EMPRESAS
CONSTRUCTORAS
ANTECEDENTES
Uno de los sectores empresariales que más relevancia tiene dentro de nuestra
economía es la industria de la Construcción. Ella es, en sí misma, un factor de
medición del desenvolvimiento económico del país.
El sector de la Construcción corresponde a una actividad
comercial productiva constituida tanto por personas
físicas como morales, generalmente se forman como
Sociedades Anónimas o Sociedades de Responsabilidad
Limitada, orientadas a la elaboración de bienes
inmuebles (casas, edificios, escuelas), estando presentes
la prestación de servicios de construcción y concesiones
viales (carreteras, puentes, presas, puertos).
DEFINICION
Una empresa constructora es una asociación de personas y recursos que se
agrupan u organizan para construir bienes inmuebles (viviendas,
presas, carreteras, puentes, etcétera) a solicitud de otra persona llamada
cliente, mediante un contrato, a cambio de una retribución económica.
Es una compañía encargada de llevar o desarrollar proyectos
de ingeniería de cualquier índole, muchas veces realizando
estos trabajos a otras compañías y otras veces realizando
proyectos propios. Las constructoras pueden tener la
responsabilidad de la planeación, ejecución y terminación de
algún proyecto relacionado con la industria de la construcción
y arquitectura.
CLASIFICACIÓN DE LA ACTIVIDAD
Las actividades que definen a la construcción son :
montaje
fabricación
instalación
remodelación
demolición o eliminación de cualquier estructura
remoción de tierras
dinamitación
paisajismo
actividades relacionadas con desmonte del terreno
CLASIFICACIÓN DE LA ACTIVIDAD
De acuerdo con el tipo de obras que construyen las empresas, estas se clasifican en
constructoras especializadas en:
• Viviendas, escuelas, hospitales, centros
Edificación: comerciales, naves industriales, etcétera.
Agua, riego y • Presas, perforación de pozos, drenaje urbano,
saneamiento: etcétera.
Electricidad y • Instalaciones telefónicas, eléctricas y telegráficas,
comunicaciones: plantas hidroeléctricas y termoeléctricas, etcétera.
• Autopistas, carreteras y caminos, obras de
Transporte: urbanización, aeropistas, astilleros, etcétera.
CLASIFICACIÓN DE LA ACTIVIDAD
Las principales obras que pueden llevar a cabo las constructoras se clasifican
en públicas y privadas.
Para las obras públicas son los gobiernos federales, estatales o municipales
quienes contratan los servicios de las constructoras para realizar el proyecto
Dicha contratación se realiza a través de un concurso abierto (o licitación)
según la Ley de Obras Públicas.
Licitación.- Sistema por el que se adjudica la realización de una obra o un
servicio, generalmente de carácter público, a la persona o la empresa que
ofrece las mejores condiciones.
ASIGNACION DE LA OBRA
Una vez ganado el concurso y asignada la obra generalmente
se sigue la siguiente secuencia.-
1.- Presentación del presupuesto para la obra.
2.- Garantizar la terminación de la obra. (Mediante una fianza)
3.- Trámite de anticipos para realizar la obra.
4.- Presentación de estimaciones. (Relación de los trabajos realizados)
5.- Cobro de la estimación.
6.- Revisión de costos presupuestales contra los costos reales.
7.- En caso de ser necesario, autorizar un escalonamiento de precios (es
decir, circunstancias bajo las que es posible realizar ajustes a la cotización del
trabajo).
ASIGNACION DE LA OBRA
SEGURO VS FIANZA
Las Pólizas de Seguros, tienen como propósito garantizar hechos y sucesos
inciertos o futuros que puedan dañar leve o gravemente la construcción.
Por ejemplo un terremoto o sismo. En este caso, la Compañía Aseguradora
cubriría los daños que presente el inmueble a consecuencia de dicho siniestro.
Una Póliza de Fianza, se usa para garantizar el cumplimiento de las obligaciones
pactadas, mismas que deben quedar plasmadas en el contrato principal.
Por medio de este instrumento de garantía, el contratista asegura a su cliente que
el concepto garantizado mediante la fianza será cumplido o llevado a cabo
oportunamente.
ASIGNACION DE LA OBRA / PROYECTO
En resumen, una vez asignada una obra o proyecto se procede a la ejecución de la obra, integrada
por la determinación de los siguientes aspectos:
Garantía de obra Cobro de estimaciones
Es recomendable garantizar la obra para beneficio de ambas
A la presentación de las estimaciones o
partes. En este caso, normalmente la fianza es del 10% que
facturas se recibirá un contrarrecibo que
cubre la ejecución de la obra, mientras que el costo corre por
cuenta de la misma constructora, con la finalidad de será pagado posteriormente; pero, para
garantizarle la inversión al cliente. La fianza que tenga validez, debe ser autorizado
se contrata con una afianzadora, que cubre a la por el cliente mediante la firma del
constructora, mientras el costo corre por cuenta de la contrarrecibo o la estimación, según sea
constructora. el caso.
Estimaciones
Anticipo Como las obras llevan cierto tiempo para concluirse, las
inversiones en costos no se deben realizar sin
Las constructoras en sus contratos
precaución debido a la naturaleza de la industria y el
incluyen un anticipo, aproximadamente
monto total del contrato es una cantidad considerable, la
del 20%, con la finalidad de asegurar el forma de pago a la constructora estará en función del
proyecto, cantidad que deberá
grado de avance de la obra, para lo cual se presentan
irse deduciendo en forma proporcional las estimaciones que no son más que facturas que se
en el momento de realizar pagos de
acumulan y que, al finalizar el proyecto, formarán parte
avance de obra. del precio total del contrato, es decir, del valor total de la
obra.
ASPECTO LEGAL
México es el único país en América Latina
que no cuenta con un único reglamento de
construcción. Con base en el artículo 115 de
la Constitución Política, establece que cada
municipio, estado o provincia tiene la
atribución de emitir su propia legislación.
En este sentido, destaca el hecho de que
las leyes no son muy específicas, por lo
que se requiere realizar un análisis
detallado de ellas para evitar incurrir en
problemas legales cuando se acepte
cualquier trabajo para levantar una obra.
ASPECTO LEGAL
En México existe un Reglamento de Construcción, el cual contiene un sistema de leyes,
reglamentos y dichos documentos que describen de manera correcta, las condiciones
geográficas, orográficas, climáticas y sísmicas para la realización de un plan de construcción.
Estos requisitos responden a las siguientes condiciones estructurales de estabilidad:
Unidades de medición oficiales (metro, kilogramo y el segundo).
Limitaciones del uso de suelo.
Uso y restricciones de la vía pública.
Consideraciones generales de diseños determinantes como distancias entre espacios para
cada tipo de edificación, vías públicas, proporciones urbanas, etcétera.
Clasificación de las obras, con fundamento en las actividades predominantes y las
instalaciones requeridas.
ASPECTO LEGAL: SIROC
El Servicio Integral de Registro de Obras de Construcción (SIROC) es un aplicativo
desarrollado por el Instituto Mexicano del Seguro Social, obligatorio desde el 1 de
septiembre de 2017, que permite a los patrones dedicados a la actividad de la construcción
dar cumplimiento en forma digital a las obligaciones informativas establecidas en la Ley del
Seguro Social y sus reglamentos.
SIROC, brinda una facilidad a los
patrones o sujetos obligados dedicados
a la Industria de la Construcción de
forma permanente o esporádica, para el
registro óptimo, ágil y simplificado de
los datos relativos a las obras de
construcción, incidencias y consultas de
las mismas.
ASPECTO LEGAL: SIROC
Todo trabajo de construcción registrado ante el IMSS por medio del sistema SIROC puede
clasificarse en cualquiera de las dos clases principales de obra: Obras públicas y Privadas.
OBRAS PUBLICAS.- Se refiere a obras de construcción que incluyan proyectos de
infraestructura o edificación y que son financiados por el Estado para usos diversos en
beneficio de la comunidad. El IMSS a través de su aplicativo SIROC reconoce 45 tipos
diferentes de obras públicas.
OBRAS PRIVADAS.- Obras financiadas con fondos privados por una
persona u organización las cuales persiguen un beneficio para el dueño. El
IMSS clasifica un total de 26 obras de carácter privado en el portal de
SIROC.
ASPECTO LEGAL: SIROC
¿Qué obligaciones legales establece el SIROC?
1) Registrar y dar de alta a los trabajadores ante el IMSS, así como comunicar las altas,
bajas y modificaciones salariales en un plazo no mayor a cinco días.
2) Llevar los registros y listados de nómina que contengan el número de días trabajados,
los salarios percibidos por los trabajadores y los datos exigidos por la Ley del Seguro Social
y su reglamento.
3) Determinar las cuotas obrero-patronales y pagarlas al Instituto.
ASPECTO LEGAL: SIROC
¿Qué obligaciones legales establece el SIROC?
4) Los empleadores que se dediquen en forma permanente o esporádica a la actividad de
la construcción deberán:
1. Emitir y entregar a cada trabajador un registro escrito del
número de días trabajados y de los salarios percibidos,
semanal o quincenalmente.
2. Pagar las cuotas obrero-patronales.
5) Cumplir con los requisitos establecidos en la normativa para la emisión de constancias de
días trabajados, registros de nómina o listados específicos para empresas constructoras.
ASPECTO LEGAL: REPSE
REGISTRO DE PRESTADORAS DE SERVICIOS
ESPECIALIZADOS Y OBRAS ESPECIALIZADAS
El REPSE es un padrón digital habilitado por la STPS. En él se administra el
Registro de Prestadores de Servicios Especializados u Obras Especializadas para
dar cumplimiento al artículo 15 de la Ley Federal del Trabajo en México.
La Ley Federal del Trabajo en su artículo 15 establece que las personas físicas o
morales que proporcionen servicios especializados o ejecuten obras especializadas
deben contar con un registro ante la Secretaría del Trabajo y Previsión Social.
ASPECTO LEGAL: REPSE
REGISTRO DE PRESTADORAS DE SERVICIOS
ESPECIALIZADOS Y OBRAS ESPECIALIZADAS
¿Quién tiene la obligación de registrarse en el Padrón?
Las personas físicas o morales que presten servicios especializados o realicen
obras especializadas y que deseen proveer a un tercero (contratante) dichos
servicios u obras especializadas y para ello pongan trabajadores propios a
disposición del contratante.
Aquellas empresas que ofrezcan servicios
especializados ajenos al objeto social de sus
clientes, tienen la obligación de obtener su registro
ante el REPSE. De otra manera, no podrá brindar
sus servicios a sus clientes.
ASPECTO LEGAL: ICSOE
INFORMATIVA DE CONTRATOS DE SERVICIOS U OBRAS
ESPECIALIZADAS
¿Qué es el ICSOE?
Es una herramienta electrónica implementada y administrada por el Instituto
Mexicano del Seguro Social a través de la cual los prestadores de servicios o
ejecutores de obras especializadas reportan al Instituto la información de los
contratos celebrados en materia de subcontratación de servicios especializados o de
ejecución de obra especializada, o bien, para corregir información y en su caso
dejarla sin efectos.
Su objetivo es facilitar el cumplimiento de la obligación periódica de presentar al
Instituto la información de los contratos realizados, conforme al cuatrimestre de que
se trate.
ASPECTO LEGAL: SISUB
SISTEMA DE INFORMACION DE SUBCONTRATACION
¿Qué es el SISUB?
Es el medio electrónico que permite a los patrones cumplir con lo establecido en Ley
del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT)
aplicable a personas físicas y morales que se encuentren registradas en el REPSE
para llevar a cabo la prestación de servicios especializado o la ejecución de obras
especializadas.
Los sujetos obligados deberán enviar la información de los contratos y de los
trabajadores que estuvieron vinculados a esos contratos en el periodo que se
reporta, incluyendo los datos del beneficiario del servicio del esquema de
subcontratación.
ASPECTO LEGAL: IVA
Dentro del sector de la construcción, se tiene un tratamiento especial para el IVA en
casas habitación.
De acuerdo a la fracción ll del artículo 9 de la Ley del IVA, son enajenaciones
exentas, las construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa
habitación.
El artículo 29 del reglamento del IVA nos menciona que,
para los efectos del artículo 9o., fracción II de la Ley, la
prestación de los servicios de construcción de inmuebles
destinados a casa habitación, ampliación de ésta, así
como la instalación de casas prefabricadas que sean
utilizadas para este fin, se consideran comprendidos
dentro de lo dispuesto por dicha fracción, siempre y
cuando el prestador del servicio proporcione la mano
de obra y materiales.
ASPECTO LEGAL: IVA
La ley del IVA y su reglamento exentan el Impuesto al Valor Agregado cuando se
realiza la enajenación del inmueble y/o cuando se presten Servicios de Construcciones
de Inmuebles.
Sin embargo, dentro del ramo de la construcción existen los Servicios Parciales de
Construcción, que son aquellos que no van adheridos al suelo y que no son servicios de
construcción, pero son de suma importancia para el acabado del mismo, tales como la
instalación sanitaria, eléctrica, la carpintería, plomería, la herrería entre otros.
En el 2015 se otorgó un estímulo fiscal en la prestación de Servicios Parciales de
Construcción, siempre y cuando el prestador del servicio proporcione la mano obra y
materiales. Este estímulo fiscal corresponde al equivalente del 100% del Impuesto al
Valor Agregado que se cause por la prestación del servicio.
ASPECTO LEGAL: IVA
Requisitos para aplicar el estímulo del IVA en Servicios Parciales de
Construcción
Presentar al SAT el Aviso de estímulo fiscal de IVA por servicios
parciales de construcción en el mes de enero.
Los CFDI´s deberán tener adicionalmente el complemento de
servicios parciales de construcción el cual será emitido por el
prestador del servicio parcial de construcción de inmuebles
destinados a casa habitación.
El prestador de servicios parciales de construcción deberá emitir la
“Manifestación del prestatario para la aplicación del estímulo fiscal
del IVA por la prestación de servicios parciales de construcción de
inmuebles destinados a casa habitación” (Forma Oficial 61)”
ASPECTO LEGAL: IVA
Para cualquier otro tipo de construcción (que no
sea para fines de casa-habitación) la aplicación
del Impuesto al Valor Agregado se realizará en
base a la Ley de IVA con la tasa del 16%.
ASPECTO LEGAL: ISR
Ingresos de una empresa constructora y su acumulación para ISR
El Sector de la cobrados en los
Construcción ha sido próximos 3 meses lo
uno de los más que obliga a controlar
importantes en el los flujos de efectivo
desarrollo económico para calcular los
del país y ha contado impuestos. Los anticipos
Cada mes deben cobrados deben ir
con privilegios fiscales
acumularse los cobros amortizándose contra
en comparación al resto
recibido en efectivo por otros avances
de los contribuyentes en
concepto de anticipos, aprobados con
el tema del Impuesto
depósitos, garantías o posterioridad, evitando
sobre la Renta dentro
cualquier otro cobro, más los duplicar la acumulación
del Régimen General
avances de obra autorizados del avance de obra más
donde pertenece.
(estimaciones) que serán los anticipos.
ASPECTO LEGAL: ISR
Ingresos de una empresa constructora y su acumulación para ISR
ASPECTO ADMINISTRATIVO
La mayoría de las obras se efectúan mediante un contrato,
que de acuerdo con las Normas de Información Financiera
(NIF) se define como……
aquel contrato donde se acuerda la construcción o diseño de
un activo o grupo de activos relacionados o
interdependientes, considerando aspectos de diseño,
tecnología, funcionalidad y legales……
dentro de la cual se entiende por activo, un elemento
inmueble como puede ser un camino, puente, casa, edificio,
etc. Y por grupo de activos integrados un equipo, una planta,
una refinería, un conjunto habitacional, etcétera.
ASPECTO ADMINISTRATIVO
Un contrato de construcción es un contrato específicamente negociado para la construcción
de un activo o de un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son
interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función o bien en relación con su
último destino o utilización. Incluyen datos generales como objeto, personalidad jurídica de
las partes, monto, plazo, sanciones, anticipos, fianzas, forma de pago, etc.
Existen cuatro tipos de contratos de construcción.-
A Precio Alzado
Por Administración
A Precios Unitarios
De Costo más Comisión
ASPECTO ADMINISTRATIVO
Contratos de construcción
Contrato de precio unitario Contrato de precio alzado o
Este tipo de contratos fijo
generalmente se aplican en obras Es aquel en el que el contratista se
de complejos, las cuales incluyen compromete a terminar la obra en
varios activos interrelacionados, un periodo determinado a un precio
cada uno de los cuales tiene un previamente estipulado, aportando
costo unitario; por ejemplo, los los materiales y la mano de obra, y
parques temáticos o las unidades la persona que ordena el trabajo
habitacionales como son los tiene el compromiso de pagar los
edificios de departamentos o los anticipos y los avances de obra en
fraccionamientos. Hay que las fechas convenidas, por lo que
considerar aquí que el monto total en este contrato el contratista se
del contrato es la suma de los protege inflando sus costos para
costos de cada etapa o unidad de poder contrarrestar efectos de
construcción. inflación que pudieran perjudicar la
utilidad a realizar.
ASPECTO ADMINISTRATIVO
Contratos de construcción
Contrato de costo más Contrato por administración
comisión La característica de este contrato es
que a la constructora se le
En este contrato, la constructora paga por administrar la obra, es
es la que liquida los costos, que decir, el cliente liquidará los
le serán reembolsados por el costos de la obra; sin embargo,
cliente, quien le pagará además con algunas variantes la
un porcentaje que representa la constructora también llega a
utilidad por su trabajo. efectuar pagos a nombre del cliente,
los cuales le serán reembolsados,
aunque a diferencia del contrato
anterior, donde se le comparten
utilidades, ahora se le pagará por
administrar.
ASPECTO CONTABLE
La contabilidad de la empresas
constructoras es básicamente una
contabilidad de costos reales por órdenes
específicas, en las que las diferentes obras
constituyen contablemente las órdenes de
producción y por lo tanto habrá que
cargarles los diferentes conceptos de costos
que causen hasta quedar terminadas.
ASPECTO CONTABLE
Las cuentas características que usaremos son:
Balance General / Activo
Estimaciones
Fianzas Pagadas por
por Cobrar
Anticipado
• Cuenta de Balance
de naturaleza deudora • Cuenta de B a l a n c e d e
que representa la cantidad naturaleza deudora que
adeudada por los representa la cantidad
clientes debido a que se pagó
estimaciones aun no anticipadamente por una
autorizadas. Fianza para garantizar el
cumplimiento o algún otro
concepto del contrato y que
debe amortizarse hasta
agotar el saldo.
ASPECTO CONTABLE
Balance General / Pasivo
Anticipo Ingresos Por Cobrar
de obra
• Representa los anticipos • Cuenta de Balance
que los clientes nos han de naturaleza acreedora
otorgado sin haberlos que representa la cantidad
solicitado. Es una cuenta adeudada por los
de balance de clientes debido a
naturaleza acreedora. estimaciones aun no
autorizadas.
ASPECTO CONTABLE
Estado de Resultados
Ingresos por Costo de
obras obras
• Cuenta de resultados Cuenta de resultados de
de naturaleza acreedora naturaleza deudora que
que representa los representa todos los
ingresos efectivamente desembolsos efectuados para
realizados mediante la llevar a cabo la construcción
autorización de la de una determinada obra
estimación por parte del (materiales, mano de obra,
cliente. permisos, servicios
especializados, cuotas de
seguridad, cuotas a la Cámara
Nacional de Industrias de la
Construcción (CNIC), pago a
destajistas, fianzas, etcétera.).
ASPECTO CONTABLE
Cuentas de Orden
Contratos Asignación de
Asignados Contratos
• Cuenta de orden de • Cuenta de orden de
naturaleza deudora que naturaleza acreedora que
representa el valor de representa el valor de los
los contratos firmados contratos firmados por la
por la constructora aun en constructora aun en
proceso. proceso.
CUENTAS DE ORDEN
También llamadas Cuentas Puente se utilizan para contabilizar transacciones que no
También
afectan elllamadas Cuentascapital
activo, pasivo, Puente se utilizandepara
o resultados contabilizar
la entidad; transacciones
sin embargo, que no
es necesario
afectan el activo,
registrarlas para pasivo,
reconocercapital
los ovalores
resultados de lacontingentes,
ajenos, entidad; sin embargo,
emitidos es necesario
o como un
registrarlas
instrumento para reconocer
de control los valores
o recordatorio. ajenos,
Además, no contingentes,
es una cuenta emitidos o como
de operación un
contable,
instrumento
no se registradenicontrol o recordatorio.
en cuentas de balanceAdemás, no general),
(balance es una cuenta
ni en de operación
cuentas contable,
de resultados
no se registra
(estado ni en cuentas
de resultados), sino endecuentas
balance (balancellamadas
especiales general),o ni en cuentas
conocidas comode"cuentas
resultados
de
(estado
orden". de resultados), sino en cuentas especiales llamadas o conocidas como "cuenta
Siempre existe una cuenta deudora y otra acreedora que darán como resultado saldos
numéricos iguales de naturaleza contraria. La denominación de cada pareja de cuentas
deberá aludir a una misma transacción.
Se presentan al calce del balance general (debajo de la suma del activo y la del pasivo más
capital), indicando solamente las de saldo deudor.
CUENTAS DE ORDEN
Ejemplos de cuentas de Orden.-
Mercancía en comisión / Comisión de Mercancías
Mercancías en consignación / Consignación de Mercancías
Emisión de Acciones / Acciones Emitidas
Acciones en Tesorería / Depósito de Acciones
Acciones Emitidas/Acciones en Circulación