Facultad de Economía y Gestión Año académico 2020/2021

Universidad Ibn Tofail, Kenitra

Memoria de fin de estudios

Presentado a
La Facultad de Economía y Gestión
Para la obtención de la

Licencia Fundamental en Ciencias Económicas y de Gestión

Bajo el tema
LA AUDITORÍA FISCAL

Realizado por

ELOUIZI MONA ;18004770 ; GESTION FINANCIERE

LAALALMA SOUFIANE ; 18001831 ; GESTIÓN FINANCIERA

Enmarcado por
Pr. Khalid El Hajioui
 SOMMAIRE
Chapitre 1 : Généralité Sur L’audit Fiscal :
Introducción
Sección I: la noción de la auditoría fiscal:
Yo. Definición y objetivo de la auditoría fiscal:
II. El papel del auditor fiscal y su beneficio
III. Las limitaciones de la auditoría fiscal

Sección II: los estatutos de la auditoría fiscal:

I. La auditoría fiscal mide el riesgo fiscal

II. La auditoría fiscal permite apreciar el rendimiento fiscal de la empresa
III. El estatus del auditor fiscal

Conclusión
Capítulo 2: el enfoque y los elementos de la auditoría fiscal
Introducción
Sección I: el enfoque de la auditoría fiscal
I. Toma de conocimiento general

II. Examen del sistema de Control interno y del sistema de información:

Sección II: los elementos de la auditoría fiscal

I. Auditoría de cumplimiento
II. Auditoría de oportunidad

Conclusión
Capítulo 3: las tareas realizadas y la realización de una auditoría fiscal en el seno
de soriac
Introducción
Sección I: Las tareas realizadas y los problemas detectados
I. Las tareas realizadas
II. Los problemas detectados

Sección II: La realización de auditoría fiscal dentro de SORIAC

 INTRODUCCIÓN

La auditoría es un examen de una información por un profesional independiente utilizando una

metodología específica de investigación implementada con referencia a normas de trabajo
con el objetivo de emitir una opinión sobre esta información.

Souvent subie et vécue comme source de risque, la fiscalité a été pendant de nombreuses
años considerados como una dimensión compleja y costosa. Poco a poco, la percepción de la
La fiscalité ha evaluado. Ha evaluado en el sentido de una mayor atención prestada a las cuestiones
tocando la seguridad jurídica de las operaciones de la empresa.
La fiscalidad es el conjunto de legislación y regulación en vigor en materia
fiscales, las prácticas y las medidas propias de la administración fiscal, los impuestos recaudados
y otros impuestos obligatorios. Se considera una de las preocupaciones
las mayores de la empresa, es una restricción cuya gestión es difícil.
La auditoría fiscal es una herramienta de detección de riesgos fiscales y de mejora de la
gestión de riesgos a través de las medidas correctivas que puede sugerir.
El interés de recurrir a la auditoría fiscal se justifica ya sea para prepararse mejor para
controles fiscales, ya sea para determinar la cláusula de garantía de pasivo en caso de operación
de adquisición de empresa.
El presente informe se titula: «la auditoría fiscal», permite responder a las preguntas
siguientes :
¿Cuáles son las diferentes fuentes de los riesgos fiscales?
¿Cuál es el proceso de auditoría fiscal?
¿Y cuáles son los elementos de la auditoría fiscal?
Chapitre 1 : Généralité Sur L’audit Fiscal :
Sección I: La noción de la auditoría fiscal:

I. Definición y objetivo de la auditoría fiscal:

1. Definición de la auditoría fiscal:

Se han propuesto y sugerido varias definiciones para delimitar lo mejor posible una noción vaga.
Según Colin Hackings Gary, la auditoría es « un examen crítico de la información proporcionada por
la empresa1 ». Esta definición presenta la auditoría como un simple diagnóstico de los datos y
información presentada por la empresa. Pero resulta insuficiente, ya que no toma en cuenta
no tome en consideración la información no proporcionada y no comunicada.

Según ATH2, la auditoría es « el examen de la información con el fin de expresar sobre esta información »
una opinión responsable e independiente en referencia a un criterio de calidad, esta opinión
debe aumentar la utilidad de la información.

Por lo tanto, la auditoría es una evaluación de la información basada en criterios específicos. Es el

primer paso hacia la mejora. Permite obtener una visión objetiva y clara de un modo
de funcionamiento o bien de una situación.

La auditoría fiscal es una herramienta para pronunciarse sobre todas las estructuras fiscales de
la empresa y su funcionamiento. Es un examen crítico de la situación y la coyuntura
fiscal de la empresa para formular una apreciación.

La auditoría fiscal permite establecer un diagnóstico de las obligaciones fiscales de la empresa y de

proposer des solutions propres à diminuer les charges fiscales3 ».

2. Objetivo de la auditoría fiscal:

La auditoría fiscal persigue dos objetivos principales que son:

El control de la regularidad fiscal: Se trata de un control que tiene como finalidad de

asegurarse de la fiabilidad de la información sobre aspectos fiscales. También permite identificar
las anomalías, sus orígenes y los riesgos fiscales con vistas a detectar las infracciones
fiscales eventuales y prepararse para el control fiscal.
La regularidad fiscal constituye el análisis del modo de tratamiento reservado a los problemas
fiscales dentro de la empresa auditada, en la que el auditor fiscal se va a interrogar sobre
la existencia de especialistas para llevar a cabo el registro contable en consecuencia
fiscal y saber si la empresa consulta o no asesores fiscales.

Le contrôle de l’efficacité fiscale: Il s’agit d’un contrôle ayant comme but, la mesure
de la predisposición de la empresa a aprovechar las ventajas y las oportunidades
¿Qué ofrece la ley en materia fiscal? Este control se basa en dos tipos de elecciones: los
los primeros son elecciones tácticas relacionadas con la gestión actual de la empresa. Es a título
 por ejemplo: el modo de amortización, el régimen de opción del IVA, etc. Mientras que
los segundos son elecciones estratégicas de forma ocasional.

El control de las elecciones tácticas se considera un control simple al hacer uso de

herramientas tradicionales de auditoría como, por ejemplo, los cuestionarios, las inspecciones directas de
cuentas y documentos contables. El auditor fiscal verifica las principales elecciones fiscales y
los elementos de riesgo relacionados con estas elecciones. Pone de relieve las disposiciones omitidas y ignoradas.

Mientras que, para el control de las elecciones estratégicas, la auditoría permite acercarse a la complejidad
fiscale del proyecto a nivel de las competencias de las personas que han tratado problemas
fiscales para examinar si no tiene una falta de ganancias o bien riesgos asumidos. De
De manera general, la auditoría a este nivel determinará el grado de consideración de la cuestión.
de eficacia fiscal.

II. Papel del auditor fiscal y su beneficio:

El auditor fiscal tiene la misión de velar por el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de la empresa. Él
realiza un control de regularidad que permitirá a la empresa saber no solo sus
errores, pero también el riesgo que generan.

De hecho, el auditor fiscal evalúa la capacidad de la empresa para utilizar las posibilidades que le
ofrece la legislación fiscal en forma de ventajas fiscales, ventajas financieras, planificación
fiscal y así su capacidad de ser eficaz en el contexto de su gestión fiscal.

El examen de todos los aspectos fiscales conduce a la elaboración del balance de salud fiscal.
Es un diagnóstico fiscal que se considera uno de los elementos del diagnóstico general de
la empresa.

El auditor fiscal debe poseer un conocimiento perfecto de la regulación, de la doctrina

fiscal y una aptitud para gestionar mejor las dificultades con el fin de beneficiarse de las ventajas y
oportunidades fiscales. Buscará la adaptación de las estructuras que permitan a la empresa un
alivio de impuestos.

La auditoría fiscal, por lo tanto, es el conjunto de estudios y reflexiones que permiten evaluar los
procedimientos contables y administrativos dentro de la empresa con el fin de garantizar a todos
interesados (accionistas, empleados, directivos y terceros) la regularidad y la sinceridad de la información
comunicados. El interés de la auditoría fiscal es el de:

Prepararse lo mejor posible para las auditorías fiscales: la auditoría proporciona información sobre
la existencia o la ausencia de un riesgo fiscal.
Esta verificación generalmente se lleva a cabo de manera puntual. En otras palabras, sea
antes de la solicitud de restitución de un crédito fiscal o bien antes del control ejercido
por la administración fiscal.
Gestionar el riesgo fiscal se considera parte de la gestión del riesgo de
la empresa: el riesgo fiscal conlleva, no solo consecuencias financieras,
pero puede afectar la notoriedad de la empresa y sureputación.

III. Las limitaciones de la auditoría fiscal :

Ante la importancia, la complejidad y la inestabilidad de la legislación fiscal, los riesgos fiscales
surgiendo de todas partes. Sin embargo, la auditoría fiscal sigue siendo incapaz de detectar todas las
irregularidades. Porque estas son difíciles y delicadas de apreciar.

1. Les limites liées à la contrainte du temps de la mission :

El auditor fiscal no está presente de forma permanente en la empresa auditada. Interviene según
un calendario establecido de antemano y para un período bien determinado. Su intervención limitada
en el tiempo, conlleva riesgos fiscales. Realiza una estimación a través de
sondeos. Estos le permiten obtener una convicción y no una certeza.

La misión de auditoría fiscal no constituye una garantía, en el marco de un control fiscal

ultérieure révélateur des irrégularités fiscales. La responsabilité d’auditeur fiscal ne peut pas
ser cuestionada. Porque su misión está en el contexto de una misión de asesoría. Y por
En consecuencia, el auditor fiscal no tiene una obligación de resultado, sino de medios.

2. Los límites relacionados con la delicada apreciación del riesgo fiscal:

Si las reglas son precisas, bien definidas y se refieren a obligaciones ya sea de forma, ya sea de
plazo, su control no plantea ninguna dificultad. Pero, en cambio, este no es siempre el caso.
la generalidad del texto, la evolución permanente de la legislación fiscal ofrece la posibilidad de
déterminer un ensemble de critères objectifs dans le but de caractériser l’existence de
la irregularidad de su ausencia. « En efecto, el carácter regular o irregular a la luz de
El riesgo fiscal es entonces parcialmente función de la apreciación del controlador o del auditor.
fiscal5 ».

Por lo tanto, la auditoría fiscal es un método de detección de riesgos fiscales. Permite, en un primer
lieu de s’assurer que l’entreprise respecte ses obligations fiscales auxquelles elle est soumise.
En otras palabras, debe cumplir con la norma fiscal. Y en segundo lugar, debe verificar
si la empresa se opone a riesgos fiscales o se expone al incumplimiento de la norma
fiscal.« Es importante someter las cuentas a control y esto de conformidad con
los textos en vigor. Y de poner en marcha una matriz de riesgos para detener los
recomendaciones necesarias.

Cada empresa tiene interés en realizar regularmente una auditoría fiscal. Se trata aquí de respetar
el principio según el cual 'más vale prevenir que curar'.

Una auditoría fiscal permite rectificar y corregir ciertos errores para evitar un posible recordatorio.
a una revisión fiscal.

La mayoría de los recordatorios fiscales están motivados únicamente por irregularidades formales que
pueden ser evitados. Así, la auditoría fiscal tiene como objeto, el descubrimiento de los medios que permiten
de reducir los impuestos. Será útil en caso de proyecto de venta de una sociedad, llamado auditoría.
vendedor con el objetivo de tranquilizar a los compradores potenciales. También puede servir en caso de
proyecto de compra de una empresa para verificar la ausencia de riesgos.
Sección II: los estatutos de la auditoría fiscal:

I. La auditoría fiscal mide el riesgo fiscal:

1. La naturaleza del riesgo fiscal:

El control fiscal se define como el poder reconocido a la administración fiscal de reparar los
omisiones, las insuficiencias o los errores de imposición cometidos por los contribuyentes. Es
el corolario lógico e indispensable de todo sistema declarativo. De hecho, el hecho para una
La empresa de no cumplir con la regla fiscal la expone a sanciones en caso de control.
Este riesgo de control capta aún más la atención de la empresa debido a que la administración acompaña
del poder de control, tiene un poder de corrección y sanción.

a. El respeto de la norma fiscal es objeto de control por parte de la administración

La contraparte del sistema declarativo reside en la posibilidad otorgada a la administración

fiscal de controlar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes. Si el impuesto
no siempre es una restricción bien aceptada, el control lo es sin duda aún menos;
Pero, sea como sea, el control sigue siendo un mal necesario. De hecho, es necesario recordar que los
los impuestos recaudados en Túnez representan más del 80% de los recursos propios, lo que subraya
la necesidad del Estado de implementar medios para controlar el desembolso de
los impuestos.

Con el fin de velar por el cumplimiento de la normativa fiscal, el legislador ha dotado a la administración de
métodos variados de control.

La verificación preliminar
La verificación profunda

b. El poder de control de la administración está acompañado de un poder de

redressement et de sanction

El constat de irregularidades puede conllevar severas sanciones para la empresa,

la administración tiene no solo un poder de rectificación que le permite poner en
recuperación del impuesto evadido, pero también un poder de sanción.

La administración dispone de un poder de rectificación

La administración dispone de un poder de sanción

2. Los dominios de riesgos fiscales

Según un enfoque inspirado en los trabajos de PricewaterhouseCoopers, los riesgos fiscales
pueden ser analizados y agrupados en siete áreas, de las cuales el conjunto combinado constituye el
cartera de riesgo fiscal de la empresa :

Les risques de transactions.

Los riesgos de la situación.
 Los riesgos operativos.
Los riesgos de cumplimiento.
Los riesgos contables.
Los riesgos de gestión.
Los riesgos de reputación.
El portafolio de riesgo fiscal de la empresa.

3. La medida del riesgo fiscal

La determinación de los dominios y fuentes de riesgos permite elaborar una lista de riesgos
fiscales a las que podría exponerse la empresa.
La auditoría fiscal es un ejercicio que tiene como objetivo la validación de la carga impositiva de una sociedad.
así como la identificación de los riesgos fiscales a los que esta sociedad puede estar expuesta del
falta de observancia de las normas fiscales.
Para un buen enfoque de medición del riesgo fiscal, es conveniente distinguir dos nociones:
riesgo en base y riesgo en derechos.
Risques-en base : Il correspond au montant estimé du rehaussement du résultat fiscal de
el ejercicio considerado;
Riesgos en derechos: Corresponde al suplemento de impuesto resultante, para el ejercicio considerado,
de la toma en cuenta de este aumento.
En la hipótesis más simple donde la entidad es beneficiaria en virtud del ejercicio correspondiente,
tras tener en cuenta sus eventuales déficits transferibles, el riesgo en derechos corresponde a
el IS calculado sobre el monto del riesgo en base.
El riesgo calculado en derechos no constituye necesariamente un riesgo definitivo. De hecho, el
el riesgo definitivo debe ser calculado teniendo en cuenta las posibles perspectivas de reducción
ulterior de la base imponible que conlleva el aumento.
El riesgo asociado a la no deducibilidad de un gasto que tiene como única consecuencia una
reintegración en virtud del ejercicio de compromiso de la carga y ninguna consecuencia posterior
no está previsto, se califica como un riesgo definitivo. Cuando el riesgo en derechos es definitivo, el
El costo de regularización es el principal del impuesto al que se le añaden las penalidades por retraso.
Sin pretender elaborar una lista de los riesgos fiscales definitivos, nos limitaremos a ilustrar los
riesgos fiscales en los siguientes lugares que tienen un carácter definitivo:

Los intereses no deducidos o deducidos a una tasa inferior al 8% en virtud de

des sumas puestas por la sociedad a disposición de los socios (artículo 48-VII del código
del IRPP y del IS;
Gastos no justificados por documentos justificativos. Sin embargo, cuando el riesgo es
únicamente relacionado con la consideración errónea en el tiempo de un producto o de un gasto
(provision, erreur d'exercice de rattachement d'un produit ou d'une charge), il ne s'agit
que de un riesgo temporal, también llamado « riesgo de temporización ».

En este caso, el costo definitivo de la rectificación generalmente se limita a las penalizaciones por retraso.
Si el riesgo se refiere a una provisión, el riesgo de ajuste debido al aumento identificado
El ejercicio de dotación de la provisión debe ser matizado por la deducción correlativa
que podrá ser realizado en el resultado fiscal del ejercicio de recuperación y constatación
definitivo de la carga deducible. El riesgo definitivo en base es entonces cero, salvo en
la hipótesis de una reducción de la tasa del IS entre el ejercicio de dotación y el ejercicio de recuperación
y de constatación definitiva de la carga, en cuyo caso el riesgo se limitaría entonces al diferencial
de impuesto.
 Incidencia sobre el IS** (Deducción en
cascada)

Impuestos Montants Montants Definitivo Detming

Riesgo Incidencia Carrito Referencia
declarados quienes en base positivo o Remisión a
Impuestos sobre el IS
en base pourraien (desviación (Falta una página o
(Deducción
t ser négatf) Principal Penalidades Principal Penalidades a ganar un anexo
en
reclamados de retraso de tú
en base cascada)
retrasado pagos
indus)

En caso de control fiscal, por supuesto.

Aunque, en general, los impuestos y tasas distintas del IS generan un riesgo en derechos
definitivo y no 'de tiempo', el auditor fiscal debería tener en cuenta la regla de la
deducción en cascada.
De hecho, la regla de la deducción en cascada se aplica a todos los ajustes.
de impuestos deducibles (IVA, FODEC, derecho de consumo, TCL, TFP,
FOPROLOS, Derecho de registro, etc.).
Los contribuyentes pueden solicitar que los suplementos de derechos simples resultantes
de una verificación se admitan en deducción los incrementos aportados a las bases
otros impuestos también verificados.
Así es como, en caso de verificación simultánea de TCA y otros impuestos deducibles
(TCL, TFP, FOPROLOS, etc.) e IS, cuando la verificación de los TCA o de los otros
los impuestos deducibles dan lugar a un recordatorio de impuestos, los suplementos de impuestos en
Los gastos principales pueden deducirse de la base sujeta al IS. Esta imputación se aplica
incluso si la verificación no ha dado lugar a un aumento de IS, en cuyo caso lleva a
el nacimiento de un crédito fiscal.
Este principio generalmente aceptado ha sido confirmado por la doctrina administrativa
tunisiana en su plenitud a partir del año 2004.

Para los riesgos en derechos "de timing", el auditor debería distinguir entre dos tipos de
risques :
Toma en cuenta errónea en el período auditado de un producto o un gasto distinto de
les amortissements ou provisions : Possibilité de bénéficier de la règle de la correction
simétrico. En este caso, el costo definitivo de la rectificación se limita a las penalizaciones de
retrasado.
Toma en cuenta errónea en el período auditado de un producto o un gasto distinto a
los amortizaciones o provisiones: Posibilidad de beneficiarse de la regla de la corrección
simétrico. En este caso, el costo definitivo de la rectificación se limita a las penalizaciones de
retrasado.
Este tratamiento sigue siendo el mismo para las provisiones que no han sido reintegradas durante
de su constitución y que se han retomado durante el período auditado y que no han
han sido deducidos.
Provisiones constituídas: el riesgo de refuerzo identificado en el ejercicio de
La dotación de la provisión debe ser temperada por la deducción correlativa que podrá ser
efectuada en el resultado fiscal del ejercicio de recuperación y de constatación definitiva de
la carga deducible. El riesgo definitivo en base es entonces nulo, salvo en la hipótesis
 de una reducción del tipo del IS entre el ejercicio de dotación y el ejercicio de recuperación y de
constatación definitiva de la carga, en cuyo caso el riesgo se limitaría al diferencial
impuesto.

II. La auditoría fiscal permite apreciar el rendimiento fiscal de

la empresa
Se podría afirmar que en el estado actual de una legislación densa y en evolución sin
discontinuar, la empresa que logra cumplir con sus obligaciones fiscales permaneciendo a resguardo
de penalizaciones, multas o ajustes ya realiza un rendimiento.
Una buena gestión del parámetro fiscal y de las oportunidades que ofrece es susceptible de
proporcionar a la empresa que se dedica a ello una ventaja competitiva innegable, fuente de valor.
Como indicaba el Sr. Schmidt, las empresas "tienen la posibilidad de prever el impuesto y utilizar
au maximum les moyens fournis par un droit fiscal qui offre des choix multiples.
La posibilidad de adoptar medidas más o menos oportunas en el plano fiscal justifica así
el interés para la empresa de someter a un especialista de la disciplina sus orientaciones
fiscales, ses choix fiscaux, afin de voir si, en la matière, elle fait preuve d’efficacité ou non.
Sin embargo, la pertinencia del objetivo asignado a la auditoría fiscal no puede realmente aparecer.
que para destacar la extensión de las situaciones en las que la empresa puede estar
más o menos eficaz en el plano fiscal. Por lo tanto, es conveniente estudiar en primer lugar lo que
constituye el ámbito de la eficacia fiscal y, como consecuencia, el ámbito de
control de la efectividad en el marco de la auditoría. Sin embargo, la noción de efectividad fiscal, que
constituye el criterio del control, sigue siendo por sí misma un poco abstracta; por lo tanto, es importante que en
explicitar el contenido para resaltar su riqueza y su alcance, y justificar así
el interés de una auditoría fiscal.

1. : El ámbito del control de la eficacia fiscal

La consideración del parámetro fiscal en la gestión de la empresa puede realizarse a través del
sesgos de decisiones que es posible calificar de decisiones jurídicas o fiscales, pero también
a través de decisiones muy diversas calificables por oposición a decisiones extrajurídicas
o impuestos adicionales, para los cuales la empresa busca menos gestionar el impuesto por sí misma que
la incidencia del impuesto.
Por decisiones jurídicas o fiscales, se debe entender las decisiones cuya implementación
implica acciones de naturaleza jurídica o fiscal. Es el aspecto de la gestión fiscal que
se centra en la determinación del impuesto, de la deuda fiscal de la empresa. Es en esta
categoría de decisiones que la empresa obtiene en particular la capacidad de explotar el margen de
maniobra fiscal de la que dispone.
Por decisiones extrajurídicas o extra-fiscales, se entiende las decisiones que no son
qu’inspirées par des considérations fiscales. La mise en œuvre de telles décisions échappe
totalmente en el ámbito jurídico o fiscal. En otras palabras, la empresa busca minimizar,
o al menos, a acomodar, las incidencias de una situación fiscal dada. No se busca la
mejor solución fiscal, buscamos optimizar los beneficios de una solución fiscal conocida.
Esta distinción no significa una autonomía, por el contrario, a menudo hay una continuidad
entre las decisiones jurídicas o fiscales y las decisiones extrajurídicas o extra fiscales. En
efectivamente, una vez que se elige una solución en el plano fiscal, la empresa conserva la posibilidad de avanzar
más lejos y tratar de optimizar sus incidencias, utilizando medios tomados prestados
notablemente en la gestión financiera, para que el costo global sea efectivamente el más bajo
posible. Las decisiones extrajurídicas o extrafiscales se sitúan, por lo tanto, en el ámbito de las decisiones.
jurídicos o fiscales.
La auditoría fiscal no se refiere a estos dos tipos de decisiones que, aunque se inscriben en
una cierta continuidad son claramente diferentes. El ámbito de la auditoría fiscal, es el
control de las decisiones legales o fiscales de la empresa.
La auditoría fiscal sigue siendo ajena al control de las decisiones extra-jurídicas o extra-fiscales, en
la medida en que estas decisiones, que no requieren competencias específicas en materia fiscal,
son mucho más cercanas a la gestión financiera, a la que pueden integrarse, que de
la gestión fiscal.
La auditoría fiscal no coincide, por lo tanto, con el control de la gestión fiscal.
El ámbito de la auditoría fiscal es más restringido. Sin embargo, se centra en uno de los elementos clave.
en la gestión fiscal de la empresa: El ejercicio de las opciones fiscales. De hecho, la auditoría fiscal
corresponde así al control del uso de las elecciones fiscales.

La auditoría fiscal, de la que no hay que olvidar que se trata, como toda auditoría, de un examen
Los procedimientos profundos realizados por un especialista se centrarán más en la elección del mejor
solución fiscal que a la optimización posterior de las incidencias de tal elección.
La auditoría fiscal debe permitir llevar a cabo el control de la capacidad de la empresa para
utilizar la variedad de decisiones jurídicas o fiscales a su disposición para determinar su
la situación fiscal propia; la auditoría fiscal aparece como el control de lo que se ha convenido
de llamar a las decisiones fiscales de la empresa.
El control contractual de la eficacia fiscal exige por tanto buscar una clasificación
opciones fiscales.

a. La auditoría fiscal se basa en una clasificación de las decisiones fiscales

La eficacia fiscal de la empresa es el resultado de decisiones fiscales o de implicaciones

fiscales de decisiones jurídicas que contribuyen cada una, pero de manera desigual, a la eficacia
fiscal
En el marco de una auditoría contractual, teniendo en cuenta las limitaciones de tiempo y de
la imposibilidad material de revisar todas las elecciones realizadas por la empresa,
El auditor prestará prioridad a las decisiones de la empresa de alta incidencia.
fiscal
El interés también de la distinción entre elecciones estratégicas y elecciones tácticas reside en la
determinación del enfoque de auditoría a aplicar.
Al inspirarse en la auditoría financiera, el auditor fiscal debería aplicar para las operaciones no
cursando una estrategia corroborativa (técnicas de auditoría de cumplimiento y de oportunidad
extensivos o amplios) debido a que el riesgo asociado al control es máximo o muy cercano a este
máximo.
Para las elecciones fiscales tácticas, el enfoque que debe adoptar el auditor fiscal varía según
la fiabilidad del sistema de control interno fiscal. De hecho, si el auditor fiscal estima que los
los mecanismos de control son efectivamente eficaces y se aplican de una manera que justifica el
bajo nivel de riesgo relacionado con el control, podría prever pruebas de auditoría de cumplimiento y
de oportunidades restringidas o limitadas. Sin embargo, si el auditor fiscal considera que los controles son
ineficaces o inexistentes, debería aplicar una estrategia corroborativa.
Por lo tanto, en estas condiciones, se pueden diferenciar las opciones fiscales en función de su alcance, en
distinguiendo así las decisiones que corresponden a la elección de las orientaciones fiscales principales
de la empresa, es decir, las elecciones que determinarán las características fiscales de
la empresa, decisiones de gestión cotidiana, de alcance fiscal más limitado pero que pueden
puntualmente proporcionar una ventaja a la empresa. Dos niveles de elección se destacan entonces
elecciones estratégicas y elecciones tácticas.

Elecciones estratégicas
Elección táctica

b. El control de las elecciones fiscales

La existencia de opciones fiscales está relacionada con el comportamiento de la empresa. Si la empresa

ignorar las posibilidades que le ofrece directamente o indirectamente la legislación fiscal, lo hace
resulta un comportamiento pasivo que puede serle perjudicial. Si, por el contrario, la empresa
manifiesta una actitud activa ante las decisiones fiscales, entonces puede ejercer buenas o
mala elección.
El papel de la auditoría es precisamente poner de manifiesto las deficiencias que resultan de una
comportamiento pasivo de la empresa o de señalar los errores relacionados con elecciones a priori
realizas de manera consciente. La auditoría fiscal debe permitir sensibilizar
la empresa a la importancia de la brecha existente entre la eficacia fiscal potencial y la eficacia
afectación fiscal. De esta manera, la empresa debe adoptar medidas que le permitan
de tender hacia la optimización de sus elecciones fiscales, de mejorar gradualmente su eficacia
fiscal. Progresivamente, la empresa debe convertirse, según la fórmula de [Link], en un
contribuyente avisado que maneja la fiscalidad « a un nivel superior ». Al consentir tal esfuerzo,
la empresa evita una pérdida de sus recursos que sería debida a una suboptimización de
esas decisiones fiscales.
El control de las decisiones fiscales no se limita a una simple constatación sobre el nivel de eficacia.
fiscal que demuestra la empresa. Como el control de la regularidad tiene virtudes
preventivas, el control de la eficacia contribuye al refuerzo de la eficacia fiscal de
la empresa. Contribuye no solo verificando la idoneidad de la empresa para ejercer el
buen choix fiscal, pero también destacando las elecciones desconocidas de la empresa. De
de esta manera, la auditoría enriquece la variedad de opciones disponibles para la empresa, y a través de
consecuencia, el potencial de eficacia fiscal. El control de las decisiones fiscales aparece así
como un factor de eficacia.
Este segundo tramo de la misión de auditoría fiscal debe destacar las operaciones que
La empresa podría o podría haber tratado fiscalmente de manera más oportuna.
La eficiencia fiscal de la empresa se basa en la búsqueda de tres tipos de ventajas distintas
(fiscales, financieras o de funcionamiento) a través de las elecciones estratégicas o de las elecciones
tácticas que ejerce la empresa.

2. El criterio de control de la eficacia fiscal

Al constatar que hay para la empresa un margen de maniobra fiscal, una zona
de autonomía en la determinación de su propia situación fiscal, se puede concluir que
la empresa puede disponer de ello de manera más o menos juiciosa y obtener una ventaja
económica de alcance variable.
Pero más allá de los principios, es importante explicitar el criterio de eficacia fiscal a partir del cual
el auditor va a determinar su opinión. De hecho, es necesario precisar los elementos que van a
permitir al auditor apreciar la oportunidad de una elección o una opción fiscal
Or, sur ce point, on est amené à constater que l’entreprise doit en réalité faire preuve d’un
doble nivel de eficacia fiscal.
La empresa debe ser eficiente en el uso de las disposiciones contenidas en la legislación,
es decir, ser capaz de aprovechar el potencial jurídico y fiscal a su disposición. En
en otros términos, se trata de la capacidad de la empresa para utilizar la «materia fiscal» con
eficiencia. Pero no se puede, sin embargo, contemplar la eficiencia fiscal por sí misma.
El tratamiento de la fiscalidad no es objeto de una función independiente en la empresa,
totalmente autónomo y que funciona de forma aislada. El derecho fiscal, como otras ramas
del derecho, no vive desconectado de la actividad de la empresa; no está aislado de los otros parámetros
de gestión.
Desde entonces, la eficacia fiscal no puede reducirse a la búsqueda del óptimo fiscal apreciado.
estrictamente y exclusivamente a partir de consideraciones fiscales; implica, por el contrario, de
tomar en cuenta los otros datos de la empresa en materia de política general.
El auditor debe así ejercer un control de las elecciones fiscales según una doble norma; de una
parte, controlar la aptitud de la empresa para utilizar los recursos jurídicos y fiscales de los que dispone
disponga y, por otro lado, asegúrese de que estos recursos se utilicen de acuerdo con los
orientaciones de la política general de la empresa. Más allá del principio, sin embargo, el riesgo
es grande considerar la variable fiscal por sí misma, desvinculada del contexto de
la empresa.
En estas condiciones, el objetivo que persigue la empresa sigue siendo la búsqueda sistemática de la
la voz está menos impuesta; una estrategia fiscal autónoma se yuxtapone, o en su caso se
sustituir, a la estrategia de la empresa. La existencia de un riesgo así impone al auditor de
vérifier l’aptitude de l’entreprise à concilier stratégie fiscale et stratégie de l’entreprise.

a. El control de la aptitud de la empresa para explotar los recursos

jurídicas y fiscales de las que dispone:

L’aptitude de l’entreprise pour qu’elle soit efficace au plan fiscal suppose en premier lieu que
esta pueda conocer con precisión la extensión del margen de maniobra del que dispone
disponga. En otras palabras, para que la empresa tenga la posibilidad de realizar una elección
iluminado, es importante que ella haya recabado previamente las diferentes alternativas que se le presentan.
ella.
En materia de auditoría fiscal, no basta con que el auditor verifique que las opciones elegidas se
justifican en el contexto de la empresa; este debe asegurarse previamente de que
l’entreprise n’avait pas à sa disposition d’autres solutions, d’autres possibilités offertes par la
legislación jurídica y fiscal que habría permitido alcanzar un resultado idéntico, o
incluso para proporcionar a la empresa una ventaja significativamente más importante. Se trata en realidad de
verificar que las bases sobre las que se ejerció la elección han sido correctamente determinadas.
Es, por tanto, en primer lugar, la capacidad de la empresa para dominar la herramienta jurídica y
fiscal, para utilizar los recursos del derecho en beneficio de la gestión de la empresa que es el objeto
de auditoría.
En este punto, la auditoría fiscal se basará principalmente en un examen del sistema de información de
la empresa con el fin de evaluar las posibilidades que se le dejan para identificar las diferentes
soluciones fiscales aplicables a un problema dado.
Cette phase est un préalable indispensable. Elle permet de vérifier que les conditions propices
al ejercicio de una elección oportuna se reúnen, y que las condiciones de la eficacia no son
hipotecadas desde el principio debido a un sistema de información defectuoso.
La importancia de esta fase de control adquiere un relieve particular en las empresas de
pequeña o de tamaño medio. De hecho, las grandes empresas generalmente disponen de una
función fiscal, o al menos de uno o varios colaboradores especializados en el tratamiento
preguntas fiscales. En cambio, en las pymes, la información jurídica y fiscal de la que
disponer
La empresa es generalmente una información jurídica básica.
La empresa debe ser capaz de adoptar decisiones fiscales que sean tanto las
mejores, teniendo en cuenta las posibilidades que deja la legislación o la regulación, pero
también las más adecuadas teniendo en cuenta la empresa, su situación, sus objetivos y su
medios. Es el segundo nivel de la eficacia fiscal: debe haber una adecuación entre las elecciones
fiscales y la gestión de la empresa.

b. El control de la aptitud de la empresa para explotar los recursos

jurídicos y fiscales de acuerdo con sus elecciones de política general

El objetivo de la auditoría fiscal es verificar que el parámetro fiscal se integre de la mejor manera en la
gestión de la empresa, que las diferentes decisiones fiscales adoptadas por la empresa son
conformes a las orientaciones de política general y que la empresa es apta para movilizar las
recursos jurídicos y fiscales que necesita para alcanzar sus objetivos.
Así, es importante controlar en primer lugar que no solo la empresa no relegue el
derecho fiscal en el rango de restricción, pero que el uso de la legislación fiscal y el ejercicio
las decisiones fiscales se realizan de manera coordinada con las otras decisiones de la empresa. La
la política fiscal de la empresa debe derivarse de la política general y integrarse en ella. Hay
en la empresa hay una prioridad que es extra fiscal y que reside en la definición de los objetivos
de la empresa.
La búsqueda de la eficacia fiscal se inscribe en el marco coherente de la estrategia de
la empresa. Como subrayaba el Sr. Chadefaux, « el derecho se convierte entonces en una técnica
auxiliar de la gestión, una ciencia de gestión». Es, de hecho, la relación « fiscalidad-
gestión » dentro de la empresa, que está en el centro del control de la eficacia en el
marco de una misión de auditoría fiscal. La auditoría debe permitir verificar que el uso que se
El derecho fiscal contribuye a alcanzar los objetivos de la empresa. Esto implica verificar
en primer lugar que la fiscalidad, como las otras ramas del derecho, se utiliza como un
método al servicio de la gestión de la empresa, y no como un fin en sí mismo. La auditoría deberá
así interrogarse en prioridad sobre la concepción de la función fiscal para asegurar que los
Los requisitos para la eficacia fiscal están reunidos. Como indica M. Mercadel, "el derecho debe ser
utilizado por la dirección de la empresa como un factor de gestión al mismo nivel que los
condiciones de financiación o de comercialización.
La gestión fiscal es un área importante de la gestión global de la empresa. La investigación
una economía fiscal es ciertamente un palanca para la inversión. No obstante, conviene que
doser la recherche de l'économie fiscale et de l'intégrer dans la recherche de l'efficience
global
Una buena gestión consiste generalmente en adoptar una estrategia de seguridad y optimización
en relación con el impuesto.
No obstante, hay que recordar que la gestión fiscal se reduce a una simple búsqueda.
d'économie de impuestos 42. La minimización de impuestos es sin duda una preocupación esencial y
releva de la buena gestión que es un deber de los decididores. Sin embargo, otras preocupaciones
de orden económico y financiero son también dignos de interés y condicionan la estrategia que
puede ser implementada por los líderes de la empresa.
La gestión fiscal de la empresa no puede concebirse, en consecuencia, en un aislamiento. Sería
en vano pretender competir en la optimización fiscal sin integrar, en la reflexión y la toma
de decisiones, las repercusiones extrafiscales de estas elecciones. La gestión fiscal de la empresa
es parte integrante de la gestión de la empresa y no puede ser disociada. Un enfoque estricto
reposando en la búsqueda del camino menos impuesto, reacción legítima y natural, puede
entrar en conflicto con otros tipos de consideraciones relacionadas con la política general de
la empresa. La búsqueda de la optimización fiscal no puede ignorar la política general y la
estrategia de la empresa. En este sentido, el enfoque debe presentar dos características
mayores :

Debe ser global; "un enfoque global vincula las soluciones fiscales a la estructura y
a la estrategia de la empresa: la cuestión fiscal se convierte en parte integral de la toma de
decisión ; la optimización fiscal del impuesto se entrelaza íntimamente con la estrategia, la
la estructura, la cultura y las competencias de la empresa.
Debe ser multilateral en el sentido de que todas las partes interesadas deben ser
tenidas en cuenta, y basarse en la consideración de los costos no fiscales.
La evaluación de las opciones fiscales no puede prescindir de un estudio circunstanciado de
costes inducidos por la elección fiscal en otros ámbitos (jurídico, administrativo), de la
coherencia de la elección con la política de la empresa, su simplicidad en términos de implementación
en obra y seguimiento, de su flexibilidad y de la capacidad de restablecer la situación original y
finalmente su seguridad, en términos de riesgo fiscal.

Así, la empresa no puede permitirse razonar en términos fiscales; no puede razonar

en términos de incidencia fiscal de decisión de gestión. Lo que puede parecer como una
la evidencia es en realidad fuente de restricción para la auditoría fiscal. De hecho, el auditor no está en
medida de aportar elementos de apreciación fiables sobre las elecciones fiscales de la empresa
que a la doble condición de tener un buen conocimiento de las ciencias de la gestión pero
también un perfecto conocimiento de la situación de la empresa auditada. Solo es en este
doble condición de que podrá aportar una mirada crítica sobre las decisiones fiscales
de la empresa, pasadas o futuras.

c. El control de la capacidad de la empresa para conciliar la estrategia fiscal y

estrategia empresarial
El hecho de que una empresa otorgue una importancia excesiva a los aspectos fiscales en la toma
de
la decisión se explica esencialmente por la ausencia de objetivos y de estrategia para
la empresa, ya sea por un deslizamiento de la estrategia inicialmente definida.
La ausencia de una política general explícita priva así a la empresa de la posibilidad de referirse
aux orientaciones de gestión para definir su política fiscal y detener sus elecciones fiscales.
La empresa llega así naturalmente a privilegiar, en el plano fiscal, la investigación
sistemática de la vía menos impuesta, la optimización del parámetro fiscal dejando de lado
de las restricciones de gestión.
Myron Scholes y Mark A. Wolfson explican que la implementación de estrategias que minimizan
los impuestos pueden introducir costos significativos en dimensiones que no son fiscales de
telle sorte qu'une stratégie de minimisation fiscale peut être sous optimale. Après tout, un
Un medio particularmente eficaz para evitar impuestos consiste en evitar invertir en
actividades rentables.
Las consideraciones distintas a las puramente fiscales (costo, mercado, contexto socio-político,
la estructura financiera de la empresa,) hace que una estrategia fiscal eficiente sea a menudo
diferente de aquella que sólo consiste en minimizar los impuestos.
La ausencia de estrategia, que debería surgir rápidamente de la fase de toma de
el conocimiento general de la empresa, sin embargo, es un elemento que puede poner en
porque el principio mismo de la misión de auditoría fiscal, al menos en su parte dedicada a
control de la eficacia. En tal situación, la prioridad para la empresa radica en la
definición de una estrategia, no en un examen profundo de la situación fiscal, al menos
bajo el ángulo de la eficacia.
A fuerza de querer reducir la imposición a base de ventajas fiscales (a través del
dégrèvement financiero), y en ausencia de una estrategia global explícita, algunas empresas
vieron dispersarse sus recursos, se dejaron alejar de su oficio principal y han
pagar el costo de aprendizaje de los nuevos oficios a un costo a veces más alto que
el impuesto.
La toma de conciencia de los efectos perversos del uso de las ventajas en la asignación de
recursos contribuyen para que las empresas desarrollen una estrategia fiscal que se integre a la
estrategia global de la empresa.
La medida del rendimiento fiscal de la empresa, evaluando la adecuación de las decisiones
fiscales a las elecciones de política general, sólo tiene sentido si permite apreciar la
contribución efectiva de estas decisiones fiscales a la realización de los objetivos de la empresa;
esto no es concebible a menos que estos últimos hayan sido previamente definidos. Solo es a esta
condición de que la auditoría fiscal pueda tomar todo su significado y contribuir a la optimización de
la gestión fiscal de la empresa.

III. Estatus del auditor fiscal

Inscribiéndose en el marco de las misiones fiscales del experto contable reconocidas por el artículo 2
de la ley n° 88-108 del 18 de agosto de 1988 que reformula la legislación relativa a la profesión
d'expertise comptable, la auditoría fiscal como parte de las misiones que puede asegurar
el experto contable obedece a un marco reglamentario, deontológico, contractual y
comportamental (1). El censo de las cualidades requeridas del auditor (2) debe así facilitar
la identificación de la o las profesiones mejor equipadas para llevar a cabo una misión de esta
naturaleza.

1. Marco regulatorio, deontológico, contractual y de comportamiento de

el experto contable en la misión de auditoría fiscal:
La misión de auditoría fiscal realizada por un contador público obedece a un marco regulatorio
preciso. Esta misión también se sitúa en un marco contractual marcado por la exigencia
profesional de elaboración de una carta de misión. La intervención del experto contable.
en una misión de auditoría fiscal se inserta en un marco deontológico estricto. Sin embargo, el
el incumplimiento del experto contable de sus obligaciones legales o contractuales puede exponer
a las sanciones penales, además de las otras acciones que se pueden emprender en su contra y
en particular la demanda de reparación de un perjuicio sufrido en el ámbito civil así como de
sanciones disciplinarias.

Marco regulatorio
Marco contractual
Marco deontológico
Responsabilidad del experto contable

2. El auditor fiscal

La denominación de auditor es sinónimo de exigencias y aporta por sí misma elementos de

respuesta sobre los requisitos que pesan sobre el auditor. En primer lugar, es necesario que el auditor no
no sea juez y parte, es decir, que no sea responsable del contenido de la información
audité, en otras palabras que sea independiente. En segundo lugar, el auditor debe estar en
mesura de emitir un juicio sobre la calidad de la información que audita, lo que significa que él
trabaja en un área que no solo le es familiar sino que domina. El auditor debe
así alcanzar un alto nivel de competencia para poder evaluar la calidad de
La información que audita. La independencia y competencia son así las cualidades que se esperan.
de un auditor en general, y por lo tanto de un auditor fiscal en particular.

a. La independencia
El auditor debe formular una opinión sobre una información en relación con criterios de
regularidad y eficacia; por eso, es importante que muestre imparcialidad en su
juicio. Para ello, no puede permitirse dar una opinión sobre una información de la que él es,
en todo o en parte, directamente o indirectamente productor. Esta independencia debería
apreciarse tanto en el plano material como en el plano moral.

b. La compétence
Este criterio tiene una gran importancia para la auditoría fiscal, ya que condicionará el
desarrollo de este tipo de misión.
De hecho, el éxito de la auditoría fiscal en las empresas dependerá en primer lugar de un
nivel mínimo de calidad que solo la competencia de los intervinientes en este ámbito
podría garantizar. En materia de auditoría fiscal, esta exigencia se presenta con mucha agudeza
dado que el auditor fiscal debe dominar no solo la fiscalidad, sino también los
técnicas de auditoría, lo que presupone que domina la materia contable, informática,
financiera y jurídica y, de manera general, todo lo que tiene que ver con la gestión de
empresas.
Como resultado, el auditor fiscal debe tener un alto nivel de competencia que exija tanto
un perfil de especialista y también el de un generalista polivalente.
CAPÍTULO 2: ENFOQUE Y LOS
ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA FISCAL
Section1 : la démarche de l’audit fiscal

El control de la regularidad fiscal en el marco de la auditoría fiscal presenta puntos en común

con ciertos aspectos de la auditoría financiera. La interdependencia entre la fiscalidad y la contabilidad
se encuentra necesariamente a nivel de control. El auditor financiero que debe pronunciarse
sobre la regularidad de los estados financieros no se puede descuidar el aspecto fiscal, incluso si persigue un
objetivos más amplios; por el contrario, el auditor fiscal se apoya en la contabilidad para llevar a cabo su
trabajos.

I. Toma de conocimiento general de la entidad y definición del marco fiscal de

la empresa auditada

La fase de toma de conocimiento general constituye el aspecto principal e inicial de esta

démarche. Se considera como una fase necesaria y común a todas las misiones
de auditoría. De hecho, el desarrollo de una misión de auditoría fiscal se basa en gran medida en la
diligencia seguida en la auditoría financiera. Así, el primer paso de esta misión consiste en
de una fase de toma de conocimiento general de la empresa comparable a la que se
encuentro en las misiones de auditoría financiera. La toma de conocimiento del sector de actividad y
de su entorno regulatorio permite al auditor determinar el régimen fiscal
aplicable a la empresa y los beneficios fiscales y financieros a los que es elegible.

1. Toma de conocimiento general de la entidad

Según la norma ISA 315, el auditor debe adquirir un conocimiento de la entidad y de su
entorno, incluida su control interno que sea suficiente para permitirle
identificar y evaluar el riesgo y diseñar e implementar procedimientos de auditoría
complementarios. Adquirir el conocimiento de la entidad y su entorno es un aspecto
esencial de la realización de una auditoría. En particular, este conocimiento proporciona las bases sobre
las cuales se basa el auditor para planificar la auditoría y ejercer su juicio profesional
particularmente para evaluar el riesgo. Este paso preliminar permite al auditor impregnarse
las especificidades fiscales de la empresa y obtener de esta manera valiosas indicaciones sobre
la orientación futura de sus trabajos. Según la norma ISA 315, la obtención de un conocimiento de
la entidad y su entorno, incluido su control interno, es un proceso continuo
y acumulativo de recolección, actualización y análisis de toda la información a
différents stades de la mission. La connaissance qu'a l'auditeur de la société et de son
El entorno consiste en el conocimiento del sector de actividad y de su
entorno jurídico y fiscal.

a. Comprensión del sector de actividad :

Es un sector de actividad en el que la empresa opera puede generar riesgos específicos
designados por Jean-Luc Rossignol « riesgos inherentes » resultantes de la naturaleza de las actividades o
de la organización y la estructura de ciertos sectores dominados por lo informal.

[Link]ón y apreciación del entorno jurídico y fiscal:

Según el párrafo 22 de la ISA 315, « el auditor debe adquirir conocimiento del sector »
de la actividad concernida, del entorno regulatorio… » De acuerdo con la ISA 250 (Toma
teniendo en cuenta los textos legislativos y reglamentarios en la auditoría de los estados financieros), « Para
planificar la auditoría, el auditor debe adquirir un conocimiento general del marco legal y
reglamentario en el que se inscribe la entidad y su sector de actividad, y determinar en qué
medida se ajusta a ello.
El auditor debe planificar y llevar a cabo su auditoría con una actitud de escepticismo profesional.
Esto implica que el auditor debe reconocer si pueden existir circunstancias que favorezcan el
no respeto por la entidad de los textos legislativos y reglamentarios. Esta fase de toma de
el conocimiento general conduce a la elaboración de varios expedientes que delimitan
recogidos sobre la empresa en los diferentes ámbitos. La elaboración de estos diferentes expedientes
forme el expediente permanente que podría servir al auditor en sus próximas investigaciones.

2. Definición del marco fiscal de la empresa

Antes de definir el régimen fiscal de la empresa auditada, el auditor fiscal debe asegurarse de
la existencia o no de un expediente fiscal permanente. De hecho, en ausencia de la existencia de un expediente
fiscal permanente, el experto contable deberá recomendar a nivel de su plan de mejora
la creación de un expediente permanente. El expediente fiscal permanente contiene los elementos a
carácter general relativo al régimen fiscal tales como:

La declaración de existencia.
La declaración de inversión.
Los justificantes del cumplimiento de las formalidades fiscales de carácter permanente
(declaración del impresor, depósito de software informático, etc.).
Una copia de las leyes fiscales para justificar, en particular, opciones tomadas o de
beneficiarse de regímenes fiscales particulares.
Las consultas escritas establecidas por los asesores de la empresa.
Las notas comunes y las posiciones tomadas por la administración fiscal a raíz de
a las preguntas relacionadas con cuestiones que afectan el régimen fiscal de la empresa.
Las copias de los juicios de los tribunales o de estudios y artículos que sirvieron de base para
opciones fiscales.
Después de revisar y consultar el expediente fiscal permanente, el auditor fiscal está obligado a
definir el régimen fiscal de la sociedad auditada (en caso de falta de un manual fiscal) antes de
implementar los procedimientos de validación. Este marco fiscal difiere según diversos criterios que incluyen
en particular, y por orden de importancia:

El sector de actividad de la empresa.

Le marché de l’entreprise (local ou étranger) et la typologie de la clientèle (Etat,
organismos y empresas públicas, sociedades beneficiarias del régimen de ventajas
fiscales tales como sociedades totalmente exportadoras, grandes empresas o
consumidores finales).
Los beneficios fiscales otorgados al sector en el que opera la empresa.
Los beneficios fiscales otorgados a la empresa debido a su implantación
geográfica (parques de actividades económicas, zonas de desarrollo regional, etc.).
La voluntad de los líderes sociales de integrar la gestión fiscal en el sistema
información para la toma de decisiones.
La forma jurídica de la empresa.
La definición del régimen fiscal permite precisar las obligaciones fiscales a las que la sociedad
est sometida y la política de optimización fiscal ejercida a través de la evaluación de las opciones
fiscales de la empresa.
 a. Las obligaciones fiscales :

La definición de las obligaciones fiscales consiste en precisar:

Los impuestos y tasas de los que la empresa es deudora, especificando las modalidades de su
liquidación (base, tasa, hecho generador, exenciones, suspensiones, etc.) así como los
modalidades de su declaración (periodicidad, formularios a utilizar, documentos a adjuntar,
documents à conserver pour justifier et expliquer les montants déclarés, etc.).
Las obligaciones de fondo o de forma impuestas a la empresa en virtud de los
disposiciones fiscales en vigor.

b. La gestión fiscal :
El marco fiscal de la empresa auditada debe establecerse de tal manera que la empresa
apoya el mínimo de impuestos de manera legal. No se trata de un intento de fraude o
d'evasion fiscal pero de una gestión sana de la empresa aún calificada de habilidad fiscal.
De hecho, es legítimo para cualquier empresa proteger dentro de los límites de la ley su
intereses. A este nivel, la misión del auditor fiscal requiere tanto una perfecta
conocimiento de la regulación y de la doctrina fiscal y una aptitud para gestionar los
diferentes alternativas ofrecidas a la empresa con el fin de beneficiarla de las oportunidades y
ventajas potenciales. Por prudencia, las cuestiones controvertidas y no resueltas por tomas
las posiciones (notas comunes o posiciones tomadas) serán objeto de consultas a dirigir a
la DGELF o la Dirección General de Impuestos.
Para los hechos y operaciones excepcionales, el riesgo fiscal no está gestionado por los procedimientos
corrientes de control interno pero mediante la implementación de procedimientos específicos. El experto-
el contable debe, para ello, comprender y analizar estas operaciones. Por lo tanto, busca si la entidad
realiza o tiene la intención de realizar tales operaciones, y es a través de la consulta de la
documentación interna de la empresa como las actas de las asambleas generales y
informe de gestión. Estudia el régimen fiscal aplicable a estas operaciones. El experto-
el contador procede a la reconciliación de la complejidad fiscal de estas transacciones a nivel de
competencia de las personas que deben tratar estos problemas para examinar si no hay
desproporción marcada, y en consecuencia un riesgo de mala gestión del problema. En
en este caso, el riesgo es en realidad doble, ya que se trata a la vez de un riesgo de ineficacia
fiscales pero también de irregularidad. La atención del experto contable se centra en ciertos
puntos, no por la importancia de las obligaciones que recaen sobre la empresa, sino por el hecho de que
ciertas operaciones son especialmente examinadas en el marco de una verificación fiscal y
son entonces factores importantes de riesgos, incluso si su tratamiento no plantea
dificultades mayores.

II. Examen del sistema de Control interno y del sistema de información:

El control interno 'fiscal' está destinado a proporcionar 'una seguridad razonable' en cuanto a la
la realización y la optimización de las operaciones, la fiabilidad de la información financiera y la
conformidad con las leyes y regulaciones vigentes. La implementación de un control interno
la fiscalidad eficaz conduce a considerarlo tanto como un medio de verificación, pero también
como un medio de control de la actividad. El control interno es parte del enfoque por los
riesgos y debe integrar la forma en que está estructurada la actividad y los riesgos que le están asociados,
evaluarlas en relación con la estrategia y luego decidir entre ellas para dominarlas mejor. El enfoque
el marco internacional COSO va mucho más allá de la producción contable y financiera.
Permite considerar el control interno no solo como un marco de procedimientos
sino también como una herramienta de rendimiento de la empresa. Desde 1992, el COSO constituye el
referencial internacional del control interno; da la siguiente definición: "el control
interne es un proceso implementado por el consejo de administración, los directivos y el
personal de una organización, destinado a proporcionar una garantía razonable sobre el logro
de objetivos que entran en las siguientes categorías:
Realización y optimización de las operaciones.
Fiabilidad de la información financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones vigentes.

El COSO publicó en septiembre de 2004 un nuevo marco conceptual sobre la gestión de

riesgos. La idea subyacente de este nuevo enfoque es considerar un vínculo estrecho entre
los objetivos que la empresa se ha fijado previamente desde el punto de vista estratégico, de la
rentabilidad, de la comunicación y del respeto a las leyes y reglamentos, y los riesgos que ello conlleva
adjuntos debido al sector de actividad o a la organización. Estos riesgos deben ser puestos en
relación con aquellos que la entidad está dispuesta a aceptar y que la llevan a la implementación de
procedimientos. Los riesgos y los procedimientos se estudian luego para cada proceso y son objeto de
de un seguimiento permanente. Este nuevo enfoque de los riesgos coloca la dirección y el sistema de
flux de información en el centro mismo del control interno establecido.
Antes de proceder a la evaluación del control interno y del sistema de información fiscal, hay
lugar de definir estas dos nociones. Luego, el experto contable procede a la evaluación del sistema
de control interno fiscal.

1. Definición del control interno y del sistema de información fiscal:

La definición de un sistema de control interno fiscal permite gestionar y controlar mejor el
riesgo fiscal. El sistema de información fiscal aparece como un componente esencial del
sistema de control interno fiscal.

2. Definición del control interno fiscal:

El dominio de la regularidad fiscal constituye un indispensable previo a toda voluntad
de optimización fiscal. Su prevención exige una vigilancia constante, en la medida en que toda
La operación de la empresa tiene una repercusión fiscal. Un trabajo así está bajo la competencia de
la función fiscal de la empresa. Esta prevención requiere una evaluación global de
proceso fiscal con el fin de optimizar la gestión fiscal de la organización. La organización debe
revisar regularmente su proceso fiscal, para adaptarse a un entorno regulatorio
en evolución constante y por consecuencia sus modos operativos. Una auditoría fiscal regular para
hacer un balance sobre la pertinencia de las decisiones fiscales de la empresa en función de su situación y
de su estructura encuentra allí todo su interés para evaluar su desempeño fiscal, así como lo es
posible evaluar su rendimiento financiero. En este contexto, la misión de auditoría fiscal ha
precisamente con el objetivo de examinar la situación fiscal de la empresa, centrándose en la
veces de la manera en que la empresa entiende la fiscalidad, su forma de integrar el parámetro
fiscal en sus decisiones y elecciones, sean de naturaleza táctica o estratégica y
naturalmente su nivel de riesgo fiscal. El auditor fiscal se asegurará por lo tanto en primer lugar de
respecto efectivo de las obligaciones fiscales, a través de un control de regularidad del cual los
los resultados permitirán poner de manifiesto los posibles errores cometidos así como el
riesgo que generan. En un segundo tiempo, será necesario evaluar la aptitud de
la empresa debe gestionar de la mejor manera sus intereses las posibilidades permitidas por las reglas fiscales que
se dotan a sí mismas de un margen de maniobra real que puede optimizar la situación
fiscal. La recopilación de información sobre la naturaleza y la extensión del riesgo asumido permite, por este
doble examen de regularidad y eficacia, establecer un balance de salud fiscal, un diagnóstico
fiscal, elemento de diagnóstico general de la organización. El enfoque puede presentar dos
objetivos: uno ofensivo para evitar una superposición, el otro defensivo para detectar y anticipar
los riesgos fiscales, sobre todo si provienen de disposiciones arriesgadas o al menos
audaz. El enfoque elegido conduce eventualmente a la implementación de una cadena de
control interno fiscal. Esta cadena comprende procedimientos de control interno específicos
establecidas a partir de una cartografía del riesgo fiscal que se ha vuelto útil no solo a nivel de
la dirección fiscal de la entidad pero también de sus instancias directivas (consejo de administración
y comités de auditoría y de riesgos). La implementación de un mapa así constituye en sí mismo un
verdadero instrumento de control fiscal para la empresa que lo sospecha. En general, el
el control fiscal interno permite:
Asegurar el cumplimiento de las leyes y regulaciones fiscales vigentes (dominio de la
técnica fiscal).
Producir una información fiscal de calidad ante la administración fiscal.
Asegurar una gestión fiscal efectiva de la empresa a través de la implementación de indicadores
de rendimiento fiscal (tablero fiscal y TEI.
Asegurar la fiabilidad, la eficacia y la trazabilidad de las operaciones y de la documentación
a fin de atestiguar la fiabilidad de las cifras fiscales: cálculo del impuesto, de las provisiones para
impuesto, seguimiento de los flujos intragrupo según las políticas de precios entre grupos
(adaptación de la organización contable a las necesidades fiscales).
Asegurar la herramienta informática con un control riguroso del sistema de información
fiscalizando todo mientras aboga por una infraestructura que facilite la propagación del conocimiento
fiscales dentro de la organización. La herramienta informática debe, por lo tanto, ser capaz de
de captar las evoluciones y seguir los métodos fiscales adoptados.

En este contexto, el control interno fiscal aporta un valor añadido real, en la medida
donde, al integrar la anticipación de los riesgos, no se limita a la evitación de
disfunciones. El sistema de información fiscal aparece como un componente esencial
del dispositivo de control interno fiscal. Permite controlar de manera más eficaz el proceso
fiscal, de implementar las herramientas que permitan la formalización y la interpretación de
datos y asegurar una retroalimentación adecuada de los resultados de los controles.

3. Definición del sistema de información fiscal

La existencia de un sistema de información fiscal condiciona la calidad del rendimiento
fiscal. Según la definición de referencia de Davis y Olson (1985), un sistema de información
es un conjunto de elementos (humanos, materiales, software) que permite crear, procesar y
comunicar información; asiste a hombres, dentro de una organización, en unos
funciones de ejecución, gestión y toma de decisiones. Agrupa por lo tanto a
dispositivos técnicos y organizativos que permiten captar, conservar, tratar y
transmitir información. Para identificarlo, es posible retener la representación
sistémico con el sistema de operaciones, el sistema de decisiones y el sistema de información
que aparece como una interfaz entre los dos anteriores con un triple propósito: ayuda a
operaciones, ayuda a la decisión y ayuda a la comunicación. El sistema proporciona la información
útiles para su misión de pilotaje y, finalmente, asegura una paridad de los intercambios de información a
el interior de la empresa y entre la empresa y su entorno. Según M. Chadefaux y
[Link], el sistema de información fiscal se sitúa en esta perspectiva en el corazón de
cuatro preocupaciones: el respeto de las normas fiscales, el funcionamiento de la organización
fiscales internas de la entidad o bien del grupo, la informática y naturalmente la actividad humana
relativo a la creación y al uso de la información fiscal. El sistema de información fiscal
constituye un componente del sistema de información global de la empresa con el que debe
de comunicar, así como la política fiscal es un componente de la política general
de la empresa que alimenta e influye. Contiene tanto un sistema de vigilancia fiscal,
un système d'alerte préventif ainsi qu'un système de tax reporting susceptible de mettre en
destacar las posibles fallas. La implementación de controles fiscales en blanco puede
revelar la necesidad de alimentar la documentación del proceso de control interno fiscal sobre la
base del estudio de la pertinencia, de la adecuación y de la eficiencia de las decisiones tomadas y así
optimizar el uso de los recursos implementados. Esta implementación permite, entre otras cosas,
vérifier la capacité de l'organisation à restaurer ses données et à proposer à l'administration
fiscale, en caso de necesidad, de elementos de documentación con fuerza probatoria. La
formalización necesaria para asegurar la memoria de la empresa en relación con sus archivos
fiscales constituye en este punto una herramienta útil para un mejor análisis del proceso y atestiguar
en consecuencia del interés por la instauración de medios de alerta y vigilancia relacionados con la
cartografía de los riesgos constatados. La necesidad de proporcionar una comunicación financiera más
la eficiencia asociada a la generalización de los programas de gestión integrados refuerza el interés de una
gobernanza fiscal real para una mejor eficiencia y obliga a las empresas a entregar
a plano su sistema de información fiscal para disponer de una información constante y fiable
sobre su situación fiscal, y en particular los roces fiscales que podrían ser reducidos o
mismos evitados. De hecho, confiere a la función fiscal un papel fundamental, al igual que los
financieros. De hecho, es necesario analizar con precisión el proceso fiscal dentro de
la organización asociando a todos los actores externos pero también internos del sistema.
La asociación más sistemática de la función fiscal a las decisiones de la dirección general
permite apreciar más fácilmente el alcance, así como los costos y riesgos fiscales asociados,
presentes y futuros. La necesidad de una mayor comunicación externa también conduce a
influir de manera más efectiva en el proceso de creación o modificación de la norma fiscal,
al buscar desarrollar una relación más asociativa con la administración fiscal, que
manifiesta paralelamente una voluntad de diálogo y de transparencia. El análisis del proceso
fiscal está condicionada pero también condiciona en realidad la calidad de la información fiscal de
La organización. La difusión de una información fiscal de calidad depende tanto de los objetivos
que se le dé a la entidad y su ética fiscal en su entrega a la administración. Depende
naturalmente también de la calidad de la norma fiscal. La calidad y la comprensión de
la información fiscal se valora en función de su fiabilidad, su carácter verificable, su
conformidad con las reglas, su comparabilidad y, de manera general, su claridad. La garantía de esta
la calidad y esta comprensión implica, por lo tanto, el respeto de las normas fiscales
naturalmente, pero también una organización que cumple con las exigencias de control y de
verificación así como la implementación de procedimientos de reporte fiscal con miras a una mejor
toma de decisiones fiscales y generales (acciones de dirección y regulación).

4. Evaluación del control interno y del sistema de información fiscal:

La siguiente etapa del proceso del experto contable debe permitirle apreciar
la eficacia del sistema de control interno y del sistema de información y comunicación
de la empresa. El experto contable debe estudiar y examinar los procedimientos para detectar los
insuficiencias fiscales que contienen y proponer instrucciones adicionales para
tener en cuenta el parámetro fiscal. Este examen de los procesos generales puede ser realizado por el
consulta de ciertos documentos de la empresa, como el manual de procedimientos de calidad o
el manual de procedimientos administrativos y comerciales. El experto contable también puede
utilizar otras técnicas como la entrevista con los miembros de la dirección y el
personal y los cuestionarios de evaluación del control interno. Este examen concierne a todos los
procesos de la empresa y en particular aquellos cuyos participantes gestionan cuestiones
fiscales, tales como los procesos de aprovisionamiento, el proceso comercial, la tesorería,
etc. Así, el experto contable constata, por ejemplo, que la selección del proveedor tiene
cuenta del régimen fiscal y aduanero de los artículos o servicios a pedir. La dirección
de aprovisionamiento transmite por lo tanto la demanda a la dirección financiera para el análisis del
régimen fiscal y aduanero del producto (compra en suspensión o en exención de derechos y
taxes, régime fiscal privilégié, etc.). Lors de la consultation des fournisseurs, les demandes de
el precio de los servicios de subcontratación incluye los requisitos particulares con respecto a la
situación fiscal del subcontratista, precisando que la empresa fiscalmente transparente elige
des socios adaptados a sus exigencias. Al lanzar los pedidos, para los negocios
beneficiándose de privilegios fiscales particulares (exención del IVA, de los derechos de aduana,
(etc.), el responsable de aprovisionamientos lleva a cabo todos los trámites necesarios
a fin de concretar la ventaja fiscal en el menor tiempo posible. A tal efecto, se hace acompañar
el pedido transmitido a la dirección técnica con todas las piezas requeridas para
el establecimiento de los expedientes técnicos de privilegios (factura pro-forma, etc.). La verificación
Las facturas y notas de crédito, al ser registradas, suponen la verificación de la regularidad.
fiscal de facturas. Además de los procedimientos generales de control interno, el experto contable
debe apreciar los procedimientos de control interno específicos del ámbito fiscal. « En materia
fiscal, el control interno se define como el control sobre los procesos que conducen a la
formación de los impactos fiscales en las cuentas.
El experto contable también debería asegurarse de la existencia de un sistema de información eficaz.
por la instauración o no de medios de alerta y de vigilancia. Así, la existencia de un software
de gestión integrada que permite reconstruir las ventas de la empresa de un período a partir de
Los resultados del inventario físico y los datos contables constituyen un medio de alerta
eficaz. Así, y para cada elemento de stock, el sistema de información de la empresa debe
permitir restituir la siguiente ecuación: Stock inicial (stock de inicio del período) +
Achats de la période – Pertes et autres sorties justifiées – stock final (stock inventorié) =
Ventas del período Los desvíos atribuibles especialmente a pérdidas, rechazos, donaciones, deterioros,
las averías deben ser explicadas por piezas probatorias (ejemplo: acta de notario,
etc.) A tal efecto, el experto contable deberá interesarse en particular por el modo de tratamiento
reservado a los problemas fiscales dentro de la empresa. Estas investigaciones lo llevan a
poner de manifiesto las fallas generadoras de riesgo fiscal. Se centra en su examen en las
métodos propiamente dichos de tratamiento de las cuestiones fiscales. Puede evaluar, en particular:

La función fiscal.
La evaluación de procedimientos fiscales.
La adaptación de la organización contable a las necesidades fiscales.
La documentación.
El archivo.
La vigilancia fiscal.
El nivel de madurez del sistema de gestión fiscal de la empresa.

a. La función fiscal :
Las investigaciones del auditor pueden así centrarse en los medios materiales y humanos de los que
dispone la empresa para abordar las cuestiones fiscales. El auditor se preguntará sobre
la existencia de un servicio fiscal y, en su caso, sobre su organización y su posición en
el organigrama de la empresa. En su defecto, el auditor debe determinar las personas que toman
encargarse de los problemas fiscales y evaluar su nivel de cualificación. Puede, en
complementar, enumerar los métodos que permiten a estas personas mantener y perfeccionar
sus conocimientos: naturaleza de la documentación utilizada, etapas de formación, etc.

Que esté representada en las grandes empresas por los directores fiscales o en los
Desde la PME, los directores financieros deben cumplir con los siguientes dos objetivos:
Dominar los riesgos fiscales mediante la implementación, por ejemplo, de procedimientos de
prevención de riesgos fiscales.
Dominar la carga global del impuesto mediante la implementación de un cuadro de mando fiscal
y por la determinación del TEI.

b. La evaluación de los procedimientos fiscales

Se establece que la función fiscal y contable de la empresa gestiona de manera activa el 25% del
riesgo fiscal. El 75% restante se gestiona en otros servicios operativos y
administrativos de la empresa; las funciones fiscal y contable solo los gestionan después
se exponen al riesgo de sufrir la acción de los servicios que son responsables. El hecho fiscal no es
más entonces solo el asunto de los técnicos de la fiscalidad, sino que se convierte en el de todos los
partes interesadas. En consecuencia, los procedimientos operativos deberían integrar los
imperativos fiscales. Así es como los procedimientos de venta integrarán sistemáticamente la
reglamento sobre impuestos sobre el volumen de negocios (tipos, base, etc.). La preocupación fiscal
no debe limitarse a garantizar una buena aplicación de la ley fiscal minimizando los
errores materiales. También debe garantizar una trazabilidad perfecta de las operaciones
en relación con la empresa y que podrían tener un impacto fiscal. Además, la importancia de
actividades de una empresa, la sensibilidad o la complejidad de su expediente fiscal pueden
implicar la implementación de una organización específica de las tareas relacionadas con
el establecimiento y la presentación de las declaraciones fiscales imponiendo procedimientos particulares
adaptadas a las especificidades de la empresa. El auditor fiscal debe asegurarse de que los procedimientos de
La verificación y el control utilizados por la empresa permiten presentar a tiempo y en
hora de declaraciones exactas, completas y claras. Más allá de las declaraciones fiscales,
el experto contable puede así asegurarse de que los procedimientos así implementados
establecen una organización rigurosa con el objetivo de obtener una garantía suficiente de que los
las obligaciones fiscales de forma siempre sean respetadas.

c. La adaptación de la organización contable a las necesidades fiscales:

La contabilidad, como herramienta de centralización, de síntesis y de base fiscal, constituye la
base principal del control fiscal y, por lo tanto, del descubrimiento de deficiencias fiscales.
La contabilidad también encarna las decisiones fiscales de la dirección, como las exenciones.
físicos o financieros, los modos de amortización, etc. Procedimientos efectivos de embargo y
de imputación, de análisis y de justificaciones contables y de conciliaciones contables
la fiscalidad está destinada a reducir los riesgos fiscales de origen contable. La prevención de
el riesgo fiscal supone un acercamiento sistemático de la contabilidad con las bases
declaradas. Este acercamiento concierne a:

Le chiffre d’affaires déclaré au titre de la TVA avec le chiffre d’affaires comptabilisé.

 La base salarial declarada a efectos de la retención en la fuente sobre salarios, de la TFP y del
FOPROLOS, a nivel de las declaraciones trimestrales de la CNSS y de la declaración
del empleador con los salarios brutos registrados en la contabilidad.
Las retenciones en la fuente declaradas en las declaraciones mensuales con los
retenciones en la fuente llevadas al nivel de la declaración del empleador.
Para asegurar un acercamiento eficaz, la preparación de las declaraciones fiscales debe basarse
sobre la contabilidad. Además, la adaptación del plan contable de la empresa a las necesidades
fiscales pueden constituir una respuesta adecuada a ciertos controles fiscales. A este respecto, la
creación de ciertos subcuentas contables de cargos o de productos destinados a alojar los
operaciones que afectan la determinación del resultado imponible permiten acelerar
el censo de las reestructuraciones que deben realizarse en el nivel de la tabla de determinación del
resultado fiscal.
Dado que la principal preocupación de muchas pequeñas y medianas empresas es tener éxito en todo
control fiscal, el auditor fiscal podría proponer a la empresa la implementación de un plan
contable con vocación fiscal. Antes de implementar los procedimientos de validación (pruebas de
compliance et d'opportunité), l'auditeur fiscal doit s'assurer de la pertinence des procédures
es decir, de su carácter tranquilizador para producir información fiable. En lo que
en lo que respecta a la elaboración de las declaraciones fiscales, el auditor fiscal considera que los
los procedimientos ofrecen seguridad cuando las declaraciones se establecen a partir de los datos
enregistrées en comptabilité, car le chemin de révision peut être facilement identifié et la
la verificación de datos puede ser mejor controlada. Sin embargo, el establecimiento de las declaraciones
los fiscales de una manera extracomptable siempre siembran dudas sobre la exhaustividad y la fiabilidad
los datos declarados y a menudo es la causa de discrepancias que deben ser justificadas (y a veces no
no pudiendo serlo). El examen de la adaptación de la organización contable a las necesidades fiscales
permite al auditor fiscal de:

Saber si las declaraciones fiscales se establecen a partir de los datos contables (eso
supongamos que la contabilidad esté constantemente actualizada) o extracontable (y eso
supongamos una confrontación a posteriori de los datos declarados con los datos
comptabilisées).
Identificar las fuentes de los datos a auditar (datos contables o extracontables)
o los dos a la vez, dependiendo de las particularidades de la sociedad y de los impuestos a
auditor).
Detectar las anomalías o insuficiencias en los procedimientos de establecimiento de
declaraciones fiscales y emitir, por supuesto, recomendaciones
de mejora de estos procedimientos.

d. La documentación :
Ya sea una declaración social o fiscal precisa, o más generalmente, de las cuentas
anuales, una empresa debe ser capaz de encontrar un documento y justificarlo
contenido. Este ejercicio que se prepara a diario debe poder llevarse a cabo en períodos
pasadas no prescritas. La documentación aparece así como un ejercicio de anticipación.
quien se prepara a diario y sin esperar un posible control.
La descripción de los trabajos realizados y la accesibilidad del documento que originó la información
tiene como objetivo anticipar las preguntas que una persona ajena al contexto, controlador
fiscal por ejemplo, se plantearía en el marco de una intervención dada. A modo de ilustración,
teniendo en cuenta el desfase existente entre la preparación de una declaración o la contabilización
de una operación y su control eventual, y por lo tanto de los riesgos de olvido, la constitución de
dossiers fiscales anuales que resumen principalmente las declaraciones fiscales presentadas y los
piezas y documentos que tienen un impacto fiscal permiten encontrar rápidamente la totalidad de los
éléments concernant une question fiscale. En cas d'absence de procédures de documentation et
de archivo, el auditor fiscal debería señalar estas debilidades y recomendarlas a nivel de
son plan de mejora. La elaboración de un expediente de este tipo suele ser útil porque, en práctica,
resulta muy difícil aportar todas las precisiones necesarias que se solicitarán durante
de un control fiscal y de justificar ciertas operaciones particulares o excepcionales
Varios años después de su realización. El objetivo del expediente de trabajo fiscal es reunir
el conjunto de información relacionada con un problema contable o fiscal específico. Según el tamaño
y la actividad de la empresa, los volúmenes tratados, la complejidad de las operaciones, el contenido de un
el dosier será muy variable y más o menos completo. El enfoque al constituir un
El dosier de trabajo suele resultar de un enfoque analítico donde cada aspecto de un problema
est détaillé et décomposé en sous problèmes traités successivement.
En la ausencia de esta documentación, el experto contable debería recomendar la constitución
de esta documentación ya que permite :
De responder rápida, precisa y exactamente a las preguntas del verificador;
De darle una imagen positiva de la precisión y la rigurosidad de la gestión
contable del contribuyente.

e. El archivo
La posibilidad de responder correctamente y rápidamente durante una verificación fiscal depende de
parte de la calidad y de la rapidez de restitución de la información y documentación
archivadas. Por lo tanto, es esencial que la archivación se realice de manera rigurosa. Aunque
las empresas permanecen muy libres sobre las modalidades de archivo debido a que la regulación se
pronunciando más sobre los requisitos de restitución que sobre la metodología de archivo,
l'expert-comptable devrait recommander une grande rigueur dans le processus d'archivage et
dans la formalisation des travaux (inscriptions claires et précises sur les boîtes archivées, liste
cajas archivadas comunicadas a un responsable). El auditor fiscal debería asegurarse también
qué precauciones particulares deben tomarse en materia de archivado informático para que
de poder responder a los requisitos de la administración en materia de control (presentación
datos, documentación), sino también en un plano material (conservación de
copias en los armarios a prueba de fuego, conservación de un software que permite una relectura.
Los documentos solo se pueden conservar en su forma original, lo que excluye su
archivar en microfilms o en cintas magnéticas. En cuanto a los plazos, la regulación
se limite a prever una duración de conservación de diez años para los documentos y piezas
contables. Se requiere un período de conservación más largo cuando hay amortizaciones
réputés différés en période déficitaire ou des crédits d'impôts remontent à plus de dix ans.
El auditor fiscal puede recomendar, a tal efecto, la creación de una base de datos informática de
datos fiscales (BIDF) que contienen un resumen de los impuestos y tasas que han sido declarados durante
al menos los diez últimos ejercicios.
f. La vigilancia fiscal (mantenerse despierto) :

La materia fiscal está en constante movimiento. Las personas encargadas de la fiscalidad deben
actualizar continuamente sus conocimientos y beneficiarse de dispositivos de vigilancia fiscal
permitiendo seguir, rápida y oportunamente, la evolución de la legislación, de la
reglamentación, de la doctrina y de las prácticas administrativas y de informar a todos los
personas involucradas en la gestión fiscal de la empresa. Este seguimiento es un factor
determinante en la prevención y la optimización fiscal. A modo de ejemplo, un cambio
de tasa no aplicada a tiempo o un cambio en la doctrina administrativa no adoptado en
los informes pueden tener consecuencias perjudiciales. El auditor fiscal debe asegurarse de que
la actividad de vigilancia fiscal abarca el conjunto de acciones coordinadas de investigación, de
recoger textos que rigen la actividad de la empresa, de análisis y difusión de
la información útil para las diferentes unidades de la empresa. De hecho, debido a que la fiscalidad
la fiscalidad tunecina es una fiscalidad de esencia práctica, el auditor fiscal debe asegurarse de que la empresa
recopile, además de los textos legales, la doctrina administrativa, a saber, las notas comunes y los
posiciones. Los textos reglamentarios recopilados deben clasificarse por fecha, tema y
por fuente de derecho y archivados de una manera que permite un acceso rápido. En su defecto de
collecte, el auditor fiscal debe asegurarse de que la empresa acceda a esta documentación. Así
una buena vigilancia fiscal parece indispensable para la implementación de un sistema eficaz de
gestión de riesgos fiscales.

g. El nivel de madurez del sistema de gestión fiscal de la empresa:

Después de haber recopilado en la primera fase de su intervención las características fiscales de
la empresa, el auditor se ve llevado a poner de manifiesto el nivel de madurez de la gestión del
riesgo fiscal de la sociedad. El nivel de madurez así determinado condiciona la naturaleza, el
calendario y el alcance de procedimientos de auditoría complementarios.

A partir de las diferentes constataciones así realizadas, le corresponderá entonces determinar

la orientación que debe dar a la continuación de sus trabajos, especialmente en el marco de los controles
de regularidad propiamente dicha. De hecho, la escala de madurez de la gestión del riesgo fiscal es
composée de six niveaux :
Nivel 0, gestión inexistente: la empresa ni siquiera es consciente de que hay un
riesgo fiscal a gestionar, positivo o negativo.
Nivel 1, gestión inicializada: la empresa es consciente de que hay un riesgo fiscal
(positivo o negativo) que ella gestiona de manera reactiva e improvisada según las personas.
Nivel 2, gestión no formalizada: el proceso de gestión está diseñado y es transmisible
pero no está formalizada. Aunque las personas involucradas en la fiscalidad utilizan
des procedimientos que contribuyen a la gestión del riesgo fiscal, no hay formación
organizada, ni de procedimientos escritos (manual de gestión de riesgos). La responsabilidad
est dejada al individuo cuyo comportamiento puede escapar a la corrección por el
sistema.
Nivel 3, proceso estandarizado: los procedimientos de gestión de riesgos están definidos,
documentadas y comunicadas a través de una formación estructurada. Sin embargo, pocos de
el control permite constatar y corregir las desviaciones. El sistema sigue siendo estándar y
innove poco.
Nivel 4, proceso controlado: es posible constatar y medir la conformidad
prácticas al sistema diseñado y formalizado y de actuar cuando los procesos no
no funcionan correctamente. Los procesos mejoran continuamente en
inspirándose en las mejores prácticas. El sistema desarrolla de manera eficiente
autocontroles y tiende hacia la optimización.
Nivel 5, proceso optimizado: los procesos han alcanzado el nivel de los mejores
prácticas como resultado de una dinámica de mejora constante. La optimización y la
la planificación fiscal es global y se ejerce en el estrictos respeto de los criterios de
cumplimiento. El sistema está gobernado por una lógica de mejora continua, de
desarrollo y utilización de habilidades altas e íntegras.
Sección II: los elementos de la auditoría fiscal
La auditoría fiscal tiene dos objetivos complementarios:

La auditoría de cumplimiento o conformidad que permite asegurar el respeto por parte de la empresa
las normativas fiscales aplicables. También permite resaltar las principales
causas de fracaso de la empresa en materia de regularidad fiscal y adoptar, en
consecuencia, las medidas destinadas a paliar las deficiencias constatadas a nivel de
procedimientos, o también en el plan de la organización y del funcionamiento del servicio fiscal. En
esto, la auditoría fiscal asegura una misión de detección y prevención; actúa en el sentido
de una mayor seguridad fiscal de la empresa y contribuye a la mejora del nivel de
madurez de la gestión fiscal.

La auditoría de oportunidad que permite asegurar que la gestión fiscal está optimizada en
verificando especialmente que la empresa auditada ha sabido aprovechar todas las oportunidades y de
todas las ventajas ofrecidas por la legislación fiscal. El papel del experto contable en la
la misión de auditoría fiscal es precisamente poner de manifiesto las deficiencias que resultan de un
comportamiento pasivo o de informar sobre los errores relacionados con elecciones a priori ejercidas en
conocimiento de causa. La auditoría de eficacia fiscal debe así permitir sensibilizar
la empresa tiene la importancia de la brecha existente entre la eficiencia fiscal potencial y
l'efficacité fiscale atteinte.
De esta manera, la empresa debe adoptar medidas que le permitan avanzar
hacia la optimización de sus elecciones fiscales, mejorar gradualmente su eficacia fiscal.

I. Auditoría de cumplimiento :

Por auditoría de cumplimiento, entendemos:

El examen del cumplimiento por parte de la sociedad de todas sus obligaciones fiscales de forma

Dado que la contabilidad constituye la principal base del control fiscal y, por
consecuente, el descubrimiento de fallas fiscales, el enfoque más racional parece
la que consiste en realizar verificaciones contables con fines fiscales
Esta guía de verificaciones contables con vocación fiscal permite presentar de manera
sintético los principales temas en los que el oyente debe centrarse en materia
impuesto sobre sociedades
Si a veces, el IVA no se aborda en nuestra memoria en la medida en que el análisis de
los riesgos en la materia suponen un examen muy detallado de los flujos y de las facturas que no puede
será realizado únicamente en el marco de una misión específica de auditoría de IVA.

1. La auditoría del cumplimiento de las obligaciones de forma:

En muchos casos, las correcciones se realizan debido al incumplimiento de las reglas de

forma sin que haya insuficiencia en materia de base.
Las sanciones por incumplimientos en la observancia de las reglas de forma, que parecen a los ojos
de aquellos que los apoyan como siempre inequitables, pueden ser sin embargo
financieramente pesadas.
El auditor debe proceder necesariamente al examen de los riesgos relacionados con la forma y los plazos.
teniendo en cuenta la importancia que tienen estas cuestiones en el ámbito fiscal.

[Link] control de las reglas relativas a la forma

A la evidencia, en un sistema fiscal declarativo, los problemas relacionados con la forma ocupan una
lugar importante. De hecho, el auditor fiscal puede tener que, dependiendo de los objetivos de la misión,
operar un número importante de controles. También el auditor se asegurará, por ejemplo, de que
la empresa efectivamente presenta las diversas declaraciones requeridas y que utiliza para
esto los impresos y resúmenes adecuados. En las declaraciones mismas, el auditor debe
naturalmente verificar que estén debidamente completadas y no presenten
de incoherencias aritméticas.
De igual manera, es necesario buscar las concordancias con la información contable
y de manera más general, estudiar si la empresa puede justificar a posteriori los
sumas o indicaciones que aparecen en las declaraciones presentadas.
Para ello, el auditor puede investigar si la empresa utiliza tablas de paso o tablas
de concordancia entre los diferentes libros o documentos contables y las declaraciones fiscales
et, en caso afirmativo, comprobar la relevancia de estos documentos. El auditor puede además
interrogarse sobre la existencia y, en su caso, la frecuencia de las declaraciones rectificativas
dirigidas a la administración. De hecho, incluso si se supone que estas deberían reducir el riesgo
fiscal al corregir errores cometidos previamente, pueden alimentarlo dando
a los servicios fiscales un sentimiento de aproximación e incertidumbre en el tratamiento de
preguntas de orden fiscal dentro de la empresa217.
El auditor debe finalmente constatar que los diferentes documentos son enviados a los servicios fiscales
competentes y, por supuesto, dentro de los plazos establecidos.
Tras la evaluación del control interno y del sistema de información fiscal que determinan si
los mecanismos de control (estudiados en el primer capítulo) son efectivamente efectivos y
aplicados de una manera correcta, el auditor prevé pruebas de controles restringidos cuenta
tenu du fait que el riesgo relacionado con el control es bajo.

b. El control de las reglas relativas a los plazos:

Los controles que se refieren a los plazos ocupan un lugar importante en los trabajos de
el auditor en la medida en que las sanciones debidas por defecto o retraso en la producción de
Las declaraciones y el pago de impuestos pueden ser financieramente pesados.
La herramienta más apropiada para la empresa es el establecimiento de un calendario fiscal, documento
sobre el cual la empresa consigna el conjunto de sus obligaciones en materia fiscal, ya sea
fechas de presentación de declaraciones o fechas de pago de los distintos impuestos y tasas.
El trabajo del auditor aquí es verificar en primer lugar la existencia de este calendario fiscal,
pues su calidad y finalmente su utilización efectiva por la empresa. El auditor puede así asegurarse
que este calendario es a la vez completo, actualizado y que está siendo difundido entre
el conjunto de las personas concernidas. Correlativamente, el auditor puede asegurarse de la ausencia
de penalizaciones por retraso en la contabilidad por presentación tardía de las declaraciones, y en
l'hypothèse contraire, s'en faire expliquer l’origine : mauvaise coordination entre services,
negligencias, dificultades para emitir las declaraciones a tiempo.
Finalmente, y siempre en función de los objetivos de la misión, el auditor puede tener que, después de haberse
asegurar el contenido de las declaraciones fiscales, proceder a una conciliación de las diferentes
declaraciones mensuales y la declaración denominada del empleador para verificar su
homogeneidad.
En términos de implementación, los controles que deben ser realizados por el auditor se dividen
en dos categorías, en función de la herramienta de control a utilizar. El cumplimiento de un número
la importancia de las disposiciones fiscales se puede verificar efectivamente utilizando la herramienta tradicional de
la auditoría que es el cuestionario. Este último no se adapta sin embargo al control de todas las
reglas fiscales, el auditor tiene la obligación de recurrir a diversos controles complementarios para
llevar a cabo su misión.
c. Los controles basados en el uso del cuestionario de auditoría fiscal.
El control de la regularidad fiscal se basa en gran medida en los resultados de la explotación del
cuestionario de auditoría fiscal. Etapa esencial en el proceso del auditor, el cuestionario
debe informar sobre la capacidad de la empresa para cumplir con las disposiciones de fondo pero también
de forma y de plazo a los que está sujeta. Para alcanzar tal objetivo, es importante
sin embargo, que el diseño del cuestionario sea lo más racional posible para
permitir al oyente revisar los diferentes factores de riesgo teniendo en cuenta los
contraintes de la mission, qu'il s'agisse des modalités d'accès à l'information ou de la
limitación en el tiempo de la intervención del auditor.

Los objetivos del control por cuestionario.

La estructura del cuestionario de auditoría fiscal.

2. Verificaciones contables con finalidad fiscal:

Las verificaciones contables con vocación fiscal tienen como objetivo la validación de la carga de
el impuesto de la entidad auditada así como la identificación y cuantificación de los riesgos fiscales
a los cuales esta entidad puede estar expuesta debido a la falta de cumplimiento de las normas fiscales.
Aunque los trabajos de control anual de cuentas son trabajos de naturaleza
esencialmente contable, el impuesto siendo solo un elemento de la determinación del resultado
contable del ejercicio, o también un pasivo cuyo monto debe ser validado, la complejidad
des reglas fiscales lleva a las empresas que contemplan una política de transparencia a hacer
llamado a un experto contable con el fin de realizar un estado de la situación de las prácticas fiscales de
la entidad y establecer un diagnóstico de los riesgos fiscales que se puedan haber incurrido.
Los trabajos de verificaciones contables de carácter fiscal se centran en las cuentas de balance y
de gestión clase por clase.

a. Capitaux permanents

Con el fin de poder realizar un examen lo más preciso posible de la estructura de financiamiento de
La entidad auditada, el auditor debe analizar una serie de documentos.
Así, los principales documentos a analizar son los siguientes:

Les états financiers et notamment le tableau de variation des capitaux propres

La balanza general de cuentas de cada ejercicio auditado.
Las actas de las asambleas generales que tuvieron lugar durante el período
auditada.
El informe general y el informe especial del comisario de cuentas para cada
ejercicio auditado.
El informe general y el informe especial del comisario de cuentas para cada
ejercicio auditado.
Los contratos de préstamo del período auditado.

En el plano fiscal, los patrimonios propios deben atraer la atención del auditor sobre los puntos
esenciales siguientes:
 Asegurarse de que la sociedad esté constituida de conformidad con las disposiciones del CSC.
efecto, una SARL constituida en contra de las disposiciones del CSC se considera,
según la doctrina administrativa, una sociedad de hecho;
Asegurarse de que las normas fiscales para tener en cuenta las partes de subvención
de equipamiento definidas por el artículo 11-IV del Código del IRPF y del IS han sido
respetadas.

b. Activos intangibles:

No existe una definición fiscal de los elementos de activo intangible. Las reglas contables, que
constituyen la única referencia en la materia, los definen como activos no monetarios
sin sustancia física destinados a servir de forma duradera a la actividad de la empresa.
La principal dificultad en la identificación de los activos intangibles radica en que no
no están todos inmovilizados. Sin embargo, el análisis de los riesgos fiscales requiere tener en cuenta
todos estos activos, ya sean o no valorados en el balance.
Los principales documentos a analizar son:

Las declaraciones mensuales

Un desglose detallado de las amortizaciones adjunto a la declaración anual de IS.
Le tableau de détermination du résultat fiscal.
El balance general.
El detalle de algunas cuentas si es necesario.
Los estados financieros.
Los anexos a los estados financieros.

Los activos intangibles se mencionan en el balance. El balance debe ajustarse a la

tabla de inmovilizados y amortizaciones unida a la declaración anual de IS.
Estos elementos no están suficientemente detallados para permitir la identificación exhaustiva de
inmovilizaciones inmateriales poseídas por la empresa. Información complementaria
son, por lo tanto, necesarios. Se pueden encontrar en el balance general de cuentas, que permite
d'identifier les actifs au moins par grande catégorie (marques, brevets, logiciels…). Pour plus
de detalles, es necesario profundizar en el contenido de cada cuenta, lo que supone formular unas
demandas específicas a la atención del servicio contable de la empresa.
El auditor debe verificar que los activos intangibles amortizables son objeto de
de amortizaciones.
El balance general de cuentas permite corroborar las variaciones de las cuentas
de amortizaciones y de provisiones del balance con las dotaciones del ejercicio (cuenta 68111
para las amortizaciones, 68161 para las provisiones).
El estado de resultados también permite identificar los movimientos que han afectado las cuentas
631 para los cargos y 731 para los productos, revelando flujos de regalías. El auditor debe
imperativamente solicitar la copia de todos los contratos que justifican estos flujos.
Los anexos a los estados financieros pueden contener información útil sobre los principios
retenus en matière d'amortissements et de provisions.
Al explotar estos documentos y las respuestas a las preguntas complementarias que pueda plantear,
el auditor dispone de información relativamente exhaustiva sobre los inmovilizados
incorpóreles en el balance, aquellas que están amortizadas, aquellas que están sujetas a un amortización
dérogatoire y las que han sido provisionadas.
Para detener un proceso de auditoría, es necesario tener en cuenta los principales desafíos.
fiscales de la detención de activos incorpóreos. Tratándose de una materia compleja, un método
Se propone una auditoría más profunda caso por caso.
En el marco de una auditoría de activos intangibles, el auditor debe, en la medida de lo posible,
adoptar el enfoque siguiente:

Identifier aussi précisément que possible tous les droits incorporels utilisés par
la empresa y determinar en qué calidad la misma es titular, ya sea en
calidad de propietaria o de simple usuaria como puede ser el caso con un
contrato de licencia. En el marco de este primer paso, cada flujo que afecte a los
Los elementos incorpóreos deben ser identificados en el marco de investigaciones detalladas.
effectuées à partir des comptes 631 et 731 et de leurs subdivisions.
Determinar si los gastos que contribuyeron a la obtención de estos derechos incorporels
constituyen cargas o inmovilizados (Identificación y Evaluación del riesgo)
relacionado con el incumplimiento de las reglas de inscripción en el activo: anexo 2).
Cuando los derechos utilizados constituyen inmovilizados, verificar que las condiciones
de constatación de los amortizaciones se han respetado (Identificación y Evaluación de
riesgos relacionados con el incumplimiento de las reglas de amortización y provisiones: anexo 2).
Otras problemáticas, que no se han mencionado en este capítulo, intervienen
también: los flujos relacionados con los activos intangibles deben ser analizados bajo
el ángulo de los convenios internacionales, a la luz de las retenciones en la fuente exigibles y
bajo el ángulo de los precios de transferencia.

Las técnicas de evaluación de los riesgos fiscales asociados a los activos intangibles
se desarrollan a nivel de la guía de verificaciones contables de vocación fiscal
(anexo2)

[Link] corporales

El régimen contable y fiscal de las amortizaciones de los activos tangibles ha sido

profundamente modificado por el decreto n° 2008-492 del 25 de febrero de 2008.
Las inmovilizaciones corporales pueden ser identificadas a partir de los siguientes documentos:

Un desglose detallado de las amortizaciones unido a la declaración anual de IS.

El cuadro de determinación del resultado fiscal.
La balanza general de los cuentas de cada ejercicio auditado.
Los estados financieros.
Los anexos a los estados financieros.

Ya sean creadas o adquiridas por la empresa, todos los activos fijos tangibles
deben estar inscritas en el activo del balance y son, por lo tanto, fácilmente identificables. Para una auditoría
detallado, es necesario recurrir a la información precisa proporcionada por el balance detallado o
eventualmente la balanza general de cuentas.
El cuadro de determinación del resultado fiscal permite verificar que la entidad ha reintegrado correctamente
los amortizaciones no deducibles correspondientes a vehículos de turismo de una potencia
superior a nueve caballos, aviones, barcos de recreo y residencias secundarias.
Las provisiones fiscalmente no deducibles que son objeto de reintegraciones extracontables
pueden ser identificadas. Las recuperaciones de provisiones no deducibles a efectos fiscales son
deducidas extra-contablemente.
Finalmente, los anexos a los estados financieros proporcionan información detallada sobre los métodos
de evaluación aplicadas a los puestos de inmovilizados, sobre los métodos de amortización y de
depreciación aplicada, así como en los movimientos realizados en las cuentas
de amortizaciones y de provisiones.
El análisis de los riesgos fiscales relacionados con los activos fijos puede resultar muy complejo,
teniendo en cuenta las profundas divergencias que existen entre las normas contables y fiscales.
El auditor deberá adaptar sus investigaciones en función del tiempo disponible y de
carácter significativo de los activos fijos identificados en el balance de la entidad
auditada, teniendo en cuenta que los activos tangibles son en su mayoría
amortizables, lo que tiene como consecuencia limitar, en muchos casos, los riesgos fiscales
identificados a riesgos de « timing », cuyas consecuencias se miden esencialmente en
costo de tesorería y penalizaciones por retraso.
En el ámbito fiscal, los elementos de activo corporal deben captar la atención del auditor en tres aspectos.
puntos esenciales. En primer lugar, el auditor debe verificar la correcta aplicación por la entidad
auditada de la definición de los activos tangibles y de los criterios que los diferencian de
cargos, con el fin de poder verificar la naturaleza de los gastos cargados al activo, siendo
sin embargo, se precisó que también es en el momento del examen de la cuenta de resultados que
el auditor deberá verificar que los gastos que tienen el carácter de inmovilizados no han
no han sido indebidamente contabilizadas (Identificación y Evaluación del riesgo relacionado con el incumplimiento
de reglas de inscripción en el activo: anexo 2). También deberá examinar con atención los
amortizaciones y las provisiones constituidas (Identificación y Evaluación de los riesgos relacionados con
no respeto de las reglas de amortización: anexo 2) así como las obligaciones de forma
relativas a los activos tangibles (Identificación y evaluación del riesgo relacionado con una
disparición injustificada : anexo 2).
Las técnicas de evaluación de los riesgos fiscales asociados a los activos tangibles son
desarrolladas a nivel de la guía de verificaciones contables de vocación fiscal (anexo 2)

d. Cuentas de existencias :

En materia contable, un stock es un activo mantenido para ser vendido en el curso normal de
la actividad o en proceso de producción o destinado a ser consumido en el proceso de
producción o prestación de servicios cuya entrega se llevará a cabo más adelante.
A diferencia de los inmovilizados, los stocks no constituyen medios de explotación y
no tienen vocación de permanecer de manera duradera en la empresa; constituyen el objeto mismo de
la actividad de esta última y por lo tanto están destinados a ser vendidos o consumidos.
Si la entidad posee exclusivamente existencias de mercancías, por principio se dedica a
exclusivamente a una actividad de comercialización, que debe traducirse en una cifra
de negocios. Si la empresa posee inventarios de materias primas, productos intermedios o
productos terminados, lógicamente debe ejercer una actividad de producción, cuya existencia debe
ser corroborada por la existencia en el balance de equipos e instalaciones industriales.
La entidad auditada puede haber inscrito indebidamente ciertos activos de la naturaleza de existencias en
cuentas de inmuebles. Puede, por ejemplo, tratarse de edificios poseídos por una sociedad
inmobiliaria (Error de calificación: anexo 2).
El principal desafío contable y fiscal relacionado con los inventarios se refiere a las provisiones. Así, el auditor
¿Debe obtener imperativamente un detalle preciso de las provisiones constituidas a razón de los stocks?
Debe tomar conocimiento de las justificaciones precisas de estas provisiones y obtener de
explicaciones sobre la metodología utilizada para su determinación.
El auditor fiscal debe verificar que los stocks que puedan dar lugar a provisiones deducibles
están constituidos por productos destinados a la venta. Se trata, por tanto, de los stocks de productos terminados
detenidos por la empresa para ser vendidos en el marco de la realización del objeto social.
Las provisiones para devaluación de inventarios deben captar la atención del auditor sobre tres
puntos siguientes :

No deducibilidad de las provisiones para la depreciación de inventarios no destinados a la venta.

No aplicación del dispositivo de plafonamiento: La parte de las provisiones deducibles es
condicionada por dos límites :
oLímite de las provisiones deducibles en relación con el precio de coste de las mercancías:
50% del precio de costo.
oLímite de las provisiones deducibles en relación con el beneficio imponible: 50% de la
beneficio imponible.
No cumplimiento de las obligaciones de forma:
oDefecto de producción del informe de provisiones para la depreciación de existencias.
Destrucción injustificada de un stock de mercancías.

Las técnicas de evaluación de los riesgos fiscales se desarrollan a nivel de la guía de

vérifications comptables à vocation fiscale (annexe 2).
Los documentos que permiten identificar y validar las operaciones relacionadas con los stocks
son los siguientes :
Las declaraciones fiscales mensuales de cada ejercicio auditado.
El balance general de las cuentas de cada ejercicio auditado.
Los anexos a los estados financieros para cada ejercicio auditado.
Revelación de provisiones para depreciación de inventarios unida a la declaración anual.
Actas de destrucción de un stock de mercancías.
El auditor puede examinar la coherencia de las categorías de existencias mantenidas por la entidad
avec l'activité de cette dernière, telle qu'elle lui a été décrite par son donneur d'ordre (cas d'un
auditoría anual, por ejemplo) o tal como se expone en los documentos de
presentación emitida por el cedente en el marco de un proceso de adquisición. Esta primera
El análisis realizado como complemento al examen de la estructura de la cifra de negocios permite a
el auditor de dirigirse a las investigaciones a realizar en el marco de la auditoría del resultado
explotación.

[Link] de explotación – Proveedores

Los costos de explotación constituyen un aspecto muy importante en la determinación de

resultado fiscal, ya que tienen el efecto de reducir la base imponible y así generar una
economía fiscal de carácter definitivo.
El análisis de los costos operativos constituye el tema central e ineludible de la auditoría.
Debido a que los asientos contables relacionados con los gastos son muy numerosos, es
se aconsejó al auditor que procediera en primer lugar a la identificación de los puestos más
significativos y los más sensibles, es decir, aquellos cuyo objeto o naturaleza podría permitir
la concesión de un beneficio a una empresa o a una persona física vinculada. Por supuesto, estos
Los puestos sensibles varían según la organización, la estructura jurídica y el tamaño de la entidad. En
en el marco de una PYME propiedad de personas físicas, el auditor debe estar atento a
cargos que podrían haber sido asumidos por la entidad en interés del explotador o de los
dirigentes. En el marco de un grupo más grande, los riesgos podrían concerner las relaciones
con los dirigentes, pero también y sobre todo las relaciones intragrupales.
Los principales riesgos relacionados con la deducción de gastos en el contexto de las relaciones con
las empresas vinculadas se estudian en profundidad en el marco del párrafo sobre los flujos
intragroupes (Sociedades del grupo y asociados).
El control de las compras se realiza en paralelo con el control de la veracidad de los inventarios.
y del margen sobre el costo de materia o del margen bruto comercial.
La comparación del margen bruto comercial o del margen sobre costo de materia permite a
el auditor fiscal debe evaluar si el consumo del ejercicio es plausible por referencia
a las normas de la empresa durante los ejercicios anteriores, a las normas del sector y a
la evolución del costo de compra y de los precios de venta practicados.
El principal desafío fiscal relacionado con los gastos de explotación concierne a la no deducibilidad de
Los cargos no deducibles fiscalmente son:

Remuneraciones de los socios administradores mayoritarios (SRL).

Regalos y gastos de recepción excesivos.
Comisiones, corretajes, descuentos comerciales o no, remuneraciones
ocasionales o accidentales fuera de la actividad principal y honorarios no
declarados.
Cargos relacionados con residencias secundarias, aviones y embarcaciones de recreo que no hacen
pas el objeto de la explotación.
Cargos relacionados con vehículos de turismo de una potencia fiscal superior a nueve
caballos.
Retenciones en la fuente soportadas en lugar y en nombre de las personas no residentes ni
establecidas en Túnez en virtud de las tasas.
Exceso de gastos incurridos por el esparcimiento.
Taxe sur les voyages.
Intereses excedentarios de las cuentas corrientes asociadas.
Transacciones, multas, confiscaciones y penalidades de toda naturaleza.
Dones y subvenciones excedentarias o no declaradas.
Provisiones constituidas.
Amortizaciones no deducibles.
Déficits de las instituciones ubicadas en el extranjero.
El impuesto sobre sociedades.
Las técnicas de identificación y evaluación de los riesgos fiscales asociados a las cargas
de explotación se desarrollan a nivel de la guía de verificaciones contables con vocación
fiscal (anexo 2).

f. Productos de explotación – Clientes

Los productos de explotación pueden identificarse a partir de los siguientes documentos:
Les déclarations mensuelles de chaque exercice audité.
El balance general de cuentas de cada ejercicio auditado.
Estado de los asuntos cancelados o anulados anexado a la declaración mensual.
Declaración del empleador (las bonificaciones deben ser incluidas en la declaración de
el empleador para ser deducibles del resultado imponible. Lo mismo ocurre, según una
nueva doctrina administrativa para los descuentos y rebajas fuera de las facturas y los
escomptes).
Estados financieros.
Anexos a los estados financieros.
Le chiffre d'affaires est le principal composant des produits d'exploitation et celui qui doit
retener toda la atención del oyente.
En el marco de una auditoría, la información sobre la cifra de negocios presenta en primer lugar un interés
de orden general, especialmente cuando el auditor dispone de poca información sobre la entidad
auditado. El monto y la estructura de la cifra de negocios le proporcionan elementos iniciales
muy útiles sobre la naturaleza de la actividad de la empresa.
A falta de establecimiento de una tabla de concordancia entre la cifra de negocio declarada y la cifra
d'affaires contabilizado por la función fiscal, la verificación de los productos de explotación
se realiza mediante la elaboración de una tabla de conciliación entre:

El volumen de negocios declarado en las declaraciones de impuestos sobre el volumen de negocios

(platos, tasas y montos).
El volumen de negocios que figura en el estado de resultados así como las cuentas de impuestos
recogidas (platos, tasas y montos).

Aparte del interés general que presenta, la composición de la cifra de negocios de

la empresa es importante en el marco de la auditoría fiscal ya que las normas de vinculación del
el volumen de negocios y el resultado imponible son diferentes según la actividad ejercida consiste
en la venta de bienes o la prestación de servicios. Además, el auditor debe informarse de
la existencia de contratos cuya ejecución se extiende a lo largo de varios ejercicios. Esta información
no figura directamente en la cuenta de resultados, pero debe ser en principio
mencionada en los contratos de venta establecidos.
Además de la cifra de negocio propiamente dicha, el auditor debe considerar con atención los otros
productos. Estos últimos, registrados en la cuenta 73, corresponden a los productos de explotación.
qui ne sont pas retenus dans le calcul de la valeur ajoutée, n'étant pas considérés comme un
elemento de la producción de la empresa. Se trata principalmente de los productos, de los ingresos de
inmuebles no afectados a actividades profesionales (cuenta 732), de los tokens de presencia y
remuneraciones de administradores (cuenta 733). El análisis de estos cargos puede, en particular,
permitir identificar flujos con empresas o personas físicas relacionadas con la entidad
auditada.
El auditor también verificará la existencia de subvenciones de explotación que son unas
subvenciones destinadas a compensar la insuficiencia de ciertos productos de explotación o de
hacer frente a ciertos gastos de explotación. El auditor deberá así identificar su origen,
en particular para determinar si presentan riesgos fiscales particulares.
Les autres composantes des produits d'exploitation sont la production stockée, la production
inmovilizada y las transferencias de cargas. Estas cuentas reflejan asientos "técnicos" de
regularización que no deben en principio conllevar riesgo fiscal si las normas relacionadas con
la inscripción en stocks o en inmovilizados de los bienes producidos por la empresa son
correctamente aplicadas.
La variación de los stocks, ya sea positiva o negativa, se lleva a la cuenta 71 y es
se incluye en el resultado del ejercicio. La producción inmovilizada se registra como productos
pour son coût de production (compte 72). Le compte transfert de charges (compte 79) permet
de anular técnicamente los cargos inicialmente constatados.
De igual manera, además de las diligencias relativas a los productos de explotación, el auditor fiscal debe
focalizar sus trabajos en los siguientes puntos:

Risques liés à la constatation des provisions pour dépréciation des créances clients
(anexo 2).
 Riesgos relacionados con la no aplicación del sistema de limitación (Las provisiones para
la depreciación de las cuentas por cobrar dudosas que cumplen con las condiciones de deducibilidad son
deducibles hasta un límite del 50% del beneficio imponible: anexo 2).
Risques liés au non-respect des obligations de forme (annexe 2).
Riesgos relacionados con la evaluación de las cuentas por cobrar en divisas extranjeras (anexo 2).

Las técnicas de evaluación de riesgos fiscales se desarrollan a nivel de la guía de

verificaciones contables con vocación fiscal.
[Link]ía de oportunidad

En materia de control de regularidad, la auditoría fiscal permite apreciar la conformidad o no a la

regla fiscal de las operaciones o decisiones examinadas y por lo tanto una revisión de las fallas y
irregularidades existentes.
En cambio, para el control de la eficacia fiscal, el enfoque es más complejo debido a que
el auditor fiscal deberá revelar los olvidos cometidos por la empresa especialmente para los
régimes de faveur dont elle aurait pu bénéficier
Del mismo modo, este segundo componente de la misión de auditoría fiscal debe resaltar las operaciones
que la empresa podría o habría podido tratar fiscalmente de manera más oportuna.
Así, esta apreciación es necesariamente relativa debido a tal dependencia de unos
condiciones propias a los hechos examinados y al contexto particular en el que se encuentra
la empresa auditada.
La eficacia fiscal parece ser una noción bastante fluctuante, resultante de una dosificación entre los
recursos jurídicos y fiscales de cada empresa.
El auditor llevará a cabo en primer lugar el control del marco de la eficacia fiscal y luego
en un segundo tiempo el control de las decisiones fiscales.

1. Control del marco de la eficiencia fiscal

El objetivo de esta etapa de la misión es examinar el dispositivo fiscal de la empresa
permitiendo contribuir a la eficacia fiscal.
La verificación del marco de la eficacia fiscal se basa esencialmente en el examen:
Del tablero de control fiscal (a).
Del tipo efectivo de imposición (b).

a. Tabla de bord fiscal

Las organizaciones sensibilizadas a la importancia del seguimiento de su rendimiento fiscal pueden se
dotar de un verdadero tablero de control fiscal con miras a una mejor eficacia, en función de
necesidades y de la importancia de la carga fiscal soportada. Bouquin (1988) define la tabla de
tablero así: « herramienta de apoyo a la decisión y a la previsión, el tablero es un conjunto
de indicadores poco numerosos (cinco a diez) diseñados para permitir a los gestores tomar
conocimiento del estado y la evolución de los sistemas que pilotan e identificar las tendencias
qui les influenceront sur un horizon cohérent avec la nature de leurs fonctions". De manière
En general, un cuadro de mando presenta el interés de permitir un mejor control a diario
gracias a una mejor legibilidad de la actividad por la integración de las dimensiones política,
administrativo y técnico dentro de un enfoque de calidad. Debe permitir la anticipación de
eventos mediante un análisis combinado de diferentes tipos de información. La implementación
de un tablero de control fiscal que emanará de la dirección debe inscribirse en una perspectiva de
la organización fiscal interna. El tablero fiscal, como cualquier tablero, debe
de ser una herramienta de diálogo flexible con miras a una mejor reactivación organizacional. Como
como herramienta de gestión, debe permitir una mejor coordinación dentro de la empresa así
una comunicación rápida, simple y dinámica de la información fiscal que agrupa
vehículo de manera sintética. Así asegura un seguimiento operacional, un control y una
evaluación de la gestión fiscal de la organización a corto plazo, pero también a medio y largo
terme. Herramienta de ayuda a la decisión, el tablero de control fiscal debe servir como soporte a la decisión
colectivo presente y futuro, alimentando los soportes de información destinados a los
décideurs, a todos los niveles, y no limitarse a constatar situaciones. Su eficacia puede al
medirse tanto por el número de decisiones y acciones correctivas tomadas como por
el número de disfunciones constatadas gracias a su implementación. La competencia de
Los miembros de la función fiscal constituyen a este respecto un mecanismo de primer orden.
Los indicadores de rendimiento fiscal pueden tomar la forma de ratios integrados en un
tablero fiscal que permite el seguimiento de la realización y la optimización de las operaciones. Él
se trata de garantizar la realización de los objetivos establecidos en términos de rendimiento, rentabilidad y
respeto a las políticas de gestión fiscal y, por lo tanto, de la política general. Su
La elaboración requiere previamente la definición de una verdadera metodología, para identificar
claramente los conceptos utilizados, asegurar su seguimiento y controlar la coherencia y la pertinencia.
El reconocimiento y la selección de indicadores útiles y relevantes para la toma de decisiones
constituye sin duda un paso crucial, incluso si el panel de control necesariamente
el objeto de adaptaciones posteriores. Se trata de un paso clave que condiciona el uso posterior
incluso del cuadro por los líderes; así, el indicador debe ser clásicamente confiable (datos
controladas y validadas), de calidad (plazo de obtención bastante corto), claro (legibilidad), evocador
(pour faciliter le dialogue), actualisé, complet et fidèle. La validité du tableau de bord fiscal
depende, por lo tanto, en gran parte, de la calidad de los procedimientos internos implementados,
teniendo en cuenta las restricciones operativas y el contexto organizacional en el
proceso preparatorio para la elaboración de la herramienta. Esta consideración es primordial para
movilizar a todos los actores que deben estar plenamente asociados a la reflexión. Una
comprensión plena y completa de la política fiscal de la entidad, de sus factores de éxito
y su implementación es, por lo tanto, necesaria para este fin.
Esta tabla puede incluir como indicador la tasa efectiva de imposición.
El tablero también permite calcular y explicar las variaciones de margen a lo largo del tiempo.
y en el espacio por elementos económicos y verificables y esto para prevenir el riesgo de
recursos a los métodos analíticos y a las presunciones.
El tablero fiscal permite asegurar una relativa homogeneidad de los indicadores básicos y
de prevenir y evitar las brutales variaciones.
A falta de la existencia de un tablero fiscal que permita presentar indicadores
d'alerte sur les risques fiscaux, l'auditeur fiscal devra recommander la mise en place de cet
herramienta.

b. La tasa efectiva de imposición (TEI)

La noción de rendimiento fiscal de la entidad auditada se puede evaluar, entre otras cosas, por la tasa
tasa efectiva de imposición (TEI).
El tipo efectivo de imposición es un indicador financiero que mide la capacidad de la empresa para
optimizar su masa fiscal; se determina por la relación entre la suma de los impuestos exigibles
y los diferidos constatados de la entidad auditada y el resultado contable antes de impuestos de esta última.
La tasa efectiva de imposición (TEI) permite al auditor juzgar de antemano la calidad de la
rendimiento fiscal de la entidad auditada debido a que el TEI traduce el impacto fiscal de las decisiones
de la empresa.
La información relativa al TEI es sensible, un aumento del ingreso neto por acción de 1.5 a
Se puede obtener un 2% mediante una reducción del 1% del TEI, mientras que un aumento del 10% de la cifra
Los asuntos son en general necesarios para alcanzar un objetivo equivalente.
Variaciones significativas de TEI de un año a otro se perciben como la
consecuencia de una insuficiencia en el manejo de los riesgos fiscales y de una posibilidad de
desconocimiento de las ventajas fiscales.
El ratio del TEI puede permitir al auditor estudiar si la empresa ha utilizado todos los palancas.
posibles para disminuir su resultado fiscal y así llevar a cabo estudios comparativos
sectoriales; también permite medir el grado de riesgo pero también la calidad de la estrategia
fiscal adoptado. Se trata de un verdadero vector de comunicación fiscal.

2. Control de las elecciones fiscales

La eficiencia resulta "de un uso inteligente de la fiscalidad". Razón por la cual, la empresa
debe ser capaz de adaptar un comportamiento más dinámico en relación con el parámetro fiscal
al ejercer elecciones fiscales más o menos acertadas y, como consecuencia, modular la
carga fiscal que soporta. El auditor fiscal deberá pronunciarse sobre la eficacia de
la empresa tanto en las elecciones tácticas (a) como en las elecciones estratégicas (b).

a. El control de las elecciones tácticas

Después de haber realizado anteriormente un conocimiento general de la empresa,

el auditor dispone de toda la información necesaria; en su caso, procede por
preguntas complementarias y establece en consecuencia una lista exhaustiva de los regímenes
d'incitación o de favor del que teóricamente puede beneficiarse. Comparados con la realidad, él pone
en luz las disposiciones omitidas o ignoradas; Así es como la contribución de la auditoría fiscal es de
sensibilizar a la empresa sobre la importancia de la brecha existente entre la eficiencia fiscal potencial y
la eficiencia fiscal alcanzada.
Quant au contrôle des options, l'auditeur peut reprendre la même approche systématique
utilizada durante la evaluación de los regímenes de favor y en consecuencia establecer un
acercamiento. Él aprecia la validez de las opciones ejercidas. En otras palabras, busca si
se realizan de acuerdo con criterios relevantes y apropiados. De igual manera, determina los
opciones descuidadas y evalúa posteriormente la falta de ganancias.
Si la entidad auditada realiza operaciones exentas de IVA y el auditor constata desde la
fase de toma de conocimiento general de que los productos exentos de IVA están destinados a
a la exportación y/o para suministrar a otras personas sujetas al IVA, la opción por
el gravamen, especialmente parcial, de los productos exentos presenta un interés sobre todo cuando
el circuito no está completamente exento y, por lo tanto, incluye insumos (representando
una parte significativa) sujeta al IVA.
A falta de ejercicio de esta opción al IVA, el auditor fiscal deberá recomendarla a nivel
de su plan de mejora. De hecho, deberá explicitar a nivel de su informe de auditoría los
ventajas fiscales del ejercicio de la opción por la sujeción de los productos y operaciones
exoneradas del IVA.
Las ventajas derivadas del ejercicio de esta opción que pueden ser enumeradas por el auditor fiscal en
nivel de su informe de auditoría son:

Hacer beneficiar al cliente sujeto del derecho a deducción y ser, por consiguiente, más
competitivo respecto a este tipo de cliente.
Reducir el costo de los gastos de gestión y de los activos de TVA que los gravan.
 Evitar el incremento del 25% aplicable a la importación.
Ser más competitivo en la exportación.
Poder vender en suspensión de IVA a las personas autorizadas.
Ser más competitivo para los comercios, donde el margen de beneficio es inferior a
25%, a título de los productos sujetos a la mayoración del 25% para los no sujetos.
Evitar que una sociedad matriz esté sujeta al IVA sobre el precio de cesión de la
filial no sujeta y no sobre el precio de cesión de la madre a la filial. En este caso,
la opción de sujeción de la filial evita que la matriz esté sujeta a una base
constituida por el precio de venta de la filial y permite a esta última recuperar la
TVA subida sobre sus compras y de transmitir la TVA a sus clientes sujetos.
El control de las elecciones tácticas es un control simple que recurre a las herramientas tradicionales de
la auditoría, en particular los cuestionarios, las entrevistas, el examen directo de las cuentas y de
documentos de la empresa.
El control de las elecciones tácticas no se limita a la simple revisión de la pertinencia de las elecciones o
options exercés et à la détection des éventuels choix négligés. Mais encore faut-il évaluer le
riesgo asociado a esta elección?
No se debe perder de vista que las cuestiones de elección o opciones fiscales están asociadas a
el cumplimiento de ciertas condiciones, lo que hace que el campo de acción de la empresa sea
limité. Es en este contexto que un uso inapropiado de estas elecciones y opciones no contribuye
más a la eficacia fiscal pero a desarrollar el riesgo en el ámbito fiscal así como en
otros ámbitos extra-fiscales y más particularmente la contabilidad.
Las elecciones y opciones fiscales están subordinadas al cumplimiento de condiciones y límites relacionados con
beneficio imponible, a la naturaleza de la actividad, a la presentación de una declaración de inversión, a
plazo, etc.
El auditor está obligado a verificar que la empresa ha cumplido con estas condiciones, de lo contrario debe
medir el riesgo que resulta de ello.
Si se determina que la empresa no cumple con los requisitos exigidos o deja de cumplirlos, ella
encuetra la decadencia de la opción y se expone a reajustes y eventualmente
amendes. A cet effet, pour valider un dégrèvement physique dont la société a bénéficié,
el auditor deberá asegurarse:

Que el desgravamen físico ha sido objeto de un depósito de declaración de inversión a

la API.
Que el esquema de financiamiento de la inversión haya respetado el mínimo de fondos
propiedades fijadas por el decreto n.º 94-489 del 21 de febrero de 1994, tal como fue modificado y complementado
por los textos subsiguientes.
Que el desagravio físico fue objeto de una presentación distinta en el balance
cuenta especial de inversión.
El monto inscrito en la cuenta especial de inversión ha sido efectivamente incorporado al
capital a más tardar a finales del año de la constitución de la reserva.
Que les éléments d'actifs acquis dans le cadre de l'investissement ne doivent pas être
cédés pendant une année au moins à partir de la date d'entrée effective en production.
Que el capital no debe ser reducido durante los cinco años siguientes a la fecha de
la incorporación de los beneficios e ingresos invertidos, excepto en el caso de reducción por
absorción de pérdidas.
Que la declaración del impuesto sobre sociedades debe estar acompañada del programa
inversión a realizar y el compromiso de realizar la inversión a más tardar el
la fin de l'année de la constitution de la réserve.
La auditoría fiscal no solo tiene como misión controlar la validez de las decisiones tomadas, sino que
tiene también un papel de supervisión de las opciones o elecciones realizadas; asegura que la eficacia
fiscal no es en sí misma fuente de riesgo fiscal. La competencia multidisciplinaria de
El auditor fiscal también debe permitirle no limitarse a resaltar
de riesgos fiscales, pero de la misma manera, de resaltar las elecciones fiscales de las cuales
el ejercicio puede generar un riesgo en el ámbito contable.
El auditor fiscal debe asegurarse de que las elecciones realizadas no sean contradictorias con
las reglas y los métodos contables, y que la búsqueda del óptimo fiscal se realiza en
concordancia con la sinceridad y la fiabilidad de la información financiera.
Al finalizar el examen de las elecciones tácticas, el auditor está en condiciones de emitir un aviso sobre
la aptitud de la empresa para utilizar las opciones y elecciones fiscales de las que dispone, pero sobre todo de
proponer a la empresa auditada recomendaciones que le permitan mejorar su nivel
eficacia fiscal.
En este punto, la auditoría no debe limitarse a enumerar lo que la empresa podría haber hecho y por
voies de conséquence los beneficios que podría haber obtenido. Un enfoque así es, de hecho,
necesariamente limitada. Por otro lado, la auditoría debe poner de manifiesto las razones que han
provoqué las omisiones constatadas y recomendar las medidas destinadas a evitar su
renovación en el futuro.
El informe de auditoría debe emitir una opinión sobre los métodos y criterios adoptados por la empresa.
para ejercer las opciones fiscales. El auditor puede, en particular, hacer sugerencias sobre los
modificaciones que deben hacerse a los procedimientos vigentes.

b. . El control de las elecciones estratégicas

En materia de elecciones estratégicas, se encuentra una oposición entre el control de las elecciones
fiscales pasadas y las elecciones fiscales previstas.
Así, para las decisiones estratégicas pasadas, el auditor no debe limitarse a destacar los
insuficiencias constatadas en el pasado, pero, por el contrario, debe iluminar la sociedad auditada
sobre las modificaciones que podrían ser realizadas y que son susceptibles de mejorar el
nivel de eficacia fiscal.
Para las opciones estratégicas consideradas, el auditor debe evaluar si las soluciones fiscales son las
mejor adaptadas y verificar que no hay otras alternativas fiscales más adecuadas y si
la entidad auditada ha percibido todos los parámetros relacionados con la elección.
La labor del auditor en el marco del control de las elecciones tácticas es proceder a una
toma de conocimiento general de la entidad auditada y luego a un examen del marco de la eficacia
fiscal (Evaluación del sistema de información fiscal a través de la tasa efectiva de imposición
y el cuadro de mando fiscal) y finalmente a un control propiamente dicho de las elecciones fiscales. En el
en el ámbito de las elecciones estratégicas, el auditor va a otorgar un lugar privilegiado al primero y a
la tercera fase. Debe someterse a un examen completo de las elecciones realizadas, pero sin por
tanto como descuidar la fase de toma de conocimiento general, teniendo en cuenta la referencia
permanente en la apreciación de la oportunidad de las elecciones, a la situación de la empresa y a sus
objetivos de política general.
En cuanto al estudio de las elecciones estratégicas, el auditor solo puede asegurarse de la validez de la
démarche seguida por la empresa para llevar a cabo la elección en cuestión.
El auditor fiscal tiene como objetivo controlar la correcta apreciación de los beneficios y las restricciones relacionadas con
elección ejercida o prevista.
Las ventajas y desventajas se evalúan en función de los criterios de la eficacia fiscal a
saber, en particular, el criterio financiero, pero también el auditor puede controlar la coherencia
de la elección, así como su simplicidad, flexibilidad y seguridad.
La elección fiscal debe ser financieramente adecuada.
La elección fiscal debe ser una elección coherente.
La elección fiscal debe ser simple y flexible.
La elección fiscal debe ser simple y flexible.
 CONCLUSIÓN

Ante la multiplicidad de impuestos y tasas existentes en Túnez y, en consecuencia, a la

complejidad del sistema fiscal, no era posible presentar una descripción completa de
dos elementos de la auditoría fiscal: Auditoría de cumplimiento y auditoría de oportunidad.
El control de la regularidad toma en su enfoque las herramientas tradicionales de la auditoría y
deja entrever sinergias potenciales con la auditoría financiera. El enfoque del control de
La eficacia fiscal parece indicar, en cambio, que el control de ciertos tipos de elecciones, y
en particular decisiones estratégicas, orden de privilegiar un enfoque caso por caso en
depende de formas más sistemáticas de control.
Además, existen obstáculos y limitaciones en la implementación de la auditoría que imponen que
no considerar esta misión como un remedio para todos los males fiscales de los que sufre
la empresa. Por eso es conveniente no invertir al auditor de más poderes de los que tiene
n'en a, y renunciar a exigirle un diagnóstico y una terapia sin fallas
 CAPÍTULO 3: Las tareas realizadas y la
realización de auditoría fiscal dentro de
SORIAC

INTRODUCCIÓN :
Société Rachadi Industrielle d’Automobile et de Carrosserie (SORIAC), es una sociedad a
responsabilidad limitada (S.A.R.L), con un capital de 32 000 000 DH. Se sitúa en el
primer lugar en el mercado de fabricación de vehículos industriales. La empresa SORIAC ha sido
fundada por Mohammed RACHADI el 31/12/1989.
En 1990, obtuvo la aprobación de montaje en Marruecos y la representación exclusiva
industrial de la marca SCANIA SUECIA. Su actividad giraba en torno a la importación,
el ensamblaje, la comercialización y la prestación del servicio postventa. Durante el mismo
año, SORIAC cambió su forma jurídica de sociedad anónima para convertirse en una sociedad a
responsabilidad limitada. 27 « Buscar una explicación antes de conocer todos los hechos es una
error capital. El juicio se encuentra distorsionado. » En 1995, SORIAC firmó un contrato de
venta con opción de recompra después de tres años, por la cual SCANIA SUECIA tendría derecho a 68
% de las acciones SORIAC. En 1997, el Sr. RACHADI realizó la recompra de dicha parte de acción y
se convierte nuevamente en propietario del 100 % de las acciones de SORIAC. En el mismo año,
SORIAC se ha convertido en subcontratista de SCANIA Marruecos, que está controlada por SCANIA.
SUEDE. En 2009, SORIAC firmó una asociación con CAETANOBUS MAROC, una
sociedad anónima portuguesa, dotada de un capital de 40 000 000 DH.

La ficha de información

Raison sociale : SORAIC

Forma jurídica: S.A.R.L

Fecha de creación : 1989

Sede social : Zona industrial, ruta de Marrakech, BP: 156

Berrechid

Presidente : M. Chafik RACHADI

Directeur général : M. Hassan RACHADI

Correo electrónico: Info@[Link]

Patente : 40720057

SORIAC realiza las siguientes operaciones:

El ensamblaje: SORAIC procede al ensamblaje de vehículos de marca (HINO,
HYUNDAI, JAC) y el ensamblaje de vehículos utilitarios para ASIAN HALL
(camionetas pequeñas y de mediano tonelaje, tractores, autobuses y autocares) dentro de su
taller. En primer lugar, recibe piezas de repuesto ya completamente
desprendidas o bien parcialmente desprendidas. Luego, realiza el ensamblaje. Al final
del proceso de montaje, SORAIC controla la calidad del producto terminado antes de su
entrega a los clientes
 La peinture: SORIAC a mis en place des attelés à destination de la peinture et le
tratamiento de los elementos aeronáuticos. Su buena calidad de pintura le permitió ser
certificada de Dassault Aviation ;
La carrosserie: Elle fabrique des carrosseries de tout type, pour les autocars, autobus,
los tractores, etc.

I. Las tareas realizadas y los problemas detectados:

[Link] tareas realizadas:
a. El orden de los documentos justificativos:
El clasificado de los documentos contables justificativos que caracterizan las actividades y los
las operaciones diarias de la empresa se realizan a través de carpetas cronológicas, es decir, por
orden cronológico según la naturaleza del documento.
Y para facilitar la realización de los asientos contables y la búsqueda de un documento en caso de que
de necesidad, clasificamos los expedientes en subcarpetas homogéneas: carpeta de ventas, carpeta
compra, expediente bancario, expediente de caja, etc.

b. La realización de los asientos contables:

La contabilización de las piezas justificativas se realiza de manera diaria. Se efectúa
como sigue :
Diario de compras: la imputación se hace refiriéndose a la factura. Debitamos un
cuenta de gasto 61102 y una cuenta de IVA recuperable sobre este gasto 34552 por
una cuenta de proveedor 44110. A veces, hay ciertas facturas que no están
sujetas al IVA, la contabilidad se realiza de la siguiente manera: acreditamos un
cuenta de proveedor y debitamos una cuenta de gastos.
Journal de ventas: la imputación se realiza según la factura, acreditamos una cuenta de
cliente 34210 por el crédito de una cuenta de producto 71110 y una cuenta de IVA facturado
44550.
Journal banque :les écritures comptables s’effectuent directement à partir du relevé
bancaria o cualquier documento bancario. Sin embargo, se debe hacer un estado de conciliación bancaria.
estar establecido con el propósito de acercar el saldo bancario con el de el diario bancario.
Diario de caja: las operaciones se realizan en efectivo. Puede tratarse de un pago
proveedor, ya sea compras, ya sea remuneración del personal, ya sea cobranzas en
especie, etc.
c. La verificación de las cuentas :
Si la tarea anterior consiste en contabilizar las asientos contables de los documentos, esta consiste
en tiraje a partir de los diarios preestablecidos y la reanudación de los expedientes que representan.
El objetivo de la verificación de cuentas es velar por el buen uso de las cuentas
apropiados y el respeto de las fechas que figuran en las facturas.
Durante esta verificación, es necesario identificar los errores en los márgenes de los diferentes diarios y
aportar las correcciones necesarias. Este proceso permite asegurarse de la exactitud de
operaciones y actualizar los registros preingresados.
d. La captura de los asientos contables:
Después de un registro manual de los documentos contables, procedemos a la entrada de
la ayuda de un software de contabilidad, llamado « sage saari contabilidad ». La entrada se realiza
de una manera simple con la posibilidad de corrección en caso de un posible error. Este
El software, adaptado al sistema de gestión financiera, consta de cuatro módulos:

Módulo de contabilidad;
Módulo de gestión comercial;
Módulo de nómina;
Module de gestion de ressources humaines.

El uso de Sage Saari se basa en la documentación y la información proporcionada.

por el servicio de contabilidad.

e. El análisis de las cuentas:

L’analyse des comptes s’avère une tâche très importante après la saisie. Il s’agit d’une analyse
de cuentas de situación; a título de ejemplo, la cuenta del proveedor, la cuenta del cliente, la cuenta
banco, la cuenta de caja, etc.
L’analyse permet de se prononcer sur la situation du compte et de le qualifier soit de débiteur
ya sea de acreedor. A partir de esta apreciación, la empresa decide la naturaleza de la acción a
implementar -a modo de ejemplo-, ya sea que la empresa deba dinero o bien deba pagar
de l’argent.
[Link] problemas detectados:
a. Primer problema :
La sociedad SORIAC enfrenta un problema en el ámbito de la contabilidad analítica después de la
fin del partenariat. Durante nuestra pasantía, manifestamos algunas recomendaciones para
remediar este problema. Antes de elegir el método adecuado, es necesario respetar las limitaciones
siguientes.

Naturaleza de la actividad de la empresa: SORIAC, la empresa industrial, buscará

en primer lugar, detectar las actividades y los centros que son responsables de la mayor parte
importante de las cargas. Ella prestará más atención a las cargas que gravan cada
producto o consumidos por cada sección o bien por cada centro de trabajo.
Naturaleza de gestión de SORIAC: La sociedad SORIAC acaba de optar por un modo de
gestión más descentralizada. La evolución hacia este modo de gestión requiere, a nuestra
avis, una gestión previsional, presupuestaria y un análisis de los gastos y de los ingresos
por centro de responsabilidad. Lo que justifica nuestra elección por principio.
El costo de la implementación: Con el fin de controlar los costos de los productos y de
servicios, sería insensato ignorar el criterio de costos de la implementación de la
contabilidad analítica de explotación. Estos explican el rechazo del método de la
contabilidad por actividad que se anuncia muy costosa.
La sociedad SORIAC necesita, por lo tanto, un sistema de tratamiento adecuado a sus requerimientos
específicos. En otras palabras, un sistema menos costoso y más flexible respetando
la filosofía del control de gestión.
La elección del método dependerá esencialmente de los objetivos perseguidos por el
sistema de análisis de costos. Y para llegar a conocer las consumiciones por
 centro de trabajo productivo y por producto, la sociedad debe obligatoriamente pasar por
la adopción del método de costos completos.
Sin embargo, la dificultad de dividir la empresa en secciones homogéneas sin multiplicarla
el nombre, los cálculos que hay que implementar son a menudo difíciles, el análisis
calificación tardía de los costos y la negligencia del impacto de la variación de actividad sobre los
costes, constituyen todos los límites de nuestro enfoque para el método de los costes
completos.
[Link] problema :
Se constató durante nuestra pasantía que el servicio de contabilidad carecía de rigor en comparación con
a las declaraciones del IVA y de la cifra de negocios. Lo que pone en cuestión su validación
ulterior.
Se sugirió al departamento de contabilidad que utilizara tablas preparatorias del IVA y del
facturación. La primera tabla está compuesta por un resumen de las cuentas del IVA.
Ella comprende tanto el IVA facturado como el IVA recuperable.

II. La realización de la auditoría fiscal en SORIAC:

Périodiquement la société SORIAC effectue des audits fiscaux, en vue d’évaluer le risque
al que se expone y poner en marcha un programa de gestión del riesgo fiscal.
[Link] realización de la auditoría :

a. La fase preliminar :
La fase preliminar es un diagnóstico que determina las modalidades de la misión en términos de
viabilidad, plazo, costo y objetivo. La misión es posible en un plazo establecido de 10 días y los
los gastos ascienden a 35 000 DH.
El objetivo de la auditoría fiscal es obtener suficiente seguridad sobre la exactitud del estado.
de gastos e ingresos de acuerdo con las diapositivas comunes de la ley fiscal. La
la verificación se centrará en las declaraciones fiscales, los documentos contables que tengan un impacto
sobre la fiscalidad y los procedimientos utilizados. A tal fin, el auditor fiscal debe verificar todas las
operaciones según criterios definidos en la carta de misión.
b. La toma de conocimiento general de la cuestión fiscal de SORIAC :

Se ha proporcionado una variedad de información y documentos al equipo encargado de la auditoría.

lo que ha permitido un conocimiento de la actividad de SORIAC. Aun así, queda por
saber y conocer ciertas particularidades fiscales de la sociedad para identificar y detectar los
zonas de riesgos fiscales. A este respecto, se han sugerido varias recomendaciones:
Los cobros por las ventas de la empresa SORIAC se realizan aproximadamente en un 60 % en
especie.
La empresa realiza ventas tanto locales como en el extranjero;
La empresa tiene varios socios. Se deben realizar trabajos en la
medida para validar el tratamiento fiscal de sus operaciones.

c. El estudio del control interno relativo a la función fiscal de SORIAC:

Se ha llevado a cabo una manipulación de los archivos y conclusiones por parte del equipo de auditoría fiscal, en
el marco de una evaluación del control interno de SORIAC. Es una aprehensión de la
qualité organisationnelle de l'entreprise par le biais d'un examen des principales procédures
(compra, venta, stock, inmovilizado, tesorería, etc.).
En otras palabras, es una evaluación general del control interno realizada a nivel contable y
a nivel fiscal. Generalmente se trata de una evaluación exhaustiva en el ámbito fiscal.
A este nivel, se podrá elaborar una nota de síntesis adicional que determine las fuerzas
y las debilidades del sistema actual de la sociedad SORIAC.
d. El control de las operaciones fiscales de SORIAC:
El cuestionario fiscal:
El cuestionario fiscal que figura en el anexo n°3 se completa con la colaboración de
el auditor y el servicio fiscal. Las respuestas a este cuestionario han contribuido a la elaboración del
programa de trabajo.

Las declaraciones fiscales de SORIAC:

Todos los documentos fiscales de SORIAC han sido objeto de un control exhaustivo para
detectar un posible riesgo que puede emanar ya sea de una:
mala declaración;
- declaración presentada tarde;
- ausencia de pago de impuesto o tasa.
En este contexto, la revisión de las declaraciones fiscales de SORIAC ha permitido señalar que los
remuneraciones asignadas a terceros exigidas en el artículo 151 del código general de impuestos (CGI), no tiene
no se han completado correctamente. Como resultado, la empresa se expone a una multa del 25%
del monto correspondiente a la información faltante aplicando el artículo 194 del CGI.
Además, la empresa SORIAC no ha presentado las declaraciones anuales resumidas de
retenido en la fuente propio de las remuneraciones de las prestaciones de servicios en el extranjero, como
está previsto por el artículo 154 del CGI. Entonces, SORIAC se encuentra expuesta a una multa del 15%
aplicada sobre este monto.

e. El informe de auditoría fiscal de SORIAC:

La carta de encargo precisa las modalidades según las cuales el auditor fiscal debería
comunicar las conclusiones de su trabajo. Las conclusiones comunicadas son el inventario
de las diferentes irregularidades encontradas, acompañadas de una estimación del impacto fiscal en
teniendo en cuenta los recargos y multas incurridos. Para la empresa SORAIC, los diferentes
las irregularidades planteadas son:

Los ingresos en efectivo superan el 60%:

La empresa SORIAC recibe aproximadamente el 60% de su cifra de negocios en efectivo. Por lo tanto,
ella se expone a una multa del 6% por las facturas que superen 20 000DH cobradas por
especies.
A este respecto, el artículo 193 del CGI estipula que: « independientemente de las otras sanciones
fiscales, todo reglamento de una transacción cuyo monto sea igual o superior a 20,000DH,
realizado de otra manera que por cheque cruzado no endosable, efecto de comercio, medio
magnético o procedimiento electrónico de pago o transferencia bancaria da lugar a
la aplicación contra la empresa vendedora o prestadora de servicios verificada de una
enmienda del 6% del monto de la transacción realizada…
La estimación de las multas relacionadas con los cobros en efectivo de los tres años
las anteriores ascienden a 9 347 DH.

Las provisiones para la depreciación del stock:

SORIAC considera como gastos deducibles, las provisiones para depreciaciones del stock a
un taux de 100% pour les produits dont la rotation est faible. Même si leur probabilité d’être
Vendu es muy importante.
Además, las previsiones se calculan de manera general sin recurrir al detalle. En
Aplicando el artículo 8 del CGI, la sociedad SORIAC se encuentra ante el riesgo de integración de
Estas disposiciones. La estimación de este riesgo se eleva a 38 270 DH.

Los timbres de recibo sobre los cobros en efectivo:

La sociedad SORAIC no presenta las facturas de venta realizadas en efectivo al timbre de
recibos. A este respecto, el artículo 8 del timbre estipula que la ausencia de los timbres expone la
sociedad a una multa.
La estimación de los riesgos en relación con los derechos de timbre es del orden de 51 607 DH.
Las provisiones para cuentas dudosas:
La sociedad SORIAC considera entre sus cargas deducibles las provisiones para depreciación.
de cuentas por cobrar que tienen una antigüedad superior a 6 meses. De hecho, la provisión es
calculada de una manera global sin ningún detalle establecido para cada cliente.
Estas previsiones tal como se calculan no satisfacen las condiciones de deducibilidad
exigidas por la administración fiscal, debido a que no están detalladas por cliente y hacen
el objeto de un recurso judicial, tal como lo prevé el artículo 10 del CGI.
La sociedad SORAIC se enfrenta entonces al riesgo de integrar estas provisiones.
La estimación del riesgo relacionado con esta provisión es del orden de 88160 DH.

El impuesto sobre el valor añadido (IVA) sobre los servicios prestados facturados sobre
de proveedores extranjeros :
La sociedad SORIAC recurre a proveedores extranjeros para diversas prestaciones de
servicio.
Pour y faire, les fournisseurs sont obligés de mandater un représentant ayant domicile au
Marruecos, con el fin de suscribir sus declaraciones de cifra de negocio gravable y por lo tanto ser
soumise à la taxe exigible. Par ailleurs, la taxe sur la valeur ajoutée et les pénalités afférents
corren a cargo y al riesgo del comprador.
Estos servicios no estaban sujetos al impuesto sobre el valor añadido marroquí de la empresa.
Entonces, la estimación de los riesgos de reclamaciones del impuesto sobre el valor agregado para los tres años
las anteriores son del orden de 152 207 DH.
El tratamiento de las indemnizaciones en el impuesto sobre la renta:

La sociedad SORIAC otorga a su personal en período de vacaciones, indemnizaciones de

representación18, sin embargo, sin someterlas al impuesto sobre la renta.
Considerándolas exentas de impuestos sobre la renta, SORIAC ignora las prestaciones y no las
no se toma en cuenta en el cálculo del impuesto sobre la renta.
En cambio, la administración puede rechazar la no imposición de estas indemnizaciones, incluso si ellas
se conceden durante el permiso del personal. La estimación relacionada con este riesgo es del orden de 2
932 284 DH.

Conclusion :
El recurso al control fiscal presenta la contrapartida directa y lógica del sistema declarativo,
quien quiere que el impuesto se establezca de acuerdo con las declaraciones del contribuyente, y sea objeto de un
control posteriormente por la administración fiscal.
Esta posibilidad constituye una amenaza formidable e ineludible, si la empresa no conoce
sus derechos y obligaciones fiscales o si no adopta medidas para hacer frente a
riesgos fiscales.
La necesidad de una gestión fiscal está especificada por Maurice COZIAN: «Cada uno reconoce la
necesidad de una buena gestión financiera, de una buena gestión comercial, de una buena
gestión social, condicionan el desarrollo, incluso la supervivencia de las empresas. Uno
duda, en cambio, que pueda haber una buena gestión fiscal, algunos la rechazan en nombre
del fatalismo fiscal; otros la desaprueban, confundiendo con el engaño fiscal. Los más
avisés la pratiquent, que no son ni fatalistas ni tramposos, sino buenos gestores.
Sin embargo, una buena gestión del riesgo fiscal pasa obligatoriamente por una auditoría y un
diagnóstico de la fiscalidad dentro de la sociedad. La auditoría permite entonces apreciar y evaluar los
puntos fuertes y debilidades para resaltar los posibles riesgos fiscales que pesan
sobre la empresa. Permite desvelar las incertidumbres, las preguntas fiscales de
la entidad y facilitar luego la toma de decisiones. Las recomendaciones y los consejos derivados de
este diagnóstico, contribuye a la seguridad fiscal de la empresa y participa en la mejora de su
gestión fiscal. Este procedimiento de medición sigue siendo útil y necesario para evitar o
de anticipar los controles fiscales.