Módulo 4: Informes contables

INTRODUCCIÓN AL MÓDULO

Introducción

UNIDAD 10: HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Introducción a la unidad

10.1 Contingencias - Previsiones

10.2 Hechos posteriores al cierre. Previsiones

10.3 Previsiones— Modelo de trabajo práctico

UNIDAD 11: ESTADOS CONTABLES

Introducción a la unidad

11.1 EECC- Elaboración- Puesta en fórmula

11.2 Cualidades. Requisitos que deben reunir la información contable

 11.3 Ejemplo de ejercicio - Ejercicio integral EECC–Registros y puesta en fórmula

UNIDAD 12: CONTABILIDAD GERENCIAL

Introducción a la unidad

12.1 Contabilidad gerencial

12.2 Presupuesto

12.3 Ratios. Costos

12.4 Modelo de trabajo práctico- Presupuesto

12.5 Modelo de trabajo práctico- Ratios

CIERRE DEL MÓDULO

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Lección 1 de 16

Introducción

Hay tres instancias claves que se analizarán en este módulo. Los hechos posteriores al cierre,
cuáles son las previsiones, el análisis de los estados contables y la contabilidad gerencial.

¿Qué sucede una vez realizado el cierre? Cómo puede afectar futuras acciones. Es importante
analizar las contingencias que pueden ocurrir.

Así mismo, se realizan los informes contables para dar a conocer la situación patrimonial del
ENTE, es requisito que la información presentada sea pertinente, confiable, que esté organizada
de manera adecuada, que se pueda comparar y que sea clara.
Por último se deben presentar una serie de informes tales como el presupuesto, los estados
contables proyectados, los ratios, indicadores o índices y el análisis de los costos.

Objetivos del módulo

Conocer los distintos tipos de informes contables y los requerimientos

de los usuarios.

Contenidos del módulo

Unidad 10- Hechos posteriores al cierre - Contingencias - Previsiones

10.1 Contingencias - Previsiones

10.2 Hechos posteriores al cierre. Previsiones

10.3 Previsiones- Modelo de trabajo práctico

Unidad 11- Estados contables.

11.1 EECC- Elaboración- Puesta en fórmula

11.2 Cualidades. Requisitos que deben reunir la información contable

11.3 Ejemplo de ejercicio - Ejercicio integral EECC–Registros y puesta en fórmula

Unidad 12- Contabilidad gerencial, presupuestos, índices y costos

12.1 Contabilidad gerencial

12.2 Presupuesto

12.3 Ratios. Costos

12.4 Modelo de trabajo práctico- Presupuesto

12.5 Modelo de trabajo práctico- Ratios

Lección 2 de 16

Introducción a la unidad

Hechos posteriores al cierre

Contenidos de la unidad

1 Contingencias - Previsiones

2 Hechos posteriores al cierre. Previsiones

 3 Previsiones- Modelo de trabajo práctico

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Lección 3 de 16

10.1 Contingencias - Previsiones

Las contingencias son sucesos que se concretarán o no y que significarán, de concretarse,

variaciones patrimoniales modificativas (+) o (-).
 Se trata de un hecho futuro que genera incertidumbre y no
es controlable por el ente.

Las situaciones contingentes pueden ser:

Incobrabilidad de cuentas a clientes

Juicios iniciados por terceros contra el ENTE

Garantía contra defectos de producción

Siniestros que afecten bienes no asegurados o asegurados

insuficientemente

Indemnización por despidos

Garantías/ Avales otorgados a terceros

Los EECC deben contemplar las situaciones contingentes que se analizan entre la fecha de
cierre de ejercicio económico y la fecha de celebración de la asamblea general ordinaria, en la
cual ellos se aprueban.

Son contingencias aquellos sucesos que podrían suceder en el período de hechos posteriores
al cierre y que podrían significar un resultado positivo o negativo para el ente.

Las contingencias negativas si cumplen con las condiciones necesarias, se registran

contablemente como previsiones. Ellas serán acompañadas con notas a los EECC.
 Las previsiones se expondrán como cuentas
regularizadoras en el activo porque afectan la medición del
rubro créditos por ventas y del rubro bienes de cambio.
Serán en este caso previsiones impuras que disminuyen el
activo.

Cuando las previsiones se ubican en el pasivo, entonces de trata de cuentas estimadas a pagar,
serán en este caso previsiones puras que aumentan el pasivo.

En el registro contable la cuenta que se utiliza como contrapartida será siempre un resultado,
porque las previsiones son estimaciones de pérdidas por disminuciones de activos o aumentos
de pasivos.

Las situaciones contingentes negativas que cumplan con las condiciones previstas en las
normas contables profesionales, deben ser registradas en el ejercicio que se cierra.

Las situaciones contingentes positivas probables deben colocarse en nota a los EECC y no se
registran.
Lección 4 de 16

10.2 Hechos posteriores al cierre. Previsiones

Hechos posteriores al cierre - incertidumbre – contingencias

Relacionados estos sucesos con la información contable y los efectos que producirán en los
resultados del ejercicio que se confeccionan o bien con el ejercicio siguiente.

Afectará a la medición por Previsiones, AREA y se informará en notas las que afecten al
ejercicio siguiente.

Acontecimientos posteriores al cierre

Entre la fecha de cierre de los EECC y la de aprobación de ellos en la AGO (Asamblea general
ordinaria- período que comprende 4 meses siguientes a la fecha de cierre de ejercicio-plazo
legal por la 19550 y modificatorias), pueden ocurrir hechos que afecten patrimonialmente al
ente.

LA RT 17 cap.4 enuncia la Medición contable en gral:

1 4.8 consideración de hechos contingentes – (previsiones/pasivos

contingentes) – confirmatorios de situaciones anteriores.

2 4.9 consideración de hechos posteriores a la fecha de cierre EECC

hechos que puedan afectar al ejercicio siguiente, se informarán en Notas
a los EECC.
 3 4.10 modificaciones, ajuste a los resultados de ejercicios anteriores -
AREA.

Consideración de hechos contingentes

Contingencias

Son sucesos que se concretarán o no y que significarán, de concretarse, variaciones patrimoniales

modificativas (+) o (-)
Se trata de un hecho futuro que genera incertidumbre y no es controlable por el ente.

Para registrar una contingencia será necesario:

1 Alta probabilidad de ocurrencia de ese hecho.

2 Que ese hecho pueda ser cuantificable razonablemente (medible).

3 Que se genere como consecuencia de una situación anterior a la fecha

de cierre del ejercicio.
Si no cumple con estos requisitos: se informará en notas a los EECC.

Situaciones contingentes
Son tenidas en cuenta para mejorar la valuación del patrimonio:

Incobrabilidad de cuentas de clientes: Cobranzas de cuentas de clientes al cierre, se

previsionarán los incobrables presuntos, se utiliza una base lógica y razonable con
antecedentes en el ente: promedio de incobrables de los últimos 3 ejercicios inmediatos
anteriores – observa el deterioro anterior del rubro, en los primeros 3 ejercicios no se constituye
la previsión, se registran directamente las pérdidas por incobrables de esos ejercicios.

Juicios iniciados por terceros contra el ente, se previsionarán sus montos a pagar, requieren
informe de los letrados.

Garantías contra defectos de producción (por venta de bs con garantía por tiempo
determinado) se generará un pasivo por las ventas efectuadas en el ejercicio, se observará para
ello la experiencia en la empresa (o bien antecedentes de otros entes del mismo tipo en plaza).

Siniestros que afecten bienes no asegurados o asegurados insuficientemente.

Indemnización por despidos (pasivo) por indemnizaciones que el ente abonará a sus
dependientes en caso de despidos sin causa. Aquí existe una discusión doctrinaria al respecto:
 1 Previsión sistemática para todo ejercicio en función del porcentaje que
arroje su propia experiencia al respecto.

2 La intención del ente es el hecho sustancial por lo cual se cargarían a

resultados y se previsiona en un pasivo.

Hoy las normas la admiten en notas a los eecc y no como pasivos.

Garantías/avales otorgados a terceros, si bien genera incertidumbre no se constituye una

previsión, sino que se muestra como cuenta de orden en nota a los eecc, el mismo tratamiento

lleva la tenencia de bs entregados por terceros-en consignación-.

Cuando corresponda constituir una previsión, se registra una cuenta de previsiones y la contra
cuenta será otra cuenta regularizadora de activo o bien un pasivo contingente (recordar que
existen cuentas que usan el término previsión y no son situaciones contingentes las que refleja,

sino que es una situación real, tal es la previsión para desvalorización de bs cambio por ej.).

Las previsiones contabilizadas serán acompañadas con notas que

brinden información detallada acerca de ellas, sus motivos y
cálculos.

Las contingencias podrán ser:

DE PÉRDIDAS (desfavorables).
 DE GANANCIA (favorables):

Juicio contra un tercero por uso indebido de marca, con sentencia

favorable, ocurrió en el ej. que cierra: no se registra por RT 17.

Ej. Un futuro uso de quebranto impositivo a través de su compensación

contra ganancias de ejercicios posteriores) única aceptada por RT para
ser contabilizadas.

Las contingencias tienen distinto grado de probabilidad de ocurrencia (por medio de la

estadística la probabilidad de un hecho se expresa entre los valores 0-1).

Las contingencias de pérdidas se clasifican en:

PROBABLES (el hecho casi seguramente ocurrirá, con probabilidad

cercana a 1).
 RAZONABLEMENTE PROBABLES (es más que remota y menos que
probable).

REMOTAS (probabilidad escasa, cercana a 0).

La probabilidad es uno de los factores para evaluar si se contabiliza o no la contingencia.

SI LAS CONTINGENCIAS SON REMOTAS, NO SE REGISTRAN Y NO SE INFORMAN, salvo que la

posible estimación sea importante y en este caso sí se informará en nota.

Consideraciones de hechos posteriores al cierre

Son hechos que puedan afectar al ejercicio siguiente.

Deberán considerarse contablemente los efectos de hechos que ocurran entre la fecha de los
EECC y su emisión y que confirmen situaciones que existían a fecha EECC o bien permitan
estimar la información que contendrán.
SE CONOCEN EN ESTE PERIODO, PERO AFECTARÁN AL [Link], por ello solo se

informan en notas a los EECC:

Fusiones con otros entes, emisiones de capital, siniestros, adquisición de una marca
importante, etc. no son cuantificables a ese momento.

Modificación a los resultados de ejercicios anteriores

Se utiliza cuando se deba corregir la medición de los resultados informados en EECC de ej.
anteriores.

Podrá haber Área (ajuste de resultados de ejercicios anteriores): con motivo de practicarse

modificaciones por:
 Corrección de errores en la medición de los resultados informados en
los EECC de ej. anteriores. Son errores u omisiones.

Aplicación de una norma de medición contable distinta de la utilizada en

el ej. anterior.

Se corrige la medición contable de los resultados acumulados al comienzo del período por la
cuenta ÁREA.

Los errores detectados por el auditor antes de su informe, si corresponden al ej. presente se
incorporan a los resultados del ej. actual, si pertenece a un error del ej. anterior será registrado
como ÁREA.

Previsiones

Son estimaciones de pérdidas por cuentas a no cobrar y por sumas a pagar, también por
desvalorizaciones de bienes de cambio. Al momento de elaborar los estados contables, se

procede a anticipar una situación que probablemente ocurrirá, el ente elabora información
estadística sobre distintos aspectos de sus actividades y en base a ellas realiza las
estimaciones que luego previsionará.

Las situaciones contingentes (analizadas anteriormente), que signifiquen una variación

patrimonial modificativa, de pérdida, se registrarán contablemente cuando reúnan los tres

requisitos mencionados al definir contingencias, ellos son:

1 Alto grado de probabilidad de ocurrencia del hecho bajo análisis.

2 Que ese hecho pueda ser susceptible de ser medido en términos

monetarios.
 3 Que sea consecuencia de una situación presente en los estados
contables que se están cerrando.

Las previsiones contabilizadas serán acompañadas con notas que brinden información
detallada sobre de ellas, sus conceptos y sus bases de cálculos.

Clasificación de previsiones

PREVISIONES PURAS PREVISIONES IMPURAS

Las previsiones puras son del Pasivo, son cuentas estimadas a pagar – PASIVOS ESTIMADOS.

Las cuentas que intervienen en su registro contable, son:

Una cuenta de pérdida que refleje el hecho que se está registrando y una cuenta del Pasivo, que significará
un pasivo estimado.

Los motivos que le dan origen podrán ser:

JUICIOS INICIADOS POR TERCEROS CONTRA EL ENTE

Los juicios que se estima tendrán resolución de cámara en el ejercicio siguiente, se deben previsionar.
Podrán ser por demandas laborales, demandas por la competencia, entre otros.

SINIESTROS QUE AFECTEN BIENES NO ASEGURADOS O ASEGURADOS INSUFICIENTEMENTE

Los siniestros que tienen lugar en el período mencionado y que afecten los estados contables que se están
cerrando, se deben previsionar. Podrán ser por Incendios, ilícitos, entre otros.

INDEMNIZACIÓN POR DESPIDOS

Se estimarán los despidos de empleados que ya tienen telegramas cursados a fecha de cierre de ejercicio
económico.
 PREVISIONES PURAS PREVISIONES IMPURAS

Las previsiones impuras son del Activo, son por estimaciones de sumas a no cobrar y por desvalorización
de bienes de cambio.

Las cuentas que intervienen en su registro contable, son:

Una cuenta de pérdida que refleje el hecho que se está registrando y una cuenta Regularizadora del activo,
que se utiliza para corregir el saldo de la cuenta / rubro afectado. La cuenta regularizadora se expondrá en
el Activo con saldo negativo (restando).

Los motivos que le dan origen podrán ser:

INCOBRABILIDAD DE CUENTAS DE CLIENTES – afecta al Rubro Cuentas a Cobrar.

El Rubro Cuentas a Cobrar contiene un conjunto de cuentas que representan las obligaciones que tienen los
clientes para con el ente; estas cuentas a cobrar se encuentran en distintos estadios (dentro del plazo
pactado, en mora, o en gestión judicial), por lo tanto es lógico que se estime que del total del rubro, un
porcentaje no podrá cobrarse en el ejercicio siguiente. Este porcentaje es el que deberá determinarse a los
efectos de constituirse una Previsión para Deudores Incobrables.

GARANTÍAS CONTRA DEFECTOS DE PRODUCCIÓN – afecta al Rubro

Bienes de Cambio.
El Rubro Bienes de Cambio contiene un conjunto de cuentas que representan los bienes que están en
proceso de elaboración, terminados, materias primas, o mercaderías de reventa; por lo tanto, es lógico que
se estime que del total del rubro, un porcentaje que sufrirá roturas y desvalorizaciones. Este porcentaje es el
que deberá determinarse a los efectos de constituirse una Previsión para Desvalorización / roturas de
Bienes de Cambio.
Lección 5 de 16

10.3 Previsiones— Modelo de trabajo práctico

Ejercicio Nº 1

Previsiones para el rubro créditos por ventas.

A fecha de cierre de ejercicio se decide constituir una previsión ante los presuntos incobrables.
la cuenta de pérdidas afecta al ejercicio 2007.

La previsión se constituye a fecha de cierre de ejercicio para ser utilizada en el ejercicio

siguiente.

La base de cálculo será:

Tomar el promedio de incobrables de los últimos tres ejercicios, y en términos porcentuales se

lo aplica al total del rubro créditos por ventas.

EJEMPLO:

Fecha de cierre ejercicio económico 31/12/07

EL TOTAL DEL RUBRO ASCIENDE A $ 150.000

El porcentaje estimado de incobrables es del 10 %.

Las cuentas que integran el rubro son:

Deudores por Ventas $ 35.000

Deudores Morosos $ 15.000

Deudores en Gestión Judicial $ 35.000

Documentos a Cobrar $ 40.000

Documentos a Cobrar Vencidos $ 15.000
Cheques diferidos $10.000

El registro de la previsión será:

31/12/07

DEUDORES INCOBRABLES (R-) 15.000

PREVISIÓN P/DEUDORES INCOBRABLES 15.000

([Link])

La cuenta DEUDORES INCOBRABLES integrará el RE 2007.

Al inicio del ejercicio siguiente, la cuenta PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES mantiene
su saldo. Es una cuenta patrimonial del Activo- Regularizadora.

En el transcurso del ejercicio económico 2008, si una cuenta a cobrar se transforma en

incobrable por su imposibilidad de cobrarla, se utilizará la Previsión constituida a tal efecto y se
irá consumiendo su saldo, a medida que surjan nuevos incobrables.

Ej:
En abril 08 ,la cuenta CHEQUES DIFERIDOS presenta la imposibilidad de ser cobrada por
hallarse en quiebra el firmante.

Se deberá registrar esta situación contablemente Abril / 2008

PREVISIÓN P/DEUDORES INCOBRABLES (-Reg. Activo) 10.000

CHEQUES DIFERIDOS (-A) 10.000

PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES

10.000 15.000 31/12/07

Saldo: 5.000 31/12/08

La cuenta Cheques Diferidos queda cancelada.

Se utilizó 10.000, de los 15.000 que se previsionó y la cuenta queda con un saldo de $ 5.000, a
la espera de nuevos incobrables.

A partir de este momento, que la cuenta arroja un saldo de $ 5.000, pueden aparecer dos

situaciones:
 1 Que sigan apareciendo nuevos incobrables.

2 Que no aparezcan más incobrables.

SITUACIÓN A:

En el supuesto caso que surjan nuevas cuentas que no se podrán cobrar, se agota el saldo de la
cuenta Previsión para Deudores Incobrables, y la diferencia se registra como DEUDORES
INCOBRABLES, esta cuenta es una pérdida que le compete al ejercicio 2008, significa que no
fue suficiente la suma que se previsionó para los incobrables. Los incobrables del ejercicio

2008 se aparta del comportamiento estadístico del ente, referido a la incobrabilidad de la

cartera de clientes.
El ejemplo será: En agosto del 2008, la cuenta Deudores Morosos presenta incobrabilidad por
insolvencia del titular.

Se deberá registrar esta situación contablemente agosto / 2008.

PREVISIÓN P/DEUDORES INCOBRABLES (-Reg. Activo) 5.000

DEUDORES INCOBRABLES (R-) 10.000

DEUDORES MOROSOS (-A) 15.000

PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES

10.000 15.000
5.000
15.000 15.000
La cuenta Deudores Morosos queda cancelada.

La cuenta Previsión para Deudores Incobrables queda cancelada.

Significa que aparecieron más incobrables que los estimados. Por ello se debe registrar la

diferencia como Deudores Incobrables que representa una pérdida del ejercicio 2008.

SITUACIÓN B:

En el supuesto caso que no surjan nuevas cuentas que no se podrán cobrar, la cuenta Previsión
para Deudores Incobrables arroja a fecha de cierre de ejercicio 2008 un saldo de $ 5.000.

Al constituirse la nueva previsión para deudores incobrables del 2009, se debe optar por uno de
los dos tratamientos contables posibles:

1 Constituir la nueva previsión por diferencia de saldo.

2 Constituir la nueva previsión por reversión de saldo.

CONSTITUIR LA NUEVA PREVISIÓN POR DIFERENCIA DE SALDO:

Una vez realizado el cálculo de la nueva previsión, se registra contablemente su diferencia,

considero el saldo que arrojó la cuenta a dic./08 y se le suma lo que necesita para alcanzar la
suma estimada del nuevo ejercicio.

Por ejemplo:

Al 31/12/08 el RUBRO CRÉDITOS POR VENTAS asciende a $ 200.000.

La estimación de incobrables para el 2009 es del 12 %. La previsión para deudores incobrables
es de $ 24.000 (200.000 * 0.12 = 24.000)

Se realiza un solo asiento contable.

El asiento contable de la nueva previsión será;

Dic./08

DEUDORES INCOBRABLES (R-) 19.000

PREVISIÓN P/DEUDORES 19.000

INCOBRABLES(Reg. Activo)

PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES

10.000 15.000 31/12/07

5.000 saldo a dic./08

19.000 31/12/08
---------------------------
24.000 31/12/08

CONSTITUIR LA NUEVA PREVISIÓN POR REVERSIÓN DE SALDO:

En este caso, se debe cancelar primero la cuenta Previsión para Deudores Incobrables contra la
cuenta A.R.E.A., y luego registrarse la nueva previsión.

Por ejemplo:
Al 31/12/08 el RUBRO CRÉDITOS POR VENTAS asciende a $ 200.000.

La estimación de incobrables para el 2009 es del 12 %. La previsión para deudores incobrables

es de $ 24.000 (200.000 * 0.12 = 24.000)

Se hacen dos asientos contables, una para cerrar (reversión de saldo) la cuenta Previsión para
Deudores Incobrables, y luego el asiento de la nueva previsión.

El registro contable de la reversión será: dic./08

PREVISIÓN P/DEUDORES INCOBRABLES (-Reg. Activo) 5.000

A.R.E.A. (+PN) 5.000

PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES

10.000 15.000

5.000 5.000

La cuenta A.R.E.A. se utiliza para devolverle al ejercicio anterior, en ganancia, el exceso de

pérdidas que se le imputó a dicho ejercicio.

El registro contable de la nueva previsión será: dic./08

DEUDORES INCOBRABLES (R-) 24.000

 PREVISIÓN P/DEUDORES INCOBRABLES (- 24.000
Reg. Activo)

PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES

24.000

Cuando comienza el ejercicio 2009, a medida que aparezcan cuentas incobrables, se irá
desafectando la previsión.

De los dos tratamientos expuestos, se sugiere el de reversión de saldo, porque expone la real
situación del ente y le atribuye resultados a los ejercicios afectados.

El tratamiento para otros rubros del activo, será similar al del rubro créditos por ventas, siempre
se deberán basar las previsiones sobre bases de cálculos que sean lógicas y razonables, sobre
datos estadísticos del ente.

Lo mismo ocurre con la previsión del pasivo sobre garantías otorgadas.

Respecto de la previsión para juicios pendientes, se debe tener el informe del letrado para su
registro, se registra por el monto estimado y luego se corrige al momento de abonar el monto
de la condena firme. se debe constituir una previsión para juicios pendientes por cada causa
con sentencia.

En cuanto a las previsiones para despidos, se sugiere informar

esta situación en notas a los EECC y no registrarla bajo la forma
de previsión del pasivo. En el caso de que los telegramas estén
enviados, entonces se registrará la previsión para despidos.
Lección 6 de 16

Introducción a la unidad

Estados contables - Elaboración - Puesta en fórmula

Contenidos de la unidad

1 Estados contables - Elaboración - Puesta en fórmula

2 Cualidades. Requisitos que deben reunir la información contable

 3 Ejemplo de ejercicio - Ejercicio integral EECC–Registros y puesta en
fórmula

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Lección 7 de 16

11.1 EECC- Elaboración- Puesta en fórmula

Presentamos en el gráfico las causas de las variaciones de los movimientos de fondos, como
efectivo, sinónimo de disponibilidades, depósitos a la vista, e inversiones menores a un plazo
de 90 días.

Por actividad operativa se entiende las que hacen al objeto societario, por actividad de
inversión por compras / ventas de bienes de uso y activos intangibles y también colocaciones
de fondos para actividades de inversión especulativa, y finalmente actividad de financiación
para movimientos de capitales propios y ajenos, también distribución de honorarios y
dividendos en efectivo.

El Resultado financiero y por tenencia se lo incluye en el método indirecto.

Figura 1. Causas de la variación del efectivo. En Gstatic.

El proceso de registración contable concluye con la elaboración de los EECC.

Se aplican para su elaboración las normas contables

profesionales vigentes, mediante las cuales se aplican
 criterios de medición y exposición para cada uno de los
rubros que los integran.

Los estados contables básicos son:

El estado de situación patrimonial que expone el patrimonio de un ente a

fecha de cierre de ejercicio económico.

El estado de resultados que expone la situación económica.

El estado de evolución del patrimonio neto, que expone los cambios

producidos durante el ejercicio.

Y el estado de flujo de efectivo, que expone los movimientos de fondos,

cómo se crearon fondos y en qué se aplicaron.

Cada uno de ellos expone aspectos diferentes que integran la actividad de un ente.

Los estados contables se acompañan con la información complementaria: cuadros, notas y

anexos que abren en grado de detalle la información expuesta.

Los informes que acompañan los EECC son la memoria del directorio, el informe del síndico y el
informe del auditor externo.

En el anexo de la resolución técnica N.º 9 se presentan los

modelos de los EECC, su puesta en fórmula y la información
complementaria.
Elaboración- Puesta en fórmula

En la elaboración de los EECC se utiliza el anexo de la RT N°9 cuyos modelos se presentan en el

enlace que compartimos.

Elaboración-Puesto en fó[Link]
51.6 KB

Consejo profesional de Ciencias Económicas de Córdoba (s.f.) Modelos sugeridos de estados contables para

entes con fines de lucro RT9.

Lección 8 de 16

11.2 Cualidades. Requisitos que deben reunir la

información contable

Estados contables

Los informes contables son emitidos por los entes para dar a conocer públicamente su
situación patrimonial, económica y financiera. Son preparados para ser presentados a los
usuarios externos del ente.

Usuarios externos

No pertenecen al ente del cual requieren información, necesitan esa información para tomar decisiones
sobre el ente.
Son los PROVEEDORES, INSTITUCIONES FINANCIERAS Y BANCARIAS, CLIENTES, ORGANISMOS DE
CONTROL, ETC.
ORGANISMOS DE CONTROL:
AFIP – CNV – BCRA – RENTAS – IGJ – SSN, etc.

Objetivo de los EECC

Es proveer información. Las personas que tienen interés en esta información puede no ser
coincidente su interés, por ej.
 Inversores: riesgo s/ su posible inversión en el ente.

Empleados: p/evaluar su estabilidad laboral, por obligaciones laborales y

previsionales.

Acreedores: el ente podrá afrontar sus obligaciones.

Clientes: si tienen algún tipo de dependencia con el ente, evaluará su

estabilidad.

Estado: para determinar tributos (declaraciones juradas determinativas

de oficio), fines políticos y fiscales.

Recordar
Para confeccionar la información contable patrimonial partimos de los comprobantes, se
clasifican, se registran, se mayorizan en cuentas, se realiza el balance de sumas y saldos, hasta
aquí es la etapa de información.

Luego se constata lo registrado con lo real a través de las conciliaciones, inventarios, y con ello
es común que aparezcan diferencias que habrá que registrar-AJUSTAR- para ello se procede a
un nuevo asiento que corrija el saldo de la cuenta mayorizada y se confecciona el balance con
saldos ajustados, esta es la etapa de control.

Con estos nuevos saldos se procede a confeccionar los EECC.

Los estados contables básicos son:

1 Balance general o estado de situación patrimonial.

2 Estado de resultados.
 3 Estado de evolución del patrimonio neto.

4 Estado de flujo de efectivo.

La información contenida en el cuerpo de los EECC no puede reflejar toda la información y el

detalle necesario para que los usuarios la comprendan acabadamente, por tal motivo se
AMPLÍAN LOS DATOS POR MEDIO DE LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA:

Notas

Aparecerán aquí los criterios de valuación aplicados, re expresión por inflación y sus mecanismos, detalle
de la composición y evolución de los rubros del Bce (inversiones, bienes de cambio, bienes de uso,
intangibles, previsiones, etc.).

Se informarán utilizando notas las posibles contingencias y hechos posteriores al cierre del ejercicio, que
afectan la lectura de los EECC, (son aclaraciones sobre hechos que no pueden incluirse en lo patrimonial,
económico o financiero).

También los ajustes de los resultados de ejercicios anteriores (AREA). Más gravámenes sobre activos,
resultados extraordinarios, etc.

Cuadros y anexos

Los CUADROS Y ANEXOS: abre en grado de detalle numérico y cualitativo la evolución de rubros
determinados y permite evaluar sus modificaciones, (Ej. inversiones, bienes de uso, intangibles).

LA INFORMACIÓN SE PRESENTARÁ:
En forma comparativa en dos columnas, la primera de ellas con la información del período actual y la
segunda con la información del período anterior.

Los EECC deberán ser homogéneos para ser útiles sus comparaciones (respecto del modelo contable
adoptado, período del ejercicio, respetando la normativa profesional vigente). El esquema de presentación
de los EECC lo brindan las Normas Contables vigentes: RT8, RT9, RT11.
La contabilidad brinda información que deberá ser útil para la toma de decisiones. Por ello existe respaldo
doctrinario para la determinación de cualidades a considerar en la preparación de informes contables (RT
16 “Marco conceptual de las Normas Contables Profesionales), dan el criterio profesional a aplicar

Cualidades/ requisitos que debe reunir la información contable

PERTINENCIA: (lo que corresponda), con valor predictivo para los

usuarios sobre hechos del pasado o presente, deberá ser apta para
tomar decisiones. Los usuarios podrán pronosticar consecuencias de
hechos pasados o hechos futuros.

CONFIABILIDAD: aproximación a la realidad: deberá ser objetivo (no

deformada, ausencia de sesgos/errores, no favorecer al ente emisor) e
íntegra, completa y no parcial, esencial para representar la realidad
económica; verificable, susceptible de ser confrontada con datos reales
por personas con pericia sobre el tema.

SISTEMATICIDAD: (organizada), ordenada según normas contables.

COMPARABILIDAD: (Viable), con otras informaciones del mismo ente en

períodos iguales, con iguales parámetros adoptados, con información de
otros entes. Para que los datos informados en el juego de los EECC sean
comparables entre sí se requiere:

1. Que estén expresados en la misma unidad de

medida.
2. Los criterios para cuantificar sean coherentes.
3. Los períodos sean de igual duración.

CLARIDAD: comprensible, sin ambigüedades, fácil de comprender para

los usuarios.
 LAS RESTRICCIONES QUE CONDICIONAN EL LOGRO DE LAS CUALIDADES de la información
contable serán:

Oportunidad

Significa que ellos deberán estar disponibles para la toma de decisiones cuando todavía se puede influir
sobre la información vertida por ellos.

Equilibrio entre el costo y el beneficio

Relación a tener en cuenta al momento de determinar el costo incurrido en proporcionar la información y el

beneficio que ella proporcionará a los usuarios internos y externos.

Impracticabilidad

La aplicación de una norma o criterio contable será impracticable cuando el ente no pueda aplicarlo tras
efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.

Los estados contables básicos muestran las siguientes

situaciones:
1. Balance general

SITUACIÓN PATRIMONIAL:

Presenta el conjunto de elementos relacionados con la situación patrimonial del ente a una
fecha determinada.

Composición del patrimonio y su monto: Activos – Pasivos – Patrimonio Neto (Capital y

Resultados no asignados).

Son los bienes, derechos, obligaciones ciertas y contingentes, a un momento determinado.

Informa la solidez estructural de un ente.

ACTIVO: bienes económicos que posee el ente (como consecuencia de

un hecho anterior), poseen capacidad de generar ingresos futuros por su
intercambio o uso (controla los beneficios económicos que produce).
Activo con valor de cambio: c/posibilidad de canjearlo por otro bien,
utilizarlo para cancelar una obligación, distribuirlo a los propietarios del
ente. Activo con valor de uso: posibilidad de emplearlo en alguna
actividad productora de ingresos.

PASIVO: son las partidas relacionada con terceros (bancos,

proveedores, Estado, etc.) que financian al ente (por un hecho ocurrido
está obligado a entregar activos o prestar servicios).

PN: son los aportes de los propietarios (capital), y la acumulación de

resultados.
Las partidas se agrupan con criterio de homogeneidad en Rubros, considerando a los
elementos que reúnen algo de común entre sí (consideran su naturaleza).

Activos: los rubros se ordenan en función decreciente de su liquidez.

Pasivos: se exponen primero las obligaciones ciertas y luego las

contingentes.

Se considera el plazo de permanencia de un bien, de exigibilidad de una deuda, etc., para

clasificar a las partidas en Corrientes y No Corrientes; el plazo para considerar a una partida en
corriente es de un año a partir de fecha de cierre de ejercicio y no corriente cuando su
permanencia será mayor al año a partir de la fecha de cierre de ejercicio. Así tendremos: Activo
Corriente (p/ser convertibles en dinero o equivalente) y Activo No Corriente y Pasivo Corriente
(exigibles dentro doce meses posteriores a fecha cierre ejercicio y las previsiones) y Pasivo No
Corriente.

(Los EECC se elaboran con RUBROS, tema ya desarrollado en unidades anteriores)

2- Estado de resultados
SITUACIÓN ECONÓMICA:

Muestra los resultados (+) y (-) que arrojó el período, abre en partidas las razones por las cuales
se produjo tal resultado.

Informa acerca de los resultados del ente, determinando ganancias/pérdidas; detalla las
causas (partidas) generadoras del resultado de un ejercicio económico.

EL RESULTADO DEL EJERCICIO INTEGRA EL PN del ente.

LAS PARTIDAS O RUBROS DEL ESTADO DE RESULTADOS SON:

VENTAS, (devengadas durante el ejercicio), principal ingreso operativo

por la actividad principal del ente.

CMV, es el esfuerzo económico para obtener, comprar, producir los

bienes que se venderán.

GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN Y DE ADMINISTRACIÓN, son los

costos necesarios para el funcionamiento del negocio. Su relación no es
directa con los ingresos principales, (Relacionado con ventas,
distribución, sueldos, publicidad, etc.).

RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIAS, son partidas (+) o (-)

por la tenencia de bienes, por intereses o por diferencias de cambio.
Incluimos en esta partida al Recpam, generado por el efecto en el
cambio del poder adquisitivo de la moneda.

OTROS INGRESOS/EGRESOS, fuera de la actividad principal del ente,

(alquileres positivos, comisiones, etc.)

RESULTADOS EXTRAORDINARIOS, (+) ó (-), son excepcionales.

DIFERENCIAS ENTRE ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL Y EL ESTADO DE RESULTADOS:

El primero expone valores a una fecha determinada, el de Resultados expone cifras que se
manifiestan en las operaciones a lo largo del período (no con valores a fecha determinada, esto
es así porque exhibe la evolución económica).

En el cuadro aparecen primero las partidas vinculadas con ingresos habituales del ente que

brindan información sobre el RESULTADO BRUTO, en segundo término, los gastos ordinarios o
recurrentes que arroja el RESULTADO ORDINARIO, y por último los ingresos y gastos
 extraordinarios, informando el RESULTADO DEL EJERCICIO (que se expone en el Estado de
Situación Patrimonial dentro del PN).

3- Estado de evolución del patrimonio neto

Expone la evolución de un sector del Bce Gral: el PN (participación de los propietarios).

Permite ver las causas que originaron las variaciones durante el período económico.

Los principales usuarios interesados en él son los propietarios del ente.

El concepto más importante es: EL CAPITAL INVERTIDO Y LOS RESULTADOS ACUMULADOS

(NO ASIGNADOS). LAS PARTIDAS INTEGRANTES SON:

Aportes de los propietarios

1- Capital suscripto, se expone su Valor Nominal discriminando el ajuste del capital que refleja los efectos
en el cambio de poder adquisitivo de la moneda (Ajuste cuenta de capital).
2- Aportes irrevocables, a cuenta de futura suscripción de acciones.
3- Prima de emisión, representa el mayor valor que integran los accionistas por sobre el valor nominal de
cada acción que adquieren.

Resultados acumulados

1- Ganancias reservadas, retenidas por el ente por disposiciones legales, estatutarias, voluntarias,
facultativas.

2- Resultados diferidos, existen normas contables que indican su imputación a otro rubro dentro del p.n.
hasta su imputación a resultados, la normativa contable lo indicará oportunamente.

3- Resultados no asignados, son ganancias o pérdidas sin asignación específica. Son los resultados que
serán tratados en la Asamblea ordinaria para su distribución.
La evolución del patrimonio neto expone los aportes de los propietarios, retiros de los propietarios,
tratamiento de los resultados del ejercicio y de ejercicios anteriores.

Estado de flujo de efectivo

(Por MÉTODO DIRECTO, el método indirecto se tratará en curso posterior)

Expone la SITUACIÓN FINANCIERA:

Este estado debe informar la variación en la suma de los siguientes componentes patrimoniales:

EFECTIVO, EQUIVALENTE DE EFECTIVO, DEPÓSITOS A LA VISTA E

INVERSIONES A CORTO PLAZO (inversiones a corto plazo con alta liquidez:
meses o menos). Se considera a estos componentes como FONDOS sinónimo de disponibilidades.

Muestra cómo se utilizan (en qué se han invertido, “aplicado” los fondos), informa acerca de qué los
produjo (sus “orígenes”).

La estructura está dada por:

1. VARIACIÓN DEL MONTO.

2. CAUSAS DE LA VARIACIÓN.

3. TIPIFICACIÓN DE LA ACTIVIDAD:

Operativas (actividad principal).

Inversión (genera una aplicación de fondos).

Financiación (produce un origen de fondos).

También por partidas extraordinarias, intereses, dividendos e impuestos a las ganancias.

Variación del monto

Se parte de los fondos al inicio del ejercicio económico y se halla la diferencia con los fondos al
cierre del ejercicio. Esta diferencia que podrá ser un aumento de fondos o una disminución de
fondos, deberá justificarse por las causas que producen esta variación; estas causas u

operaciones que tuvieron lugar durante el ejercicio económico se clasificarán tipificándolas por
actividades.

Tipificación de la actividad

Operativas (actividad principal), son actividades que hacen a la actividad

principal del ente, las operativas.

Inversión (genera una aplicación de fondos), son actividades

relacionadas con compras y ventas de bienes de uso y activos
intangibles, también con colocaciones de fondos en una actividad de
inversión para obtener una renta.

Financiación (posibilitan origen de fondos). Son actividades

relacionadas con movimiento de capitales propios y ajenos. También
pago de dividendos en efectivo.

En cada actividad se suman los orígenes de fondos y se restan las aplicaciones de fondos y se
halla el flujo de fondos netos por la actividad.
Luego se suman los fondos netos por cada actividad para hallar el flujo de fondos netos y

comprobar que coincide con la variación calculada al inicio.

Modelo RT9 de EECC

En el siguiente documento encontrarán un modelo que muestra la resolución técnica n.º 9 de
Estados Contables.

ARCHIVO 2 - CLASE 11- MOD. IV - MODELO DE EECC RT [Link]

333.2 KB
Lección 9 de 16

11.3 Ejemplo de ejercicio - Ejercicio integral EECC–

Registros y puesta en fórmula

Práctico

Se presenta un ejercicio simple, a efectos didácticos, para comprender el proceso de

registración contable y la elaboración de los EECC.

Dado un cuadro patrimonial a una fecha determinada, se procede a registrar operaciones

comerciales que tuvieron lugar en el ejercicio siguiente. A fecha de cierre de ejercicio se
realizarán los asientos de ajustes, y con el saldo que arrojan las cuentas se elaborarán los

Estados Contables.

La empresa Brisas del Sur presenta su ejercicio económico N.º 3.

Las cuentas presentan la siguiente situación:

Al 31/12/X6

ACTIVO PASIVO

Caja 55.000 Proveedores 16.000

 Banco Ciudad c/c 5.000 Int. (-) a dev.(Prov.) (1.400)

ME u$s (3000) 9.000

Mercaderías 20.000 PATRIMONIO NETO

Acciones en circulación 100.000

Reserva Legal 9.000

Inmuebles 50.000 R.E. 29.000

[Link] (2.400)

Rodados 40.000

A.A. Rodados (24.000)

Total 152.600 Total 152.600

====== ======
En el ejercicio Nº 4 del año X7, se produjeron las siguientes operaciones:

02/01/X7 – Se debe revertir el saldo de la cuenta R.E. (Recordar que cada ejercicio debe tener
el resultado que le pertenece)

15/04/X7 - La A.G.O. aprueba los EECC del ejercicio 2006 y la distribución de utilidades que
se detalla:

Reserva Legal - el porcentaje que indica la Ley de Sociedades Comerciales -

Dividendos a pagar en Acciones $ 9.000

Dividendos a pagar en Efectivo $ 15.000

13/05/X7 – Se abona la c/c del Proveedor en efectivo. Devengar los intereses.

23/06/X7 – Se compran mercaderías documentada a 90 días por $ 40.000, se abonan fletes en

efvo. por $ 200; el precio de contado es de $ 37.000.

(aplicar la norma de devengado y la norma MCC-medición contable de los costos)

30/08/X7 – Se constituye un Plazo Fijo en el Banco Provincia por $ 10.000, al vencimiento se

recibirá $ 12.000.

(Aplicar la norma de devengado)

11/11/X7 – Se venden mercaderías por $ 60.000 el cliente entrega un pagaré a 60 días, el

precio de contado es de $ 55 000. El CMV es de $ 30.000.

(Aplicar la norma de devengado – recordar que la venta se registra por el precio de contado)

30/12/X7 – Se liquidan los Sueldos del mes: Remuneraciones Brutas $ 5.000, Cargas sociales
33% y Retenciones 17%. El sueldo se pagará el 05/01/07.

Ajustes al cierre de ejercicio:

1 Practicar las depreciaciones del ejercicio.

2 Las previsiones para deudores incobrables representan el 5 % del rubro.

El tipo de cambio de la divisa al cierre es de 3.30.

 3
4 El costo de reposición de las mercaderías según lista de precios del
proveedor, es de $ 28.000.

LIBRO DIARIO

fecha Asiento Debe Haber

02/01/X7 RE (-PN) 29.000

REA (+PN) 29.000

15/04/X7 REA (-PN) 25.450

RESERVA LEGAL (+PN) 1.450

DIVID. A PAGAR EN ACC. (+PN) 9.000

DIVID. A PAGAR EN EFECTIVO (+P) 15.000

20/05/X7 PROVEEDORES (-P) 16.000

INT.(-) DEVENGADOS (R-) 1.400

CAJA (-A) 16.000

INT.(-) A DEVENGAR (-Reg. Pasivo) 1.400

23/06/X7 MERCADERÍAS (+A) 37.200

INT.(-) A DEVENGAR (+Reg. Pasivo) 3.000

DOC. A PAGAR (+P) 40.000

 CAJA (-A) 200

30/08/X7 BCO PCIA PZO FIJO (+A) 12.000

CAJA (-A) 10.000

INT.(+) A DEVENGAR (+Reg. Activo) 2.000

11/11/X7 DOC. A COBRAR (+A) 60.000

VENTAS (R+) 55.000

INT.(+) A DEVENGAR (+[Link].) 5.000

11/11/X7 CMV (R-) 30.000

MERCADERÍAS (-A) 30.000

30/12/X7 SUELDOS Y JORNALES (R-) 5.000

CARGAS SOCIALES (R-) 1.650

S. Y JORN. A PAGAR (+P) 4.150

ANSES (+P) 2.500

31/12/X7 DEPRECIACIONES (R-) 8.800

DEPR ACUM. INMUEBLES(+[Link].) 800

[Link]. RODADOS (+[Link].) 8.000

31/12/X7 DEUDORES INCOBRABLES (R-) 3.000

PREV. P/DEUD. INCOBRABLES 3.000

 (+[Link].)

31/12/X7 ME u$s (+A) 900

GxT (R+) 900

31/12/X7 MERCADERÍAS (+A) 800

GxT (R+) 800

MAYORES

Caja

55.000 16.000

200

10.000

28.800

Banco Ciudad c/c

5.000

5.000

ME u$s

9.000

900
 9.900
La cuenta MONEDA EXTRANJERA aumenta su saldo por tomar Valores Corrientes.

Mercaderías

20.000 30.000

37.200

800

28.000
La cuenta MERCADERÍAS aumenta su saldo por tomar Valores Corrientes.
CMV

(31/12) 30.000 30.000

----- --------

Inmuebles

50.000
50.000
Deprec. . Acum. Inmuebles

2.400

800

3.200
Rodados

40.000

40.000

Deprec. .Acum. Rodados

 24.000
8.000
32.000

Proveedores

16.000 16.000
--------- --------
Int. (-) a dev. (Prov)

1.400 1.400

-------- --------
Acciones en Circulación

100.000

100.000
Reserva Legal

9.000

1.450

10.450
R.E.

29.000 29.000

--------- ---------

REA

25.450 29.000

3.550
Dividendos a pagar en acciones

9.000
 9.000
Dividendos a pagar en efectivo

15.000

15.000
Int. (-) devengados

(31/12) 1.400 1.400

-------- ---------------
Doc. A pagar

40.000

40.000
Int. (-) a dev. Doc. a Pagar

3.000

3.000
Bco Provincia Pzo Fijo

12.000
12.000

Int. (+) a dev. Pzo Fijo

2.000
2.000
Doc. A Cobrar

60.000

60.000
Int. (+) a dev. Doc. a Cobrar
 5.000

5.000
Ventas

(31/12) 55.000 55.000

----- ------
Sueldos y jornales

(31/12) 5.000 5.000

--------------- -------------

Cargas Sociales

(31/12) 1.650 1.650

--------------------- ---------------
Sueldos y Jornales a Pagar

4.150

4.150

ANSES

2.500

2.500
Depreciaciones

(31/12) 8.800 8.800

--------------------- -----------------
Deudores incobrables

(31/12) 3.000 3.000

------------------ ---------------
Previsión p/ Deudores Incobrables
 3.000

3.000
GxT (ganancia por tenencia)

900

800

(31/12) 1.700

---------------- ---------------------------

Luego se confecciona la Comprobación de los saldos ajustados:

Cuentas DEBE HABER

Caja 28.800

Banco Ciudad c/c 5.000

ME u$s 9.900

Mercaderías 28.000

CMV 30.000

Inmuebles 50.000
Deprec. .Acum. Inmuebles 3.200

Rodados 40.000

Deprec. Acum. . Rodados 32.000

[Link] Circulación 100.000

Reserva Legal 10.450

REA 3.550

Divid. a Pagar en Acciones 9.000

Divid. a Pagar en Efectivo 15.000

Int. (-) devengados 1.400

Doc. a Pagar 40.000

Int.(-) a dev. [Link] 3.000

Bco Provincia Pzo Fijo 12.000

Int.(+) a devengar .PF 2.000

Doc. a cobrar 60.000

 Int. (+) a devengar [Link] 5.000

Ventas 55.000

S. y Jornales 5.000

C. Sociales 1.650

S. y Jornales a pagar 4.150

ANSES 2.500

Depreciaciones 8.800

Deudores incobrables 3.000

Previsión p/deudores 3.000

Incobrables

GxT 1.700

TOTALES 286.550 286.550

Con los saldos de cuentas ajustados, se confecciona el PRE-BALANCE:

Cuentas Activo Pasivo + Pérdidas Ganancias

 PN

Caja 28.800

Banco Ciudad 5.000

c/c

ME u$s 9.900

Mercaderías 28.000

CMV 30.000

Inmuebles 50.000

[Link]. (3.200)

Rodados 40.000

Dep..[Link] (32.000)

[Link] 100.000

Circulación

Reserva Legal 10.450

REA 3.550
Divid. a Pagar 9.000
en Acciones

Divid. a Pagar 15.000

en Efectivo

Int. (-) deveng. 1.400

Doc. a Pagar 40.000

Int.(-) a (3.000)
dev.

D.C.

Bco Provincia 12.000

Pzo Fijo

Int.(+) a [Link] (2.000)

Doc. a cobrar 60.000

Int.(+) a [Link] (5.000)

Ventas 55.000

S. y Jornales 5.000
 C. Sociales 1.650

S. y Jornales a 4.150

pagar

ANSES 2.500

Depreciaciones 8.800

Deudores 3.000

incobrables

Previsión (3.000)
p/deud.

Incobrables

GxT 1.700

SUB-TOTAL 188.500 181.650 49.850 56.700

R.E. 6.850 6.850

TOTALES 188.500 188.500 56.700 56.700

El último registro contable será el de refundición de cuentas de resultados para dejarlas

saldadas a fecha de cierre de ejercicio. En este asiento aparece la cuenta RE.

Las cuentas patrimoniales se cierran y al inicio del ejercicio siguiente se abren nuevamente.
Asiento de refundición de cuentas de Resultados
31/12/X7

VENTAS ( -R+) 55.000

GxT (-R+) 1.700

CMV (-R-) 30.000

INT.(-)DEV. (-R-) 1.400

S. y JORNALES (-R-) 5.000

CARGAS SOCIALES (-R-) 1.650

AMORTIZACIONES (-R-) 8.800

INCOBRABLES PRESUNTOS (-R-) 3.000

RE ( +PN ) 6.850

Al pasar a los mayores, se saldan las cuentas de resultados y se abre RE

RE

6.850

6.850
 Para identificar el registro de cierre en las cuentas de resultado, se lo identifica con la fecha
(31/12).

Con los datos que proporciona el Pre – Balance, se confeccionarán el Balance General y el

Estado de Resultados.

BALANCE GENERAL AL 31/12/X7

En primer término se elaborarán las Notas que acompañan la lectura del Balance General. En
ellas se componen los Rubros que integran el Balance.

Notas a los EECC

BALANCE GENERAL AL 31/12/X7

El Patrimonio Neto se expone en una línea y remite al Estado de Evolución del Patrimonio Neto.

ESTADOS DE RESULTADOS AL 31/12/X7

El Estado de Resultados se acompaña con el Anexo de Gastos o Cuadro I, el cual expone las
cuentas de gastos, y se las asigna como gastos de comercialización o gastos de
administración.

CUADRO DE GASTOS

CUENTAS TOTAL GASTOS DE GASTOS DE

COMERCIA- ADMINISTRACIÓN
LIZACION
Incobrables presuntos 3.000 3.000
 Amortizaciones 8.800 8.000 800

Sueldos y Jornales 5.000 2.500 2.500

Cargas Sociales 1.650 825 825

TOTALES 18.450 14.325 4.125

ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO AL 31/12/X7

Interpretación:

La variación que se produjo en el Patrimonio Neto inicial es producto de la distribución de

dividendos en efectivo, que salen del patrimonio neto, y del resultado positivo que arroja el

ejercicio 2008.

Los dividendos en acciones aumenta el rubro aporte de los propietarios.

La reserva legal aumenta al distribuir resultados positivos (Ley Soc. Comerciales). Los REA
disminuye su saldo por la distribución que aprobó la AGO.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31/12/X7

Lección 10 de 16

Introducción a la unidad

Contabilidad gerencial, presupuestos, índices y costos.

Contenidos de la unidad

1 Contabilidad gerencial

2 Presupuesto
 3 Ratios. Costos

4 Modelo de trabajo práctico- Presupuesto

5 Modelo de trabajo práctico- Ratios

Comenzar la unidad
Te invitamos a recorrer el contenido de la unidad.

IR AL CONTENIDO
Lección 11 de 16

12.1 Contabilidad gerencial

La contabilidad sirve de base para tomar decisiones, es fuente fiable para realizar pronósticos o
para analizar la evolución de situaciones patrimoniales, situaciones económicas o situaciones
financieras.
 Con los datos que proporciona la contabilidad se elabora
información para la gestión. Se trata de estadísticas,
elaboración de indicadores de gestión, determinar costos y
optimizarlos, y realizar un pronóstico a corto o largo plazo
sobre su actividad económica en relación con las
condiciones del ente y del entorno macro y
microeconómico.

Dentro de la organización el lenguaje es el contable. Cuando se elabora el presupuesto

operativo integral se toman partidas contables y se proyectan para un período de doce meses,
que coincidirá con el ejercicio económico siguiente, es el pronóstico que desea el ente, luego se

cotejarán las partidas presupuestadas con las partidas contables reales.

Cuando se desea analizar la evolución que tuvo un elemento o partida de la información contable, se
elaboran índices.
La contabilidad gerencial es muy útil para la toma de decisiones, tanto para usuarios internos como

externos, cada uno de ellos, en función a sus necesidades de información centrará su interés.
Lección 12 de 16

12.2 Presupuesto

Información contable interna

Informes de gestión
La empresa emite información contable, esta información contable se utiliza para elaborar los
estados contables oficiales, públicos, para ser presentados a terceros; y también esta
información utilizada internamente, facilita la gestión del ente a través de los informes de
gestión que se elaboran con ella.

Los presupuestos y las proyecciones patrimoniales, económicas y financieras se elaboran a

partir de datos que proporcionan las partidas contables, son base para la elaboración de tales
informes, sobre los cuales se tomarán decisiones o se corregirán desvíos entre lo
presupuestado y lo real.

Los usuarios de la información para la gestión son los integrantes de la empresa, quienes la
dirigen, ellos son los administradores, responsables de distintas áreas y los gerentes. La
empresa elabora información de gestión sobre temas que abarcan todas sus actividades, y en

relación directa con sus necesidades.

Los temas que abarca son:

Producción y sus costos - Impositivos – Riesgos crediticios / financieros / de inversión –

rentabilidad - , entre otros.
 Además de tomar datos que brindan los registros contables, se consideran datos del contexto,
tales como: la situación del mercado, respecto de la comercialización y costos de los bienes a
comercializar, por la demanda, la competencia; también las políticas económicas

implementadas por el estado; procesos inflacionarios, entre otros a analizar y que marcarán el
rumbo a tomar por la empresa.

Los informes básicos de gestión son:

1 EL PRESUPUESTO.

2 LOS ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS.

3 LOS RATIOS, INDICADORES O ÍNDICES.

4 EL ANÁLISIS DE LOS COSTOS.

El presupuesto

El presupuesto es una herramienta de gestión que le permite a la

empresa realizar proyecciones económicas, y financieras de su
patrimonio, para un período de tiempo determinado.

Se presupuesta una evolución que se medirá, controlará, por período intermedios, de esta forma

se irá evaluando el progreso real versus el presupuestado y se podrán corregir los desvíos
detectados en este control.
 La función presupuestaria de una empresa es imprescindible para alcanzar sus objetivos, es
una función esencial para el ente. El ambiente del presupuesto es toda la organización.

La dirección superior parte de una planificación general, donde se fijan los objetivos generales y
el responsable de cada área o función, deberá realizar el presupuesto del área bajo su
responsabilidad para lograr sus objetivos parciales. En la planificación general o integral, se
asignan recursos para las distintas áreas. De esta manera se van alcanzando objetivos
parciales que hacen al objetivo final de la organización.

Los presupuestos se elaboran con partidas presupuestarias, estas partidas coinciden con las
partidas contables, se trata de los ítems o conceptos que los integran.

Para lograr el éxito de un presupuesto, la organización deberá tener un adecuado diseño,

afianzando su actividad en el respeto por su organigrama, con sus líneas de autoridad, división

del trabajo y flujo de comunicación.

Horizonte del presupuesto

Representa al período que comprende el presupuesto a ejecutar.

Los presupuestos, en general, se confeccionan por un plazo no mayor a un año; podrá este
período ser igual, coincidir o no, con el ejercicio económico.
Existen los presupuestos a largo plazo, estos contemplan cambios importantes en el largo
plazo en la empresa, aplicables a inversiones en plantas nuevas, por ejemplo.

Desagregación Temporal:

Los presupuestos anuales se presentan, a los efectos de su control, por desagregación temporal,
significa que no se esperará al final del período presupuestado para realizar los controles y determinar
si existen desvíos presupuestarios.
La desagregación mensual permite controles una vez transcurridos cada uno de los doce meses que
componen el período del presupuesto, para que de esta manera se apliquen las correcciones
pertinentes para lograr el éxito del presupuesto.

En caso que no se aplique la desagregación temporal, estamos hablando de un presupuesto directo a

un año, en el cual debemos esperar que transcurra dicho período de tiempo para saber si los objetivos
se cumplieron, este tipo de presupuestos no permiten la detección de desvíos a lo presupuestado, por
ende no permite las acciones correctivas que lo hubieran optimizado.

Moneda del presupuesto

Moneda de base

El presupuesto se elabora en Moneda Base, que es la moneda vigente al momento de elaborarlo,

representa el poder adquisitivo de la moneda a ese momento. El presupuesto está elaborado con una
moneda homogénea.
Moneda extranjera

El presupuesto también podrá elaborarse en Moneda Extranjera. Esta moneda es común en empresas
multinacionales que consolidan sus informes con otras filiales. La filial local deberá convertir en pesos las
partidas expresadas en moneda extranjera, para un mejor control.

Valores corrientes

La moneda del presupuesto se corrige al momento de efectuar controles temporales, se ajustarán las
partidas que presenten un valor distinto al presupuestado, por ejemplo tomar Valores Corrientes para
algunas partidas, en distintos momentos del período presupuestado.

Moneda constante

También las partidas presupuestadas deben corregirse ante proceso inflacionarios contemplados o no el
presupuesto; se llevarán las partidas a moneda homogénea. Representa el poder adquisitivo de la moneda
del presupuesto para los distintos momentos en que se efectúan controles presupuestarios.

Clasificación de los distintos presupuestos

 1 Los presupuestos Integrales: comprenden a toda la organización, es un
presupuesto global, representa a todas las actividades. Contendrá
presupuestos de Producción, Comercialización, Costos, Movimientos de
flujo de efectivo, Financiamiento, Gastos, entre otros.

2 Los presupuestos parciales: comprenden a algunas de las

actividades de la organización, en forma aislada.

Presupuesto base cero

Es el presupuesto que parte de datos proporcionados por la dirección del ente, no parte de
registros contables previos que se proyecten.
El punto de partida es el inicio de una empresa o bien de un proceso de reorganización, en el

cual los responsables de la empresa harán estimaciones razonables, del valor de las partidas
presupuestarias que lo integran.

Presupuesto descendente

Es el Presupuesto por Objetivos, la dirección del ente fija los objetivos y el resto de la organización deberá
participar en los detalles de los pasos a seguir para lograrlos.

Presupuesto ascendente

Es el Presupuesto por Función o áreas operativas. Los primeros que lo elaboran y diseñan son los
responsables de cada área, quienes lo elevarán para ser aprobado por la dirección superior, o bien estos
propondrán modificaciones.
Presupuesto rígidos

Los presupuestos son rígidos: cuando no se someten a correcciones, no se contemplan los desvíos, se
controlarán al fin del período presupuestado.

Presupuesto flexibles

Los presupuestos flexibles son aquellos en los cuales se contemplan las variables que lo afectarán,
permiten correcciones al detectarse un desvío.

Presupuesto económico

Se elabora considerando partidas de resultados DEVENGADAS, o por LO DEVENGADO.

Contiene partidas que representas Ingresos y Egresos (Ganancias y Pérdidas).
Las principales partidas son las Ventas y el Costo de la Venta, luego las partidas que representen gastos
incurridos por las actividades operativas, siguen los resultados producto de las actividades financieras e
incluye el impuesto a las ganancias.
Las VENTAS proyectadas son el punto de partida para el presupuesto integral del ente, ya que dispara toda
la actividad que se llevará a cabo en las distintas áreas a los efectos de alcanzar ese objetivo.

Presupuesto financiero

Se elabora considerando partidas REALIZADAS, o por LO REALIZADO.

Contiene partidas que representan movimientos de fondos.
El presupuesto financiero se elabora para optimizar los recursos del ente, sus orígenes y sus aplicaciones
de fondos.

Considera los movimientos de fondos por:

Ingresos de fondos, producto de las ventas al contado y financiadas e ingresos por otros conceptos
(resultados por inversiones, por venta de otros bienes, etc.)
 Egresos de fondos, por de la adquisición al contado o con financiación, de bienes a comercializar, y
egresos por otros conceptos (por ej. gastos)

EL PRESUPUESTO ECONÓMICO Y EL PRESUPUESTO FINANCIERO, JUNTO CON EL BALANCE

GENERAL PROYECTADO INTEGRAN UN: “SISTEMA PRESUPUESTARIO INTEGRAL“.

El presupuesto económico representa al ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO.

El presupuesto financiero representa al ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.

Los estados contables proyectados

Los ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS exponen la Situación Patrimonial, la Situación

Económica, y la Situación Financiera del período presupuestado.

Se parte de una situación patrimonial real, de la cual se toman las partidas que se
presupuestarán, incluidas las partidas de cuentas de resultados que intervinieron para
determinar el resultado del ejercicio, que se presenta en ese estado patrimonial, que

corresponde a una fecha dada.

Pasos:

1 Se parte de un patrimonio real a una fecha determinada.

2 Se elabora el presupuesto económico, que brindará el estado de

resultados proyectado.

3 Se elabora el presupuesto financiero, que brindará el estado de flujo de

efectivo proyectado.
 4 Se elabora el estado de situación patrimonial proyectado.

Para ello se modifican los saldos de las cuentas al

inicio del período en función a los cambios que se
producen en el período presupuestado; contiene en el
patrimonio el resultado del período bajo presupuesto.

El formato que presentan los Estados Contables Proyectados:

Son los mismos que los que presenta anualmente el ente para uso público. La diferencia
sustancial es que ellos no son consecuencia de hechos ocurridos en el pasado, sino de
situaciones que se proyectan.

Los requisitos para su elaboración:

Son los mismos que los públicos, se adaptan a los requisitos legales vigentes, solo que no
contemplan situaciones contingentes.

Los que hacen uso de los Estados Contables Proyectados son:

Los propietarios y directores del ente y otros entes vinculados que lo solicite, tales como un
banco para tomar una decisión financiera que beneficie al ente.
Lección 13 de 16

12.3 Ratios. Costos

Los ratios o razones, indicadores o índices

La utilización de estas herramientas de gestión, permite sacar conclusiones sobre la actuación

de un ente, en un período de tiempo determinado. El análisis se efectúa sobre la situación
patrimonial, económica y financiera.

Los índices se clasifican en relación al sector del patrimonio, que es objeto de su análisis. Así,
por ejemplo, se clasifican:

Índices que analizan la situación patrimonial.

Índices que analizan la situación económica.

Índices que analizan la situación financiera.

La información que se analizará será la de los estados contables presentados. Los estados
contables presentan información en forma comparativa, o sea que presenta la información del
ejercicio cerrado y la información del ejercicio anterior.

Estos son los datos bajo análisis

 Los indicadores se construyen de dos maneras:

H O R I Z O N TA L V E RT I C A L

Elaboración de indicadores en forma HORIZONTAL Significa que comparo la evolución de una partida
considerando el monto del ejercicio último respecto del ejercicio anterior.

H O R I Z O N TA L V E RT I C A L

Elaboración de indicadores en forma VERTICAL. Significa que observo la incidencia de una partida respecto
de otras del mismo ejercicio, y hallo una relación porcentual, por ejemplo, o determino un índice que las
relaciona.
Conclusiones a las que se arriban con los resultados obtenidos por aplicación de estas herramientas de
gestión:

Determinar situaciones:
SÓLIDAS
POCO SÓLIDAS
ENDEBLES
FRÁGILES

Respecto de su patrimonio, su situación económica y financiera.

Índices que analizan la situación patrimonial:

FINANCIAMIENTO DE LA INVERSIÓN TOTAL: (CON CAPITAL PROPIO)
Representa en qué medida el activo total es financiado por el capital propio.

Al multiplicar el índice obtenido por 100 (cien), se obtiene el resultado en términos

porcentuales.

FINANCIAMIENTO DE LA INVERSIÓN TOTAL: (CON CAPITAL AJENO)

Represente en qué medida el activo total es financiado con capital de terceros.

FINANCIAMIENTO DE ACTIVOS INMOVILIZADOS: (CON CAP. PROPIO)

Representa en qué medida el capital propio financia los recursos inmovilizados.

Al multiplicar el índice obtenido por 100 (cien), se obtiene el resultado en términos

porcentuales.

INMOVILIZACIÓN DEL ACTIVO:

Representa en qué medida el Activo se encuentra inmovilizado.

Al multiplicar el índice obtenido por 100 (cien), se obtiene el resultado en términos

porcentuales.

GRADO DE ENDEUDAMIENTO:

En relación con el capital propio

Representa en qué medida el patrimonio neto está comprometido para hacer frente a las
obligaciones.

Al multiplicar el índice obtenido por 100 (cien), se obtiene el resultado en términos

porcentuales.

En relación con el conjunto de bienes, derechos del activo.

Representa en qué medida el total de deudas afecta al activo total.

Índices que analizan la situación financiera:

LIQUIDEZ CORRIENTE:
Representa en qué medida el Activo Corriente Representa en qué medida el Activo Corriente.

Al multiplicar el índice obtenido por 100 (cien), se obtiene el resultado en términos

porcentuales.

LIQUIDEZ ÁCIDA O INMEDIATA:

Representa en qué medida con los bienes de disponibilidad inmediata se cubrirán las
obligaciones en el corto plazo.

Al multiplicar el índice obtenido por 100 (cien), se obtiene el resultado en términos

porcentuales.

PLAZO PROMEDIO DE COBROS:

Representa en días, el plazo que demora la empresa en cobrar sus ventas.

PLAZO PROMEDIO DE PAGOS:

Representa en días, el plazo que demora la empresa en pagar sus cuentas por compras.

ROTACIÓN DE INVENTARIOS:

Representa en días, la velocidad de cambios en los inventarios, cada cuánto tiempo rota.
Índices que analizan la situación económica:
EVOLUCIÓN DE VENTAS:

Representa la evolución comercial.

Al multiplicar el índice obtenido por 100 (cien), se obtiene el resultado en términos

porcentuales.

RENDIMIENTO OPERATIVO:

Representa en términos porcentuales, la utilidad neta operativa de las ventas.

MARGEN DE RESULTADO FINAL SOBRE VENTAS

Representa en términos porcentuales, La utilidad neta final sobre las ventas.

RENTABILIDAD DEL CAPITAL PROPIO:

Representa la porción del patrimonio que corresponde a la ganancia del ejercicio.

Al multiplicar el índice obtenido por 100 (cien), se obtiene el resultado en términos

porcentuales.

RENTABILIDAD DE LA INVERSIÓN:
Representa la ganancia que genera el conjunto de recursos que posee el ente.

Al multiplicar el índice obtenido por 100 (cien), se obtiene el resultado en términos

porcentuales.

GANANCIA POR ACCIÓN

Representa la ganancia que genera la tenencia de cada una de las acciones que poseen los
accionistas.

Otros índices:
PUNTO DE EQUILIBRIO
 Representa el porcentaje de ganancia bruta que cubre los gastos fijos.

PALANCA O LEVERAGE

Representa la relación sobre la cual se decidirá cómo se financiará el negocio, con fondos

propios o ajenos.

El análisis de los costos

El COSTO es el sacrificio económico que debe soportar la empresa

para la adquisición de bienes que luego comercializará y de esta
manera obtendrá beneficios económicos, esta será su actividad
principal.

Los costos se incorporan al patrimonio por distintos conceptos:

 1 Por la compra de un bien: el valor de incorporación surge de la
aplicación de la norma contable Medición Contable de los Costos
(MCC): Precio de contado más gastos necesarios para tener el bien en la
empresa, menos las bonificaciones que se obtengan.

2 Por la fabricación propia de un bien: El valor surge de sumar la materia

prima necesaria, más la mano de obra asignable, más los gastos
directos de fabricación, más los gastos indirectos de fabricación.

3 Por la prestación de un servicio: El valor surge de los gastos en

conceptos de remuneración al personal y los gastos de comercialización
del servicio.

El valor que posee un bien, al ser incorporado en el patrimonio de la empresa, permanecerá

como un ACTIVO, hasta tanto sea vendido y genere ingresos por su venta. Al momento de la
Venta, será el costo de la venta, y se registrará como un egreso-costo.

Clasificación de los costos

Costos directos

Son aquellos costos que se asignan en proporción directa al bien que se produce, en la composición del
costo se conoce con exactitud la cantidad usada para cada bien.

Costos indirectos

Son aquellos que se asignan por una cuota de distribución que absorberá el bien. Por ejemplo, la energía
que se consume en un departamento de producción, se dividirá por el total de unidades producidas.

Costos fijos

Son aquellos que permanecen constantes, cualquiera sea la cantidad de bienes que se producirán.
Tales como alquileres, sueldos, otros gastos de comercialización y de administración, entre otros, que se
asignan aplicando un porcentual determinado sobre el total, para cada una de estas áreas.

Costos Variables

Son aquellos que varían en forma proporcional a la cantidad de bienes que se elaboran. Si la cantidad a
producir varía, ellos también varían ajustándose a la producción.
Tales como la Materia Prima, la Mano de Obra del obrero, la fuerza motriz empleada, entre otros.
Costos Semifijos

Son aquellos que permanecen constantes hasta una determinada producción y por sobre esta cantidad
comienzan a variar ajustándose a ella.
Tales como los sueldos por mano de obra, hasta una determinada cantidad de unidades se necesitarán
tantos trabajadores, si aumenta la producción se transforma en semifijos porque demanda mayor mano
de obra.
Ej. Para 100 unidades, un trabajador: es un costo fijo de $ 1.000
Mayor a 100 unidades y hasta 150 unidades, se le suma otro trabajador: es un costo semifijo.

Es una combinación de los gráficos anteriores:

 Métodos de costeo

Los métodos de costeo a utilizar son los siguientes:

COSTEO POR ABSORCIÓN C O S T E O VA R I A B L E O D I R E C T O

Consiste en considerar a los efectos de determinar el costo del bien producido, la suma de los Costos fijos
y los Costos Variables.

Ej. Para producir 50 unidades de un bien determinado se requiere incurrir en:

costos variables totales de $ 1.000 - $ 20 c / u

costos fijos totales de $ 200 – las 50 unidades

en costeo por absorción, el costo de lo producido será $ 1.200

COSTEO POR ABSORCIÓN C O S T E O VA R I A B L E O D I R E C T O

Consiste en considerar a los efectos de determinar el costo del bien producido, solo los Costos Variables; y
a los Costos Fijos se los reconoce como egresos- gastos y no como egresos-costos.

Ej. para producir 50 unidades de un bien determinado se requiere incurrir en:

costos variables totales de $ 1.000 - $ 20 c / u

costos fijos totales de $ 200 – las 50 unidades
en costeo variable o directo, el costo de lo producido será $ 1.000

Relevancia del análisis de costos para tomar decisiones

El estudio de los Costos, su conocimiento, y competencia, son

herramientas para tomar decisiones acertadas al momento de
determinar los costos de los bienes o servicios que se ofrecen.

Se deberá determinar:

1- LA CONTRIBUCIÓN MARGINAL:

La contribución marginal está dada por la diferencia entre el Precio de Venta de un bien y su
Costo de Producción.

Ej.

Si la Venta asciende a $ 300 cada unidad,

Y el costo de dicha venta es de $ 150 por unidad,

La contribución marginal (CMg) será: (300 - 150) = $ 150

Cuando la CMg es positiva, mayor a cero, el producto es rentable Cuando la CMg es negativa,
menor a cero, el producto no es rentable

2- EL PUNTO DE EQUILIBRIO

El punto de equilibrio es una situación que nos indica que por la venta de un producto no se
gana ni se pierde.

Se presenta en la ecuación:

Ventas = Costos Fijos + Costos Variables

En donde el precio de la venta de un producto es coincidente con su costo, lo cual significa que
el ente no gana ni pierde.

Marca el punto por debajo del cual se pierde

Marca el punto por encima del cual se gana
La línea a) indica los costos totales, el precio de venta por debajo de ellos presenta una CMg
negativa; el precio de venta, por encima de ellos, presenta una CMg positiva.

El punto c) que es la intersección de a) y de b), indica el punto de equilibrio entre el costo y el

precio de venta, no se gana ni se pierde. Por sobre este punto se obtienen ganancias por las
ventas. Significa que por sobre x unidades producidas, se generan ganancias y por debajo de x
unidades producidas no se recuperan los costos totales.

Con este análisis se obtiene el volumen de ventas en el cual no habrá utilidad ni pérdidas. Por
encima de este nivel habrá utilidad y por debajo de este nivel habrá pérdidas.
Lección 14 de 16

12.4 Modelo de trabajo práctico- Presupuesto

Presupuestos estado contables proyectados

PRÁCTICO

Presentado un Balance Base, confeccionar con los datos proporcionados a continuación, los
presupuestos: Económico - Financiero y el Estado de Situación Patrimonial Proyectado, para el
período Julio / Septiembre X8.

Balance Base:

Activo Pasivo

Caja 15.000 Proveedores 10.000

Ds por Ventas 15.000 Doc. A Pagar 15.000

Mercaderías 40.000

P.N.
 Acciones en circulación 40.000

R.E.A. 5.000
TOTAL 70.000 TOTAL 70.000

Área Comercialización: las Ventas estimadas para el trimestre serán de

$ 60.000 mensuales. Utilidad Bruta: 40% sobre las Ventas (se trata de la
ganancia bruta).

Área Financiera: las condiciones de Ventas son del 50% al contado y el

resto a 30 días f.f. Las condiciones de Compras de Bs Cambio son 20 %
al contado y el saldo a 60 días f.f.

Área Recursos Humanos: los Sueldos mensuales son de $ 2.400 y las

Cargas Sociales del 33%. Se depositan el mes siguiente al de su
devengamiento. (Se solicita no considerar el SAC, a efectos
pedagógicos).

Área Compras: las compras de Bienes de Cambio estimadas mensuales

son $ 40.000.

Gastos Generales: $ 1.000 mensuales, se abonan en efectivo en el

período en que se devengan.

Cuentas a Cobrar: la fecha de origen de la partida corresponde a

junio/08.

Proveedores: la fecha de origen de la partida corresponde a junio/08.

Documentos a Pagar: la fecha de origen de la partida corresponde a

mayo/08, cuyo vencimiento se producirá a 190 días.

Resolución:
En primer término, se elabora el Presupuesto Económico, respetando el principio de
Devengado. Se tomarán solamente, y a modo de ejemplo, pocas partidas representativas de
resultados.

En segundo término, se elabora el Presupuesto Financiero, por lo Percibido.

Finalmente, se elabora el Balance Proyectado, con los datos modificados por los presupuestos
económico y financiero.

PRESUPUESTO ECONÓMICO

Julio 08 Agosto Setiembre EERR

08 08 proyectado

VENTAS 60.000
60.000 60.000 180.000

C.M.V (24.000)
(24.000) (24.000) (72.000)

Res. Bruto 36.000

36.000 36.000 108.000

Gastos:

Sueldos y (2.400) (792)

Jornales (2.400) (2.400) (7.200)
Cargas

(1.000)
Sociales (792) (792) ( 2.376)
Gastos

generales (1.000) (1.000) (3.000)

 31.808 31.808 31.808 95.424

Resultado
======= ======== ======== =========

Antes
[Link]

La columna de totales representa el Estado de Resultados proyectado a Setiembre de X8.

PRESUPUESTO FINANCIERO

MOVIMIENTO DE Julio X8 Agosto X8 Setiembre X8 FUERA PERÍODO

FONDOS PRESUPUESTADO

Origen de
fondos:

Por Ventas 30.000 30.000 30.000

Por Ctas a 30.000 30.000 30.000 Ds x Ventas A

Cobrar (30 días) cobrar

Por Ds x Ventas
15.000
(de Bce Base)
 Aplicación de
Fondos:

Por Compras 20 ( 8.000) ( 8.000)

% ctdo ( 8.000)

Por Compras 60 (32.000)

días ff 64.000
Proveedores A pagar
Por Proveedores ( 10.000)
(de Bce Base)

Por Sueldos y
( 2.400) ( 2.400)
Jornales 2.400 S. y Jornales a

( 792) ( 792) Pagar

Por Cargas
sociales 792 Cargas sociales
a Pagar
( 1.000) ( 1.000)
Por Gs Grales
( 1.000)
37.808 15.808
Totales
36.000

Los importes que quedan fuera del período presupuestado, quedarán registrados en el Balance
Proyectado, como cuentas a cobrar y cuentas a pagar.

El total de flujo de fondos al cierre es de $ 89.616

36.000+37.808+15.808 = 89.616
Con esta información se elabora el Estado de Flujo de Efectivo Proyectado.

Fondos al inicio $ 15.000 – saldo en Caja Balance Base

Fondos al cierre $ 104.616 - saldo en Caja a Setiembre 08

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Diferencia/Variación: $ 89.616

BALANCE PROYECTADO A SETIEMBRE 2008

Activo Pasivo

Caja 104.616 Proveedores 64.000

Ds por Ventas 30.000 Doc. a Pagar 15.000

Mercaderías 88.000 S. y jorn. A Pagar 2.400

[Link] a Pagar 792

P.N.

Acciones en circulación 40.000

 R.E.A. 5.000

R.E. 95.424

TOTAL 222.616 TOTAL 222.616

Lección 15 de 16

12.5 Modelo de trabajo práctico- Ratios

Ejercicio de indicadores

Dada la siguiente información contable, se elaborarán los indicadores de gestión más

relevantes.

BALANCE GENERAL AL 31/12/X7

ESTADO DE RESULTDOS AL 31/12/X7
Indicadores patrimoniales
- Se desarrollan los más importantes -

OBTENDREMOS INFORMACIÓN RESPECTO DE CÓMO SE FINANCIA EL ENTE:

Financiamiento de la inversión: con Capital propio

PN / ACTIVO TOTAL:18.747 / 27.840 = 0.67

En términos porcentuales: 0.67 * 100 = 67 %
Indica la solvencia sobre el activo total, el PN financia el 67 % del activo
total. El capital propio financia la inversión total.

Financiamiento de la inversión: con Capital de terceros

PASIVO TOTAL/ ACTIVO TOTAL:9.053/ 27.840 = 0.33

En términos porcentuales: 0.33 * 100 = 33 %
 Indica el financiamiento del activo por parte de terceros, que financia en
un 33% al activo total.

INMOVILIZACIÓN DEL ACTIVO:

BIENES DE USO + INVERSIONES PERMANENTES / ACTIVO TOTAL: 2.876 / 27.840 = 0.10

En términos porcentuales: 0.10 * 100 = 10 %

Representa el porcentaje del activo que se encuentra inmovilizado por rubros no corrientes.

GRADO DE ENDEUDAMIENTO:

Sobre el capital propio:

PASIVO TOTAL / PN:9.093 / 18.747 = 0.48
En términos porcentuales: 0.48 * 100 = 48 %.
Representa la incidencia del total de deudas sobre el [Link]. El pasivo
total representa un 48% del PN

Sobre el activo total:

PASIVO TOTAL / ACTIVO TOTAL:9.093 / 27.840 = 0.33
En términos porcentuales: 0.33 *100 = 33 %
Representa el porcentaje del Activo que solventará el endeudamiento
total.

Indicadores económicos

Rendimiento operativo:
RESULTADO NETO OPERATIVO / VENTAS:
 6.130 / 46.299 = 0,13 En términos porcentuales: 0.13 * 100 = 13 %
Representa la utilidad neta de las Ventas.

Rentabilidad neta sobre Ventas: ROS

GANANCIA NETA / VENTAS:3.944 / 46.299 = 0,08
En términos porcentuales: 0.08 * 100 = 8 % Representa la utilidad neta
final sobre las Ventas.

Rentabilidad del capital propio: ROE

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO / (PN-Resultado del Ejercicio) 3.944 /
(14.803 – 3.944) = 0.27En términos porcentuales: 0.27 * 100 = 27 %
Representa el rendimiento del Capital propio.

Rentabilidad de la inversión: ROA

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO / ACTIVO TOTAL 3.944 / 27.840 = 0,14
En términos porcentuales: 0.14 * 100 = 14 %
Ganancia que genera, en términos porcentuales, la totalidad de los
recursos del ente.

Punto de equilibrio:
(GTOS DE ADMINISTRACIÓN + GTOS DE COMERCIALIZACIÓN + GTOS
FINANCIACIÓN) / GANANCIA BRUTA:(3.819 + 17.520) / 27.035 = 0.79En
términos porcentuales: 0.79 * 100 = 79 %
Significa que el 79 % de la ganancia bruta cubre los gastos operativos.

Indicadores financieros

Liquidez corriente:
ACTIVO CORRIENTE / PASIVO CORRIENTE:
22.629 / 8.967 = 2,52
El activo corriente cubre 2,52 veces (cómodamente) el pasivo corriente.
O bien se entiende que representa el 252% respecto del PASIVO
CORRIENTE
 Liquidez inmediata:
(ACTIVO CORRIENTE – BIENES DE CAMBIO) / PASIVO CORRIENTE:
(22.629 – 5.341) / 8.967 = 1,93
Los activos de rápida disposición en el tiempo, cubren 1,93 veces el
pasivo corriente. Presenta una situación sólida.

Índice promedio de cobros:

(CRÉDITOS POR VENTAS * 365 DÍAS) / VENTAS:
6.832 * 365 días / 46.299 = 53.86 días
Indica el plazo promedio de cobro de las ventas efectuadas.

Índice promedio de pagos:

CUENTAS A PAGAR * 365 DÍAS / COMPRAS:
4.828 * 365 días / 19.688 = 89.50 días
Indica el plazo promedio de pagos a los proveedores de Bienes de
Cambio. Para calcular el valor de las COMPRAS, se aplica la fórmula de
Diferencia de Inventario para determinar el CMV:CMV = EI + C –
EF19.264 = 4.917 + C – 5.341Compras = 19.264 -4917 + 5341Compras =
19.688La EI (existencia final) es un dato obtenido del ejercicio anterior.

Índice de Rotación de Inventarios:

BIENES DE CAMBIO existencia final / COSTO DE VENTAS: 5.341 * 365
días / 19.264 = 102 días
Indica la cantidad de días que se demora en rotar los inventarios.

Nota:

Los EECC sobre los cuales se elaboraron los indicadores,

corresponden al ejercicio del año X7. Se observan indicadores de
gestión con valores óptimos.

Para un análisis más profundo, se deberán analizar conjuntamente con

los indicadores elaborados para ejercicios anteriores. Se observará su
evolución, y de esta forma el análisis se aproximará a la realidad del
ente, para un período de tiempo determinado.
Es aconsejable que los EECC objeto de estudio, y con los cuales se
construyen los indicadores, correspondan a tres ejercicios sucesivos.
Se podrá de esta manera apreciar su evolución.

Recodar que en la presentación de la teoría del tema, los índices

enunciados son mayores que los desarrollados en la práctica de esta
clase.
Lección 16 de 16

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