IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Característica Concepto (Orientación al Ejemplo/Implicancia Práctica

Estudio)

General Grava todas las Es un impuesto que alcanza una

manifestaciones de amplia gama de bienes y
capacidad contributiva de una servicios.
misma naturaleza (el
consumo o el gasto). 1

Indirecto Grava una manifestación El sujeto de derecho (el vendedor

mediata o indirecta de o prestador, que paga el impuesto
capacidad contributiva. Por al Fisco) no es el sujeto de hecho
su técnica, está previsto que (el consumidor, que lo soporta
se traslade al consumidor económicamente).
final (sujeto de hecho). 2

Real No considera las La tasa es la misma para todos. A

características personales o diferencia de un impuesto
la situación económica del Personal (como Ganancias), el
consumidor (ej. si tiene más IVA no tiene en cuenta las
3
o menos ingresos). deducciones personales.

Proporcional La alícuota (tasa) se La alícuota general es, por

mantiene constante ejemplo, el 21% sobre el precio
independientemente de la neto de la venta, sin importar si el
variación de la base precio es $100 o $1.000.
4
imponible.
 Efecto Aunque la alícuota sea Ejemplo (Cálculo Teórico): Un
Regresivo constante (Proporcional), su consumidor con un ingreso de
incidencia económica es $500 y otro con $1.000, ambos
mayor sobre los sujetos con pagan $50 de impuesto en una
menores ingresos compra. Para el primero, el
(porcentualmente a su renta). impuesto representa el 10% de su
5
ingreso, mientras que para el
segundo, representa el 5%. 6

Plurifásico Grava todas las fases del El impuesto se liquida en la etapa

proceso de producción y/o primaria, industrial, mayorista y
circulación de bienes y minorista, pero solo sobre el valor
servicios. 7 que cada etapa agrega.

No Es la característica clave.
Acumulativo Permite que el vendedor
detraiga (reste) el impuesto
que le facturó su proveedor.
El gravamen recae
únicamente sobre el valor
agregado en cada etapa. 8

Técnica Se determina mediante la

Práctica deducción de impuesto
contra impuesto (Débito
Fiscal - Crédito Fiscal). Esta
técnica facilita el control
cruzado entre Fisco,
vendedor y comprador. 9

La Técnica de No Acumulación (Débito Fiscal vs. Crédito Fiscal):

 ●​ Débito Fiscal (DF): Es el impuesto generado por las ventas u operaciones
gravadas que realizas en el período. Es lo que cobras a tus clientes.
●​ Crédito Fiscal (CF): Es el impuesto que te fue facturado por la adquisición de
bienes, servicios o locaciones. Es lo que pagas a tus proveedores.
●​ Impuesto Determinado: Surge de la diferencia: DF - CF. Solo la diferencia es lo
que debe ingresarse al Fisco.

Ejemplo (Cadena de Valor):

Etapa Ventas Impuesto Compras Impuesto Impuesto a

(Neto) (DF) (Neto) (CF) Ingresar (DF
- CF)

Primaria $1.000 $210 (DF) No hubo No hubo $210

Industrial $2.000 $420 (DF) $1.000 $210 (CF) $210

Mayorista $3.000 $630 (DF) $2.000 $420 (CF) $210

Minorista $4.000 $840 (DF) $3.000 $630 (CF) $210

Total $840 $840

Ciclo

●​ Asimilación Clave: La sumatoria del impuesto ingresado por cada sujeto pasivo
($840) es igual al impuesto trasladado al Consumidor Final (incluido en el precio
final de $4.840).
2. HECHO IMPONIBLE

El Hecho Imponible (HI) en el IVA (Art. 1 de la Ley) se ordena alrededor de cinco conceptos:
a) La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país, realizada por determinados
sujetos. b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el país. c)
Las importaciones definitivas de cosas muebles. d) Las importaciones de servicios
realizadas por determinados sujetos. e) Las importaciones de servicios digitales
realizadas por los sujetos no contemplados en el inciso anterior.

2.1 Venta de cosas muebles

Para el perfeccionamiento del HI, deben concurrir 3 elementos: Objetivo, Subjetivo y

Territorial.

2.1.1 Aspecto objetivo

El Art. 2 de la Ley amplía el concepto de "venta" más allá de la compraventa civil:

Se considera Venta (Art. 2):

1.​ Toda transferencia a título oneroso que implique la transmisión del dominio de
cosas muebles (ej. permuta, dación en pago, adjudicación por disolución de
sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales). Se excluye la
expropiación.
2.​ La incorporación de bienes de propia producción a locaciones o prestaciones
de servicios exentas o no gravadas.
○​ Ejemplo Práctico: Una cooperativa que fabrica ataúdes. Si los vende a
terceros (venta oneroso, punto 1: Gravada), o los incorpora al servicio
funerario que presta (que está exento), ambas operaciones son
consideradas venta a los efectos del IVA.
3.​ La enajenación de bienes muebles adheridos al suelo que:
○​ Sean susceptibles de tener individualidad propia (valor económico).
○​ Se encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia.
○​ Tengan para el responsable el carácter de bienes de cambio.
○​ Ejemplo Práctico: La venta de un campo (inmueble, fuera del IVA) junto con
la plantación de naranjos (bienes adheridos, con individualidad y bienes de
cambio), la venta de los naranjos está alcanzada por el IVA.
4.​ La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada para uso o consumo
particular del titular (Autoconsumos).
 ○​ Ejemplo Práctico: El titular de una fábrica de cosméticos retira cremas para
su uso personal o para regalar a su esposa. Esta operación está alcanzada
por el IVA.
5.​ Las operaciones de comisionistas o consignatarios que vendan o compren en
nombre propio pero por cuenta de terceros.
●​ Dato de Estudio (Donaciones): El IVA no grava las donaciones. Sin embargo, si
un Responsable Inscripto (RI) dona bienes por los que computó Crédito Fiscal, debe
reintegrar ese CF (tratándolo como DF en el período de la donación) al Fisco.
●​ Cosa Mueble: Son aquellas que pueden desplazarse por sí mismas o por fuerza
externa (bienes materiales). La ley aclara que la venta de bienes inmateriales (ej.
marcas) no está alcanzada, salvo cuando se transfiere el uso o goce de derechos
de propiedad intelectual, industrial o comercial junto a una locación o prestación
de servicio gravada (criterio de unicidad).

2.1.2 Aspecto subjetivo

Son sujetos pasivos (quienes deben ingresar el impuesto) del IVA quienes (Art. 4, incisos a,
b, d, e, f):

1.​ Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.

○​ Parámetros de Habitualidad: Fin de lucro, frecuencia, importancia relativa,
inclusión en el objeto social, vinculación con el giro comercial.
2.​ Realicen actos de comercio accidentales (adquisición para lucrar con la
enajenación).
○​ Ejemplo Práctico: Un sujeto que compra autos usados con el fin de
revenderlos es sujeto pasivo. Un particular que vende muebles de su hogar
para comprar otros no lo es.
3.​ Sean herederos o legatarios de Responsables Inscriptos (RI), cuando enajenen
bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen.
○​ Ejemplo Práctico: Si el causante era dueño de una perfumería (RI), el
heredero que recibe y vende el comercio es sujeto pasivo. El que recibe
dinero o un inmueble no lo es, ya que la venta de esos bienes no estaba
gravada en cabeza del causante.
4.​ Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras (ej.
comisionistas).
5.​ Sean empresas constructoras (para obras sobre inmueble propio).
6.​ Presten servicios gravados o sean locadores en el caso de locaciones gravadas.
 ●​ Ampliación de Sujeto (Art. 4, 3er párrafo): Una vez que un sujeto adquiere la
calidad de sujeto pasivo por alguna de las actividades mencionadas (a, b, d, e, f),
TODAS las ventas de cosas muebles relacionadas con esa actividad quedan
gravadas, incluso si están afectadas a operaciones exentas.
○​ Ejemplo Práctico: Un médico (sujeto pasivo por prestar servicios gravados)
enajena un bien:
■​ Afectado exclusivamente a prestaciones gravadas: ALCANZADA.
■​ Afectado parcialmente a prestaciones gravadas y exentas:
ALCANZADA.

2.1.3 Aspecto Territorial

El impuesto grava la venta de cosas muebles colocadas o situadas en el país.

●​ Bienes Extranjeros: Solo se consideran situadas en el país cuando hayan sido

importadas en forma definitiva.
●​ Ejemplo Práctico:
○​ Venta de cerveza en Argentina: ALCANZADA.
○​ Venta de cerveza en Argentina que está en Chile y debe traerse para
entregarla: NO ALCANZADA, porque al momento de la venta, los bienes
estaban situados en el exterior.

2.2 Obras, locaciones y prestaciones de servicios gravados

Para este HI, generalmente se requieren 2 elementos (Objetivo y Territorial), salvo para la
locación de obra sobre inmueble propio, donde se añade el elemento Subjetivo (Empresa
Constructora).

2.2.1 Aspecto objetivo (Art. 3º)

a) Trabajos realizados sobre inmueble ajeno: Construcciones, instalaciones (civiles,

comerciales, industriales), reparaciones, mantenimiento y conservación.

●​ Incluye: Instalación de viviendas prefabricadas, service de ascensores, trabajos de

pintura.

b) Obras efectuadas sobre inmueble propio: Este es un hecho complejo que requiere 3
condiciones concurrentes:
 1.​ Que la obra la realice una Empresa Constructora (Aspecto Subjetivo).
2.​ Que se trate de una "Obra Nueva" (Mejoras sujetas a denuncia o aprobación de
autoridad competente).
3.​ Que se produzca la transmisión a título oneroso de esa obra nueva.
●​ Empresa Constructora (Art. 4 inc. d): Aquella que realice la obra con el propósito
de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta (total o parcial) del
inmueble.
○​ Ejemplo Práctico:
■​ Persona que construye un loft para habitarlo con su familia: NO es
sujeto pasivo (no hay fin de lucro).
■​ Persona que construye una casa con la finalidad de venderla: Es
considerada Empresa Constructora y, por lo tanto, es sujeto pasivo
del impuesto.
●​ Exclusión: La venta de obras realizadas por constructoras no está alcanzada si el
inmueble permaneció sujeto a arrendamiento (alquiler) o derechos reales por un
lapso continuo o discontinuo de 3 años (lapso que le hace perder su identidad
lucrativa). De suceder esto, deben reintegrarse los Créditos Fiscales
oportunamente computados.

c) Elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble por encargo de un

tercero (con o sin aporte de materias primas).

●​ Ejemplo Práctico: Una modista que confecciona un vestido de fiesta a una clienta
(aunque la clienta ponga la tela).
●​ Exclusión de Soporte Material: Si la obligación principal es la prestación de un
servicio no gravado/exento, y la cosa mueble es solo su soporte material, la
operación queda excluida del IVA (ej. una radiografía obtenida de un servicio de
salud exento).

d) Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.

●​ Se refiere a la locación de servicios para la obtención de recursos naturales (ej.

explotación minera por encargo).

e) Otras locaciones y prestaciones de servicios: Quedan comprendidas todas las

obligaciones de dar y/o hacer, realizadas sin relación de dependencia y a título oneroso.

●​ Criterio de Unicidad (Servicios Conexos): Cuando se presta una locación o

prestación gravada y se asocian servicios conexos que podrían ser exentos o no
 gravados, toda la transacción en su conjunto recibirá el tratamiento impositivo de la
operación principal gravada.
○​ Importante: Las operaciones realizadas a título gratuito no están
alcanzadas.

2.2.2 Aspecto territorial

Están alcanzadas las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el

territorio de la Nación.

●​ Exclusión: Las prestaciones realizadas en el país cuya utilización o explotación

efectiva se lleve a cabo en el exterior se consideran operaciones no alcanzadas.

2.3 Importación definitiva de cosas muebles

Deben verificarse 2 elementos concurrentemente:

●​ Aspecto Objetivo: Se entiende por importación definitiva la Importación para

Consumo a la que se refiere el Código Aduanero (mercadería que puede
permanecer en el territorio aduanero por tiempo indeterminado).
●​ Aspecto Territorial: La introducción de bienes del extranjero al país, configurada
con el libramiento de la mercadería (autorización para disponer de ella).

2.4 Importación de servicios

El contratante del servicio en el país es el responsable del ingreso del impuesto al Fisco
(mecanismo de autoliquidación o reverse charge).

Deben verificarse 3 elementos concurrentemente:

●​ Aspecto Objetivo: Que se trate de alguna de las prestaciones contempladas en el

Art. 3º, inciso e) (otras locaciones y prestaciones de servicios).
●​ Aspecto Subjetivo: El prestatario del país debe ser:
1.​ Responsable Inscripto (RI).
2.​ Ser sujeto del impuesto por otros hechos imponibles con carácter previo
a la importación del servicio (la mera importación no te hace sujeto pasivo).
●​ Aspecto Territorial: El servicio debe ser prestado desde el exterior y ser utilizado
o explotado efectivamente en nuestro país.
 ●​ Ejemplo Práctico: Una empresa metalúrgica RI de Argentina solicita a una empresa
de Francia un estudio. La empresa argentina debe ingresar el impuesto (responsable
del ingreso) a la AFIP, pero puede deducir esa suma como Crédito Fiscal (CF) en el
período siguiente.

2.5 Importación de servicios digitales

Se introdujo para gravar servicios que antes no captaban el IVA cuando el prestatario no era
RI. Se aplica el criterio de "país de destino" (donde se consume).

Deben verificarse 3 elementos concurrentemente:

●​ Aspecto Objetivo: Servicios digitales prestados en el exterior cuya explotación o

utilización efectiva se lleve a cabo en el país (Art. 3.e.21.m.).
○​ Servicios Digitales: Se consideran aquellos llevados a cabo a través de
Internet o redes equivalentes que, por su naturaleza, están básicamente
automatizados y requieren mínima intervención humana.
○​ Incluyen (ejemplos clave): Suministro y alojamiento de sitios web; suministro
de software y productos digitalizados (descarga de libros, diseños); servicios
web (almacenamiento en línea, publicidad en línea); servicios de software
(SaaS); acceso/descarga a imágenes, videos, música, juegos (incluyendo
streaming); bases de datos; servicios de clubes en línea/citas; enseñanza a
distancia automatizada; concesión del derecho a comercializar en mercados
en línea (subastas).
●​ Aspecto Subjetivo: Los prestatarios del país NO tienen que ser Responsables
Inscriptos (RI) por otros hechos imponibles.
○​ Destinatarios Legales: Consumidores Finales, Monotributistas, Sujetos No
Alcanzados o Exentos. (Si fueran RI, encuadrarían en el punto 2.4 -
Importación de Servicios).
●​ Aspecto Territorial: Prestaciones realizadas por sujetos residentes o domiciliados
en el exterior, cuya utilización efectiva se da en el país.

3. SUJETOS

Son sujetos pasivos (quienes deben pagar el impuesto al Fisco) del IVA: a) Los
habitualistas, quienes realicen actos de comercio accidentales o los herederos/legatarios de
RI (Art. 4, inc. a). (Desarrollado en 2.1.2) b) Quienes realicen ventas o compras en nombre
propio, pero por cuenta de terceros (Art. 4, inc. b). c) Quienes importen definitivamente
cosas muebles a su nombre o por cuenta de terceros (Art. 4, inc. c). d) Las empresas
constructoras que realicen obras sobre inmueble propio (Art. 4, inc. d). (Desarrollado en
2.2.1) e) Quienes presten servicios gravados (Art. 4, inc. e). f) Quienes sean locadores
en el caso de locaciones gravadas (Art. 4, inc. f). g) Los prestatarios en los casos de
Importación de Servicios (Art. 4, inc. g). h) Los locatarios, prestatarios, representantes o
intermediarios de sujetos del exterior (en su carácter de responsables sustitutos). i) Los
prestatarios en los casos de Importación de Servicios Digitales (Art. 4, inc. i).

●​ Entes Colectivos: Quedan incluidos en estas disposiciones las Uniones Transitorias

de Empresas (UTE), Agrupamientos de Colaboración Empresaria (ACE), Consorcios
y otros entes sin existencia legal como personas jurídicas.
○​ Excepción (Trabajos Profesionales): Los trabajos profesionales realizados
ocasionalmente y a título personal por personas físicas se excluyen de
considerar sujeto al ente colectivo. Si la actividad no es ocasional y no es a
título personal, el ente colectivo será sujeto.
●​ Quiebra o Concurso: Los sujetos declarados en quiebra o concurso civil mantienen
la condición de sujetos pasivos por las ventas, subastas judiciales y demás hechos
imponibles que se generen en esos procesos.

4. EXENCIONES

Las exenciones en el IVA (Art. 7 de la Ley) son principalmente objetivas (referidas al objeto
o tipo de operación) y mixtas.

●​ Criterio de Unicidad en Exenciones: Las exenciones no serán procedentes

cuando la venta o locación exenta se realice conjunta y complementariamente
con locaciones de servicios gravadas, salvo disposición expresa en contrario.
○​ Ejemplo Práctico: El servicio de restaurante. Aunque incorpore bienes
exentos (ej. leche sin aditivos, agua natural), al estar asociado a un servicio
gravado, toda la operación se encuentra gravada (pierde la exención).

4.1 Locaciones de inmuebles (Art. 7, inc. h, apto. 22)

La exención de la locación de inmuebles se aplica en los siguientes casos:

 Destino del Condiciones de Exención Tratamiento
Inmueble Fiscal
Locado

Casa Destinado exclusivamente a casa Exento

104104
habitación habitación del locatario y su familia.

Inmuebles Afectados a actividades Exento

105105
rurales agropecuarias.

Locatarios Que el locatario sea el Estado Exento

106106
Estatales Nacional, Provincias,
Municipalidades o C.A.B.A.

Restantes Cuando el valor del alquiler (por Exento

108
locaciones unidad, por locatario y por período
mensual) sea igual o inferior a
$1.500 (monto reglamentario). 107

●​ Aclaraciones sobre las excepciones a la exención:

○​ Locaciones temporarias: No procede la exención cuando se trate de
locaciones temporarias de inmuebles en edificios que presten servicios
asimilables a hoteles, moteles, aparts y similares (en cuyo caso, están
gravadas).
○​ Monto del Alquiler: Para determinar si el límite de $1.500 se supera, deben
adicionarse al precio base los montos estipulados como complemento del
mismo, prorrateados en los meses del contrato.

4.2 Servicios digitales (Art. 7, inc. h, subinciso 29)

Se encuentra exento:
 ●​ El acceso y/o la descarga de libros digitales.

4.3 Exportaciones (Art. 8, inc. d)

●​ Las exportaciones quedan exentas del gravamen de la ley.

●​ Se entiende por exportación: La salida del país con carácter definitivo de bienes
transferidos a título oneroso, así como la simple remisión de sucursal/filial a casa
matriz y viceversa.