UNIVERSIDAD AUTONOMA GABRIEL RENE MORENO
FALCUTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y EMPRESARIALES
''LEY DE TRIBUTOS DEPARTAMENTALES''
Docente: Saul Ligeron
Presentado por:
Monserrath Lucero Montaño Cuba
Rachel Marielle Rivero Castro
Gustavo Ojada Arauz
Kevin Flores Ortiz
Stefany Yisel Lopez
Índice
Introducción................................................................................................2
Marco Teórico..............................................................................................3
1.1 Concepto de tributo...............................................................................4
1.2. Clasificación de los tributos..................................................................5
1.2.1 Clasificación legal en el Código Tributario Boliviano..........................6
1.2.2 Perspectiva doctrinal..........................................................................6
1.2.3 Clasificaciones complementarias.......................................................7
3. Estructura del tributo..............................................................................8
3.1. Hecho generador..................................................................................8
3.2. Sujeto activo y sujeto pasivo................................................................8
3.3 Base imponible......................................................................................9
3.4 Tipo impositivo......................................................................................9
3.5. Cuota o deuda tributarias...................................................................10
3.6 Exenciones y beneficios fiscales.........................................................10
4. Ley de tributos Departamentales..........................................................11
4.1. Marco constitucional de la tributación departamental.......................11
4.2. La Ley Marco de Autonomías y Descentralización (Ley N.º 031)........11
4.3. Tipos de tributos departamentales....................................................12
4.4. Elementos estructurales de los tributos departamentales.................12
4.5. Ejemplo: Ley Departamental del Impuesto al Consumo Específico
(ICE) – Santa Cruz......................................................................................13
4.6. Problemáticas y desafíos actuales.....................................................14
4.7. Propuestas para el fortalecimiento del régimen tributario
departamental...........................................................................................15
[Link]..........................................................................................15
6. Referencias y Citas Bibliográficas.........................................................17
7. Bibliografía............................................................................................21
2
Introducción
La tributación es uno de los pilares fundamentales del sistema jurídico y
económico de cualquier Estado moderno. A través de los tributos, el Estado y sus
subdivisiones políticas obtienen los recursos necesarios para cumplir con sus fines
esenciales: garantizar los derechos fundamentales, promover el desarrollo, brindar
servicios públicos y asegurar la equidad social. En este marco, los tributos
departamentales se constituyen como una herramienta clave de financiación de los
gobiernos subnacionales, permitiéndoles ejercer su autonomía fiscal y atender de
manera directa las necesidades de la población en sus respectivas jurisdicciones.
El presente informe se enfoca en el estudio de la Ley de Tributos
Departamentales, con énfasis en su estructura legal y doctrinaria. Analizaremos en
detalle los elementos constitutivos de un tributo: el hecho generador, la base
imponible, los sujetos pasivos y activos, las exenciones, y otros componentes
esenciales que permiten comprender el funcionamiento del sistema tributario en el
ámbito departamental. A través del análisis de estos aspectos, se busca brindar una
visión integral sobre el marco legal vigente, su aplicación práctica y su relevancia
dentro del contexto del derecho financiero.
En las últimas décadas, la descentralización fiscal ha adquirido especial
importancia, ya que se reconoce que una administración cercana al ciudadano es
más eficiente, equitativa y transparente. En este sentido, la legislación sobre tributos
departamentales no solo responde a un criterio técnico o contable, sino que también
refleja una postura política sobre la distribución del poder y los recursos en el
Estado. Por ello, el conocimiento profundo del derecho tributario en su dimensión
3
subnacional se vuelve imprescindible para futuros profesionales del derecho, la
administración pública y las ciencias económicas.
Este trabajo también se sustenta en un enfoque académico riguroso, utilizando
fuentes bibliográficas reconocidas como el Manual de Derecho Tributario DVA de
José Antonio Sánchez Galiana, la obra Derecho Tributario. Teoría General de
Alejandro C. Altamirano, y el libro Derecho Financiero y Tributario: Parte General de
Fernando Pérez Royo. Código Tributario Boliviano. Estas obras permiten una
aproximación teórica sólida que, complementada con la legislación vigente,
proporciona las herramientas necesarias para realizar un análisis crítico y
argumentado del sistema tributario departamental.
Además del análisis normativo, el informe busca fomentar la reflexión crítica
sobre la eficiencia y equidad de los tributos departamentales. ¿Qué tan justas son
las bases imponibles? ¿Quiénes son los verdaderos sujetos de la carga fiscal?
¿Qué papel juegan las exenciones y beneficios tributarios en el fortalecimiento o
debilitamiento del sistema? Estas preguntas guiarán también el enfoque
interpretativo del trabajo, permitiendo no solo describir el contenido de la ley, sino
también cuestionar y evaluar su eficacia.
En conclusión, esta introducción propone no solo un recorrido técnico por los
elementos de los tributos departamentales, sino también una mirada crítica sobre su
impacto social, económico y político.
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Marco Teórico
1.1 Concepto de tributo
El tributo, como figura jurídica, constituye uno de los instrumentos fundamentales
del Derecho Financiero y del Derecho Tributario. Desde una perspectiva técnico-
jurídica, se define como una prestación pecuniaria obligatoria que los ciudadanos
están legalmente obligados a realizar a favor del Estado, sin que exista una
contraprestación directa, con el objetivo de financiar el gasto público.
Según Pérez Royo (2020), los tributos “responden a la necesidad del Estado de
obtener ingresos para atender el interés general, en un marco jurídico que limite su
poder impositivo y garantice los derechos del contribuyente” (p. 34). Esta afirmación
refleja la naturaleza dual del tributo: es un deber jurídico para el contribuyente, pero
también un instrumento legítimo de financiación estatal, supeditado al principio de
legalidad tributaria.
Desde el punto de vista doctrinal, el tributo se descompone en tres grandes
categorías: impuestos, tasas y contribuciones especiales. Tal clasificación es
reconocida tanto por la doctrina nacional como internacional. En palabras de
Altamirano (2017), “el impuesto no conlleva una prestación estatal directa, mientras
que las tasas y contribuciones especiales sí se vinculan a un servicio o beneficio
concreto” (p. 47). Esta distinción es esencial para comprender la estructura del
sistema tributario y el tipo de relación jurídica que se establece entre el
contribuyente y la administración tributaria.
El Código Tributario Boliviano (Ley N.º 2492, 2003) define el tributo en su artículo
3, inc. a), como “la obligación en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder
5
de imperio, en virtud de una ley, para cubrir los gastos públicos”. Esta definición
legal consolida los principios esenciales que deben regir el sistema tributario
boliviano: legalidad, generalidad, igualdad y capacidad contributiva. A su vez,
reconoce el carácter obligatorio, legal y finalista del tributo, ya que su exigencia nace
de una norma con rango de ley, se impone con carácter obligatorio y tiene por
finalidad financiar los gastos del sector público.
Por su parte, Sánchez Galiana (2018) señala que los tributos “no deben
considerarse pagos voluntarios ni precios, ya que derivan de un vínculo jurídico
unilateral entre la administración y el contribuyente, sujeto a un marco normativo
estricto” (p. 22). Esta precisión doctrinal permite diferenciar claramente el tributo de
otras formas de ingreso público, como los precios públicos o los ingresos
patrimoniales del Estado.
Es importante resaltar también la dimensión económica del tributo. Aunque su
fundamento jurídico es el poder de imperio del Estado, su objeto material es siempre
económico, ya sea sobre la renta, el consumo, el patrimonio o las transacciones.
Esta doble dimensión exige que el tributo sea analizado no solo desde el derecho,
sino también desde la economía y la política fiscal.
En síntesis, el tributo es una institución compleja que articula deberes
ciudadanos y funciones estatales. Es una prestación patrimonial obligatoria,
establecida por ley, que se impone sin contraprestación directa, con el fin de
financiar el gasto público.
Su correcto diseño y aplicación debe respetar los principios de legalidad, equidad,
generalidad, progresividad y eficiencia, pilares esenciales de cualquier sistema
tributario justo y funcional.
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1.2. Clasificación de los tributos
La clasificación de los tributos permite identificar con mayor precisión las
características, efectos y fundamentos jurídicos de cada tipo de obligación fiscal. En
el marco del Derecho Tributario, la doctrina clásica y la legislación boliviana
coinciden en establecer una triple clasificación: impuestos, tasas y contribuciones
especiales.
1.2.1 Clasificación legal en el Código Tributario Boliviano
El Código Tributario Boliviano (CTB), en su artículo 4, establece las siguientes
clases de tributos:
Impuestos: son aquellos tributos que se exigen sin que exista una
contraprestación directa por parte del Estado. Se aplican en función de la
capacidad contributiva del sujeto pasivo. Ejemplos típicos son el Impuesto al
Valor Agregado (IVA) o el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
(IUE).
Tasas: son tributos exigidos como contraprestación por la prestación efectiva
o potencial de un servicio público individualizado a favor del contribuyente.
Contribuciones especiales: se exigen como contraprestación a una obra
pública o servicio estatal que genera un beneficio o incremento de valor para
el patrimonio del contribuyente.
Estas categorías responden a criterios funcionales y jurídicos bien definidos, y su
aplicación práctica tiene efectos significativos sobre la estructura tributaria del país y
la asignación de los recursos públicos.
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1.2.2 Perspectiva doctrinal
Desde una perspectiva doctrinal, autores como Sánchez Galiana (2018)
coinciden en esta tripartición básica, agregando que la diferencia entre las figuras se
halla en el nexo causal o ausencia de este entre el pago y un beneficio estatal. Así,
en el caso del impuesto, no hay relación directa entre el pago y un servicio recibido,
mientras que en la tasa y en la contribución sí la hay.
Altamirano (2017), por su parte, subraya que los impuestos son la expresión más
clara del principio de capacidad contributiva, dado que gravan situaciones
económicas representativas del poder económico del contribuyente (como la renta,
el consumo o el patrimonio). Las tasas, en cambio, reflejan el principio de
equivalencia, pues solo se pagan cuando el contribuyente solicita o utiliza un
servicio público específico.
Finalmente, las contribuciones especiales, también llamadas “contribuciones de
mejoras” en algunos sistemas jurídicos, tienen como característica central que el
contribuyente paga debido a una mejora patrimonial derivada de una inversión
pública. Por ejemplo, si el Estado pavimenta una calle y ello incrementa el valor de
los inmuebles colindantes, puede exigir a los propietarios una contribución
proporcional al beneficio recibido.
1.2.3 Clasificaciones complementarias
Además de la clasificación legal, en la doctrina también se utilizan otras
tipologías:
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Tributos directos e indirectos: los directos recaen sobre manifestaciones
directas del poder económico (como la renta o la propiedad); los indirectos
gravan el consumo o las transacciones (como el IVA).
Tributos personales y reales: los personales consideran la situación individual
del contribuyente; los reales no lo hacen y se aplican sobre el hecho imponible
en sí.
Tributos periódicos y no periódicos: los primeros se repiten regularmente
(como el impuesto a la propiedad); los segundos se generan por hechos
puntuales (como una transferencia de bienes).
Estas clasificaciones ayudan a entender mejor el diseño y la política tributaria de
un sistema impositivo, ya que afectan directamente la forma en que los tributos
inciden sobre la economía y la justicia fiscal.
3. Estructura del tributo
La estructura del tributo constituye la base técnico-jurídica que permite su
aplicación práctica. Comprender sus elementos es esencial tanto para el legislador
como para el operador jurídico, ya que de ello depende la correcta configuración de
las relaciones entre la administración tributaria y los contribuyentes. El tributo, como
relación jurídica obligacional, se conforma de una serie de elementos estructurales
definidos por la doctrina y la legislación.
3.1. Hecho generador
El hecho generador (también denominado “hecho imponible”) es el presupuesto
de hecho definido por la ley cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria. Según el Código Tributario Boliviano (CTB), en su artículo 4, inciso b), el
hecho generador es el “presupuesto establecido por ley para tipificar el tributo y
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cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria”. Este elemento es
de carácter objetivo y debe estar claramente definido por la norma para garantizar el
principio de legalidad.
Para Altamirano (2017), el hecho generador “constituye el eje del tributo, ya que
de su ocurrencia depende la exigibilidad de este” (p. 59). Por ejemplo, en un
impuesto a la renta, el hecho generador sería la obtención de ingresos en un
determinado periodo fiscal.
3.2. Sujeto activo y sujeto pasivo
Todo tributo implica una relación jurídica entre dos partes: el sujeto activo, que es
el ente con potestad tributaria para exigir el tributo (normalmente el Estado o una
entidad territorial), y el sujeto pasivo, que es el obligado a su cumplimiento.
El CTB (art. 5) establece que el sujeto activo es el Estado Plurinacional de
Bolivia, a través de la Administración Tributaria correspondiente. El sujeto pasivo
puede ser un contribuyente o un responsable. El contribuyente es quien realiza el
hecho generador, mientras que el responsable es quien, sin realizarlo, asume la
obligación por disposición legal.
Pérez Royo (2020) destaca que esta relación jurídica tributaria “debe estar
sustentada en principios constitucionales de igualdad, capacidad contributiva y
seguridad jurídica” (p. 40), lo cual obliga a una determinación precisa de los sujetos
intervinientes en la obligación tributaria.
3.3 Base imponible
La base imponible es el elemento cuantitativo del tributo. Es la magnitud
económica sobre la cual se aplica el tipo impositivo para determinar la deuda
tributaria. Según el CTB (art. 4, inc. c), se entiende como “la magnitud del hecho
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generador, expresada en dinero o en especie, que sirve de medida para determinar
el monto del tributo”.
En palabras de Sánchez Galiana (2018), la base imponible “debe ser
determinada de forma objetiva, clara y proporcional, atendiendo a los principios de
legalidad y equidad tributaria” (p. 73). Puede estar constituida por ingresos, volumen
de ventas, patrimonio, valor de una transacción, etc., según el tipo de tributo.
3.4 Tipo impositivo
El tipo impositivo o alícuota es el porcentaje o monto fijo que se aplica sobre la
base imponible para determinar la cuantía del tributo. Puede ser proporcional,
progresivo o regresivo. Esta característica define el impacto del tributo sobre el
contribuyente.
Altamirano (2017) enfatiza que “el diseño del tipo impositivo debe reflejar criterios
de justicia fiscal y eficiencia recaudatoria” (p. 88). En sistemas tributarios justos, los
tipos progresivos buscan redistribuir la riqueza, especialmente en tributos como el
impuesto a la renta.
3.5. Cuota o deuda tributarias
La cuota tributaria es el resultado final del cálculo: es el monto que el
contribuyente debe pagar al fisco. Se obtiene aplicando el tipo impositivo a la base
imponible. En algunos casos, pueden añadirse recargos, intereses o deducciones,
según lo estipulado por la ley.
Pérez Royo (2020) advierte que esta deuda “debe ser exigida con plena
observancia de las garantías del contribuyente y mediante procedimientos reglados
que impidan arbitrariedades” (p. 52).
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3.6 Exenciones y beneficios fiscales
Las exenciones son mecanismos legales mediante los cuales se libera total o
parcialmente del pago de un tributo a determinados sujetos o actividades. El CTB,
en su artículo 7, establece que toda exención debe estar expresamente dispuesta
por ley. Las exenciones, si bien pueden tener objetivos sociales o económicos,
deben ser utilizadas con prudencia para no erosionar la base tributaria ni vulnerar el
principio de generalidad.
4. Ley de tributos Departamentales
En el sistema tributario boliviano, los tributos no solo son establecidos a nivel
nacional, sino también en niveles subnacionales como los gobiernos
departamentales y municipales. La Ley Marco de Autonomías y Descentralización
“Andrés Ibáñez” (Ley N.º 031) y la Constitución Política del Estado (2009) reconocen
y facultan a las entidades territoriales autónomas a ejercer competencias en materia
tributaria, dentro del marco de la normativa nacional.
4.1. Marco constitucional de la tributación departamental
La Constitución Política del Estado (CPE) de Bolivia, promulgada en 2009,
establece un modelo de Estado Plurinacional y autonómico, reconociendo distintos
niveles de gobierno con competencias propias, entre ellas la facultad tributaria. El
artículo 272 de la CPE reconoce la autonomía de los gobiernos departamentales, lo
cual incluye su potestad normativa y de gestión en materia económica, fiscal y
administrativa. Asimismo, el artículo 323 establece que los tributos departamentales
deben respetar el principio de legalidad y no pueden ser confiscatorios ni establecer
dobles imposiciones.
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Este marco establece las bases para que los departamentos puedan crear,
modificar y administrar tributos que financien sus competencias, con la condición de
que estos no invadan competencias nacionales ni municipales y que se rijan por los
principios tributarios fundamentales.
4.2. La Ley Marco de Autonomías y Descentralización (Ley N.º 031)
La Ley Marco de Autonomías y Descentralización "Andrés Ibáñez" (Ley N.º 031)
regula el ejercicio de la autonomía por parte de los entes territoriales autónomos,
entre ellos los gobiernos departamentales. Esta norma establece que los gobiernos
departamentales pueden crear tributos propios bajo los principios de legalidad,
capacidad contributiva y no confiscatoriedad, siempre respetando las competencias
concurrentes.
Según el artículo 115 de dicha Ley, los tributos departamentales pueden estar
conformados por impuestos, tasas y contribuciones especiales, siempre y cuando
estén destinados a financiar servicios o competencias propias del departamento.
4.3. Tipos de tributos departamentales
En el marco normativo boliviano, los departamentos tienen la facultad de
establecer los siguientes tipos de tributos:
Impuestos departamentales: Son aquellos cuya creación responde al principio
de autonomía fiscal y se aplican sobre hechos imponibles específicos, como el
consumo de ciertos productos, transferencias de bienes o servicios sujetos a
fiscalización.
Tasas: Se cobran por la prestación directa de un servicio específico al
contribuyente, como certificaciones, inspecciones o autorizaciones.
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Contribuciones especiales: Se aplican cuando una obra pública genera un
beneficio especial para ciertos contribuyentes, permitiendo que estos contribuyan a
su financiamiento.
Estos tributos deben estar expresamente establecidos en normas
departamentales, como leyes o decretos departamentales, y su recaudación debe
destinarse a financiar competencias específicas.
4.4. Elementos estructurales de los tributos departamentales
Como todo tributo, los tributos departamentales deben tener definidos claramente
sus elementos estructurales:
Hecho generador: Debe estar específicamente descrito por la norma. Por
ejemplo, el consumo de bebidas alcohólicas o la explotación de recursos
naturales no renovables puede constituir un hecho generador de tributo
departamental.
Sujeto pasivo: Es la persona natural o jurídica que realiza el hecho imponible.
Por ejemplo, empresas comerciales, entidades extractivas, o individuos que
demandan un servicio específico.
Base imponible: Es la cuantificación del hecho generador. Por ejemplo, el
volumen de litros de combustible vendidos o el valor económico de una
transacción comercial.
Tipo impositivo: Es el porcentaje o monto fijo que se aplica a la base imponible
para determinar el importe del tributo.
Exenciones: Son aplicables según lo establecido por la ley departamental y
deben responder a criterios objetivos, como políticas de fomento económico o
protección a poblaciones vulnerables.
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Todo este marco debe armonizarse con lo dispuesto en el Código Tributario
Boliviano (Ley N.º 2492), que establece los principios generales y los
procedimientos para la aplicación, fiscalización y recaudación de los tributos.
4.5. Ejemplo: Ley Departamental del Impuesto al Consumo Específico (ICE) – Santa
Cruz
Un ejemplo ilustrativo de la potestad tributaria departamental se encuentra en la
Ley Departamental del Impuesto al Consumo Específico (ICE), aprobada por la
Asamblea Legislativa Departamental de Santa Cruz. Esta norma establece un
impuesto sobre el consumo de bienes como cigarrillos, bebidas alcohólicas y
combustibles, con el objetivo de generar recursos para proyectos de desarrollo y
salud pública.
Esta ley define claramente su hecho generador (consumo de bienes específicos),
sujetos pasivos (consumidores o comercializadores), base imponible (precio de
venta al consumidor final), y tipo impositivo (alícuotas variables según el tipo de
bien). El ICE también contempla exenciones para ciertas actividades económicas
protegidas o vinculadas a políticas sociales.
Este caso muestra cómo, en la práctica, los gobiernos departamentales están
empezando a ejercer su capacidad normativa en materia tributaria, respetando el
marco general y contribuyendo a su sostenibilidad financiera.
4.6. Problemáticas y desafíos actuales
Pese al reconocimiento constitucional y normativo de la potestad tributaria
departamental, su ejercicio enfrenta varias limitaciones:
1. Superposición de competencias: A menudo surgen conflictos con el
nivel nacional y municipal sobre la titularidad de ciertos hechos imponibles.
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2. Limitada capacidad técnica y fiscal: Muchos gobiernos
departamentales carecen de equipos técnicos, sistemas informáticos o recursos
humanos suficientes para diseñar, aplicar y fiscalizar tributos propios.
3. Falta de cultura tributaria: La resistencia social al pago de nuevos
tributos o la desconfianza en la gestión pública obstaculiza el cumplimiento
voluntario.
4. Dependencia del TGN: A pesar de la autonomía reconocida, muchos
departamentos siguen dependiendo financieramente del Tesoro General de la
Nación.
Como observa Menéndez Moreno (2021), “la descentralización fiscal no debe ser
solo formal, sino acompañada de mecanismos reales de empoderamiento fiscal y
control democrático del gasto público” (p. 112).
4.7. Propuestas para el fortalecimiento del régimen tributario departamental
Entre las propuestas planteadas por diversos autores y organismos de control,
destacan:
El fortalecimiento de capacidades institucionales departamentales.
La creación de catálogos claros de competencias y hechos imponibles
exclusivos.
La armonización normativa intergubernamental para evitar la doble
imposición.
El desarrollo de mecanismos de transparencia y rendición de cuentas sobre el
uso de recursos recaudados.
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Solo un régimen tributario departamental sólido, claro y justo podrá contribuir
al desarrollo sostenible del país, en concordancia con los principios de
equidad fiscal, autonomía y eficiencia.
[Link]
A lo largo del presente informe se ha desarrollado un análisis integral sobre la
naturaleza, estructura y aplicación de los tributos departamentales en el Estado
Plurinacional de Bolivia. Partiendo de un enfoque teórico y jurídico, se abordaron
conceptos esenciales del Derecho Tributario y se contrastaron con la normativa
nacional vigente, particularmente el Código Tributario Boliviano (Ley N.º 2492) y la
17
Ley Marco de Autonomías (Ley N.º 031), en conjunto con aportes doctrinales de
reconocidos juristas como Pérez Royo, Altamirano, Sánchez Galiana y Menéndez
Moreno.
En primer lugar, se concluye que el tributo es una figura jurídica de vital
importancia para la sostenibilidad del Estado y de las entidades territoriales
autónomas. Se trata de una prestación pecuniaria, obligatoria, exigida por el poder
público en virtud de una ley, cuyo destino es financiar el gasto público. Esta
definición encuentra respaldo tanto en la teoría general del Derecho Tributario
(Altamirano, 2017) como en la legislación nacional (CTB, art. 5).
En cuanto a la clasificación, el tributo se descompone en tres categorías
fundamentales: impuestos, tasas y contribuciones especiales, cada una con
características particulares en función del vínculo con la actividad estatal. Esta
diferenciación permite a los gobiernos subnacionales aplicar mecanismos
específicos para lograr una tributación más justa y eficiente, adaptada a la realidad
local y sectorial.
El estudio de la estructura del tributo –conformada por el hecho generador, la
base imponible, los sujetos, las alícuotas y las exenciones– permitió identificar los
elementos esenciales que conforman la relación tributaria. Es especialmente
relevante la noción del hecho generador, ya que constituye el punto de partida legal
de la obligación tributaria, vinculando la norma abstracta con la realidad concreta.
Respecto a la legislación boliviana, se concluye que los tributos departamentales
son expresión del proceso de descentralización y autonomía fiscal. La Ley Marco de
Autonomías reconoce competencias normativas, fiscales y administrativas a los
departamentos, lo cual refuerza el modelo autonómico consagrado en la
18
Constitución Política del Estado (2009). Sin embargo, se observa una limitación
práctica en el ejercicio de estas competencias, debido tanto a factores
institucionales como a la débil coordinación intergubernamental en materia tributaria.
Otro hallazgo importante se refiere a la necesidad de armonizar los principios
constitucionales de legalidad, equidad, generalidad y capacidad contributiva con las
realidades departamentales. Si bien los departamentos tienen potestad para crear
tributos propios, estos deben estar alineados con el marco general establecido por
el Código Tributario Boliviano y respetar las competencias exclusivas del nivel
central.
Finalmente, se concluye que para lograr una efectiva implementación y gestión
de los tributos departamentales, es indispensable el fortalecimiento de capacidades
técnicas, jurídicas y administrativas a nivel subnacional. Solo mediante una
adecuada formación de recursos humanos, el diseño de políticas tributarias
sostenibles y la construcción de una cultura tributaria responsable entre la
ciudadanía, se podrá alcanzar una recaudación eficiente, justa y acorde con los
principios del Estado Plurinacional.
6. Referencias y Citas Bibliográficas
1. Introducción
“La potestad tributaria permite a los entes públicos, en el marco de su
competencia, crear, modificar o suprimir tributos” (Sánchez Galiana,
2018).
19
“Los tributos se justifican como instrumentos para financiar el gasto
público, pero también como herramientas de política económica y
redistributiva” (Pérez Royo, 2020).
Referencias:
Pérez Royo, F. (2020). Derecho financiero y tributario: Parte general (29.ª
ed.). Editorial Civitas.
Sánchez Galiana, J. A. (Coord.). (2018). Manual de derecho tributario DVA.
Editorial Aranzadi.
2. Marco Teórico: Concepto de tributo
“Los tributos son prestaciones obligatorias, exigidas por el Estado en
virtud de su poder tributario, sin contraprestación directa” (Altamirano,
2017, p. 35).
Según el Código Tributario Boliviano, los tributos comprenden impuestos,
tasas y contribuciones especiales (Ley N.º 2492, 2003, art. 5).
Referencias:
Altamirano, A. C. (2017). Derecho tributario: Teoría general. Editorial
Jurídica.
Asamblea Legislativa Plurinacional de Bolivia. (2003). Ley N.º 2492 –
Código Tributario Boliviano.
[Link]
20
3. Clasificación de los tributos
“Los impuestos son tributos que no suponen una contraprestación directa,
a diferencia de las tasas y las contribuciones especiales” (Menéndez
Moreno, 2021, p. 122).
“Las tasas se vinculan con un servicio público, mientras que las
contribuciones se originan por beneficios o mejoras producidas por obras
públicas” (Sánchez Galiana, 2018).
Referencias:
Menéndez Moreno, A. (2021). Derecho financiero y tributario: Lecciones
de cátedra (5.ª ed.). Editorial Tecnos.
Sánchez Galiana, J. A. (Coord.). (2018). Manual de derecho tributario DVA.
Editorial Aranzadi.
4. Estructura del tributo
“Todo tributo tiene una estructura técnica: hecho generador, base
imponible, tipo impositivo, cuota tributaria, sujeto pasivo y devengo”
(Pérez Royo, 2020, p. 76).
“El hecho generador es el presupuesto fijado por la ley para configurar el
nacimiento de la obligación tributaria” (Altamirano, 2017, p. 52).
21
“La base imponible es el valor económico sobre el cual se calcula el
tributo” (Sánchez Galiana, 2018, p. 95).
Referencias:
Altamirano, A. C. (2017). Derecho tributario: Teoría general. Editorial
Jurídica.
Pérez Royo, F. (2020). Derecho financiero y tributario: Parte general.
Editorial Civitas.
Sánchez Galiana, J. A. (Coord.). (2018). Manual de derecho tributario DVA.
Editorial Aranzadi.
5. Ley de Tributos Departamentales
“Los Gobiernos Autónomos Departamentales tienen competencia
exclusiva para establecer y administrar tributos departamentales” (Ley
N.º 031, 2010, art. 300).
“Las exenciones están condicionadas a los límites del principio de
legalidad tributaria” (Menéndez Moreno, 2021, p. 233).
“El sujeto pasivo puede ser el contribuyente o el responsable, de acuerdo
con lo dispuesto por la Ley N.º 2492” (Código Tributario Boliviano, 2003,
art. 18).
“La base imponible debe ser determinada conforme a la realidad
económica del hecho generador” (Altamirano, 2017, p. 67).
Referencias:
22
Asamblea Legislativa Plurinacional de Bolivia. (2003). Ley N.º 2492 –
Código Tributario Boliviano.
[Link]
Asamblea Legislativa Plurinacional de Bolivia. (2010). Ley N.º 031 – Ley
Marco de Autonomías y Descentralización “Andrés Ibáñez”.
[Link]
Altamirano, A. C. (2017). Derecho tributario: Teoría general. Editorial
Jurídica.
Menéndez Moreno, A. (2021). Derecho financiero y tributario: Lecciones
de cátedra (5.ª ed.). Editorial Tecnos.
23
7. Bibliografía
1. Altamirano, A. C. (2017). Derecho tributario: Teoría general. Editorial
Jurídica.
2. Asamblea Legislativa Plurinacional de Bolivia. (2003). Ley N.º 2492 –
Código Tributario Boliviano.
[Link]
3. Asamblea Legislativa Plurinacional de Bolivia. (2010). Ley N.º 031 –
Ley Marco de Autonomías y Descentralización “Andrés Ibáñez”.
[Link]
4. Menéndez Moreno, A. (2021). Derecho financiero y tributario:
Lecciones de cátedra (5.ª ed.). Editorial Tecnos.
5. Pérez Royo, F. (2020). Derecho financiero y tributario: Parte general
(29.ª ed.). Editorial Civitas.
6. Sánchez Galiana, J. A. (Coord.). (2018). Manual de derecho tributario
DVA. Editorial Aranzadi.
24