Dedicación

Agradecimiento
SUMARIO
INTRODUCCIÓN GENERAL
Introducción general:
A menudo sufrida y vivida como una fuente de riesgo, la fiscalidad ha sido durante
Numerosas años considerada como una dimensión costosa y compleja.
Poco a poco, la percepción de la fiscalidad ha evolucionado hacia una atención más
gran importancia a las cuestiones relacionadas con la seguridad jurídica de las operaciones de
empresas. La fiscalidad es objeto de una regulación compleja cuya implementación
en obra es fuente de control por un lado, y por otro lado una fuente de
sanción por parte de la administración, los desafíos financieros de la fiscalidad en
la empresa apareció rápidamente.
Además de los fraudes, un conocimiento insuficiente de las leyes o ciertas negligencias
estimulan los riesgos de sanciones más o menos severas durante un control
fiscal.

Así, la solicitud de una auditoría fiscal permite identificar las anomalías y los
soluciones necesarias para regularizar las cuentas de resultados.

Es así que, en primer lugar, la atención de los dirigentes se dirige hacia la gestión y
la gestión del riesgo fiscal que encuentra su origen naturalmente en la
complejidad de las reglas aplicables pero también en la forma en la que
la empresa los aprecia en el marco de su política fiscal global.

De hecho, la noción de riesgo fiscal se divide en dos componentes: La

la primera se basa en el hecho de la ignorancia, voluntaria o no, de la
regulación fiscal y/o al desconocimiento de una disposición favorable. La
segundo corresponde a las elecciones fiscales realizadas que están en discordancia con
la estrategia global de la empresa y que no contribuyen a la realización de sus
objetivos.

Para prevenir riesgos fiscales se recurre a ciertas medidas de las cuales

notablemente la auditoría fiscal que se considera como una herramienta de detección de
riesgos fiscales y de mejora de la gestión de riesgos por las medidas
correctrices que puede sugerir.
Aunque difiere del control fiscal, el interés por recurrir a la auditoría fiscal se justifica.
por el hecho:

Que aporte una idea sobre la existencia o no del riesgo fiscal y por lo tanto se
preparar mejor para los controles fiscales.
Se considera garantía de pasivos en caso de operación de adquisición.
de la empresa.

Que constituye una parte integral de la gestión de riesgos de la empresa.

En este sentido, una misión de auditoría fiscal presenta un doble interés, tanto
pour l'entreprise que pour l'expert-comptable :

-Primero, para la empresa, le permite un control del riesgo fiscal.

permitiendo minimizar el impuesto en un marco de reducción del riesgo fiscal.

-ensuite, pour l’auditeur, en proposant une démarche permettant de mieux

gestionar su misión de auditoría fiscal y aumentar su valor añadido frente al
cliente.

Así, el objetivo de nuestro trabajo es responder a las siguientes preguntas:

¿Cuál es la utilidad de la auditoría fiscal para la empresa con miras a mejorar la

gestión de su riesgo fiscal?

- ¿Cuál es la metodología que debe seguir el experto contable y cuáles

¿Qué técnicas debe adoptar durante la misión de auditoría fiscal?

Este memorando se descompone en dos capítulos, el primer capítulo está dedicado a la

presentación de la noción de auditoría fiscal, sus riesgos y la metodología que debe seguir
seguir. El segundo capítulo trata nuestro caso práctico relativo a la sociedad « X »
CAPÍTULO I :

Introducción :

El objetivo principal de la auditoría fiscal es el examen de la situación fiscal de

la empresa. Al recurrir a una auditoría fiscal, se trata de ver de qué manera
La empresa aborda la fiscalidad de manera general y cómo se integra el
parámetro fiscal en su gestión diaria. En primer lugar, es importante que
definir las nociones básicas y los objetivos de la auditoría fiscal, ya que es por la
définition des objectifs que l'on pourra justifier le cadre conceptuel de l'audit
fiscal. En segundo lugar, conviene preguntarse si tales objetivos no se encuentran
no en otras misiones de auditoría, como la auditoría financiera o la auditoría jurídica y
de la metodología y técnicas de la misión de auditoría fiscal.

La existencia de una misión específica de auditoría fiscal implica la posible existencia

de un control fiscal, es por tanto importante hacer la distinción entre estos
dos misiones.

…………….

…………………………..

………………………………………..

I. Conceptos generales de la auditoría fiscal:

1- définition de l’audit :
« Auditoría viene del latín « audire » que significa « escuchar »; el verbo
El inglés «to audit» se traduce como «verificar, supervisar, inspeccionar». los
las organizaciones económicas siempre han estado obligadas a hacerse
controlar. De manera general, la auditoría consiste en un examen realizado
por un profesional independiente sobre la manera en que se ejerce una
actividad, y sobre la información elaborada por los responsables, por
en relación con criterios de evaluación relativos a esta actividad.
La auditoría es un conjunto de trabajos realizados por un profesional
competente e independiente de acuerdo con un enfoque y unos
normas profesionales que tienen como objetivo permitir al auditor
de expresar una opinión motivada dirigida a los usuarios, según
cuáles de los estados financieros son sinceros y regulares, En todos los
aspectos significativos, de acuerdo con un marco contable
identificado.

La auditoría financiera es sin duda, el aspecto de la auditoría más conocido y

el más antiguo. La actividad de auditoría se ha extendido luego a todos los
aspectos del funcionamiento de la empresa: auditoría social, auditoría
jurídico, auditoría industrial, auditoría fiscal…

2- extensión de la auditoría al ámbito fiscal:

La notion d’audit, initialement attribué au domaine comptable, connait
hoy múltiples desarrollos. Esta extensión de la noción
favorece la aparición del concepto de auditoría fiscal.
En el marco de la gestión de una empresa, y con el fin de garantizar el cumplimiento
reglas vigentes, y verificar la capacidad de la empresa a
movilizar los recursos del derecho fiscal, se realiza una auditoría fiscal a
a través de un diagnóstico de su situación fiscal, para asegurar sus objetivos
estratégicos.
Permite así hacer un balance sobre la estrategia fiscal, con el fin de proponer
posibles soluciones para hacer la gestión fiscal más
eficiente. También permite reducir la carga y de
minimizar el riesgo fiscal que la empresa puede sufrir debido a su
gestión.
La no conformidad con los textos legales expone a las empresas a una
riesgo fiscal materializado por sanciones penales y pecuniarias hacia
la sociedad y sus directivos de ahí el recurso a una
misión de auditoría fiscal con el objetivo de reducir y minimizar este riesgo
y, en consecuencia, racionalizar el rendimiento financiero de
la empresa.
En resumen, la auditoría fiscal es el conjunto de operaciones de
verificaciones, de cruces y de control realizados por un
profesional especializado en materia fiscal con el fin de detectar los
insuficiencias y las anomalías que pueden llevar a un
ajuste fiscal
 3- Principios básicos de la auditoría fiscal:
a- Principio de importancia relativa:
b- Principio de transparencia :
c- Principio de no intervención en la gestión:
4- Los objetivos de la auditoría fiscal:

bien que la approche de auditoría fiscal ne diffère pas de l'approche de auditoría financiera
los dos no tienen el mismo objetivo. Se trata de la auditoría fiscal de:

-vérifier si l’entreprise est capable à mobiliser les ressources du droit fiscal.

hacer un examen de la situación fiscal de la empresa.

Detectar las anomalías e insuficiencias que pueden llevar a una corrección

fiscal en caso de control fiscal.

-Detectar las operaciones o procedimientos que conllevan pagos

de impuestos y tasas indebidas.

Saber si la empresa se beneficia de las ventajas fiscales.

Proponer mejoras en los procedimientos para asegurar el cumplimiento

de la legislación fiscal.

Medir el riesgo fiscal incurrido o la pérdida de ingresos de la empresa.

Asegurarse de que la fiscalidad esté entre los criterios de toma de decisiones por la
dirección de la empresa.

Hacer un balance sobre el entorno fiscal de la empresa.

Integrar la fiscalidad en el sistema de información de la empresa y el sistema

de información contable.

5- Enfoque y técnicas de la misión de auditoría fiscal:

Après la présentation de l'audit fiscal et ses objectifs, il faut mettre l’accent sur
la utilidad de la misión de la auditoría fiscal a través de la implementación de un enfoque
profesional basada en los riesgos.

La implementación del enfoque profesional de auditoría fiscal consiste en:

 _ La toma de conocimiento general y el examen del sistema de control
interne.
Los dos elementos de la auditoría fiscal: la auditoría de la conformidad y de la
regularidad fiscal y la auditoría de la eficacia fiscal.

a- Toma de conocimiento general de la empresa y constitución

de un expediente fiscal permanente:
a-1- toma de conocimiento general de la empresa:

El conocimiento general de la entidad auditada representa una etapa

fundamental en la mayoría de las misiones de auditoría.

Según la norma ISA 315, el auditor debe adquirir información de la entidad y

de su entorno, incluyendo su control interno para identificar y
de evaluar los riesgos de anomalías significativas que sean suficientes para él
permitir identificar y evaluar el riesgo y diseñar y poner en
obra de procedimientos de auditoría complementarios. Así, el conocimiento
en una misión de auditoría fiscal del sector de actividad de una empresa y su
el entorno permite distinguir el régimen fiscal aplicable a la entidad
auditada, los beneficios a los que es elegible y las obligaciones regulatorias
a las cuales está sujeta.
A través de la recolección de documentos de carácter fiscal y jurídico, el auditorio sería
informe sobre la potencialidad de los riesgos legales y/o fiscales encontrados. Es
en esta etapa, que el experto contable verifique el nivel de cualificación de los
personas encargadas de las diferentes obligaciones fiscales y determina
la atribución de cada uno de ellos con el fin de evaluar la fiabilidad del
servicio fiscal: El auditor puede considerar la existencia de una entidad fiscal bien
calificada como un seguro y un apoyo para el control del riesgo fiscal.
El auditor debe asegurarse de que los beneficios fiscales de los que se beneficia la empresa,
verifican las condiciones de fondo y de forma obligatorias, y que no es
excluido del ámbito de aplicación de los beneficios otorgados por la legislación fiscal.

Por lo tanto, el auditor debe intentar desarrollar la comprensión adquirida de

el entorno fiscal de la empresa durante la fase anterior de conocimiento
general y comprender las operaciones específicas y puntuales de orden
fiscal.
La comprensión adquirida del régimen fiscal se mejora por la enumeración de
obligaciones fiscales de fondo y de forma a las que está sujeta la empresa según
las disposiciones de la normativa fiscal vigente y es a través de la
recopilación de impuestos y tasas a las que la empresa es elegible especificando los
modalidades de su declaración y de su liquidación.

Así, el auditor define el régimen fiscal de la entidad auditada y documenta su

comprensión en un expediente permanente antes de implementar los
procedimientos de validación.

a-2-constitución de un expediente fiscal permanente:

Después de haber reunido todos los documentos y toda la información

que permiten al auditor fiscal tener un conocimiento suficiente de
la sociedad y sus especificidades, constituiremos el expediente fiscal
permanente que comprende, entre otras cosas:

El extracto de los estatutos actualizados.

La declaración de existencia,
La tarjeta de identificación fiscal,
la descarga de depósito de software contable
La descarga de depósito del software de facturación, si corresponde,
Los libros contables legales,
La attestación de declaración ante el organismo acreditado,
La certificación de compra con suspensión de IVA, si procede,
Todo documento relativo a un beneficio fiscal,
La notificación de las modificaciones estatutarias a la administración fiscal.

b-Evaluación del control interno y del sistema de información:

el auditor debe verificar la adaptación de la organización a un entorno
reglamentario en evolución permanente.
En primer lugar, el auditor fiscal debe asegurarse del cumplimiento efectivo de las obligaciones.
fiscales. En segundo lugar, será necesario evaluar la optimización de la
situación fiscal.

El sistema de información fiscal aparece como un componente esencial del

dispositivo de control interno fiscal en la medida en que permite el control del
proceso fiscal y permite una interpretación adecuada de los datos y de
resultados de los controles.

La implementación de controles fiscales internos puede revelar la necesidad

de alimentar la documentación del proceso de control interno fiscal sobre la base
de la adecuación y la eficiencia de las decisiones tomadas y así optimizar
la utilización de los medios implementados. Esta implementación permite verificar la
capacidad de la organización para restaurar sus datos y ofrecer a la administración
fiscales, en caso de solicitud, de elementos de documentación que tengan fuerza probatoria.

Lors de cette étape, l'auditeur doit vérifier que les procédures de contrôle
aplicadas por la empresa permiten la elaboración de las declaraciones fiscales
correctas y completas dentro de los plazos legales.

la empresa debe dominar las técnicas fiscales aplicando los principios

fiscales aplicables al determinar el resultado fiscal y al
liquidación de impuestos y tasas. También debe presentar su declaración
fiscal y justificarlo con los documentos necesarios: una declaración incompleta
una inexactitud pone en duda la capacidad de la sociedad para controlar bien sus
obligaciones fiscales.
Del mismo modo, la empresa debe presentar sus declaraciones dentro de los plazos legales.
peine de soportar las multas por retraso. Para asegurar el cumplimiento de los plazos
legales, el auditor debe consultar los recibos, los pliegos y los recibos.
imprimir declaraciones electrónicas e incluso verificar la existencia o no de penalizaciones
de retard comptabilisées et payées par la société. Il doit aussi s’assurer que les
Estas declaraciones fueron revisadas por un superior jerárquico antes de su
validaciones.
El auditor fiscal debe informar sobre la ausencia de procedimientos de documentación y
d'archivage y ponerlos al nivel de su plan de mejora dada la importancia
tales archivos en caso de precisiones necesarias solicitadas por los verificadores
fiscales a lo largo del tiempo.

A partir de las diferentes constataciones así observadas, el auditor debe

determinar el nivel de madurez fiscal de la entidad auditada. Este nivel de
la madurez determina la naturaleza, el calendario y la extensión de los procedimientos de auditoría a
implementar. En segundo lugar, el auditor debe implementar los
mejoras necesarias para una buena gestión del riesgo fiscal
inicialmente determinado.
A cet effet, el experto contable deberá prestar especial atención al modo de tratamiento reservado a los
problemas fiscales dentro de la empresa. Estas investigaciones lo llevan a poner de manifiesto algunos
fallas generadoras de riesgo fiscal. Se centra en el examen de los métodos propiamente dichos de
tratamiento de las cuestiones fiscales. Puede evaluar, en particular:

• La función fiscal (c a d ………..).

• La evaluación de procedimientos fiscales (párrafo 2).

• La adaptación de la organización contable a las necesidades fiscales (párrafo 3).

• La documentación (párrafo 4).

• El archivo (párrafo 5).

• La vigilancia fiscal (párrafo 6).

• El nivel de madurez del sistema de gestión fiscal de la empresa (párrafo 7).

6- Componentes de la auditoría:
a-La auditoría de la regularidad fiscal de la empresa:
Se entiende por auditoría de regularidad o de conformidad:

la verificación del cumplimiento por parte de la empresa de todas las obligaciones fiscales de
forma ;
Debido a que la contabilidad constituye la principal base del control fiscal
et, por lo tanto, de descubrimiento de fallas fiscales, el enfoque la
más racional parece la que consiste en realizar verificaciones
comerciales con vocación fiscal;

Durante esta fase, el auditor debe verificar que la empresa realiza la totalidad
declaraciones a las que está sujeta a través de los modelos autorizados de
manera adecuada y que estas declaraciones no presenten incoherencia con
los datos contables. Del mismo modo, el auditor debe asegurarse de la justificación
datos declarados y el cumplimiento de los plazos legales relacionados con los diferentes
declaraciones
El auditor debe constatar finalmente que los diferentes documentos están dirigidos a
servicios fiscales competentes y esto, naturalmente, dentro de los plazos prescritos.

También los controles que se refieren a los plazos ocupan un lugar importante
en los trabajos del auditor en la medida en que las penalizaciones debidas por defecto o
retraso en la producción de declaraciones y en el pago de impuestos
pueden ser financieramente pesadas.
El trabajo del auditor es, por lo tanto, verificar en primer lugar la existencia de un
cronograma fiscal (documento en el que la empresa registra la totalidad de sus
obligaciones fiscales, ya se trate de las fechas de presentación de declaraciones
o fechas de pago de los diferentes impuestos y tasas.), luego su calidad y finalmente
su utilización efectiva por la empresa.

b-L-auditoría de la eficacia fiscal de la empresa :

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Página 41-
7- Auditoría fiscal y control fiscal:

distinción