UNIDAD 3: CONCEPTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA

Contenido
3.0 Aims and Objectives
3.1 Introducción
3.2 Planificación de la Auditoría

3.2.1 Razones para la planificación de auditoría

3.2.2 Knowledge of the Business

3.3 Audit Risk
3.3.1 Riesgo Inherente
3.3.2 Riesgo de Control
3.3.3 Riesgo de Detección

3.4 Materiality
3.5 Programas de Auditoría

3.0 OBJETIVOS Y PROPÓSITOS

Cuando hayas completado esta unidad, deberías ser capaz de:

- explain the auditor's responsibilities when planning the audit
- understand the concept of materiality and how materiality is assessed
describe la manera en que una auditoría se ve afectada por la evaluación del auditor sobre la auditoría

riesgo y materialidad
- identificar y explicar los componentes del riesgo de auditoría

- describe the general objectives of audit programmes for financial statement accounts
- describir los pasos principales en el proceso de auditoría.

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3.1 INTRODUCTION

¿Cómo determinan los auditores si un cliente potencial es reputable? Después de aceptar una auditoría
cliente, ¿cómo los auditores planean el compromiso y preparan la auditoría inicial?
programa? Cuando se considera la responsabilidad profesional y la potencial responsabilidad legal
involved, it becomes obvious that auditors do not merely accept at new audit client and then
arrive at the client's premises to "start auditing." The first examination standard states:

El trabajo de auditoría debe estar adecuadamente planificado y correctamente ejecutado. Si los asistentes son

empleados, deben ser supervisados adecuadamente.

El concepto de planificación adecuada incluye investigar a un cliente potencial antes de decidir.

si aceptar el compromiso, obteniendo una comprensión del negocio del cliente
operaciones, y desarrollando una estrategia general para organizar, coordinar y programar el
activities of the audit staff. Although much planning is done before beginning the actual audit
work, the planning process continues throughout the engagement. Whenever a problem is
encontrados durante la auditoría, los auditores deben planificar su respuesta a la situación.

Al planificar la auditoría, el auditor necesita considerar lo siguiente:

los términos del compromiso y la fecha esperada del informe
la naturaleza del negocio del cliente, incluidas las leyes y contratos aplicables
requisitos
la experiencia adquirida durante compromisos de auditoría anteriores

las políticas contables y el grado de complejidad del sistema contable

- materiality and the components of audit risk
cualquier participación de otros auditores

- cualquier participación de auditores internos y personas con experiencia especial

la dependencia prevista en el control interno
el nivel de experiencia y el número de personal de auditoría para el compromiso
el momento y la efectividad de realizar los procedimientos de auditoría.

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3.2 PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA

Una vez que se ha obtenido al cliente, el proceso de planificación se intensifica a medida que los auditores se concentran.

their efforts on obtaining a detailed understanding of the client business and developing an
estrategia general de auditoría.

La planificación de la auditoría implica la planificación del proceso de examen, que incluye la preparación.
del programa de auditoría, identificación del enfoque de auditoría, selección del personal para la formación de un

audit team, determining procedures and techniques to be adopted, flow charting clients'
estructura organizativa y ciclo de información de gestión, y preparación de un cronograma para
eventos de auditoría críticos.

3.2.1 Objetivos de la Planificación de Auditoría

Una auditoría efectiva y eficiente se basa en procedimientos de planificación adecuados. Los auditores deben planificar la

audit work so as to perform the audit in an effective manner.

Los objetivos de la planificación del trabajo implican:

a) asegurando que se preste la atención adecuada a las diferentes áreas de la auditoría

b) asegurando que se identifiquen los posibles problemas; y
c) facilitando la revisión

Una buena planificación ayuda a asignar las tareas adecuadas a los miembros del equipo de auditoría.

coordinando expertos externos, etc. Todos los miembros del equipo de auditoría deben tener un entendimiento

de los asuntos de la entidad.

Los procedimientos de planificación dependerán del tamaño de la entidad. Los procedimientos de auditoría deben ser

discutido con la dirección del cliente, el personal y/o el comité de auditoría para coordinar
trabajo de auditoría, incluida la de la auditoría interna. Sin embargo, todos los procedimientos de auditoría siguen siendo el

responsibility of the external auditors.

A structured approach to planning will include the following stages:

a) updating knowledge of the client by:
- reviewing engagement letters
- reviewing the client's business

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 - reviewing current operations
reunión preliminar con el cliente
b) preparar el enfoque de auditoría detallado considerando el riesgo, la materialidad, el análisis

procedimientos
c) tomar decisiones administrativas como la elaboración y el presupuesto.

3.2.2 Conocimiento del negocio

Los auditores deben tener o adquirir conocimientos sobre el negocio de la entidad a auditar, que es
suficiente para permitirles identificar y comprender los eventos, transacciones y prácticas que
puede tener un efecto significativo en los estados financieros o en la auditoría de los mismos.

Obteniendo el conocimiento
Esto se discute en tres etapas:
a) antes de la aceptación de un compromiso
b) tras la aceptación de un compromiso; y
c) actualización de conocimientos para los períodos sucesivos.

Prior to acceptance of the engagement

Los auditores deben, en esta etapa, obtener un 'conocimiento preliminar de la industria y de la
propiedad, directores, gestión y operaciones de la entidad a auditar.

Tras la aceptación de un compromiso

Obviamente, los auditores pueden obtener un conocimiento más detallado después de haber aceptado el

cita. Tanto conocimiento debe ser adquirido lo antes posible, al comienzo de la

engagement. However, the process should be seen as being 'continuous and cumulative',
permitiendo la reevaluación en todas las etapas de la auditoría.

Updating Knowledge for Succeeding Periods

Auditors should consider the information gathered previously and perform procedures
diseñado para identificar cualquier cambio significativo desde la última auditoría.

Fuentes de Conocimiento
a) experiencia previa del cliente y su industria
b) visitas a las instalaciones y plantas del cliente

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 c) discussion with the client's staff and directors
d) discusión con otros auditores y con asesores legales y otros que han proporcionado
servicios al cliente o dentro de la industria
e) publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadísticas gubernamentales, encuestas, textos, revistas,

periódicos financieros
f) legislación y regulaciones que afectan significativamente al cliente
g) documentos producidos por el cliente (por ejemplo, actas de reuniones)
h) literatura profesional que brinda orientación específica de la industria.

Aspectos a considerar en relación al conocimiento del negocio

- General economic factors
- La industria: condiciones que afectan el negocio del cliente
- The entity: directors, management and ownership
- El negocio de la entidad: productos, mercados, proveedores, gastos y operaciones
- Rendimiento financiero: factores relacionados con la condición financiera de la entidad y

rentabilidad
Tecnología de la información
- Entorno de informes: influencias externas que afectan a los directores en el
preparación de estados financieros.

Using the Knowledge

Having obtained knowledge relating to the entity discussed above, the auditors must use it:
a) evaluar riesgos e identificar problemas
b) planear y realizar la auditoría de manera efectiva y eficiente y
c) to evaluate audit evidence.

The audit areas subject to judgment which may be affected by knowledge of the business are
como sigue.

a) desarrollar el plan general de auditoría y el programa de auditoría

b) considerando los riesgos relacionados con las actividades comerciales de la entidad y los directores

response thereto.
c) evaluando el riesgo inherente y el riesgo de control

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 d) determining a materiality level and assessing whether the materiality level chosen
mantenerse apropiado
e) identifying areas where special audit, considerations and skills may be necessary
f) evaluar la evidencia de la auditoría para establecer su idoneidad y la validez de la relacionada
financial statement assertions
g) evaluando estimaciones contables y representaciones por parte de los directores o la dirección
h) realizar consultas informadas y evaluar la razonabilidad de las respuestas
i) considerando la adecuación de las políticas contables y los estados financieros
divulgaciones.

Communication of Knowledge
El conocimiento de la entidad solo puede ser utilizado de manera eficaz si se comunica a los miembros de la
equipo de auditoría. El socio responsable de la auditoría debe asegurarse de que el equipo de auditoría obtenga tal

conocimiento del negocio de la entidad que se audita, como se puede esperar razonablemente
sufficient to enable it to carryout the audit work effectively.

Such information will usually be provided in the planning documentation, but the partner
debería asegurarse de que el personal comparta regularmente cualquier conocimiento subsiguiente que haya adquirido con el

el resto del equipo.

3.3 AUDIT RISK

Key Terms
El riesgo de auditoría es el riesgo de que los auditores puedan emitir una opinión inapropiada sobre los estados financieros.

Los estados financieros. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.

El riesgo inherente: es la susceptibilidad de un saldo de cuenta o clase de transacciones a material.

declaración errónea, ya sea de forma individual o cuando se agregue a las declaraciones erróneas en otros saldos o

clases, independientemente del control interno relacionado.

Control del riesgo: es el riesgo de que una declaración errónea:

podría ocurrir en un saldo de cuenta o transacción

-podría ser material, ya sea individualmente o cuando se agregue con errores en otros
balances o clases; y

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 no se evitaría, ni se detectaría y corregiría de manera oportuna, por el
accounting and internal control systems.
El riesgo de detección: es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de los auditores (pruebas de saldos de cuentas)

no detectar un error en un saldo de cuenta o clase de transacciones que

podría ser material, ya sea individualmente o cuando se aggregate con errores en otros
balances or classes.

El riesgo de auditoría es el riesgo de que los auditores emitan una opinión sin reservas sobre las cuentas cuando ellos

debería haber dado una opinión calificada, o dan una opinión calificada por una razón particular
donde esa razón no estaba justificada.

Los auditores deben

a) obtener una comprensión del sistema contable y de control interno suficiente para
planificar la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo;

b) use professional judgment to assess the components of audit risk and to design audit
procedimientos para garantizar que se reduzca a un nivel aceptablemente bajo.

Determinar
Auditoría Aceptable
Risk (Say 5%)

Consider Industry and Investigate and

otro fondo document internal
información controles

Acceso Evaluar
Inherent Risk Control Risk

Controles de prueba

Calcular
Perfección Reevaluar
Riesgo Control de Riesgo

Design
sustantivo
3.3.1 Inherent Risk tests based on
detection risk

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In developing their audit approach and detailed procedures, auditors should assess inherent
riesgo en relación con las afirmaciones de los estados financieros sobre saldos de cuentas materiales y clases de

transactions, taking account of factors relevant both to the entity as a whole and to the specific
afirmaciones.

El riesgo inherente es el riesgo de que los elementos estén mal representados debido a las características de esos elementos.

como el hecho de que son estimaciones o que son elementos importantes en las cuentas. Los auditores
deben usar su juicio profesional y todo el conocimiento disponible para evaluar el riesgo inherente. Si no
si tal información o conocimiento está disponible, entonces el riesgo inherente es alto.

El resultado de la evaluación debe ser documentado correctamente y, donde el riesgo inherente no está

high, then audit work may be reduced.

3.2.2 Control Risk

El riesgo de control es el riesgo de que los controles del cliente no detecten declaraciones erróneas materiales. Auditoría

el estándar requiere una evaluación preliminar del riesgo de control en la etapa de planificación de la auditoría si

los auditores tienen la intención de basarse en su evaluación para reducir la extensión de su sustantivo

procedimientos. Esta evaluación debe ser respaldada posteriormente por pruebas de control.

3.3.3 Riesgo de Detección

Auditors should consider the assessed levels of inherent and control risk in determining the
nature, timing and extent of substantive procedures required to reduce audit risk to an
nivel aceptable.

El riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoría no detecten errores materiales. El riesgo de detección

relates to substantive procedures and the inability of the auditors to examine all evidence.
La evidencia de auditoría suele ser persuasiva más que concluyente, por lo que generalmente existe algún riesgo de detección.

presentar, permitiendo a los auditores ver 'confianza razonable.'

Las evaluaciones de riesgo inherente y de control de los auditores influyen en la naturaleza, el momento y la extensión de

substantive procedures required to reduce detection risk and thereby audit risk. Misstatements
los hallazgos en los procedimientos sustantivos pueden hacer que los auditores modifiquen su opinión anterior

evaluación del riesgo de control.

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Regardless of the assessed levels of inherent and control risks, auditors should perform some
procedimientos sustantivos para las afirmaciones de los estados financieros de saldos de cuentas materiales y

clases de transacción.

Los procedimientos sustantivos nunca se pueden evaluar a un nivel lo suficientemente bajo, aunque sustantivo

los procedimientos pueden estar restringidos a procedimientos analíticos si es apropiado.

Where the auditors' assessment of the components of audit risk changes during the audit, they
debería modificar los procedimientos sustantivos planificados en función de los niveles de riesgo revisados.

Cuando tanto los riesgos inherentes como los de control se evalúan como altos, los auditores deben considerar

si los procedimientos sustantivos pueden proporcionar evidencia de auditoría suficiente y apropiada para reducir

detection risk, and therefore audit risk, to an acceptably low level. For example, they may not
poder obtener evidencia suficiente sobre la integridad de los ingresos en ausencia de algunos
controles internos.

Cuando los auditores determinan que el riesgo de detección respecto a una afirmación material del estado financiero

no se puede reducir a un nivel aceptablemente bajo, deberían considerar las implicaciones para su
informe.

3.4 MATERIALIDAD

Término Clave

La materialidad es una expresión de la relevancia o importancia relativa de un asunto particular

in the context of financial statement as a whole.

A matter is material if its omission or misstatement would reasonably influence the decisions
of users of the auditors' report.

La materialidad también puede considerarse en el contexto de cualquier declaración primaria individual dentro de

the financial statements or of individual item included in them.

La materialidad no es capaz de una definición matemática general ya que tiene tanto cualidades como
quantitative aspects.

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El concepto de 'verdadero y justo' está vinculado con el concepto de materialidad, que es fundamental.
al proceso completo de contabilidad financiera. La tarea de los auditores es decidir si las cuentas
show a true and fair view. The auditors are not responsible for establishing whether the
las cuentas son correctas en cada particular por las siguientes razones.
a) Puede llevar mucho tiempo y esfuerzo verificar la corrección de incluso un muy
la transacción pequeña y el beneficio resultante pueden no justificar el esfuerzo.

b) Financial accounting inevitably involves a degree of estimation, which means that

financial statements can never be completely precise.

Auditors should consider materiality and its relationship with audit risk when conducting an
auditoría. Los auditores planifican y realizan la auditoría para poder proporcionar una garantía razonable de que el

los estados financieros están libres de errores materiales y presentan una imagen fiel y justa.
la evaluación de lo que es material es una cuestión de juicio profesional e incluye la consideración
tanto de la cantidad (cuantía), como de la naturaleza (calidad) de las inexactitudes.

Auditors should consider materiality when determining the nature, timing and extent of audit
procedimientos.

Las consideraciones de materialidad durante la planificación de la auditoría son extremadamente importantes. La evaluación de

la materialidad en esta etapa debería basarse en la información financiera más reciente y confiable
and will help to determine effective and efficient audit approach. Materiality assessment will
help the auditors to decide:
a) cuántos y qué elementos examinar
b) si utilizar técnicas de muestreo
c) qué nivel de error es probable que conduzca a una opinión de auditoría calificada y otros asuntos similares.

La combinación resultante de procedimientos de auditoría debería ayudar a reducir el riesgo de auditoría a un

nivel adecuadamente bajo. Evaluación de la materialidad al evaluar los resultados de la auditoría

los procedimientos pueden diferir de los que se llevan a cabo durante la planificación de la auditoría debido a:

a) un cambio en las circunstancias; o

b) cambio en el conocimiento de los auditores como resultado de la auditoría (es decir, los resultados reales son

diferente de los resultados esperados).

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If any factors arise which cause the auditors to revise their initial assessment of materiality,
then the nature, timing and extent of all audit procedures may be modified.

3.5 PROGRAMAS DE AUDITORÍA

An audit programme is a set of instructions to the audit team that sets out the audit procedures
los auditores tienen la intención de adoptar y pueden incluir referencias a otros asuntos como la auditoría

objetivos, cronograma, tamaño de la muestra y bases de selección para cada área. También sirve como un medio
para controlar y registrar la correcta ejecución del trabajo.

Auditors should develop and document the nature, timing and extent of planned audit
procedimientos necesarios para implementar el plan de auditoría general.

Los auditores deben, al desarrollar el plan de auditoría, considerar los riesgos de error así como los
evidencia de auditoría necesaria requerida para cumplir con los procedimientos. Otras consideraciones incluyen:

a) coordinación del trabajo de auditoría con cualquier trabajo en la preparación de los estados financieros

b) timing of tests of controls and substantive procedures

c) coordinación de cualquier asistencia esperada de la entidad
d) la composición del equipo de auditoría; y
e) la participación de otros auditores o expertos.

The audit programme may contain references to other matters such as the audit objectives,
timing, sample size and basis of selection for each area. It serves as a set of instructions to the
equipo de auditoría y como un medio para controlar y registrar la correcta ejecución del trabajo.

El nivel de detalle y complejidad depende no solo de la complejidad y tamaño de la auditoría,

but also the experience of the members of the audit team and the extent of other
documentation.

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3.6 SUMMARY

Los auditores formularán un plan de auditoría general, que se traducirá en una auditoría detallada.
programa para que el personal de auditoría siga.

Al formular el plan de auditoría, los auditores considerarán:

conocimiento del negocio de la entidad
riesgo y materialidad
- naturaleza, momento y alcance de los procedimientos; y

coordinación, dirección, supervisión y revisión.

Cualquier cambio en el enfoque de auditoría durante la auditoría debe ser documentado con mucho cuidado.

When a new client is acquired the auditors must obtain knowledge of the business from
various sources.

Important aspects of knowledge of the business are:

la industria
directores, gerentes y propiedad
- productos, mercados, proveedores, gastos y operaciones
rendimiento financiero
entorno de informes.

Audit is the risk that the auditors may give an inappropriate opinion on the financial
statements. A risk-based audit will make use of the risk model to determine the amount and
extensión de la prueba de auditoría. El riesgo de auditoría comprende el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección.

Materiality should be calculated at the planning stages of all audits. The calculation or
la estimación de la materialidad debe basarse en la experiencia y el juicio. El nivel de materialidad
elegido para ser revisado durante la auditoría.

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