivo e Da Situação Líquida

Las masas generales del activo, pasivo y situación neta aún se pueden dividir en
subgrupos formando masas parciales de acuerdo con la función específica que
desempeñan en la unidad económica.

Massas Parciais do Activo

Disponiendo los elementos activos por orden decreciente de liquidez, es decir, por
ordem decrescente de liquibilidade com que se podem obter os meios
monetarios(dinero) tenemos:
MASSAS PARCIAIS DO ACTIVO
MASAS PARCIALES ELEMENTOS
Disponibilidad Dinero en la caja fuerte y en el banco
Créditos a corto plazo Dividendas a recibir en un plazo de hasta 1 año, aumentos y
diferimentos
Créditos a médio e longos prazos Dividas a receber no prazo superior a 1 ano
Inventarios y Activos Biológicos Mercancías, materias primas, activos biológicos y
(Existenciales) embalajes comerciales
Inmovilizaciones (financieras y no Inversiones financieras y no ronceiros
financieras)

Masas Parciales del Pasivo

Ordenando los elementos pasivos por orden creciente de plazos de exigibilidad tenemos
MASSA PARCIAIS DO PASSIVO
MÁSAS PARCIALES ELEMENTOS

7Elactivo es todo recurso controlado por la entidad como resultado de acontecimientos pasados del cual se
espera que fluam benefícios económicos futuros para a empresa”. Vide PGC –NIRF e DA COSTA ,
Carlos Baptista y Gabriel Correia Alves (2008), Contabilidad Financiera, Editora Rei dos Reis, 7ª edición
2008, Pág.142
8
El pasivo es una obligación presente que tiene su origen en acontecimientos pasados, cuya liquidación se
espera que resulte para la entidad en un flujo de salida de recursos que incorporan beneficios
económicos”. Vide , Fremework, PGC –NIRF e DA COSTA , Carlos Baptista e Gabriel Correia
Alves(2008),Contabilidade Financeira,Editora Rei dos Rei, 7ªediçao, 2008, Pag.145
Débitos a curto prazo Dívidas a pagar no prazo de 1 ano
Débitos a medio y largo plazo Deudas a pagar en plazos superiores a 1
ano

Masas parciales de la Situación Líquida

La situación neta puede presentarse desdoblada en varias parcelas. Como ya sabemos,
la situación líquida se compone de la suma algebraica de dos partes:
El valor que el(los) propietario(s) asignó(ron) a la unidad económica inicialmente
ao ejercicio de la respectiva actividad o sea su capital inicial. Esta parcela es
determinado por la diferencia entre el activo y el pasivo iniciales. y se podrá
designar por situación líquida inicial: SLi = Ai - Pi
El valor correspondiente a la suma algebraica de los resultados (ganancias y pérdidas) que
obtenidos desde el inicio hasta el momento considerado no han sido retirados o
distribuidos hasta la fecha. Esta parte determinada por la diferencia entre la situación
en el momento considerado, es decir, la situación neta final y la situación neta
inicial, podrá ser designado como situación líquida adquirida. SLa = SLf - Sli

Ahora, atendiendo al principio de especialización de ejercicio (criterio temporal) también la

la situación líquida adquirida estará constituida por dos partes distintas:
Situación líquida adquirida en ejercicios anteriores y no distribuida, es decir, retenida en
unidad económica a la que se podrá designar como situación líquida retenida. SLr

La situación líquida adquirida en el propio ejercicio en curso o ahora terminado cuyo

la aplicación no podría haber sido o aún no ha sido decidida.
Sla=SLr + Sli
Concluyendo tendríamos la situación neta final igual a la suma de las situaciones netas
inicial, retida e em exercício.
SLf = SLi + SLr + SLe
SLf–Situación líquida final
SLi–Situação Líquida inicial
SLr–Situación líquida retenida
Sle–Situación líquida en ejercicio

Disponiendo los elementos abstractos de la situación líquida por el orden de su formación

histórica, tendremos las siguientes masas parciales:
 Situación Líquida
Masas parciales Elementos patrimoniales
Inicial Valor inicial del patrimonio
Retida Resultados anteriores no distribuidos
Adquirida en el propio ejercicio Resultado do próprio exercício

Conclusões:
{ Bens, direitos, obrigações } = conjunto dos elementos patrimoniais da empresa
{ Bens, direitos, obrigações } = Conjunto das massas patrimoniais gerais
{Disponibilidades, créditos a curto prazo, existências, créditos a médio e longo prazos }
Massas parciales del activo
{ Débitos a curto prazo e Débitos a médio e longo prazos } = conjunto das massas
parciales del pasivo
{ Situação liquida inicial, Situação líquida retida, situação líquida em exercício e
Situação líquida final } = conjunto das massas parciais da situação líquida

Las Masas De Los Elementos Patrimoniales A La Luz Del Sistema Contable Para La
Sector Empresarial En Mozambique
Las nociones de masas generales y de masas parciales ya estudiadas son extremadamente
importantes y útiles para comprender la terminología utilizada en el Plan General de
Contabilidad aprobada por el Decreto nº70/2009 de 22 de diciembre que aprueba el
Sistema de contabilidad para el sector empresarial en Mozambique - SCE. Conviene
desde ya familiarizarnos con las definiciones utilizadas en el ámbito de la contabilidad. Así,
En lo que respecta al activo, tenemos los siguientes grandes subgrupos:
Activo:
Medios financieros
Inventarios y Activos Biológicos
Inversión de Capital
Cuentas por Cobrar
Pasivo: Cuentas por Pagar
Situación Líquida: Capital Propio o Valor del patrimonio

2.6 Ecuación Fundamental de Contabilidad

Ahora que ya sabemos clasificar el activo, pasivo y fondos propios, veamos la ecuación
fundamental da contabilidade que é a seguinte: A = P +SL
Vamos desarrollar esta ecuación considerando las siguientes situaciones:
Se A > P ; A= P+Sla SLa - Situación líquida activa
Se A = P ; A = P SLa - Situación líquida nula
Se A < P; A = P + SLp SLa - Situación líquida pasiva

Ecuación General de la Contabilidad

A +SLp = P +Sla
Aunque simple, esta ecuación es fundamental para aprender contabilidad. En
realidad, se refiere a los reflejos que las transacciones ocurridas provocan en
situación económica financiera de la empresa.
Si una empresa compra una máquina a plazos, esta transacción tiene reflexos en dos
componentes básicos en contabilidad:
La posesión de la máquina que es un activo, aumenta el valor total del activo de la empresa
pero al mismo tiempo, la compra que fue a plazos representa una deuda para la empresa
contraída (a obrigação de pagar a máquina), o que vem aumentar o total do passivo.

2.7 Hechos Patrimoniales

La actividad corriente desarrollada por las empresas puede originar variaciones
patrimoniales, que pueden ser motivadas por dos especies de acontecimientos, pudiendo
ser normales y o voluntarios y acontecimientos extraordinarios o involuntarios.

Son acontecimientos normales o voluntarios aquellos que resultan de las operaciones

realizadas voluntariamente por la empresa, tales como: compras, ventas, pagos,
recepciones, préstamos, etc.
Son acontecimientos extraordinarios o involuntarios los independientes de las voluntades de la

empresa, designadamente: roubos, incendios, entre otros.

Tanto unas como otras constituyen hechos patrimoniales. De este modo podemos aferir
que los hechos patrimoniales están asociados a todo aquello que implica variaciones en
patrimonio.
O trabalho da contabilidade consiste na observação, classificação, registo e controlo
de estos hechos patrimoniales.

Clasificación
Los hechos patrimoniales se clasifican en: Hechos Permutativos o cualitativos y hechos
Modificativos o cuantitativos.
Un hecho se dice permutativo cuando provoca alteraciones en la composición del patrimonio,
mas não no seu valor, e é modificativo quando implica além da variação patrimonial
una modificación en su valor.
Los primeros son los más frecuentes y pueden presentarse, por ejemplo, como: compra
de mercancías, pago de una deuda, adquisición de un edificio, retiro sobre un
cliente.

Los segundos implican un cambio en la situación líquida, estarán en este caso todas las
operações que originam um lucro ou um prejuízo para a empresa. Ex. Venda de
mercadorias com lucro. Venda de um bem por um preço superior ou inferior ao
representado en el patrimonio.

Esquematizando
Hechos patrimoniales
Permutativos Modificativos
Alteraciones en el patrimonio Solo la composición Composición y valor

Quadro resumen de la clasificación de los hechos patrimoniales

Permutación en el activo
Permutativo o
Permutación en pasivo
compensativo
Aumento do activo e passivo
ou qualitativo
Disminución del activo y pasivo
Aumento do passivo
Diminutivo
Hechos Modificativo Disminución del activo
patrimoniales ou Quantitativo Aumento del pasivo
Aumentativo
Disminución del activo
Diminutivo
Permutación en el activo
Mistos o Aumentativo
compuestos Diminutivo
Permutación en pasivo
Aumentativo

2.8 Estructura Económica y Financiera

El Activo constituido por Bienes y derechos representa la estructura económica de la unidad
económica, o sea, la aplicación de los recursos financieros (o de los fondos) para alcanzar los
objetivos a que se propone.
El Pasivo y la Situación Líquida representan la estructura financiera de la unidad, es decir, la
origen de los recursos financieros (o de los fondos). En cuanto a la origen debemos considerar

os Fundos próprios situação liquida) e os Fundos alheios (credores–passivo).

 INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE
MOCAMBIQUE

3. CONTA
3.1 Notión
El patrimonio de una empresa está constituido por una gran y compleja cantidad de
elementos de natureza diferente. Contudo esses elementos podem ser mensuráveis, ou
sean, expresados en una unidad de valor común. Lo que quiere decir que los diferentes
elementos (materias, o objetos), permitiendo su comensurabilidad o sea, la
comparación entre sí. Un televisor y un libro se presentan con características
diferentes pero gracias a su cuantificación pueden ser fácilmente comparables.

Segundo Borges et al. (2000), conforme la naturaleza o función que desempeñan en

empresa, os valores patrimoniais podem se agrupar em classes com características
comunes.

Hugo(2003) afirma que los elementos de las masas patrimoniales pueden ser agrupados en
diversos subconjuntos con determinadas características comunes y específicas, de acuerdo
con su naturaleza y/o la función que desempeñan en la empresa.

Segundo Pereira (1978), "un conjunto de elementos patrimoniales con determinadas

características comunes y específicas.
Ejemplo:
Dívidas a receber originadas pela venda a prazo de existências9;
Deudas a pagar originadas por la compra a plazos de existencias.

3.2. Elementos Constituintes Da Conta

En una cuenta hay que considerar como partes constitutivas
Título (denominación propia) y
Valor (extensión).
Título: es la expresión (palabra) por la que se designa la cuenta. Debe ser elegido de tal
forma que revele inmediatamente la naturaleza de los elementos que la componen. Tiene como

9Existencias–bienes que se destinan a la venta o consumo, sin o con cualquier transformación de naturaleza.
industrial.
finalidad identificar la cuenta y distinguirla de todas las demás, por lo que será fijo y
inmutable.
El título es el nombre de la cuenta que incluye además de la palabra nominativa un código compuesto por

conjunto de números o dígitos que la identifican.

Ejemplo: una empresa dedicada a la venta de equipo informático y
accesorios incluye computadoras portátiles y de escritorio, impresoras, escáner
monitores teclados, flashes como bienes destinados a la venta, por lo tanto mercaderías.
Assim este grupo de bens destinados a venda chamaremos de mercadorias e a
conta será 2.2 Mercancías.

Extensión–es el valor de una cuenta (expresado en unidades monetarias). Podemos así,

decir que es el valor total, en dinero, de los elementos que componen un determinado
conta.
Ejemplo
Mercancías.........................................................................................20.000,00Mt

El valor de una cuenta es esencialmente variable, ya que su extensión inicial aumenta o

disminuye en función de las operaciones de los hechos patrimoniales.

3.3 Requisitos de la Cuenta

La cuenta constituye la base de toda la contabilidad, dado que es la parte de ella que
se desarrolla todo el trabajo contable. Como tal, para que el trabajo se procese
con fundamento y regularidad, debe obedecer a requisitos propios, que son
esencialmente:
La Homogeneidad - En la cuenta, solo deben integrarse elementos con
características comunes y específicas; por ejemplo, la deuda de un cliente es
empresa, nunca podrá ser registrada en una cuenta que no indique una deuda de
un cliente a recibir, es decir, la cuenta en la que esté registrada debe incluir
apenas los elementos que posean la misma característica: valor que la empresa
tiene derecho a recibir.

A Integralidade-Todos os elementos que reúnem uma determinada

característica específica deben agruparse en la cuenta, por ejemplo la cuenta
 mercancías, deberá incluir todos los tipos de mercancías transaccionadas por
empresa así como sus variaciones.

En resumen, la cuenta debe ser "homogénea" e "integral" dado que sólo podrá admitir
movimientos ligados con la respectiva clase de valores, no excluido ninguno de ellos.

3.4 Clasificación de las Cuentas

En cuanto a la naturaleza

Cuentas singulares o elementales - son aquellas que no se descomponen en otras cuentas,

es decir, no se encuentran subdivididas en otras cuentas.
Ejemplo: Cuenta 1.1 Caja
Cuentas colectivas o cuentas madre son aquellas que, por la reunión de varias subcuentas de
misma naturaleza pero de menor grado, se encuentran subdivididas en otras cuentas
designadas cuentas divisionales o subcuentas, o incluso cuentas hijas.

1.2.1 Depósitos a la orden;

Ejemplo: Cuenta 1.2 Banco 1.2.2 Depósitos con preaviso;
1.2.3 Depósitos a prazo.

Contas divisionarias o subcuentas: son aquellas que resultan de la descomposición de las

cuentas colectivas, es decir, aquellas que nacen de las cuentas colectivas y se denominan
contas filhas.
Ex: Contas 1.2.1 Depósitos à ordem; 1.2.2 Depósitos com pré-aviso; 1.2.3 Depósitos a
prazo.

Cuentas Subsidiarias–son del mismo grado que la cuenta principal, donde se registran los
factores patrimoniales durante el período y al final, los saldos se transfieren a los
respectivas cuentas principales.
Segundo Perreira (1980:107), cuentas subsidiarias son todas aquellas cuentas cuya extensión
se transfiere periódicamente a otra cuenta, llamada principal.

Ejemplos: Las cuentas de las Clases 6 Gastos y Pérdidas y 7 Ingresos y Ganancias son
subsidiarias de las cuentas de Resultados pues transfieren sus saldos al final del período
para las cuentas principales de la Clase 8 Resultados, para determinar resultados del
exercício.

Quanto ao grau
Contas de 1º grado - son cuentas de mayor generalidad (singulares y colectivas) y
en general, presentan dos dígitos.
Ejemplos: Cuenta 1.1 Caja; Cuenta 1.2 Banco; 4.4 Estado
Contas de 2º grado - son descomposiciones de las cuentas de 1º grado y usualmente,
presentan tres dígitos.
Ejemplos: Cuenta 1.2.1 Depósitos a la vista; 4.4.1 Impuesto sobre la Renta

Cuentas de 3er grado: son descomposiciones de las cuentas de 2º grado y comúnmente

presentan cuatro dígitos.

Ejemplo: Cuenta [Link] Estimación del Impuesto;

3.5 Representación gráfica de la cuenta

Generalmente, la cuenta se representa a través de un dispositivo que tiene la forma de un

“T”. Sobre el trazo horizontal se indica el título de la cuenta pudiéndose distinguir un
lado izquierdo y un lado derecho.

En esquema, tenemos:

Deve–D Título de la cuenta C–Haver

Sección del débito o debe Sección del crédito o haber
Saldo deudor (Sc) Saldo deudor (Sd)

O lado esquerdo é designado de Débito ou Deve e o lado direito de Crédito ou Haver10.

Los valores registrados en el débito se denominan débitos y los registrados en el crédito

denominan créditos. Así,

10Los términos Débito o Debe y Crédito o Haber provienen de un proceso onomatológico relacionado con la historia
de la contabilidad, en la fase en que las cuentas representaban exclusivamente a las personas de los deudores y de los
acreedores. Siendo que las variaciones aumentativas de una persona deudora, constituían su deuda.
aumentando el débito de un deudor, él debe más) y las diminutivas su crédito, tal como las variaciones
aumentativas de la cuenta de una persona acreedora (aumentando el crédito de un acreedor, él tiene que ver más y
las diminutivas constituyen su débito. Borges et al. (2000:48)
 Debitar una cuenta–es inscribir cualquier cantidad en la sección o en el lado del
débito o del DEBE.
Acreditar una cuenta - es inscribir cualquier importe en la sección de crédito o
HABER.
Saldo de una cuenta: es la diferencia entre el débito y el crédito de la misma, pudiendo
ser deudor, acreedor o nulo.

Os saldos das contas podem adoptar 3 (três) características diferentes, a saber:

Saldo devedor–quando o débito é maior em relação ao crédito (D>C)
Saldo acreedor–cuando el crédito es mayor en relación al débito (D<C)
Saldo nulo–cuando el débito es igual al crédito (D=C)

D 1.2 Bancos C D 1.2 Bancos C D 1.2 Bancos

C
15.000,00 8.000,00 10.000,00 15.000,00 10.000,00
10.000,00
Sd= 7.000,00 Sc=5.000,00
Saldo deudor Saldo acreedor Saldo nulo

El saldo de la cuenta corresponde a su extensión, o valor en un momento determinado

Cerrar o equilibrar una cuenta es el acto contable que consiste en
evidenciar (destacar o determinar) el saldo de esta cuenta en la columna de menor
valor.
Uma conta fechada apresenta: o seu saldo, os valores totais de crédito e de débito (que
deben ser iguales) subrayados por dos líneas.

Ejemplo
D 1.2 Bancos C D 4.2 Fornecedores D 1.2 Bancos
C
25.000,00 18.000,00 10.000,00 15.000,00 15.000,00
15.000,00
Sd= 7.000,00 Sc=5.000,00 15.000,00
15.000,00
15.000,00 15.000,00 15.000,00 15.000,00

Reabrir una cuenta consiste en inscribir la importancia del saldo en la columna o

sección de los débitos (si el saldo de la cuenta cerrada es deudor) o en la columna de
créditos (se o saldo da conta fechada for credor).
Para tal, debe anteponerse al valor de la cuenta, el signo Si que significa Saldo inicial con
que la cuenta inició las actividades del respectivo período.
Ejemplo:
D 1.2 Bancos C D 4.2 Proveedores C
Sí) 7.000,00 Si) 5.000,00

3.6 Reglas de Movimiento de las Cuentas

La movimentación de las cuentas sigue el Principio de las partidas dobles. según este
principio, "Todo débito de una cuenta origina el crédito en otra u otras cuentas y vice-
versa, esto es, cada hecho patrimonial determina un registro de dos o más cuentas, de
modo que ao valor de cada débito(ou débitos) corresponda sempre um crédito (ou
créditos) de igual valor11.

Este principio se desarrolla, en términos prácticos, sobre las diferentes cuentas, regulando
así el comportamiento general de la dinámica patrimonial.
En términos generales, las reglas de movimiento de cuentas se ven en grupos de clases.
¿Qué significa que todas las cuentas de una determinada clase tienden a tener lo mismo?
comportamento quando movimentadas:
Las cuentas del Activo (clase I, II y III y IV12) se debitan por el valor o extensión
inicial e pelos aumentos e, creditam-se pelas diminuições
As contas do Passivo (classe IV13) se acredita por el valor inicial y por los
aumentos e, debitam-se pelas diminuições.
Las cuentas de Capital propio (clase V) se acreditan por el valor inicial y por los
aumentos e, debitam-se pelas diminuições–movimentam-se como as contas do
Pasivo.
Las cuentas de Gastos y Pérdidas (clase VI) se debitan por el valor inicial y por los
aumentos e, creditam-se pelas diminuições–movimentam-se como as contas do
Activo.

11Vide Borges obra citada pag.59.

12
excluyendo las cuentas a pagar, en los términos del PGC NIRF.
13
Excluyendo las cuentas por cobrar, a la luz del PGC-NIRF.
 Las cuentas de Rendimientos y Ganancias (clase VII) se acreditan por el valor inicial y
los aumentos se debitaban por las disminuciones - se mueven como las
cuentas del Pasivo.
Las cuentas de Resultado (clase VIII) se debitan por los Gastos y pérdidas y
se acreditan por los ingresos y ganancias.

Esquemáticamente tendríamos:
Clases I, II, III, IV y VI C DClasesIV,VeVII C D
ClaseVIII C
valor inicial Diminuições D disminuciones valor inicial Gastos e
Perdidas Rendimientos y Ganancias
aumentos aumentos Prejuicios Lucros

3.7 Variaciones de las cuentas

Qualquer facto patrimonial implica sempre a variação de duas ou mais contas,

originando una íntima conexión de las cuentas. De ahí que, se puede decir que:
La variación de una cuenta siempre se equilibra con la variación de una o de otras cuentas,
o por otras, cualquier débito o crédito de una cuenta, corresponde a un crédito o
débito de otra, de igual valor.
Este fenómeno se denomina Principio de partidas dobles o duales. Según este
principio, "todo el hecho patrimonial implica variaciones en dos cuentas, variaciones de
igual valor, más de efecto contrario.

Las variaciones de la cuenta pueden ser: Simples y Complejas.

Dícese Simple, cuando varían solo dos cuentas.

Ejemplos: Cuando compramos un vehículo a plazos, por un valor de 15.000,00MT
La cuenta 2.1 Compras - aumenta su extensión en más 15.000,00MT
La cuenta 4.2 Proveedores - aumenta su extensión en 15.000,00MT
Total de Débito = Total de Crédito

Son complejas cuando varían más de dos cuentas.

Exemplos: Quando compramos mercadorias a pronto pagamento no valor de
10.000,00MT con un 5% de descuento.
A cuenta 2.1 Compras - aumenta su extensión en 10.000,00MT (Debita)
La cuenta 1.1 Caja - reduce su extensión en 9,500.00MT (Acreedora)
La cuenta 7.8.5. Descuentos por pronto pago obtenidos-aumenta su extensión en
500,00MT (Crédito)
Total de débitos = Total de Créditos

En las variaciones de las cuentas, los hechos patrimoniales cualitativos o permutativos implican
variaciones en cuentas del Activo y/o del Pasivo, mientras que los hechos patrimoniales
cuantitativos o modificativos, implican variaciones en cuentas del Activo y/o del
Pasivo así como en las cuentas de la Situación Líquida, ya que alteran el valor del patrimonio.

Registro de las variaciones de las Cuentas

Las cuentas están sujetas a movimientos y transformaciones y, estas variaciones pueden ser
positivas (sinal +) e negativas (sinal -).