UNIVERSIDAD NORORIENTAL PRIVADA

GRAN MARISCAL DE AYACUCHO

VICERECTORADO ACADÉMICO
POSGRADO DE GERENCIA TRIBUTARIA
ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA

EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES DEL

IMPUETOS SOBRE LA RENTA POR PARTE DEL CONTRIBUYENTE
DE LA EMPRESA, LA FERIA DE LOS CAUCHOS, C.A.

Tutor: Autora:
MSc. Wilfredo Pino Marelys Villarroel
C.I. 13.665.700

Barcelona, noviembre 2024

 INTRODUCCIÓN

La tributación es un pilar fundamental para el desarrollo económico

de cualquier país, ya que permite la financiación de servicios públicos
esenciales y el fomento del bienestar social. En el contexto venezolano,
donde la economía enfrenta múltiples desafíos, el cumplimiento de las
obligaciones fiscales se vuelve aún más crucial. El Impuesto sobre la
Renta, en particular, representa una de las principales fuentes de ingresos
del Estado, lo que subraya la importancia de que los contribuyentes,
especialmente las empresas, cumplan con sus deberes formales. Este
cumplimiento no solo asegura la recaudación fiscal, sino que también
promueve la equidad y la transparencia en el sistema tributario.
La empresa La Feria de los Cauchos, C.A., ubicada en el municipio
Simón Bolívar del estado Anzoátegui, como un actor relevante en su
sector, se encuentra ante el desafío de cumplir con las obligaciones
fiscales establecidas por la legislación venezolana. Sin embargo, la
complejidad de las normativas tributarias, junto con la falta de información
adecuada y la capacitación insuficiente del personal, puede dificultar este
cumplimiento. Esto puede derivar en sanciones económicas y
administrativas, así como en un impacto negativo en la reputación de la
empresa, lo que a su vez puede afectar su sostenibilidad y crecimiento en
un entorno económico competitivo.
Este estudio tiene como objetivo evaluar el cumplimiento de los
deberes formales del Impuesto sobre la Renta por parte de La Feria de
los Cauchos, C.A. Para ello, se llevará a cabo un análisis exhaustivo de
las prácticas fiscales de la empresa, incluyendo la revisión de su
documentación tributaria, la identificación de posibles incumplimientos y la
evaluación de los procedimientos internos relacionados con la gestión
tributaria. Esta evaluación permitirá obtener una visión clara de la
situación actual de la empresa en términos de cumplimiento fiscal.
Además, la investigación se enfocará en identificar las áreas de
mejora en la gestión tributaria de La Feria de los Cauchos, C.A. A través
de entrevistas con el personal clave y la revisión de la normativa vigente,
se buscará comprender los obstáculos que enfrenta la empresa en su
labor de cumplimiento fiscal. Las recomendaciones resultantes no solo
estarán dirigidas a mejorar la situación específica de la empresa, sino que
también podrán ser aplicables a otras organizaciones que enfrentan
desafíos similares en su relación con la administración tributaria.
La relevancia de este estudio trasciende el ámbito interno de la
empresa, ya que contribuye a la discusión más amplia sobre la cultura
tributaria en Venezuela. Al promover el cumplimiento de los deberes
formales, se fomenta una mayor responsabilidad fiscal entre los
contribuyentes, lo que beneficia a la sociedad en su conjunto. Una mayor
recaudación fiscal permite al Estado financiar proyectos y servicios que
son esenciales para el desarrollo social y económico del país.
Finalmente, se espera que este trabajo aporte al desarrollo de una
cultura de cumplimiento que beneficie tanto a La Feria de los Cauchos,
C.A. como a la administración tributaria, ya que, al proporcionar un marco
claro para la evaluación y mejora del cumplimiento fiscal, este estudio no
solo busca ayudar a la empresa a evitar sanciones, sino también a
posicionarse como un modelo de responsabilidad tributaria en su sector,
contribuyendo a la construcción de un entorno empresarial más sólido y a
la promoción de una cultura tributaria eficaz.
En este sentido la investigación se apoyó en la normativa de la
Universidad Privada Gran Mariscal de Ayacucho para elaborar los
trabajos de grado y especialización, quedando estructurada de la
siguiente manera:
Capítulo I: Se describe el Planteamiento del Problema, formulándose
las interrogantes de investigación donde se sistematiza el problema,
Dentro de éste capítulo se plantea, además, el Objetivo General y los
Objetivos Específicos, su Justificación, la Delimitación de la investigación
Capítulo II: Dedicado al Marco Teórico Referencial, que comprende
los Antecedentes de la Investigación, las Bases Teóricas que
proporcionan los lineamientos para efectuar el presente estudio que
permitirá despejar cualquier inquietud, además de las bases legales que
fundamentan el estudio, además presenta el glosario de términos básicos
Capítulo III: Referido al Marco Metodológico, conformado por el
Diseño de la Investigación, el Tipo de Investigación, la Población y la
Muestra empleada, así como las técnicas utilizadas para la Recolección
de Datos, o información
Capitulo IV: Donde se encuentra explicito el Análisis y Presentación
de Resultados, que va a estar conformado por la verificación de los
deberes formales en materia de Impuesto Sobre La Renta de la empresa
estudiada, el Análisis del proceso de autoliquidación del e Impuesto Sobre
la Renta por la empresa y el Estudio del cumplimiento de los deberes
formales de acuerdo a lo establecido en el Código Orgánico Tributario.
Finalmente se presentan las Referencias Bibliográficas y
Electrónicas,
 CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

A nivel mundial, los gobiernos generan políticas públicas con la

finalidad de atender los requerimientos y necesidades básicas de la
población, estableciendo diverso mecanismos que le permitan la
obtención de recursos para la reinversión social, regulando la producción,
comercialización, distribución y venta de productos, materia prima y
servicios, y en la que se hace presente el cobro de una serie de tributos,
que en suma conforman el sistema de tributario, en este sentido Fariñas
(2008:59) señala que:

El sistema tributario de un país determinado está constituido

por el conjunto de tributos vigentes en ese país, en una
determinada época, fundamentalmente el conjunto de
impuestos, pero también las tasas y demás tributos especiales
y su estudio tiene por objeto examinar ese conjunto como
objeto unitario de conocimiento, más que analizar de forma
separada los distintos gravámenes que lo constituyente.
El sistema tributario es un conjunto de normas, leyes, organismos e
instituciones que rigen la fiscalización, recaudación y control de los
tributos de un país. De acuerdo a lo que menciona Villegas (2002:513) “el
sistema tributario está constituido por el conjunto de tributos vigentes de
un país en determinada época”. Este autor en su definición hace alusión
al conjunto de tributos vigentes, y que estos representan los ingresos que
recauda el estado, fundamentado en leyes que generan deberes y
obligaciones en los ciudadanos, para ser invertidos en mejoras de obras y
servicios con el objetivo de satisfacer las necesidades y demandas de las
comunidades, tal como lo señala Moya (2006:207) los tributos “se
entienden como el pago o la contribución a que está obligado
 el individuo a dar al Estado, por mandato constitucional, para cubrir las
necesidades públicas.”

En este sentido, Romero (2005:14) indica que los sistemas tributarios

son “un conjunto sistematizado y coherente de tributos que atendiendo a los
postulados de los principios constitucionales, contribuye a alcanzar un nivel
suficiente de ingresos con los que satisfacer las necesidades públicas,
sirviendo como esencial instrumento de política económica”.
En virtud de lo anteriormente señalado, el Sistema Tributario
Venezolano, está conformado por las leyes tributarias, organismos e
instituciones fiscalizadoras y recaudadoras, además del conjunto de tributos
que los contribuyentes están obligados a cancelar, distinguido cada uno de
ellos por su naturaleza, características y particularidades, destacándose en
primer lugar los impuestos, siendo el tributo más conocido y que de acuerdo
a Moya (2006:6) “Son los tributos exigidos por el Estado a quienes se hallan
en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo
estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado”.
El impuesto constituye uno de los ingresos más importantes y significativos
para el Estado, contribuyendo con la economía, la generación de empleo y
las mejoras de servicios públicos.
En este orden de ideas, Fariña (2008:63) señala que el impuesto es
“Una prestación monetaria directa, de carácter definitivo y sin
contraprestación, compulsivamente y de acuerdo a las reglas fijas, para
financiar fines de interés general u obtener finalidades económicas sociales”.
El impuesto constituye uno de los ingresos más importantes y significativos
para el Estado, contribuyendo con la economía, la generación de empleo y
las mejoras de servicios públicos.
En segundo lugar, se encuentran las tasas, que son otro tipo de tributo
caracterizado por que su obligación es generada para la prestación de un
servicio público individualizado para el contribuyente, en este sentido Moya
(2006:114) la define como “un tributo cuya obligación está vinculada
jurídicamente a determinadas actividades del Estado, relacionadas
directamente con el contribuyente
En tercer y último lugar se tienen las contribuciones especiales, y que
de acuerdo a Villegas (2002:104), “son los tributos debidos en razón de
beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de
obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado”.
Este tributo se caracteriza por ser una forma de obtener recursos
mediante la cancelación o pago que realizan los usuarios de un determinado
servicio público y que su destino es exclusivamente usado para el
financiamiento de esta esta actividad, son carácter benéfico, ya que de ellas
depende la realización de una obra pública o algún servicio, destinado a
satisfacer necesidades.
Por otro lado, el Sistema Tributario Venezolano se compone
principalmente de impuestos directos, que según Brito, Narváez, Erazo y
Torres (2020: 123) “Se denominan impuestos directos porque gravan de
forma directa la renta de los contribuyentes, varían dependiendo de la
condición económica y de los ingresos de las entidades que realizan
actividades en el país”. De igual manera se encuentran los impuestos
indirectos, que de acuerdo a Brito y col. (ob. Cit.: 124) “recaen sobre los
consumidores de los productos o servicios gravados y también por los
productores o comerciantes que utilicen en el desarrollo de las actividades
bienes gravados”,
Entre los impuestos directos del sistema tributario venezolano, destaca
el Impuesto Sobre la Renta (ISLR), el cual grava las manifestaciones de
riqueza, siendo las empresas las responsables de su pago, basado en los
beneficios obtenidos durante un período económico específico. Este
impuesto es responsabilidad de las empresas, que deben pagarlo en función
de los beneficios obtenidos durante un período económico determinado.
Además, los contribuyentes del ISLR tienen varios deberes formales, entre
los que se incluyen la obligación de llevar libros contables que reflejen sus
operaciones, presentar declaraciones de impuestos de manera periódica,
conservar la documentación que respalde sus ingresos y gastos, y cumplir
con el pago del impuesto dentro de los plazos establecidos por la ley. Estos
deberes son fundamentales para garantizar la transparencia y el correcto
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
La importancia de los deberes formales del ISLR radica en su papel en
la promoción de una cultura de cumplimiento tributario, mediante esta acción
las empresas contribuyen a un sistema fiscal más equitativo y eficiente, lo
que a su vez beneficia a la sociedad en su conjunto. Un cumplimiento
riguroso de los deberes formales no solo asegura que los recursos públicos
se utilicen de manera efectiva, sino que también fomenta la responsabilidad
social empresarial. En este sentido, el ISLR se convierte en un instrumento
vital para el desarrollo económico y social del país, asegurando que todos los
actores económicos aporten de manera justa al bienestar colectivo.
Por ello, resulta fundamental mencionar que el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) ha venido
implementando reformas y mejoras en lo que respecta a su normativa y
políticas han logrado reducir significativamente los delitos fiscales en el país.
Sin embargo, las continuas dificultades y violaciones relacionadas con la
evasión de impuestos han llevado al Gobierno Nacional y a la Administración
Tributaria a reunir todas las herramientas disponibles para combatir y
erradicar este problema, pretendiendo garantizar que el Estado Venezolano
cuente con los ingresos necesarios para dar respuestas a las necesidades
sentidas de la sociedad.
En este contexto, se ha evidenciado que uno de los impuestos más
afectado por la evasión y los delitos tributarios es el Impuesto Sobre la Renta
(ISLR). Por ello, es crucial describir los deberes formales asociados a este
tributo. Según lo estipulado en la normativa vigente, cada empresa debe
llevar un registro ordenado y conforme a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, así como conservar los documentos justificativos
durante el período de prescripción de las obligaciones tributarias establecido
por la ley. Además, es obligatorio inscribirse en el Registro de Información
Fiscal (RIF) y realizar tanto el ajuste inicial como el ajuste regular por
inflación para determinar la renta neta fiscal gravable.
Asimismo, en relación con los deberes formales de este impuesto, los
contribuyentes, especialmente las personas jurídicas, tienen la obligación de
realizar el ajuste por inflación y, en función de este, presentar la declaración
definitiva de renta y efectuar el pago del impuesto dentro de los tres meses
posteriores al cierre del ejercicio gravable. También deben presentar la
declaración definitiva de rentas del ejercicio anterior, entre otros requisitos.
En atención a lo descrito con anterioridad, la evaluación del
cumplimiento de los deberes formales del Impuesto sobre la Renta por parte
de los contribuyentes se convierte en un tema de gran relevancia en el
ámbito fiscal, especialmente complejo contexto económico actual que
caracteriza a Venezuela.
En atención a lo anteriormente descrito, la investigadora realizó una
serie de visitas a la empresa la Feria del Caucho, ubicada en el municipio
Simón Bolívar del estado Anzoátegui, constatando que la misma enfrenta
dificultades para cumplir con las normativas tributarias vigentes, en especial
en el cumplimiento de los deberes formales del ISLR, lo que plantea
interrogantes sobre la efectividad de sus prácticas fiscales y la comprensión
de sus obligaciones, notándose que uno de los principales problemas radica
en la falta de información y capacitación adecuada del personal encargado
de gestionar los asuntos tributarios dentro de la empresa, aunado a la
ausencia de un sistema efectivo de control interno y la falta de actualización
sobre las normativas fiscales son factores que contribuyen a esta
problemática, generando incertidumbre en la gestión tributaria de la empresa.
Además, la complejidad de la legislación fiscal en Venezuela, que ha
experimentado en los últimos años c cambios y ajustes, puede dificultar aún
más el cumplimiento de los deberes formales, de tal manera que, La Feria de
los Cauchos, C.A., que puede verse abrumada por la cantidad de requisitos y
la interpretación de las normativas, lo que puede llevar a una gestión
tributaria deficiente, situación que puede generar errores en la declaración y
el pago del ISLR, resultando en incumplimientos que pueden acarrear
sanciones económicas y administrativas.
Este contexto plantea la necesidad de evaluar en profundidad cómo la
empresa está abordando estos desafíos y qué medidas se están
implementando para garantizar el cumplimiento fiscal.

FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿En qué medida cumple la empresa La Feria de los Cauchos, C.A. con
los deberes formales establecidos por la normativa del Impuesto Sobre La
Renta ubicada en el municipio Simón Bolívar del estado Anzoátegui?

SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA

¿Cuál es la situación actual del cumplimiento de los deberes formales

en materia de Impuesto Sobre La Renta en la empresa la Feria de los
Cauchos, C.A., ubicada en el municipio Simón Bolívar del estado
Anzoátegui?
¿Cómo se lleva a cabo el proceso para el cumplimiento de los deberes
formales en materia de Impuesto Sobre La Renta ejecutado en la empresa la
Feria de los Cauchos, C.A.?
¿Cuáles son los factores internos que afectan el cumplimiento de los
deberes formales en materia de Impuesto Sobre La Renta en la empresa la
Feria de los Cauchos, C.A.?
DIAGNOSTICO SITUACIONAL

Cuadro N° 1 Diagnóstico Situacional

Control de
Síntomas Causas Pronóstico
Pronóstico
Errores en la Ausencia de Aumento en las
declaración y el programas de sanciones
pago del Impuesto formación y económicas y
sobre la Renta, lo actualización para administrativas, y
que puede resultar el personal acumulación de
en ajustes fiscales encargado de la multas y ajustes
y sanciones. gestión tributaria fiscales puede
Implementación
puede resultar en impactar de un Sistema
un conocimiento negativamente la de Gestión
limitado sobre salud financiera de Tributaria
normativas la empresa, Integral, para
fiscales. limitando su mejorar su
capacidad de capacidad de
inversión y cumplir con las
crecimiento. obligaciones
Confusión y falta Complejidad y los Generación de un fiscales y
de claridad en la constantes clima de optimizando su
gestión de asuntos cambios en la incertidumbre,
situación
fiscales, lo que legislación fiscal dificultando la
puede llevar a en Venezuela toma de financiera.
decisiones pueden dificultar decisiones
erróneas. que el personal se estratégicas.
mantenga al día
con las nuevas
regulaciones.
Ausencia de un La ausencia de un Complicación en
sistema efectivo plan estratégico la planificación
de control interno claro para la financiera a largo
que supervise y gestión tributaria plazo, limitando la
garantice el puede resultar en capacidad de la
cumplimiento de una reacción empresa para
las obligaciones improvisada ante proyectar su
tributarias. los cambios crecimiento.
normativos y las
exigencias
fiscales.

Fuente: Elaborado por la Autora (2024)

 La gestión tributaria en empresa La Feria del Caucho enfrenta múltiples
desafíos que pueden impactar negativamente su salud financiera y
capacidad de crecimiento. Los errores en la declaración y el pago del
Impuesto sobre la Renta pueden resultar en ajustes fiscales y sanciones
económicas, limitando la liquidez de la empresa. La ausencia de programas
de formación y actualización para el personal encargado de la gestión
tributaria contribuye a un conocimiento limitado sobre normativas fiscales, lo
que puede llevar a confusiones y decisiones erróneas.
Además, la complejidad y los constantes cambios en la legislación fiscal
en Venezuela generan un clima de incertidumbre, dificultando la toma de
decisiones estratégicas. La falta de un sistema efectivo de control interno
impide la supervisión adecuada del cumplimiento tributario, aumentando el
riesgo de errores y omisiones. Asimismo, la ausencia de un plan estratégico
claro para la gestión tributaria puede resultar en reacciones improvisadas
ante cambios normativos, complicando la planificación financiera a largo
plazo.
Para reducir estos riesgos, es esencial que la empresa La Feria del
Caucho implemente un enfoque integral que incluya capacitación continua,
desarrollo de un sistema de control interno robusto y la elaboración de un
plan estratégico claro. Esto no solo mejorará el cumplimiento tributario, sino
que también fortalecerá la salud financiera y la capacidad de crecimiento de
la empresa.

OBJETIVO GENERAL

Evaluar el cumplimiento de los deberes formales del impuesto sobre la

renta por parte del contribuyente de la empresa la Feria de los Cauchos, C.A.
ubicada en el municipio Simón Bolívar del estado Anzoátegui.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Diagnosticar la situación actual del cumplimiento de los deberes

formales en materia de Impuesto Sobre La Renta en la empresa la Feria de
los Cauchos, C.A., ubicada en el municipio Simón Bolívar del estado
Anzoátegui.

Describir el proceso para el cumplimiento de los deberes formales en

materia de Impuesto Sobre La Renta ejecutado en la empresa la Feria de los
Cauchos, C.A.

Determinar los factores internos que afectan el cumplimiento de los

deberes formales en materia de Impuesto Sobre La Renta en la empresa la
Feria de los Cauchos, C.A.

JUSTIFICACIÓN

La presente investigación tiene relevancia por cuanto resalta su

importancia integral para "La Feria de los Cauchos, C.A.". Abarca aspectos
teóricos, metodológicos, legales, prácticos, sociales y profesionales, lo que
garantiza un enfoque holístico que beneficiará tanto a la empresa como a su
entorno, de allí que se justifica desde los siguientes puntos de vista:
Punto de Vista Teórico: Desde un enfoque teórico, esta investigación se
fundamenta en la necesidad de aplicar principios de contabilidad y derecho
tributario que regulan el cumplimiento de los deberes formales del Impuesto
sobre la Renta. El estudio permitirá explorar conceptos clave como la
responsabilidad fiscal, la administración tributaria y la importancia del
cumplimiento normativo. Además, contribuirá al desarrollo del conocimiento
en el campo de la gestión tributaria, ofreciendo un marco teórico que puede
ser útil para futuras investigaciones.
 Punto de Vista Metodológico: la evaluación en el cumplimiento de los
deberes formales del impuesto sobre la renta por parte del contribuyente de
la empresa la Feria de los Cauchos, C.A. ubicada en el municipio Simón
Bolívar del estado Anzoátegui. permitirá identificar debilidades en los
procesos actuales de gestión tributaria. Al comprender las áreas donde la
empresa puede estar fallando, se podrán implementar mejoras que
fortalezcan su cumplimiento y reduzcan riesgos asociados con la fiscalidad.
Punto de Vista Legal: Desde el punto de vista legal, la investigación
revisa el cumplimiento de las normativas fiscales vigentes en Venezuela,
evaluando el cumplimiento de los deberes formales del Impuesto sobre la
Renta de la empresa la Feria de los Cauchos, C.A. ubicada en el municipio
Simón Bolívar del estado Anzoátegui., el cual es esencial para garantizar que
la misma opere dentro del marco legal, evitando sanciones y problemas
legales que puedan surgir por incumplimientos. Esto también ayudará a la
empresa a entender mejor sus derechos y obligaciones fiscales.
Punto de Vista Práctico: Prácticamente, la investigación proporcionará
recomendaciones concretas y aplicables para mejorar el cumplimiento
tributario en la empresa La Feria de los Cauchos, C.A. Y qué mediante la
identificación de deficiencias en los procesos actuales, se podrán
implementar cambios que optimicen la gestión tributaria, minimizando riesgos
y mejorando la eficiencia operativa. Las soluciones propuestas estarán
basadas en la realidad de la empresa y adaptadas a sus necesidades
específicas.
Punto de Vista Social: Desde un enfoque social, con el cumplimiento de
las obligaciones tributarias la empresa La Feria de los Cauchos, C.A. no solo
asegura su sostenibilidad, sino que también apoya el desarrollo social y
económico del país. Esta investigación puede fomentar una mayor
conciencia sobre la responsabilidad fiscal entre los empleados y otros
actores involucrados, promoviendo una cultura de cumplimiento y ética
empresarial.
 Punto de Vista Profesional: Finalmente, desde el punto de vista
profesional, esta investigación fortalecerá la capacidad del personal
encargado de la gestión tributaria en empresa La Feria de los Cauchos, C.A.
Al proporcionar capacitación y herramientas necesarias para el cumplimiento
normativo, se promoverá el desarrollo profesional de los empleados,
mejorando sus competencias y habilidades en el ámbito tributario. Esto no
solo beneficiará a la empresa, sino que también contribuirá al crecimiento
profesional de los individuos involucrados.

DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

La investigación se centrará en el cumplimiento de los deberes formales

del Impuesto sobre la Renta por parte de la Empresa la Feria del Caucho,
C.A. durante últimos tres años fiscales Partiendo desde el 2021 hasta 2023.
Este marco temporal permitirá analizar las tendencias en el cumplimiento y
los cambios normativos que hayan podido impactar la gestión tributaria de la
empresa. La misma tendrá como delimitación geográfica la sede de esta
empresa ubicada en el municipio Simón Bolívar del estado Anzoátegui.
Además, contextualmente se centrará en los deberes formales específicos
relacionados con el Impuesto sobre la Renta, tales como la declaración de
ingresos, el pago de impuestos, la presentación de informes fiscales y el
cumplimiento de plazos. No se abordarán otros impuestos o aspectos
tributarios que no sean relevantes para el Impuesto sobre la Renta.
 CAPÍTULO II

MARCO REFERENCIAL

El marco Referencial o teórico constituye un sistema o estructura

conceptual que sirve como base y contexto teórico para cualquier proceso de
investigación. Esta etapa es, sin duda, una de las más dinámicas en la
indagación científica, ya que actúa como fuente de inspiración y también
como resultado del esfuerzo investigativo. Según Hernández, Fernández y
Baptista (2008: 64), el marco teórico “implica analizar teorías, investigaciones
y antecedentes que se consideren válidos para el encuadre del estudio”, lo
que indica que no debe confundirse con la teoría misma. En este capítulo, se
presentan investigaciones y estudios realizados por diversos autores que
están relacionados con el objeto de estudio de esta investigación, los cuales
constituyen fuentes esenciales para su análisis y aportan un valor
significativo al desarrollo de este trabajo, además de las bases conceptuales
que fundamentan el estudio, las bases legales y finalmente el glosario de
términos básicos.

ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

De acuerdo a lo que expone Méndez (2008): “Los antecedentes de la

investigación son los que se toman en cuenta como conocimiento
previamente construidos por lo que cada investigación hace parte de una
estructura teórica ya existente”. (p.65). En atención a lo que expresa este
autor a continuación se presentan como antecedentes trabajos de grado
realizados a nivel internacional y nacional, por diversos autores, que tienen
pertinencia con el tema y aportan aspectos teóricos y metodológicos que
permiten profundizar en el tema de investigación.
Antecedentes a nivel Internacional

Gallo y Xin (2024) realizaron un trabajo de grado titulado El

conocimiento tributario y su relación con la evasión del Impuesto a la Renta
en Empresas constructoras del distrito de San Isidro en Lima, 2021, como
requisito para optar al título de Licenciados en Contaduría ante la
Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas. El trabajo de investigación
planteó como objetivo determinar la relación entre el conocimiento tributario y
la evasión del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría en empresas
constructoras del distrito San Isidro en Lima, 2021.
Para ello, se planteó una metodología con enfoque mixto, nivel
descriptivo, diseño no experimental y de alcance correlacional. Para la
aproximación cualitativa se trabajó con una muestra de tres expertos, a
quienes se les aplicó como instrumento una guía de entrevista. Para el
abordaje cuantitativo, se consideró una población de 54 empresas
constructoras del distrito San Isidro para el año 2021, de las cuales se
seleccionó una muestra de 23 empresas, a quienes se les aplicó como
instrumento dos cuestionarios de las variables estudiadas (conocimiento
tributario y evasión tributaria), con preguntas estructuradas con escalas de
valoración tipo Likert.
Los resultados muestran la existencia de una correlación positiva
considerable de 0.737, entre el conocimiento tributario y la evasión tributaria,
con un p valor de 0,000<0,05y, en efecto se concluye que, el conocimiento
tributario está relacionado significativamente con la evasión del impuesto en
empresas constructoras del distrito San Isidro en Lima, 2021. Se recomienda
la ejecución de programas de formación tributaria dirigida a niños, jóvenes y
estudiantes universitarios por ser los futuros emprendedores y colaboradores
de empresas, es decir, ciudadanos generadores de rentas.
 Este trabajo fue de utilidad para la presente investigación por cuanto
presenta un marco metodológico que fue de utilidad para presentar el
método para alcanzar los objetivos propuestos.
En este orden de Ideas, Gómez, Orellano y Pozo (2023) realizaron una
investigación denominada Conocimiento tributario y cumplimiento de
obligaciones tributarias de los comerciantes del Mercado Playa Grau de
Ayacucho, como requisito académico para optar al Título Profesional
Contador Público, ante la Universidad Continental. Huancayo, Perú. El
objetivo general de la investigación fue determinar la relación de las variables
de estudio.
Para ello empleó la siguiente metodología: el enfoque de la
investigación es cuantitativa, de tipo aplicada, el nivel de investigación es
correlacional, aplicando la metodología científica como método general y
para el método específico el deductivo; de diseño no experimental, corte
transversal, correlacional; la población se compone de 323 comerciantes; la
muestra es de 176 comerciantes.
Se utilizó la encuesta y el instrumento es el cuestionario; y para el
análisis de la información se empleó como herramienta informática Excel y el
Spss v26. Se determinó que el conocimiento tributario se relaciona de
manera directa con el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
comerciantes del mercado Playa Grau de Ayacucho, 2022; existe una
correlación positiva media (rho Spearman 0,496).
Y se puede afirmar que existe una relación directa entre el nivel de
conocimiento tributario de los comerciantes y su grado de cumplimiento de
las obligaciones fiscales. Es importante destacar que la correlación positiva
de magnitud moderada indica que esta relación no es excepcionalmente
fuerte, pero sigue siendo significativa.
Este trabajo fue de utilidad por sus aportes teóricos, acerca del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y las obligaciones formales, que
permitieron analizar con profundidad el tema en estudio de la presente
investigación.

Antecedentes a nivel nacional

Rey (2022) presentó una Tesis de Grado denominada Deberes

Formales en Materia de ISLR Aplicado a los Emprendimientos Digitales,
como requisito académico para optar al Título de Contador Público, ante la
Universidad de Carabobo. La investigación tuvo como propósito analizar los
factores que determinan el incumplimiento de los deberes formales del
Impuesto Sobre La Renta (ISLR) por parte de los emprendedores digitales en
el Municipio Valencia – Estado Carabobo; con el fin de identificar la
importancia de la recaudación de este impuesto y las consecuencias
derivadas de su evasión para el desarrollo de la economía nacional. Así
mismo se busca concientizar al empresario en el cumplimiento de las
responsabilidades, normas y reglamentos nacionales, que influyen en la
actividad contable de su organización y garantizan su permanencia a través
del tiempo.

En cuanto a las teorías desarrolladas se trabaja con la cultura tributaria

que responde al cumplimiento de deberes desde el punto de vista social,
resultando imperioso establecer una relación armónica entre la sociedad y el
fisco mejorando la calidad de vida mediante la función social del tributo.

Con respecto a la perspectiva metodológica, la investigación se

encontró enmarcada dentro del paradigma cualitativo con un diseño no
experimental, de campo documental bajo un nivel descriptivo. Los sujetos
informantes del estudio fueron constituidos por personas que actualmente
desarrollan emprendimientos digitales en la red social Instagram. La técnica
de recolección de datos empleada fue la entrevista estructurada mediante un
guion prediseñado; el análisis de los resultados responde al proceso de
categorización de la información. Pudiéndose concluir que la mayoría de las
personas que desarrollan emprendimientos digitales; demostraron apatía y
desinterés hacia el tema del cumplimiento de los deberes formales, por
diversos factores; entre ellos; el desconocimiento de la ley, la falta de los
documentos constitutivos de la empresa y la desconfianza en el sistema
tributario nacional.

Este trabajo se tomó en consideración por su pertinencia con el tema

investigado, además de los aportes teóricos acerca la cultura tributaria,
deberes formales e Impuesto Sobre La Renta, que ayudaron a ampliar el
marco teórico de la presente investigación.

Por otro lado, Bautista (2018) realizó una Tesis de Grado titulada
Estrategias Orientadas al cumplimiento de las Obligaciones Formales para la
Declaración y Pago del ISLR en la Empresa Ivetrans, C.A. como requisito
para optar al Título de Licenciada en Contaduría Pública, ante la Universidad
José Antonio Páez. Esta investigación tuvo como objetivo general Proponer
Estrategias para el Cumplimiento de las obligaciones formales del ISRL en la
empresa IVETRANS, C.A. Metodológicamente se orientó bajo una
investigación de diseño no experimental, tipo de campo, de modalidad
factible, la población estuvo constituida por seis empleados del departamento
administrativo de la empresa IVETRANS, C.A. La técnica de recolección de
la investigación utilizada fue la encuesta y como instrumento se utilizó el
cuestionario, validado por tres expertos.

Los resultados se presentaron en tablas estadísticas con sus

respectivos análisis, Concluyéndose que la empresa está llevando de forma
errada los procedimientos al momento de la declaración ya que la empresa
no cuenta con una guía que les permita seguir específicos los pasos
correctos al momento de elaborar la declaración y pago del ISLR.
Recomendándose que la empresa IVETRANS, C.A debe moldear sus
operaciones de acuerdo a la situación actual del país, para que los
constantes cambios en el área fiscal no representen grandes obstáculos, de
allí radica la importancia de los puntos mencionados anteriormente, se deben
conocer los deberes a cumplir, la normativa y las consecuencias de no actuar
a derecho.

Este trabajo, aportó aspectos legales que permitieron fundamentar la

presente investigación de acuerdo a lo que establece el ordenamiento
jurídico que rige la materia de Impuesto Sobre La Renta en Venezuela.

BASES TEÓRICAS

Las bases teóricas según lo expresado por Arias (2012) “Implican un

desarrollo amplio de los conceptos y proposiciones que conforman el punto
de vista o enfoque adoptado, para sustentar o explicar el problema
planteado. (p.107)”. De acuerdo a lo que plantea este autor, en esta sección
se dan a conocer algunos elementos conceptuales y la posición de una
cantidad diversa de autores acerca del sistema tributario venezolano,
Impuesto Sobre La renta, Evasión fiscal, causas y consecuencias.

Sistema Tributario Venezolano

De acuerdo con Villegas (2002), “el sistema tributario está constituido

por el conjunto de tributos vigentes de un país en determinada época”
(p.513), en este sentido el sistema tributario venezolano lo forman el conjunto
racional y armónico de tributos vigentes en el país resultado de las
instituciones jurídicas y políticas venezolanas. El objetivo es recaudar de
manera no inflacionaria para reinvertir en políticas sociales del sector público.
En este sentido el sistema tributario venezolano, representa un
componente esencial para el funcionamiento del Estado, pero enfrenta retos
significativos que requieren atención y reformas. La eficiencia en la
recaudación y la equidad en la distribución de la carga tributaria son
fundamentales para fomentar un ambiente económico sostenible y fortalecer
la confianza de los ciudadanos en las instituciones públicas. El mismo, esta
ceñido a lo que establece el ordenamiento jurídico vigente, en este sentido el
sistema tributario está basado en una serie de principios señalados en la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), y en otras
normativas relacionadas con la organización de la Hacienda Pública Nacional
y también Municipal, por cuanto el sistema tributario venezolano es uno sólo.
Estos principios son el de la generalidad y que de acuerdo a lo que
menciona Belisario (2013)
Sirve de fundamento al establecimiento de un Derecho a la
Propiedad Privada limitado y sienta las bases del Poder Tributario
del Estado, el cual no es ejercido sobre la base de un poder
absoluto de éste, sino como una función legislativa que le ha sido
asignada, la de proveerse de recursos públicos gracias a una
facultad otorgada por el constituyente, para que pueda atender los
deberes que éste a su vez le ha conferido. (p.121)
La generalidad del artículo 133 de la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (1999) que establece "toda persona tiene el deber
de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley". (p.97). Lo planteado alude que toda
persona que conviva en el estado venezolano tiene la responsabilidad de
contribuir para la existencia y vida en sociedad.
Por otro lado, en el sistema tributario venezolano se encuentra el
principio de Igualdad que de acuerdo a la Carta Magna en el artículo 316, “El
sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según
la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad...” (p.225). Por tanto todas las personas deben tener igualdad
en la ley, ante la ley y por la ley, además de igualdad en las partes en
relación jurídico tributaria.
El principio de Capacidad Contributiva, consagrado en el Artículo 316
de la Constitución Nacional, se encuentra desarrollado en las leyes
tributarias especiales fundamentalmente, dado que está relacionado con el
establecimiento de la base imponible y el seguimiento del Principio de
Progresividad donde ello sea posible. Lo que significa también la capacidad
económica que toma en cuenta la riqueza económica del contribuyente para
contribuir en el gasto público. Naveira (1997) menciona que:
La aplicación del principio jurídico de la capacidad contributiva
como criterio de reparto de las cargas públicas implica una doble
dirección del mismo. Es decir, que así como sólo se debe gravar a
aquel que presente capacidad contributiva, también debe
procurarse que todo el que posea dicha capacidad se encuentre
gravado, sin excepciones injustificadas (187)
Otro principio es el de la progresividad, y se encuentra establecido en el
artículo 316 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
(1999), que señala:
El sistema tributario procurara la justa distribución de las cargas
públicas según la capacidad económica del o de la contribuyente,
atendiendo el principio de progresividad, así como la protección de
la economía nacional y de la elevación del nivel de vida de la
población para ello se sustentara en un sistema eficiente para la
recaudación de tributos. (p.225).
Este principio describe que a mayor capacidad económica mayor será
el pago producido ya que habrá un alto nivel de vida de la población dando
paso a la obtención de un sistema tributario eficiente para la recaudación de
los tributos.
Finalmente se encuentra el principio de la no retroactividad, y que al
tomar en consideración el artículo 317 en su parte final en que refiere
“Ningún tributo podrá tener efecto confiscatorio”. Por tanto ninguna norma
debe aplicarse con carácter retroactivo, en este sentido Belisario (ob. cit.),
menciona que:
La ley tiene vigencia temporal y los ciudadanos tienen que saber
cuándo comienza aplicarse y cuando ésta deja de tener vigencia.
En materia tributaria ello es imprescindible, el contribuyente debe
conocer cuando la ley tributaria es aplicable y sobre todo, cuál ley
es la aplicable en un momento determinado, pues para el cabal
cumplimiento de sus obligaciones tributarias ello es
imprescindible.
Estos principios que se establecen en el sistema tributario venezolano
deben ser tomados en consideración cuando se busca hacer cumplir con las
obligaciones que tiene los contribuyentes, con la finalidad de preservar los
deberes y derechos que gozan tanto las personas naturales y jurídicas que
realizan cualquier actividad económica en un espacio geográfico
determinado.
De acuerdo con lo expuesto, el sistema tributario en Venezuela se
fundamenta en los principios consagrados en la Constitución. Este sistema
tiene un enfoque nacional, estatal y municipal, y entre sus atribuciones se
incluye la recaudación de diversos impuestos, tales como el impuesto sobre
la renta, el impuesto al valor agregado, el impuesto sobre sucesiones, el
impuesto sobre donaciones, el impuesto sobre cigarrillos y productos del
tabaco, así como el impuesto sobre licores y bebidas alcohólicas, y el
impuesto sobre actividades de juegos de azar. Estas funciones son
gestionadas por el ente encargado de la administración tributaria, el SENIAT.
Ahora bien entendiendo que los tributos son el fundamento del sistema
tributario venezolano, y su correcta gestión y administración son esenciales
para el funcionamiento del Estado, se hace necesario hacer referencia a los
mismos, de allí que García, Carreón; Hernández; Mendoza; Mejía; Quintana
(2017:95) definen los tributos como
La prestación patrimonial obligatoria (habitualmente pecuniaria)
exigida a través de una ley por el Estado o cualquier ente público
autorizado, en ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de
cubrir los gastos e inversiones que le demanda el cumplimiento de
sus fines”
En este contexto, los tributos se refieren a las contribuciones que el
Estado demanda en función de una manifestación específica de capacidad
económica, ejercitando su autoridad gubernamental con el fin de recaudar
recursos que financien el gasto público o promuevan objetivos de interés
general. Además, estos tributos actúan como herramientas de política
pública. Los contribuyentes deben realizar estos pagos en las fechas
estipuladas por la entidad competente del Estado, y el incumplimiento de
esta obligación puede acarrear sanciones de acuerdo con lo que establece la
legislación vigente.
 Ahora en Venezuela se conocen tres tipos de tributos, los impuestos
que son definidos por González (2007:2) como “Un tributo que exige el
Estado a todos o algunos particulares, en virtud de su poder de imperio,
siempre en dinero, sin contraprestación directa de un servicio y tomando en
cuenta la capacidad contributiva de cada persona para financiar servicios “.
En este sentido el impuesto es una obligación financiera que los individuos,
empresas o entidades deben pagar al Estado o a algún ente público. Esta
contribución se establece mediante una ley y se utiliza para financiar el gasto
público, que incluye servicios como educación, salud, infraestructura y
seguridad, entre otros.
Otro tributo son las tasas, que en palabras de Miguens (2014: 207) es
“El tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva
o potencial de un servicio público individualizado en el contribuyente. Su
producto no puede tener un destino ajeno al servicio que constituye el
presupuesto de la obligación” De igual manera Miguens (Ob. Cit.: 207)
señala que las contribuciones especiales es el “Tributo cuya obligación tiene
como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras
públicas y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de
las obras o las actividades que constituyen el presupuesto de la obligación”

El Impuesto Sobre La Renta (ISRL) en Venezuela

Hablar del Impuesto Sobre la Renta en Venezuela, significa trasladarse

a sus orígenes, por ello es necesario remontarse a la época de constitución
de la Gran Colombia, para el año 1821, cuando el Libertador Simón Bolívar
introdujo en el Congreso de Cúcuta algunas modificaciones al sistema
impositivo colonial que imperaba en aquella época, estableciendo un
impuesto proporcional denominado Contribución Directa, y que el mismo
gravaba el producto de los muebles, semovientes, sueldo y bienes raíces. Al
desintegrarse la Gran Colombia dejo de aplicarse.
 Con esta desintegración, el gobierno venezolano promulgo una ley que
gravaba las ganancias producida por las industrias, los muebles y sueldos
entre otros. Esta ley fue reformada en 1861 y abolida en 1863, ya que la
misma no pudo aplicarse por la Guerra Federal, que alteró la institucionalidad
en el país.
Por otro lado, El Impuesto Sobre La Renta, ha sido objeto variados
estudios e investigaciones, por su evolución e incidencia que ha tenido a
través del tiempo tanto en las empresas con personalidad jurídica, como en
las personas naturales. Para la década de los años 30, en el siglo XX, el
Ministerio de Hacienda presenta tres proyectos de leyes que se
caracterizaron por tener un verdadero sistema tributario. Es así como
finalmente para el 17 de Julio de 1942, se promulga la primera Ley de
Impuesto sobre la Renta, la cual entró en vigencia el primero de enero de
1943 bajo el gobierno de Isaías Medina Angarita, con el fin de que fuese
conocida por los futuros objetos pasivos del impuesto.
Dicha ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de
impuesto cedular, es decir las tarifas se determinaban con base en los
distintos tipos de actividad económica. Por ejemplo, los sueldos, pensiones y
otras remuneraciones eran gravados a una tasa única de 1½%, mientas que
las rentas industriales, comerciales y mineras se gravaban a una de 2½%.
Todas las cédulas tenían su exención particular y el contribuyente con
varios tipos de ingresos clasificados en cédulas diferentes podía beneficiarse
de manera acumulativa de todas ellas. Tanto las personas naturales como
las sociedades estaban sujetas al mismo régimen impositivo. Sobre la suma
de las rentas de todas las cédulas se aplicaba el llamado impuesto
complementario progresivo, mediante una tarifa graduada y limitada que se
inició con 2% sobre las rentas que excedían de Bs 8.000, hasta el 9½%
sobre el excedente de Bs 2.000.000.
En esta Ley se destacaban aspectos como los mecanismos que
permitían al Estado una mayor participación en la explotación petrolera, por
medio de las concesiones y las regalías y gravaba a la renta petrolera con el
fin que aportara recursos. Luego en el año 1958, el gobierno de la República
de Venezuela, a través del Ministerio de Hacienda solicitó un estudio del
sistema fiscal venezolano, con la finalidad de evaluar la situación que
presentaba el país para esos momentos, basándose dicho estudio en el
sistema fiscal de Venezuela, que comprendía además de las políticas
tributarias, los impuestos nacionales, estatales y municipales.
Los resultados de este estudio permitieron recomendar la estructura del
Impuesto Sobre La Renta, con algunas modificaciones en el procedimiento
administrativo, reforma de los derechos de aduana y de su administración,
derogación del Impuesto Cinco por Mil. Aumento del impuesto sobre la
gasolina, y fortalecimiento del impuesto municipal sobre inmuebles en áreas
urbanas.
En lo referente al Impuesto Sobre La Renta el informe describe sus
aspectos generales de acuerdo a la Ley de Impuesto sobre la Renta (1956)
la cual se encontraba vigente para el momento, que contenía impuestos
cedulares y alícuotas fijas, además de un impuesto complementario a las
alícuotas progresivas, aunado a un impuesto aplicable a las actividades
petroleras y mineras.
Las principales modificaciones que ha sufrido la Ley de Impuesto sobre
la Renta han sido en materia de sistemas de determinación, en el principio
de territorialidad, en los beneficios fiscales como las exenciones,
exoneraciones, desgravámenes, las rebajas por inversión, las tarifas, el
principio de la extraterritorialidad o renta mundial las retenciones, la
aplicación de tarifas proporcionales a determinadas actividades, la inclusión
del ajuste inicial y el principio de transparencia fiscal, entre otras.
El sistema de determinación fue dividido en tres fases, en este sentido,
Vásquez (2003:41) explica:
El sistema cedular mixto o complementario, fue el que se aplicó en
el origen del impuesto, constituido por impuestos cedulares
 básicos de tarifas proporcionales y un pago complementario
calculado sobre una tarifa progresiva sobre la renta global como
sumatoria de las rentas cedulares. El sistema global progresivo, se
sancionó la ley en 1966 y entró en vigencia en el año 1967, donde
se grava a las personas jurídicas y comunidades con una tarifa
“A”, a las personas naturales con una tarifa “B” y a las actividades
mineras y de hidrocarburos con una tarifa “C”. El sistema global
puro se produce en 1978 y, tiene vigencia hasta la fecha,
estableciéndose tarifas progresivas para las personas naturales y
jurídicas y sus asimiladas, tarifas proporcionales para las rentas
mineras, de hidrocarburos y otras actividades.
El principio de la territorialidad se mantuvo hasta el año 1986, cuando
se incluyó el principio de extraterritorialidad, el cual se modificó y volvió a
implantarse en la reforma de la Ley de 1999, donde se consagra el principio
de la renta mundial. Luego para el año 2014 la Ley de Impuesto sobre la
Renta fue modificada, mediante Ley Habilitante, buscando estar en
consonancia con los cambios, transformaciones y a las necesidades
económicas y sociales del país, todo se desarrolla en un ambiente
económicamente adverso, producto de la drástica disminución de los precios
internacionales del petróleo, serios problemas en el costo de producción de
dicho producto y un gasto público no productivo desmedido, dirigido
principalmente a lo social. Todo esto propicia la necesidad de obtener
recursos para con ello poder cubrir el presupuesto de la nación (con un
servicio de deuda ya significativo) vía recaudación tributaria.

Definiciones del Impuesto Sobre La Renta

En la literatura indagada existen variados autores que definen el

Impuesto Sobre La Renta, desde su óptica., y que entre estos literatos se
encuentra Ruiz (2002:37) definiendo este impuesto como “aquel que grava la
renta, es decir, la ganancia que produce una inversión o la rentabilidad del
capital y que también puede ser del producto del trabajo bajo relación de
dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesión liberal”. Lo que
menciona este autor se refiere a las ganancias generadas por un comercio, y
en el caso de esta investigación por la empresa la Feria del Caucho,
abarcando no solo las utilidades de las inversiones y la rentabilidad del
capital, sino también los ingresos provenientes de salarios de empleados y
de actividades profesionales independientes.
Por otro lado, Zambrano (2008:47), considera que el impuesto sobre la
renta “grava las rentas, es decir, la ganancia que produce una inversión o
rentabilidad del capital. También puede ser el producto del trabajo bajo
relación de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesión
determinada”. Esta posición coincide con lo manifestado anteriormente, por
tal motivo el impuesto sobre la renta grava las ganancias generadas por
inversiones y la rentabilidad del capital, así como los ingresos derivados del
trabajo en relación de dependencia y los obtenidos a través del ejercicio de
una profesión específica. Esto resalta que el impuesto abarca diversas
fuentes de ingresos, no limitándose únicamente a las ganancias comerciales.
Asimismo se encuentra una definición en Hulett y Negi (2010:69),
quienes señalan que: “El impuesto sobre la renta es un tributo conocido
también como impuesto a las ganancias, que tiene por objeto gravar
cualquier ingreso o enriquecimiento obtenido por personas naturales o
jurídicas, residentes o domiciliadas en la República Bolivariana de
Venezuela”. Por tal razón el Impuesto sobre la Renta en la actualidad,
representa uno de los tributos que más aporte entrega al Estado venezolano,
ya que la base imponible para determinar los ingresos gravables es muy
amplia, porque son dos conceptos distintos, que abarcan desde los
enriquecimientos obtenidos en el país, hasta los obtenidos naturales y
jurídicas, residenciadas no domiciliadas en el país, como las no residentes o
domiciliadas que tengan enriquecimiento en Venezuela dentro de los límites
que la misma ley o su reglamento establezcan.
Al acudir al instrumento legal que regula este impuesto, es decir la Ley
del Impuesto Sobre La Renta (2014:1) este considerado como “al que grava
la totalidad de la renta o los elemento de rentas incluidos los impuestos sobre
ganancias derivadas de la enajenación de bienes muebles o inmuebles, y los
impuestos sobre sueldos y salarios, así como los impuestos sobre las
plusvalías”.
El ISLR, es un impuesto con características particulares, ya que grava
la renta de todos los contribuyentes sin distinción alguna, además es
determinante la capacidad contributiva del sujeto. Considera características
de cada contribuyente y se aplica sobre el enriquecimiento neto además de
ser de gran valor para el fisco, por tanto, también es el que ha otorgado los
más altos niveles de contribución a las cargas públicas en materia de
impuestos.
Es un impuesto nacional, por lo tanto es cancelado al Estado
Venezolano a través del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) de las ganancias que se hayan obtenido en
el ejercicio fiscal, constituyéndose en la primera fuente de ingreso, y que con
su recaudación el Estado puede realizar sus funciones y afrontar sus gastos,
en vías de satisfacer las necesidades y requerimientos de la población.

Elementos del Impuesto Sobre La Renta

El Impuesto Sobre La Renta como fenómeno de la actividad financiera y

tributaria se caracteriza por contener los siguientes elementos:

Sujeto Activo

De acuerdo al Código Orgánico Tributario (2020:3) refiere en su artículo

18 “Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del
tributo”. Es decir es a quién le corresponde el derecho de exigir el pago del
tributo. La figura del sujeto activo recae normalmente sobre el Estado, sin
embargo la ley puede atribuir la condición de sujeto activo a otros entes u
organismos públicos. Por lo tanto, sólo la ley puede designar el sujeto activo
de la obligación tributaria. Al respecto Moya (2014:219) menciona “el
Impuesto Sobre La Renta es competencia del Poder Nacional”, en este
sentido el Estado venezolano a través del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), exige el pago del Impuesto
Sobre La Renta de las ganancias que se hayan obtenido en el ejercicio fiscal,
estableciéndose la ley del ISLR (2014) todos los lineamientos para la
declaración y pago del mismo.

Sujeto Pasivo

Conforme a lo que establece el Código Orgánico Tributario (2020:3),

“es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias,
sea en calidad de contribuyente o responsable”, En el caso del Impuesto
Sobre La Renta es la persona física o jurídica, que contrae la obligación.

Contribuyentes

De acuerdo al SENIAT (s/f:1) “En el impuesto sobre la renta lo serán

todas las personas naturales o jurídicas, residentes o domiciliadas en
Venezuela, que perciban rentas de cualquier origen, sea que la causa o la
fuente de sus ingresos esté situada dentro del país o fuera de él”. De igual
manera esta institución menciona la existencia de tres grupos de sujetos pasivos:

a.- Personas naturales o jurídicas con domicilio o residencia en

Venezuela, cuya fuente de enriquecimiento esté situada dentro o fuera de
Venezuela. Que tenga un enriquecimiento global neto anual superior a 1.000
U.T, o ingresos brutos superior a 1.500 U.T No residente: cualquiera sea el
monto de sus enriquecimientos o pérdidas obtenidos en Venezuela.
b.- Personas naturales o jurídicas sin domicilio o residencia en
Venezuela, cuya fuente de enriquecimiento esté dentro del territorio de
Venezuela. Deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos o
pérdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.
c.- Personas naturales o jurídicas residenciadas o domiciliadas en el
extranjero con establecimiento permanente o base fija en Venezuela, cuya
fuente de enriquecimiento sea nacional o extranjera, atribuible al referido
establecimiento o base fija. En este sentido, los contribuyentes deberán
determinar sus enriquecimientos, calcular los impuestos correspondientes y
proceder a su pago ante las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales, en
la forma y oportunidad que establezca el Reglamento
De igual manera La Ley del Impuesto Sobre La Renta (2014) en sus
Arts. 7 y 79, menciona que los contribuyentes son:

 Personas naturales
 Compañías anónimas
 Sociedades de responsabilidad limitada
 Sociedades en nombre colectivo o en comandita simple
 Sociedades de personas, irregulares de hecho
 Comunidades
 Titulares de enriquecimientos por actividades de hidrocarburos y
conexas
 Asociaciones, fundaciones y corporaciones
 Establecimientos permanentes, centros o bases fijas
 Empresas propiedad de la Nación, de los estados o de los municipios

Hecho Imponible
De acuerdo al SENIAT (s/f: 1) El hecho generador de la obligación
tributaria es la obtención de enriquecimientos netos, anuales y disponibles,
bien sea en dinero o en especie. Enriquecimiento neto: es el incremento de
patrimonio que resulta después de restar de los ingresos brutos, los costos y
las deducciones permitidas por la ley. Enriquecimiento disponible: es aquél
que ha entrado efectivamente en el dominio jurídico y fiscal de su perceptor,
siendo por tanto susceptible de ser gravado. Enriquecimiento anual: el
obtenido dentro del lapso de doce meses calendarios que constituye el
ejercicio fiscal del contribuyente.

Base Imponible
 De acuerdo a lo que menciona Bejarano (2015:35) “la base imponible
es la magnitud que se utiliza en cada impuesto para medir la capacidad
económica del sujeto pasivo es la cuantificación económica del hecho
imponible, es decir, es el valor sobre el cual se aplica la tarifa para obtener el
impuesto respectivo.

La base imponible del impuesto sobre la renta es el ingreso neto

devengado en el transcurso de un año fiscal. La ganancia imponible depende
del ingreso obtenido en el país, el cual está sujeto a impuestos, así como el
ingreso obtenido del exterior por aquellos considerados como residentes u
otras partes domiciliadas en Venezuela.
En atención a lo mencionado por este autor, la base imponible del
Impuesto sobre la Renta es el enriquecimiento neto anual disponible en los
términos establecidos en la Ley que rige a dicho tributo. De forma más
precisa el artículo 4 de la Ley de ISLR (2014:1) que aplica en Venezuela
dicta que el enriquecimiento neto lo conforman “los incrementos de
patrimonio que resulten después de restar de los ingresos brutos, los costos
y deducciones permitidos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley, sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial,
del ajuste por inflación previsto en el presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley”.
En Venezuela la determinación del ISLR se realiza considerando los
valores nominales o históricos de los ingresos, costos y deducciones
permitidas en la Ley, y el reconocimiento del efecto que la inflación genera
en la posición monetaria del contribuyente es recogida por el denominado
reajuste por inflación fiscal que se adiciona o sustrae a la renta determinada
a valor histórico.
Los montos que se deben cancelar al Fisco Nacional, son calculados en
base a la Unidad Tributaria (UT) creada en 1994 y que representa un valor
referencial impuesto por el ejecutivo nacional, fundamentado en el Índice de
Precios al Consumidor (IPC).

Tasa o Cuota Tributaria

González (2011:3) menciona que “El importe a pagar en concepto de

tributo se denomina cuota tributaria. Así pues, la obligación de pagar la cuota
tributaria es la consecuencia jurídica de la realización del hecho imponible”
De acuerdo a lo que menciona este autor la tasa o cuota tributaria es el
porcentaje que debe aplicarse a la base gravable para calcular el impuesto.
De acuerdo al SENIAT (2015:4) “Las tarifas constituyen los niveles de
gravamen, que han sido establecidos por la norma tributaria, para gravar el
enriquecimiento de las personas, expresadas en porcentajes, estas tarifas
son progresivas, es decir, a mayor renta mayor porcentaje de imposición”. Se
han establecido tres grupos de tarifas:
La tarifa No. 1, se aplica a las personas naturales que no realicen
actividades mineras o de hidrocarburos y a las asimiladas a ellas, como son
las herencias yacentes y las firmas personales. Igualmente se aplica a las
fundaciones y asociaciones sin fines de lucro.

Tarifa Numero 1 Porcentaje Sustraendo

Por la Fracción Comprendida hasta 1000 U.T. 6% 0
Por la Fracción que exceda de 1000 a 1500 U.T. 9% 30
Por la Fracción que exceda de 1500 a 2000 U.T. 12% 75
Por la Fracción que exceda de 2500 a 3000 U.T. 16% `155
Por la Fracción que exceda de 3500 a 4000 U.T. 20% 255
Por la Fracción que exceda de 4500 a 5000 U.T. 24% 375
Por la Fracción que exceda de 5500 a 6000 U.T. 29% 575
Por la Fracción que exceda de 6000 U.T. 34% 875
En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no
residentes en el país, el impuesto será del 34 %.
 La tarifa No. 2, se aplica a las sociedades de capitales como compañías
anónimas y a las personas asimiladas a ellas.

Tarifa Numero 2 Porcentaje Sustraendo

Por la Fracción Comprendida hasta 2000 U.T. 15% 0
Por la Fracción que exceda de 2000 a 3000 U.T. 22% 140
Por la Fracción que exceda de 3000 34% 500
La tarifa No. 3, se aplica a los contribuyentes que solo perciban regalías
o participaciones mineras y demás participaciones análogas con un 60% y a
las que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y de actividades
conexas con un 50%.

Ventajas y Desventajas del Impuesto Sobre La Renta (ISLR)

El Estado venezolano a través del Impuesto sobre la Renta busca dar

atención a los requerimientos de la población, y resolver los problemas más
sentidos de las comunidades, buscando la equidad, igualdad de condiciones
y la justicia social, donde éste impuesto sea destinado a los estratos sociales
más vulnerables, buscando mejorar su calidad de vida. De allí que este
reúne un conjunto de ventajas y desventajas; en este sentido, El Impuesto
Sobre La Renta Según Moya (2006: 285), tiene las siguientes ventajas:
 Es un impuesto productivo, ya que tiene un alto rendimiento.
 El aumento de su alícuota puede aumentar sus ingresos, sin
necesidad de echar mano a nuevos gravámenes.
 Se adapta objetivos de justicia social mediante las deducciones
personales, su progresividad y la discriminación de la fuente del
ingreso.
De esta forma, el ISLR nace como un mecanismo de búsqueda de
nuevos ingresos, por esta razón, el Estado implementó este tributo con el fin
de obtener dicho ingreso y poder financiar la satisfacción de las necesidades
públicas. La implementación de este tributo, dio como resultado un alto
rendimiento, puesto que el Estado obtiene los ingresos años tras años y a su
vez aplica las políticas fiscales de acuerdo a la situación que se presente en
el país, el mismo se adapta y va en concordancia con la inflación a través de
la actualización del valor de la Unidad Tributaria (UT).
En cuanto a las dificultades del Impuesto Sobre La Renta, Moya
(2006:231), menciona lo siguiente:
 Obstaculización del ahorro y la capitalización. Es una depresión para
el crecimiento de la producción porque cuanto más se produce y se
gana, mayor es la parte que se lleva el Estado.
 Inflación, el impuesto puede intervenir correctamente con moneda
estable, pero influye adversamente ante la inflación, ya que muchas
de las ganancias son en realidad, ficticias y derivados de la
depreciación monetaria.
 Incentivo a la fuga de capitales y obstaculización a la incorporación
de capitales ocultos o invertidos en el exterior.
Como lo menciona el autor, a medida que los contribuyentes obtengan
más enriquecimientos producto de las actividades realizadas dentro del país,
mayor es la porción a gravar, esto con la condición de contribuir en
proporción a lo devengado durante el año, sin embargo, si no se reinvierte,
dichos recursos, genera unos ingresos que fueron destinados al ahorro,
evitando así, determinar el importe real del tributo. Además, se debe tener en
cuenta que en una economía inflacionaria como la del país, distorsiona la
información de las ganancias obtenidas del contribuyente durante el año,
trayendo así como consecuencia un importe que no está en concordancia
con la realidad, en donde se puede decir, un monto ficticio que, posiblemente
sea mucho mayor para la determinación del importe a pagar. Pero a su vez,
existe el caso de que exista la fuga de capitales evitando el aporte y no
reconociendo la obligación del pago del tributo.
Como otra dificultad del ISLR, Moya (2014), menciona que las políticas
y procedimientos fiscales que se requieren para la determinación del importe
a gravar, lo que genera una exageración de la progresividad y falta de las
deducciones sin afectar el tributo en sí mismo, es decir, distorsiona la
realidad del importe para el pago respectivo, si en su caso aplica.
Igualmente, Moya (2014) la legislación suele volverse más compleja a
medida que los impuestos van perfeccionando y siendo más equitativos. Por
último, el autor antes citado, expresa:
Costo excesivo en la recaudación. Se dice que el costo operativo es
excesivo, pero esto no es cierto, ya que actualmente existen mecanismos
que abaratan los costos. Estimula la evasión fiscal. Esto en cierta medida no
es verdad, ya que la evasión existe en todos aquellos tributos, que la misma
hace posible.
En este sentido, se puede decir que es costoso recaudar el tributo,
puesto que requiere un esfuerzo de aplicar este mecanismo de recaudación
de impuesto; sin embargo, el Estado ha minimizado estos costos, con el
propósito de optimizar los recursos para un mejor rendimiento en la
obtención de los tributos esperados por el contribuyente. Por un lado, puede
existir la posibilidad de no gravar la totalidad de lo devengado y reportado por
el contribuyente, dando como resultado, la evasión del impuesto, dado que,
resulta una disminución del enriquecimiento y por lo tanto su renta es menor
para gravar trayendo como consecuencia, el pago del tributo menor

Sistema del Impuesto Sobre La Renta (ISLR)

El sistema de impuesto sobre la renta en Venezuela tiene su base en la

forma mundial, la doctrina tributaria de esta nación distingue entre los
siguientes tipos de imposición sobre la renta:
El Sistema Indiciario, de acuerdo a Moya (2014:232), “Este sistema
establece la renta sobre la base de presunciones o indicios”, lo que alude
este autor, es que ante el desconocimiento o imposibilidad de conocer la
base cierta para la verificación del monto pagado y el cumplimiento de la
obligación tributaria, la autoridad determinará la base (ingresos, valor del
acto o de su actividad) por medio de métodos establecidos en la ley
aplicable, a través de investigaciones mediante cual pueda comprobar los
hechos, que puedan así determinar presuntiva su capacidad contributiva
ante la administración tributaria.
Sistema Cedular o Analítico: este sistema se caracteriza por que se
tienen tantos gravámenes como las fuentes que resultan abarcadas por las
cédulas. En este sistema existe una íntima relación entre cada impuesto
cedular con su fuente de renta (trabajo, capital, combinación de ambos) y
existen tantos tributos como las fuentes que resultan abarcadas por las
cédulas. Las principales características de este tipo de gravamen son las
siguientes: 1) se estructuran con alícuotas proporcionales, 2) las tasas
proporcionales son distintas entre sí, y 3) los resultados de cada cédula son
independientes entre sí.
En este aspecto, Moya (2014:32) señala que: “Este sistema distingue la
renta según su origen”. Se trata de una forma de imposición real, ya que
grava las fuentes separadamente con alícuotas proporcionales, teniendo el
inconveniente de que no permite llegar a la totalidad que forman con
respecto a determinada persona, no permitiendo que se puedan efectuar
deducciones personales. El sistema se caracteriza por dividir las rentas en
categorías según su origen, y en aplicar una alícuota proporcional a cada
una de esas rentas.
Por otro lado se tiene el Sistema Global o Sintético: de acuerdo a
Suarez, Oklander, Cortes Serpolli, Segura, y Suero (2000:12) este sistema
“consiste en sintetizar la totalidad de las rentas, cualquiera sea su signo,
atribuibles a un sujeto pasivo” En este sistema no se considera cuál es el
origen de la renta, sino que al margen de algunas de las clasificaciones, con
motivo de facilitar la determinación de la renta total, éstas se suman
algebraicamente, a efectos de determinar la capacidad contributiva global del
sujeto pasivo. En este sistema se incluyen a los gravámenes que tienen las
características del impuesto global y del cedular, sin que se los pueda
categorizar plenamente en uno u otro tipo de gravamen.
 Grava un conjunto de rentas de una persona con prescindencia de su
origen. Tiene la desventaja de que al no tener en cuenta el diferente origen
de las rentas, tratándolos a todos en idénticas formas, dando lugar a
situaciones injustas. La alícuota puede ser progresiva y son posibles las
deducciones personales.
Estos sistemas como lo menciona el autor, el primero grava el
enriquecimiento del contribuyente separadamente, esto con la finalidad de
aplicar las alícuotas de forma separada dando como resultado una base de
imposición alta y al no considerar las deducciones personales, genera de
esta forma un importe muy elevado que el contribuyente deberá pagar según
sea el caso. Al contrario del sistema sintético que agrupa las rentas en un
solo monto a analizar y tomando en consideración las deducciones
personales, pero en este caso asume las alícuotas para un solo criterio,
dejando así, fuera algunas categorías que se debían considerar para la
determinación de la renta pero así lo establece este sistema, que en algún
momento se requería analizar; para la determinación el monto que el
contribuyente está en la obligación de pagar si aplicara el caso.
Por último, se encuentra el Sistema Mixto que de una u otra forma está
compuesto por la unión del sistema sintético y cedular, que actualmente es la
que se ha implementado en el caso Venezolano para la determinación del
enriquecimiento neto y en la determinación del monto a pagar del tributo, en
donde se toma en consideración algunos aspectos de ambos sistemas para
una mejor capacidad para recaudar de manera efectiva y eficiente el tributo
de manera justa y equitativa. Tomando en cuenta el origen del
enriquecimiento, así como también las deducciones de carácter personal de
la situación del contribuyente, existiendo progresividad de las alícuotas
dando como resultado la porción que se considere justa para el pago del
tributo; es el más adoptado por sistemas tributarios modernos.
Ahondando en este tema (Vásquez, 2003: 41). Comenta que el sistema
cedular mixto o complementario, fue el que se aplicó en el origen del
impuesto, constituido por impuestos cedulares básicos de tarifas
proporcionales y un pago complementario calculado sobre una tarifa
progresiva sobre la renta global como sumatoria de las rentas cedulares. El
sistema global progresivo, se sancionó la ley en 1966 y entró en vigencia en
el año 1967, donde se grava a las personas jurídicas y comunidades con una
tarifa “A”, a las personas naturales con una tarifa “B” y a las actividades
mineras y de hidrocarburos con una tarifa “C”. El sistema global puro se
produce en 1978 y, tiene vigencia hasta la fecha, estableciéndose tarifas
progresivas para las personas naturales y jurídicas y sus asimiladas, tarifas
proporcionales para las rentas mineras, de hidrocarburos y otras actividades

Desgravámenes del Impuesto Sobre La Renta

El Sistema Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(2015:4) señala que “Los desgravámenes son deducciones que la ley
permite aplicar a la renta de un contribuyente, persona natural residente o
domiciliada en el país, con el fin de determinar la base imponible para
calcular el impuesto de un ejercicio fiscal determinado ” En este orden de
ideas, Moya (2014:236) señala que los desgravámenes son “las cantidades
pagadas en el país o en el exterior, durante el ejercicio gravable, no
reembolsados al contribuyente, que se permiten deducir al enriquecimiento
global neto fiscal para llegar al enriquecimiento gravable”. En este sentido, se
refiere, que son aquellas deducciones que disminuye el enriquecimiento
global; obtenido por el contribuyente durante el año, de esta forma permite
conocer el valor neto que se le aplicará en cuanto a las tarifas, rebajas
respectivas establecidas en Ley; que más adelante se hará referencia en el
trabajo de investigación.
La también la Ley de Impuesto Sobre La Renta (2014) menciona en su
artículo 57 que Los desgravámenes detallados incluyen las deducciones de
pagos efectuados por el contribuyente para satisfacer ciertas necesidades
básicas como lo son (educación, seguros, servicios médicos, vivienda). Estos
gastos deben estar debidamente soportados. (Arts. 59 y 60 LISLR). Esta
institución también menciona que Las personas naturales residentes pueden
deducir:
1. Lo pagado a institutos docentes del país por la educación del
contribuyente y sus descendientes no mayores de 25 años. Este límite
de edad no se aplica en el caso de educación especial. Cuando varios
contribuyentes concurran en el pago de estos servicios, los
desgravámenes se dividirán entre ellos. Este desgravamen es
ilimitado.
2. Lo pagado por concepto de primas de seguro de hospitalización,
cirugía y maternidad, a empresas de seguros domiciliadas en el país.
Igualmente, cuando varios contribuyentes concurran en el pago de
estos servicios, los desgravámenes se dividirán entre ellos. Este
desgravamen es ilimitado.
3. Los gastos por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización
recibidos en el país por el contribuyente y las personas a su cargo en
el año gravable. Estos desgravámenes no procederán si hubieran sido
reembolsados por algún patrono, contratista, compañía de seguros o
entidad sustitutiva. Este desgravamen es ilimitado.
4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de
préstamos obtenidos para la adquisición de vivienda principal, hasta
un máximo de un mil (1.000) unidades tributarias por ejercicio, o lo
pagado por concepto de alquiler de la vivienda principal, hasta un
máximo de ochocientas (800) unidades tributarias. (Art. 59 LISLR).
Entre los requisitos que deben cumplir los desgravámenes Sobre el
asunto, Moya (2014), indica que es necesario que los gastos por estos
conceptos deben estar soportados por documentos, comprobantes, entre
otros, para que puedan ser aprovechados en la deducción del
enriquecimiento global, no obstante, estos soportes deben estar en nombre
del contribuyente e incluso estar en el Registro de Información Fiscal (RIF);
para que sea aplicado el desgravamen. Sin embargo, no se aplicará como
deducción los gastos que hayan sido reembolsados por el patrono o alguna
otra entidad que haya reintegrado lo pagado por el contribuyente de dicho
gasto.

Rebajas de Impuesto Sobre La Renta

Se indica asimismo Moya (2014), en Venezuela cuando se habla de las

rebajas del Impuesto Sobre la Renta (ISLR), es importante resaltar que se
debe cumplir con un requisito bien importante para poder gozar de dicho
beneficio, es decir, el contribuyente del ISLR debe responder a la condición
de persona natural residente. Las rebajas de impuesto son cantidades
precisas que se permiten deducir a los impuestos que le surjan, luego de
aplicar la tarifa correspondiente al enriquecimiento gravable, en este caso de
estudio es la tarifa N° 1, dado que el contribuyente es persona natural bajo
relación de dependencia.
La Ley del Impuesto Sobre La Renta (2014) cuenta con tres tarifas. La
Tarifa 1 va dirigida a personas naturales residentes, y se encuentra
compuesta por un total ocho (8) tramos que van desde un seis por ciento
(6%), hasta la tarifa máxima equivalente al treinta y cuatro por ciento (34%),
todo ello aplicable de forma progresiva. Para el caso de personas naturales
no residentes, la tarifa aplicable es de un treinta y cuatro por ciento (34%)
proporcional.
Luego contamos con la Tarifa 2 compuesta por tres (3) tramos que van
desde el quince por ciento (15%), hasta el treinta y cuatro por ciento (34%)
progresivo. Para el caso de actividades bancarias, financieras, de seguros y
reaseguros aplica una tarifa proporcional del cuarenta por ciento (40%). Por
último contamos con la Tarifa 3, quien tiene una tarifa del cincuenta por
ciento (50%) para el sector de hidrocarburos y demás actividades conexas y
del sesenta por ciento (60%) por regalías y demás participaciones análogas.
 Por otro lado, el ISLR cuenta con todo un aparataje de anticipos
fiscales, sustentado en la obligación de presentar declaraciones estimadas
de rentas y el pago de tributos a través del sistema de retenciones en la
fuente ante cada pago o abono en cuenta, previsto en Reglamento Parcial
que regula la materia. Hasta la reforma de noviembre del ejercicio 2014, se
contó con una sección de la LISLR que reguló el régimen de rebajas por
nuevas inversiones, eliminada en su totalidad en diciembre del año 2015.

Declaración Estimada del Impuesto Sobre La Renta

La Declaración Estimada de Impuesto sobre la Renta, es un deber

formal establecido en la Ley y su Reglamento, de la cual se obtiene el pago
del tributo de forma anticipada a través de los medios y mecanismo
autorizados por la Administración Tributaria (SENIAT). Es la obligación de
anticipar el pago de Impuesto Sobre la Renta prevista en el la Ley de
Impuesto Sobre la Renta (2014: 247). Esta obligación la tienen los
contribuyentes que hayan obtenido Enriquecimiento Neto Gravable superior
a 1.500 UT en el Ejercicio Anterior En este sentido Moya (2014) señala que:
El ejecutivo nacional tiene la facultad de ordenar que ciertos contribuyentes,
que dentro del año inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan
obtenido enriquecimientos netos superiores a mil quinientas unidades
tributarias (1500 U.T.), presenten una declaración estimada de sus
enriquecimientos correspondiente al año gravable en curso, a los fines de la
determinación y pago de anticipo de impuestos de conformidad a las
disposiciones establecidas en el reglamento, tomando como base los datos
de la declaración definitiva del ejercicio anterior o anteriores.
En otras palabras, la Ley de Impuestos Sobre la Renta (LISLR) no
establece la obligación de presentar declaraciones estimadas, sino que
delega esta autoridad al Ejecutivo Nacional, dicha declaración radica en un
sistema de percepción anticipada del tributo por parte de la administración
tributaria, la renta sobre el cual se va a calcular el impuesto será el ochenta
por ciento de la renta neta total que corresponda al ejercicio anterior, cabe
destacar, que con este mecanismo los contribuyentes deben hacer los
anticipos correspondiente durante el año, y de esta manera proveer los
recursos a la administración tributaria para el desempeño de sus funciones,
es importante acotar, que el incumplimiento de esta obligación acarrea
sanciones.

Declaración Definitiva del Impuesto Sobre La Renta

Según Moya (2014:247) “La declaración definitiva de rentas que

deberán presentar los contribuyentes que obtengan un enriquecimiento neto
global anual superior a mil unidades tributarias (1000 U.T.) o ingresos brutos
mayores a mil quinientas unidades tributarias (1500 U.T)”.
De lo antes expuesto, se puede decir que la declaración definitiva de
rentas, debe presentarse todos los años, dentro de los tres primeros meses
siguientes a la terminación del ejercicio gravable del contribuyente, cuando el
enriquecimiento del contribuyente supere lo establecido, dicha declaración
definitiva de rentas, es un deber formal, razón por el cual los contribuyentes
están en la obligación de presentar dicha imposición y así evitar algún tipo de
medida sancionatoria.

Periodicidad del impuesto Sobre La Renta

Para Moya (2014), El Impuesto Sobre la Renta (ISLR) será liquidado

sobre el movimiento económico obtenido por el contribuyente durante el año
civil, cuando es el caso de personas naturales, en otras palabras los
enriquecimientos netos disponibles obtenidos durante el año gravable, salvo
disposición legal, cabe de considerar, por otra parte su Reglamento de la Ley
de Impuesto Sobre La Renta; establece los casos y las reglas pertinentes en
que excepcionalmente podrá pagarse el impuesto con base en
enriquecimientos obtenidos en periodos menores a un año.

Agentes de Retención del Impuesto Sobre La Renta

 De acuerdo al Código Orgánico Tributario (2020), los agentes de
retención son las personas designadas por la ley o por la administración
tributaria, que por sus funciones públicas o por razón de su actividad privada,
participen en actos u operaciones donde deban efectuar retención o
percepción del tributo correspondiente.
Es decir, los agentes de retención son los encargados de retener el
impuesto, es como un anticipo que se hace, para que el pago no se haga
muy fuerte luego. El SENIAT ha designado como agentes de retención a dos
grupos de personas, a saber:
Los contribuyentes calificados como especiales. Este grupo está
conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y
notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos
anuales, según la Gerencia de Tributos Internos de cada jurisdicción. Estos
sujetos pueden ser o no entes públicos, empresas privadas, personas
naturales o jurídicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del
I.V.A, lo cual dependerá no de su calificación como contribuyente especial,
sino del hecho de que estén o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los
hechos imponibles.
Entes Públicos Nacionales. Este grupo está conformado principalmente
por: La República , El Banco Central de Venezuela, La Iglesia Católica, Los
Institutos Autónomos creados por el Poder Nacional, Las Fundaciones,
Asociaciones y Sociedades Civiles, creadas por la República, Las
Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales la República
tenga participación en los términos establecidos en la Ley Orgánica de la
Administración Pública, Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles
en las cuales los entes descentralizados funcionalmente de la República
tengan participación en los términos establecidos en la Ley Orgánica de la
Administración Pública, las Universidades Nacionales, Colegios
Profesionales y Academias , los Parlamentos Andino y Latinoamericano.
Sanciones por la omisión de la presentación de la declaración de ISLR,
o por la presentación fuera del lapso previsto

El Código Orgánico Tributario (2020), establece como sanción por la

omisión de la presentación de la declaración, multa de 10 unidades
tributarias por cada declaración que se haya dejado de presentar, esta multa
se incrementará en 10 unidades tributarias por cada nueva infracción, hasta
un máximo de 50 unidades tributarias.
Para el caso de las declaraciones presentadas fuera del plazo
establecido en la Ley, la multa será de 5 unidades tributarias, la cual se
incrementará en 5 unidades tributarias más por cada nueva infracción, hasta
un máximo de 25 unidades tributarias. A esta sanción se sumara la sanción
prevista por retraso en el pago de tributos, es decir, multa del uno por ciento
(1%) del tributo dejado de cancelar más los intereses moratorios
correspondientes. (Fundamento Legal Arts. 103 y 109 del C.O.T), que estará
en vigencia hasta febrero del 2015.

Deberes Formales

Los deberes formales son obligaciones establecidas por la normativa

legal que los contribuyentes deben cumplir en el ámbito tributario. Estas
responsabilidades no solo implican el pago de impuestos, sino también la
presentación de declaraciones, la emisión de comprobantes y el
mantenimiento de registros contables adecuados. Al respecto Jarach
(2007:430) los define como “las obligaciones que la ley o las disposiciones
reglamentarias y aun las autoridades de aplicación de las normas fiscales,
por delegación de la ley impongan a contribuyentes, responsables o terceros
para colaborar con la administración en el desempeño de cometidos.

El cumplimiento de estos deberes es fundamental para asegurar la

transparencia y la correcta recaudación de ingresos por parte del Estado, así
como para garantizar la equidad en el sistema tributario. Además, el
incumplimiento de estos deberes puede acarrear sanciones y multas, lo que
resalta la importancia de que los contribuyentes comprendan y respeten las
normativas vigentes. En este contexto, los deberes formales no solo reflejan
la relación entre el Estado y los ciudadanos, sino que también son un
componente esencial para el funcionamiento eficaz del sistema fiscal y la
promoción de una cultura de responsabilidad tributaria.

En este sentido Espinoza (2022) presenta los siguientes Deberes

Formales del Impuesto Sobre La Renta:
a) Inscripción ante los servicios de administración tributaria: Una vez que
el contribuyente comience sus actividades mercantiles debe acudir a
solicitar su número de Registro de Información Fiscal (RIF), por medio
de un formulario que obtendrá vía Internet y luego formalizara ante las
oficinas del SENIAT. Éste número es imprescindible, ya que debe ir
reflejado en toda la papelería que emita el contribuyente, es decir, en
sus facturas, notas de entrega, correspondencia, entre otras.
b) Foliar y registrar sus libros de contabilidad: Esto es una disposición
establecida en el Código de Comercio, lo cual debe ser de obligatorio
cumplimiento para el contribuyente, ya que es el medio de registrar y
soportar las operaciones realizadas.
c) Aplicar las retenciones de ISLR correspondientes: El contribuyente
deberá efectuar las retenciones establecidas en el decreto 1808 sobre
los pagos realizados a personas naturales y jurídicas que devenguen
remuneraciones calificadas como sujetas a retención según el decreto
mencionado; además de efectuar las respectivas retenciones, deberá
cumplir con la obligación de enterarlas al fisco nacional en el momento
oportuno.
d) Presentar la declaración anual de rentas: El contribuyente deberá
presentar su declaración de ISLR en el transcurso de los tres meses
siguientes a la culminación de su ejercicio económico, siendo una
obligación para las personas naturales que excedan su
enriquecimiento anual de 1000 unidades tributarias y para las
 personas jurídicas, independientemente de los enriquecimientos
obtenidos.
e) Realizar el ajuste inicial y el reajuste regular por inflación: Los
contribuyentes están obligados a efectuar el ajuste inicial por inflación
al cierre de su primer ejercicio económico y presentar la declaración
de este ajuste; además, cada año deberá elaborar los reajustes por
inflación correspondientes, reflejándolos en la planilla de la
declaración definitiva de rentas.
f) Presentar la declaración estimada de rentas: El Contribuyente deberá
pagar un anticipo de impuesto con base en un enriquecimiento
equivalente al 80% del obtenido en el año inmediatamente anterior
Los contribuyentes que deben cumplir con los deberes formales
relacionados con el Impuesto sobre la Renta (ISLR) son aquellos
considerados sujetos pasivos de la obligación tributaria, tal es el caso de la
empresa la Fiesta del Caucho, quien debe tomar en consideración todo lo
que establecen los ordenamientos jurídicos que rigen la materia.

Bases Legales

Las bases legales que sustentan la investigación son la Constitución de

la República Bolivariana de Venezuela (2015), La Ley del Impuesto Sobre La
Renta (2015) y el Código Orgánico Tributario (2020), en este sentido se
desarrollan cada uno de ellos:
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
Artículo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley.
Este artículo establece que toda persona tiene el deber de contribuir a
los gastos públicos mediante el pago de impuestos. Esto implica que La
empresa Fiesta del Caucho, C.A. como entidad jurídica, está obligada a
cumplir con sus obligaciones tributarias, incluyendo el ISLR, para garantizar
el financiamiento de los servicios públicos y el desarrollo del país.
 Artículo 316: El sistema tributario procurará la justa distribución
de las cargas publicas según la capacidad del o la contribuyente
atendiendo el principio de la progresividad, así como la protección
de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la
población, para ello se sustentará en un sistema eficiente para la
recaudación de los tributos.
El sistema tributario debe buscar una distribución justa de las cargas
fiscales según la capacidad del contribuyente. La empresa La Fiesta del
Caucho, C.A. debe asegurarse de que su contribución sea proporcional a sus
ingresos y actividades económicas, cumpliendo así con el principio de
progresividad. Esto también implica que la empresa debe llevar registros
contables adecuados para demostrar su capacidad contributiva.

Artículo 317: No podrá cobrarse impuestos, tasas, ni

contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni concederse
exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino
en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener
efecto confiscatorio. No podrán establecerse obligaciones
tributarias pagaderas en servicios personales. La evasión fiscal,
sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser
castigada penalmente. En el caso de los funcionarios públicos o
funcionarias públicas se establecerá el doble de la pena. Toda ley
tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del
mismo se
entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta disposición no
limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo
Nacional en los casos previstos por esta Constitución. La
administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica,
funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente
o Presidenta de la República, de conformidad con las normas
previstas en la ley.
Este artículo prohíbe el cobro de impuestos no establecidos por ley y
establece que la evasión fiscal puede ser penalizada. La empresa La Fiesta
del Caucho, C.A. debe asegurarse de que todos sus pagos de impuestos
estén basados en las leyes vigentes y que no se beneficie de exenciones no
autorizadas. Esto resalta la importancia de cumplir con los deberes formales,
como la presentación de declaraciones y el mantenimiento de registros
contables.

Ley de Impuestos Sobre La Renta (LISLR) (2015)

Artículo 7
Están sometidos al régimen impositivo previsto en esta Ley:
a. Las personas naturales.
b. Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad
limitada.
c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de
personas, incluidas las irregulares o de hecho.
d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades
de hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el
transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos
derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de
sus derivados.
e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás
entidades jurídicas o económicas no citadas en los literales
anteriores.
f. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas
situados en el territorio nacional.
Este artículo menciona que las compañías anónimas y sociedades de
responsabilidad limitada, como la empresa La Fiesta del Caucho, C.A. están
sujetas a este régimen impositivo. La empresa debe cumplir con las
obligaciones fiscales establecidas en esta ley, presentando sus
declaraciones y realizando los pagos correspondientes.

Código Orgánico Tributario (2020)

Artículo 13: La obligación tributaria surge entre el Estado, en las

distintas expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos, en
cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley.
La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal,
aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con
privilegios especiales.
Aquí se establece que la obligación tributaria surge entre el Estado y los
sujetos pasivos. La empresa La Fiesta del Caucho, C.A. como sujeto pasivo,
tiene la responsabilidad de cumplir con sus obligaciones fiscales, lo que
incluye el pago del ISLR.

Artículo 19: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las

prestaciones tributarias, sea en calidad
de contribuyente o de responsable.
Artículo 22: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de
los cuales se verifica el hecho imponible.
Dicha condición puede recaer:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad
según el derecho privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los
cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de
derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad
económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomía
funcional.
Estos artículos, el 19 y 22 definen quiénes son los sujetos pasivos y los
contribuyentes. La empresa La Fiesta del Caucho, C.A. como persona
jurídica, es responsable de cumplir con las prestaciones tributarias, lo que
implica llevar un registro adecuado de sus ingresos y gastos.

Artículo 23: Los contribuyentes están obligados al pago de los

tributos y al cumplimiento de los deberes
formales impuestos por este Código o por normas tributarias
Este artículo establece que los contribuyentes deben cumplir con los
deberes formales impuestos por el Código o por normas tributarias. La
empresa La Fiesta del Caucho, C.A. debe asegurarse de cumplir con todas
las obligaciones formales, como la presentación de declaraciones y la
conservación de documentos.

Artículo 155: Los contribuyentes, responsables y terceros están

obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas
de fiscalización e investigación que realice la Administración
Tributaria y, en especial, deberán:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros
especiales, conforme a las normas legales y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y
 operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el
domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos
necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones.
c. Colocar el número de inscripción en los documentos,
declaraciones y en las actuaciones ante la Administración
Tributaria, o en los demás casos en que se exija hacerlo.
d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de
habilitación de locales.
e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que
correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias
especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas
requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no
esté prescrito, los libros de comercio, los libros y registros
especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de
las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar,
establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos,
buques, aeronaves y otros medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima
procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles,
y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar
a la alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente
cuando se trate del inicio o término de las actividades del
contribuyente.
7. Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria
cuando su presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y
demás decisiones dictadas por los órganos y autoridades
tributarias.
En este artículo se detallan los deberes formales que deben cumplir los
contribuyentes, incluyendo llevar libros y registros, inscribirse en los registros
pertinentes, presentar declaraciones a tiempo y colaborar con la
administración tributaria. La empresa La Fiesta del Caucho, C.A. debe
cumplir con todos estos deberes para evitar sanciones y garantizar una
correcta fiscalización.
 Artículo 156 Los deberes formales deben ser cumplidos:
1. En el caso de personas naturales, por sí mismas o por
representantes legales o mandatarios.
2. En el caso de personas jurídicas, por sus representantes
legales o convencionales.
3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del
artículo 22 de este Código, por la persona que administre los
bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad.
4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de
hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos,
por sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o
personas que designen los componentes del grupo, y en su
defecto por cualquiera de los interesados.
En este artículo se establece quiénes son responsables del
cumplimiento de los deberes formales. En el caso de La Fiesta del Caucho,
C.A. sus representantes legales son responsables de asegurar que se
cumplan todas las obligaciones tributarias y formales.

Glosario de Términos Básicos

Alícuota: Cantidad Fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven

como base para la aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional de
un monto global que determina el impuesto a pagar.
Auditoria: Examen de los estados financieros por contadores externos.
El servicio más importante de los contadores públicos independientes.
Auditoria Tributaria: Es la aplicación sistemática, ordenada y metódica
de un conjunto de procedimientos y técnicas encaminadas a verificar el fiel
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Autoliquidación: Procedimiento a través del cual el sujeto pasivo
determina la cuantía de su obligación tributaria.
Código Orgánico Tributario: Fuente de derecho tributario en
Venezuela. Norma jurídica rectora del ámbito tributario.
Contribuyente: Aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el
hecho imponible. Dicha condición puede recaer en las personas naturales,
personas jurídicas, demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que
constituyan una unidad económica, dispongan de patrimonio y de autonomía
funcional.
Contribuyentes Especiales: Contribuyentes con características
similares calificados y notificados por la Administración Tributaria como tales,
sujeto a normas especiales en relación con el cumplimiento de sus deberes
formales y el pago de sus tributos, en atención al índice de su tributación.
Cultura tributaria: alcance del pago voluntario de los impuestos por
parte del contribuyente.
Cuota Tributaria: Cantidad a satisfacer al Fisco Nacional por un tributo.
Se obtiene aplicando la base liquidable a la alícuota tributaria
correspondiente
Desgravamen: Cantidades pagadas durante el ejercicio gravable, que
se permiten deducir al enriquecimiento global neto fiscal para llegar al
enriquecimiento gravable.
Deberes formales: Obligaciones impuestas por el Código Orgánico
Tributario o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o
determinados terceros.
Evasión fiscal: Acción u omisión dolosa, violatoria de las disposiciones
tributarias, destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en
provecho propio o de terceros.
Exención: Dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,
otorgada por la ley.
Exoneración: Es la dispensa total o parcial del pago de la obligación
tributaria, concedida por el Ejecutivo Nacional, en los casos autorizados por
la ley.
Gravamen: Carga u obligación que pesa sobre una persona o un bien.
En Derecho Tributario es el impuesto de carácter fiscal que la Hacienda
Pública impone sobre las personas naturales o jurídicas.
 Hecho Imponible: Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar
el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
Impuestos: Carga obligatoria que los individuos y empresas entregan
al Estado para contribuir a financiar sus gastos.
Multa: Pena o sanción de carácter pecuniario que se impone por haber
realizado una infracción.
Obligación tributaria: Obligación que surge entre el Estado en las
distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto
ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de
carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía
real o con privilegios especiales.
Renta: Se refiere a los ingresos que una persona o entidad recibe de
diversas fuentes, como el trabajo, inversiones, propiedades o negocios.
Tributo: Prestación pecuniaria que el estado y otro ente público exige
en ejercicio de su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener
recursos para financiar el gasto público.
 CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

La metodología es una serie de pasos o procedimientos que se toman

en cuenta a la hora de realizar una investigación para obtener resultados
confiables y validos que posean el mayor nivel de objetividad posible. Al
respecto, Ramírez, (2010), plantea que "la metodología del proyecto incluye
el tipo o tipos de investigación, las técnicas y procedimientos que serán
utilizados para llevar a cabo la indagación o investigación” (p.26). De tal
manera que en el presente marco metodológico se da a conocer a
profundidad los aspectos y características del diseño y tipo de investigación
en el cual se enmarcó el estudio planteado, considerando como elementos
importantes la población y la muestra seleccionada y la técnica e instrumento
para abordarla.

DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN

El diseño de la investigación se refiere a la estrategia que adopta el

investigador para responder al problema, dificultad e inconveniente planteado
en el estudio. Para Sabino (1992): “su es objeto proporcionar un modelo de
verificación que permita contrastar hechos con teorías, y su forma es la de un
plan de trabajo que permita al investigador determinar las operaciones
necesarias para hacerlo” (p.69).
Hernández, Fernández y Baptista (2014) señalan que “El término
diseño se refiere al plan o estrategia que se desarrolla para obtener la
información que se requiere en una investigación y responder al
planteamiento (p. 128)
En la presente investigación el diseño es no experimental que de
acuerdo a Hernández; Fernández y Baptista (ob. cit.) “Podría definirse como
la investigación que se realiza sin manipular deliberadamente variables. Es
decir, se trata de estudios en los que no hacemos variar en forma intencional
las variables independientes para ver su efecto sobre otras variables” (p.
152). En la investigación realizada no se manipularon deliberadamente las
variables, ni los datos aportados por los informantes, para sesgar o alterar
los resultados.

TIPO DE INVESTIGACIÓN

La investigación se orientó bajo un tipo cuantitativa, el cual es un

enfoque que se apoya en datos numéricos para presentar los resultados, en
este aspecto Hurtado y Toro (2005), menciona que el enfoque cuantitativo se
caracteriza “por usar instrumentos de medición y comparación que
proporciona datos cuyo estudio requiere el uso de modelos matemáticos y de
la estadística” (p.41), en este sentido la investigación se apoyó en técnicas
estadísticas para presentar los datos recabados mediante una encuesta,
para luego hacer el análisis respectivo, presentando los resultados mediante
cuadros contentivos de frecuencias absolutas y porcentuales, acerca de la
información suministrada por los informantes claves de la empresa la Feria
de los Cauchos, C.A.
De igual manera, la investigación siguió las pautas de Ramírez (2010);
en este sentido, la investigación se orienta hacia una investigación de
campo, entendida como “aquel tipo de investigación a través de la cual se
estudian los fenómenos sociales en su ambiente natural.” (p. 73), En este
caso, los datos se recogerán directamente donde ocurren los hechos, es
decir en la empresa la Feria de los Cauchos, C.A.

POBLACIÓN Y MUESTRA

La población es definida por Arias (2012) como “conjunto finito o infinito

de elementos con características comunes para los cuales serán extensivas
las conclusiones de la investigación” (p. 81). En la investigación la población
estuvo conformada por informantes claves, que de acuerdo a Robledo (2009)
Son aquellas personas que, por sus vivencias, capacidad de
empatizar y relaciones que tienen en el campo pueden apadrinar
al investigador convirtiéndose en una fuente importante de
información a la vez que les va abriendo el acceso a otras
personas y a nuevos escenarios. (p.3)
Los informantes clave de esta investigación incluyen a tres trabajadores
que realizan funciones gerenciales en la empresa la Feria de los Cauchos,
C.A.
En cuanto a la muestra, es definida por Arias (ob. cit.) como “Un
subconjunto representativo y finito que se extrae de la población accesible”.
(p.83). Según el autor, la muestra se refiere a un conjunto de individuos
representativos de la totalidad del universo en estudio, En el caso que, ocupa
esta investigación, por tratarse de una población pequeña y finita, la muestra
estuvo representada por la totalidad de los informantes claves, es decir tres
trabajadores que realizan funciones gerenciales en la empresa la Feria de los
Cauchos, C.A.

TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE LA INFORMACIÓN

Cuando se hace alusión a las técnicas de recolección de la Información,

Hurtado (2010) opina que “las técnicas se refieren al cómo recoger la
información, mientras que los instrumentos constituyen las herramientas”;
(p.266). En este sentido las técnicas de recolección de información son
herramientas esenciales que facilitan la recopilación de datos precisos y
confiables, garantizando la validez de los resultados obtenidos.
En el proceso indagatorio, el investigador puede valerse de las diversas
técnicas de recolección de la información que más se adecue para el alcance
de los objetivos, entre las que se encuentran las encuestas, entrevistas,
grupos focales, observación directa y análisis de documentos. Cada una de
estas metodologías ofrece enfoques distintos para obtener información
cualitativa y cuantitativa, permitiendo a los investigadores adaptarse a las
necesidades específicas de su estudio.
Para el caso de la presente investigación se utilizó la encuesta, que en
palabras Hurtado (ob. cit.) “Implica preguntar a la unidad de estudio o a las
fuentes para obtener la información. Las preguntas son estructuradas, pre
codificadas y están establecidas de antemano” (p.427). La misma se realizó
de una manera escrita, utilizando como instrumento el Cuestionario, de
acuerdo a Pallela y Martins (2012):
El cuestionario es un instrumento de investigación que forma parte
de la técnica de la encuesta. Es fácil de usar, popular y con
resultados directos. El cuestionario, tanto en su forma como en su
contenido, debe ser sencillo de contestar. Las preguntas han de
estar formuladas de manera clara y concisa; pueden ser cerradas,
abiertas o semi abiertas, procurando que la respuesta no sea
ambigua. Como parte integrante del cuestionario o en documento
separado, se recomienda incluir unas instrucciones breves, claras
y precisas, para facilitar su solución. (p. 131).
El mismo se estructuró en ítems, de preguntas cerradas, abiertas y
mixtas, con un orden preciso y lógico, introduciendo un plan flexible
previamente preparado con relación a la investigación motivo de estudio, en
materia del cumplimiento de los deberes formales del Impuesto Sobre La
Renta.
 REFERENCIAS

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