DESARROLLO

EXAMEN PARCIAL – DERECHO TRIBUTARIO II

1. Teorías del Impuesto a la Renta

La empresa Andes Foods S.A.C., domiciliada en Perú, obtiene ingresos por
la venta de granos en Lima y además percibe regalías por una marca
licenciada en Bolivia.
a) Identificación de teorías aplicables
 Ingreso por venta de granos en Lima
Se justifica bajo la teoría de la renta–producto, ya que existe una
fuente durable (actividad empresarial de comercialización),
susceptible de generar ingresos periódicos. La renta proviene de la
explotación de bienes y servicios en el territorio nacional, lo que encaja
con la noción clásica de renta como "flujo periódico derivado de una
fuente durable".
 Ingreso por regalías en Bolivia
Se justifica bajo la teoría del incremento patrimonial, ya que el ingreso
proviene del uso de un derecho intangible (propiedad intelectual) en el
extranjero, lo que genera un incremento de patrimonio para la empresa
domiciliada en Perú, sin necesidad de que exista periodicidad o fuente
material en el país.
b) Fundamento jurídico sobre su gravabilidad en Perú
 Según el artículo 6° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), las
personas jurídicas domiciliadas en el país están sujetas al principio de
renta mundial: deben tributar en Perú por sus rentas de fuente
peruana y también por las de fuente extranjera.
 La venta de granos en Lima es claramente renta de fuente peruana
(art. 9 de la LIR).
 Las regalías percibidas desde Bolivia constituyen renta de fuente
extranjera (art. 51-A de la LIR), pero al ser obtenidas por una empresa
domiciliada en Perú, se encuentran igualmente gravadas en nuestro
país bajo el criterio de renta mundial.
Conclusión: Ambos ingresos deben tributar en Perú. El primero como
renta de fuente peruana y el segundo como renta de fuente extranjera,
siendo la empresa domiciliada la obligada a consolidarlos en su
declaración anual.

2. Base jurisdiccional y criterios de vinculación

Un ciudadano peruano residente en España percibe dividendos de una
empresa domiciliada en Perú.
Un ciudadano peruano residente en España percibe dividendos de una
empresa domiciliada en Perú.
 Derecho Tributario II

a) Identificación del criterio de vinculación

En este caso se pueden aplicar tres posibles criterios:
 Fuente: El dividendo proviene de una empresa domiciliada en Perú →
renta de fuente peruana (art. 9, inc. g, LIR).
 Nacionalidad: El contribuyente es peruano, pero este criterio no es
reconocido en la legislación nacional como determinante para la
gravabilidad.
 Domicilio: El contribuyente tiene residencia fiscal en España, lo cual lo
hace no domiciliado para efectos del IR peruano.
Por tanto, el criterio relevante es el de fuente, ya que el dividendo proviene
de una empresa domiciliada en el Perú.
b) Obligación tributaria en Perú y base jurisdiccional
 Según el artículo 6° de la LIR, los no domiciliados tributan en Perú
únicamente por sus rentas de fuente peruana.
 Los dividendos distribuidos por una empresa peruana constituyen
renta de fuente peruana (art. 9, inciso g, LIR).
 En este caso, el impuesto se determina mediante retención en la
fuente por parte de la empresa que distribuye el dividendo (art. 73-A,
LIR).
Conclusión: El ciudadano peruano residente en España está obligado a
tributar en Perú por los dividendos recibidos, bajo el criterio de fuente y la
base jurisdiccional limitada (solo sobre rentas de fuente peruana). La
retención del IR la efectúa la empresa peruana al momento de la
distribución.

3. Impuesto a la Renta de Primera Categoría

(Arrendamiento de inmueble por empresa con autovalúo)
La empresa Inversiones Andinas S.A.C., domiciliada en Perú, arrienda en
el año 2024 un edificio de oficinas ubicado en San Borja a la empresa
TechGlobal S.A.C..
Datos relevantes:
 Renta mensual pactada: S/ 20,000 (contrato anual renovable).
 Autovalúo municipal del inmueble: S/ 2,400,000.
 El inmueble no es parte del giro principal de la empresa (no lo adquirió
para negocio inmobiliario, sino como inversión patrimonial).
1. ¿Renta de primera o tercera categoría?
 Primera categoría: Según el art. 23 de la LIR, califican los ingresos por
arrendamiento de predios, siempre que no provengan de una actividad
empresarial habitual.
 Tercera categoría: Son las rentas generadas por actividades
empresariales en el marco del giro del negocio.
Como Inversiones Andinas S.A.C. no se dedica al negocio inmobiliario,
el arrendamiento de este inmueble no forma parte de su actividad

Evaluación Página 2
 Derecho Tributario II

empresarial habitual. Por lo tanto, los ingresos califican como renta de

primera categoría.
2. Comparación: renta pactada vs. renta ficta (6% autovalúo)
 Renta pactada mensual: S/ 20,000
 Renta pactada anual: 20,000 × 12 = S/ 240,000
 Renta ficta anual (6% autovalúo):
2,400,000 × 6% = S/ 144,000
 Renta ficta mensual: 144,000 ÷ 12 = S/ 12,000
Comparación:
 Renta pactada mensual: S/ 20,000
 Renta ficta mensual: S/ 12,000
3. ¿Qué base corresponde tributar?
 El art. 23 de la LIR establece que la renta neta de primera categoría
no puede ser inferior al 6% del autovalúo.
 En este caso, la renta pactada (20,000 mensuales) es mayor que la
renta ficta (12,000 mensuales).
Por tanto, la base imponible será la renta pactada (S/ 20,000 mensuales
/ S/ 240,000 anuales).
4. Cálculo del Impuesto a la Renta anual
1. Renta bruta anual: S/ 240,000
2. Deducción legal del 20% (art. 36 LIR):
3. 240,000 × 20% = S/ 48,000
4. Renta neta imponible:
5. 240,000 – 48,000 = S/ 192,000
6. Tasa del IR 1.ª categoría (6.25%):
192,000 × 6.25% = S/ 12,000
Impuesto a la Renta anual = S/ 12,000
Conclusión del caso
1. Los ingresos califican como renta de primera categoría, ya que el
inmueble no forma parte del giro de la empresa.
2. La renta pactada (20,000 mensuales) supera a la renta ficta (12,000
mensuales).
3. La base imponible será la renta pactada (S/ 240,000 anuales).
4. El IR anual a pagar es S/ 12,000.

4. Impuesto a la Renta de Segunda Categoría

(Ganancia de capital – venta de inmueble)
El señor Pedro Salazar compró en el año 2010 un terreno en Chaclacayo
por S/ 200,000. En el año 2024 lo vende en S/ 850,000 a un tercero.
Información adicional:
 El terreno no formaba parte de su negocio habitual (Pedro no se
dedica a la compra-venta de inmuebles).

Evaluación Página 3
 Derecho Tributario II

 No existieron mejoras ni construcciones posteriores.

 El comprador asumió los gastos notariales y registrales.
Preguntas para resolver:
1. ¿Constituye renta de segunda categoría? Sí.
 El artículo 2, inciso a), de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) señala
que la enajenación de inmuebles que no forman parte de una
actividad habitual genera ganancia de capital, la cual se clasifica como
renta de segunda categoría.
 El artículo 21 de la LIR establece que el costo computable será el
precio de adquisición del bien, actualizado por mejoras si las hubiera
(en este caso no existen).
 Como Pedro no se dedica habitualmente a comprar y vender
inmuebles, no corresponde considerarlo renta de tercera categoría,
sino segunda categoría por ganancia de capital.
2. Cálculo de la ganancia neta imponible
 Precio de venta: S/ 850,000
 Costo computable (precio de adquisición 2010): S/ 200,000
 Gastos notariales y registrales asumidos por el comprador → no
forman parte del costo computable del vendedor.
Ganancia neta imponible = 850,000 – 200,000 = S/ 650,000
3. Cálculo del Impuesto a la Renta (5%)
 Renta neta imponible: S/ 650,000
 Tasa aplicable: 5% (art. 55 LIR)
Impuesto a pagar = 650,000 × 5% = S/ 32,500
4. ¿Quién paga y cómo se efectúa?
 El artículo 84-A de la LIR dispone que, en las transferencias de
inmuebles, el comprador es el agente de retención.
 El comprador debe:
1. Retener el impuesto al momento de la transacción.
2. Declarar y pagar el importe retenido mediante el Formulario
Virtual 1665 – Pago de Impuesto por Enajenación de
Inmuebles en SUNAT.
 Si el comprador no efectúa la retención, el vendedor (Pedro) será
responsable solidario y deberá pagar el impuesto directamente.

5. Renta de Cuarta Categoría (Servicios profesionales con ingresos

mixtos)
El abogado Javier Ramos, domiciliado en Perú, percibió durante 2024 los
siguientes ingresos:
 Honorarios profesionales: S/ 180,000.
 Contrato de locación de servicios con una empresa minera por S/
100,000 (con retención del 8%).

Evaluación Página 4
 Derecho Tributario II

 Ingresos adicionales como conferencista en el extranjero por US$

20,000 (pagados en EE. UU., sin retención de IR peruano).
Asimismo, Javier solicitó la suspensión de retenciones, pero SUNAT
detectó que no cumplía los requisitos.
Preguntas:
1. Clasificación de ingresos
 Honorarios profesionales (S/ 180,000): renta de cuarta categoría
(art. 33 LIR).
 Contrato de locación de servicios (S/ 100,000): también renta de
cuarta categoría (art. 33 LIR).
 Ingresos del extranjero (S/ 76,000): al ser domiciliado en Perú,
tributa bajo la base mundial (art. 6 LIR). También es renta de cuarta
categoría.
Todos los ingresos se suman como rentas de cuarta categoría.
Total ingresos brutos: 180,000 + 100,000 + 76,000 = S/ 356,000

2. Deducciones aplicables
 Deducción automática del 20% (art. 46 LIR):
356,000 × 20% = S/ 71,200
 Deducción adicional 7 UIT (art. 46-A LIR):
UIT 2024 = S/ 5,150 → 7 × 5,150 = S/ 36,050
Total deducciones = 71,200 + 36,050 = S/ 107,250
Renta neta imponible = 356,000 – 107,250 = S/ 248,750

3. Tributación de ingresos del extranjero (base mundial)

 El art. 6 de la LIR establece que los domiciliados tributan por rentas
de fuente peruana y extranjera.
 Por tanto, los ingresos como conferencista en EE. UU. (S/ 76,000)
deben sumarse a la base imponible en Perú.
 Para evitar doble imposición, solo se permite crédito tributario si se
hubiera pagado IR en el exterior (art. 88 LIR). En este caso, no hubo
retención → tributa íntegramente en Perú.

4. Cálculo del IR anual

Escala progresiva acumulativa (art. 53 LIR – 2024, con UIT = S/ 5,150):
 Hasta 5 UIT (25,750): 8% = 2,060
 Más de 5 hasta 20 UIT (hasta 103,000): 14% = 10,780
 Más de 20 hasta 35 UIT (hasta 180,250): 17% = 13,165
 Más de 35 hasta 45 UIT (hasta 231,750): 20% = 10,300
 Exceso de 45 UIT (17,000): 30% = 5,100
IR anual = 2,060 + 10,780 + 13,165 + 10,300 + 5,100 = S/ 41,405

Retenciones practicadas

Evaluación Página 5
 Derecho Tributario II

 Contrato con empresa minera: 100,000 × 8% = S/ 8,000 retenidos.

 Honorarios y conferencias: no hubo retención válida porque la
suspensión fue indebida.

Regularización por indebida suspensión

 El art. 87 LIR indica que, si el contribuyente no cumple requisitos para
suspensión de retenciones, debe regularizar el impuesto al presentar
la DJ anual.
 En este caso, SUNAT puede exigir el pago del saldo más intereses
moratorios y multa por omisión de pagos a cuenta.
Saldo a regularizar: 41,405 – 8,000 = S/ 33,405

Conclusión del caso

1. Todos los ingresos (Perú y extranjero) son rentas de cuarta categoría
y deben sumarse.
2. Se aplican la deducción del 20% y la deducción adicional de 7 UIT.
3. Los ingresos del extranjero tributan en Perú bajo el criterio de renta
mundial.
4. El IR anual es S/ 41,405, de los cuales ya se retuvieron S/ 8,000 →
saldo por pagar: S/ 33,405.
5. Procede regularización, con intereses y multa, porque la suspensión
de retenciones fue indebida.

6. Renta de Quinta Categoría (Relación laboral con beneficios

extraordinarios)
La empresa Global Consulting S.A.C. contrató a la economista Lucía
Torres bajo planilla con un sueldo mensual de S/ 12,000 en 2024. Además,
recibió:
 Gratificaciones legales: S/ 24,000.
 Bonos de productividad: S/ 18,000.
 Un viaje a Europa por desempeño, valorizado en S/ 30,000, cubierto
por la empresa.
La empresa aplicó retenciones mensuales de IR solo sobre el sueldo y
gratificaciones.
Preguntas:
1. ¿Bonos y viaje integran la renta de quinta categoría? Sí.
 El art. 34 de la LIR indica que constituyen renta de quinta categoría
todas las retribuciones por servicios personales prestados en relación
de dependencia, cualquiera sea su denominación o forma de pago.
 Bonos de productividad (S/ 18,000): sí son parte de la remuneración
gravada.

Evaluación Página 6
 Derecho Tributario II

 Viaje por desempeño (S/ 30,000): al no tratarse de un gasto

estrictamente de representación empresarial, se considera renta en
especie (art. 34 inc. d LIR).
Ambos deben integrar la base de cálculo del IR de quinta categoría.
2. Cálculo del IR anual considerando todos los ingresos
a) Ingresos afectos:
 Sueldos: 12,000 × 12 = S/ 144,000
 Gratificaciones: S/ 24,000
 Bonos: S/ 18,000
 Viaje: S/ 30,000
Total ingresos brutos = S/ 216,000
b) Deducción legal (7 UIT)
 UIT 2024: S/ 5,150
 7 × 5,150 = S/ 36,050
Renta neta imponible = 216,000 – 36,050 = S/ 179,950
c) Aplicación de escala progresiva (art. 53 LIR)
 Hasta 5 UIT (25,750): 8% = 2,060
 Más de 5 hasta 20 UIT (103,000 – 25,750 = 77,250): 14% = 10,815
 Más de 20 hasta 35 UIT (180,250 – 103,000 = 77,250): 17% = 13,133
 Exceso sobre 35 UIT (179,950 – 180,250 = negativo): no aplica.
IR total = 2,060 + 10,815 + 13,133 = S/ 26,008
3. Consecuencias para la empresa por no retener correctamente
 El art. 75 LIR obliga al empleador a actuar como agente de retención.
 Al no incluir los bonos y el viaje en la base de cálculo, hubo
subretención.
 Consecuencias:
o La empresa es responsable solidaria del pago del impuesto
omitido (art. 10 CT).
o SUNAT puede exigir el tributo no retenido + intereses
moratorios (art. 33 CT).
o Se aplica multa por infracción (art. 178 CT).
4. ¿Puede alegar la trabajadora que el viaje no es gravado?
 Argumento posible: que se trata de un incentivo o premio no
monetario.
 Sin embargo, el art. 34 inc. d LIR es claro: los beneficios en especie
entregados en razón del trabajo sí constituyen renta de quinta
categoría.
 Solo se exceptúan viáticos estrictamente necesarios para funciones
laborales, lo cual no aplica en un viaje de reconocimiento.
Por tanto, el viaje debe gravarse como renta de quinta categoría.
Conclusión del caso
1. Bonos y viaje sí forman parte de la renta de quinta categoría.

Evaluación Página 7
 Derecho Tributario II

2. El IR anual calculado es S/ 26,008.

3. La empresa es responsable solidaria por no haber retenido
adecuadamente, debiendo asumir el pago del tributo, intereses y
multas.
4. El viaje constituye renta en especie y no puede alegarse como gasto
exento.

Evaluación Página 8