INGRESOS DE CONTRATOS CON CLIENTES (NIIF 15)

PFRS 15 - Modelo de Cinco Pasos

Establece un MODELO DE CINCO PASOS que se aplicará a los ingresos generados a partir de un contrato con un cliente, independientemente del tipo de
transacción de ingresos o industria.

El objetivo de la NIIF 15 es establecer los principios que una entidad debe aplicar para informar información útil a los usuarios de
estados financieros sobre la naturaleza, la cantidad, el momento y la incertidumbre de los ingresos y flujos de efectivo que surgen de un
contrato con un cliente.

La aplicación de la norma es obligatoria para los períodos de informes anuales que comienzan desde el 1 de enero de 2017 en adelante. Antes
la solicitud está permitida.

NO aplicable a:
o NIC 17 - Arrendamientos
o NIIF 9 - Instrumentos Financieros y otros derechos contractuales
o NIC 10 - Estados Financieros Consolidados
o NIIF 11 - Acuerdos Conjuntos
o NIC 27 - Estados financieros separados
o NIC 28 - Inversión en asociadas y joint ventures
o NIIF 4 - Contratos de Seguro
o E intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de negocio para facilitar las ventas a los clientes
o clientes potenciales. [IFRS 15:5]

Un contrato con un cliente puede estar parcialmente dentro del alcance de la IFRS 15 y parcialmente dentro del alcance de otro.
estándar. En ese escenario:
si otras normas especifican cómo separar y/o medir inicialmente una o más partes del contrato, entonces
se aplican primero esos requisitos de separación y medición. Luego se reduce el precio de la transacción por
los montos que se miden inicialmente bajo otras normas;
si ninguna otra norma proporciona orientación sobre cómo separar y/o medir inicialmente una o más partes del
contrato, entonces se aplicará la NIIF 15.

Modelo de cinco pasos [COTAR]

1. Identificación de Contratos con el Cliente
2. Identificación de la obligación de rendimiento
3. Determinar el Precio de la Transacción
4. Asignar Precio de Transacción
5. Reconocer ingresos cuando (o a medida que) la entidad satisface la obligación de desempeño

1) IDENTIFICANDO LOS CONTRATOS CON EL CLIENTE

Conditions:
Contratos aprobados por partes
Los derechos de cada parte en G/S se pueden identificar
Los términos de pago en G/S se pueden identificar
El contrato tiene sustancia comercial
Probable recaudación de la contraprestación a la que la entidad tiene derecho a cambio de G/S

NOTA: si no se cumplen todos - Re-evaluar el contrato; si se cumplen todos - el contrato está dentro del alcance de PFRS
*G/S significa Bienes o Servicios

2) IDENTIFICACIÓN DE OBLIGACIONES DE RENDIMIENTO

a) Bienes y servicios que son distintos:
(RENDIMIENTO SEPARADO)
El cliente puede beneficiarse de los bienes o servicios por su cuenta.
La promesa de la entidad de transferir G/S puede ser IDENTIFICABLE SEPARADAMENTE de otra promesa
a los clientes.
b) Una serie de bienes o servicios distintos que se transfieren al cliente en el MISMO patrón de
transferir a un cliente
(ACTUACIÓN ÚNICA)
Cada bien o servicio distinto en la serie se transfiere consecutivamente a un cliente.
ser una Obligación de Desempeño (OD) satisfecha a lo largo del tiempo
 Se utilizaría un único método para medir el progreso hacia la satisfacción completa de
Obligación de desempeño para transferir cada G/S distinto en la serie al cliente.

3) DETERMINAR EL PRECIO DE LA TRANSMISIÓN

Considera prácticas comerciales habituales pasadas
El precio de la transacción (PT) incluye:
Una estimación de cualquier Consideración Variable (VC) utilizando ya sea el: (Mejor predice la entidad's
Derecho
VALOR ESPERADO PONDERADO POR PROBABILIDAD
CANTIDAD MÁS PROBABLE
El efecto del valor del dinero en el tiempo si hay componentes de financiamiento en el contrato
El Valor Justo de cualquier contraprestación no monetaria

Para la Consideración Variable:

Valor Esperado Cantidad más probable
Considere la suma de Solo considera el más único
probabilidad cantidad probable ponderada del rango
cantidades para el rango de de posible consideración
resultado posible cantidades
Esta es una estimación apropiadaEs apropiado usar esto
si la entidad tiene grandesestimación si el contrato tiene
número de contrato con solo unos pocos resultados posibles
característica similar

4) ASIGNAR EL PRECIO DE TRANSACCIÓN A LA OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑO

Aplicable cuando el contacto tiene múltiples PO.

Las bases de asignación:

Precio de venta independiente relativo (Rela-SAP)
2. Si el precio relativo independiente no es observable

La entidad debe estimar utilizando:

ENFOQUE DE EVALUACIÓN AJUSTADO (Enfoque MV)
ENFOQUE DE COSTO ESPERADO MÁS MARGEN (Enfoque de costo más margen)
ENFOQUE RESIDUAL (solo en casos limitados)

5) RECONOCER INGRESOS A MEDIDA QUE LA ENTIDAD SATISFACE LA OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑO

REVENUE - is recognized as CONTROL is passed either:
A. Over Time
B. En el Punto en el Tiempo
CONTROL - es la capacidad de dirigir el uso y obtener sustancialmente todos los beneficios restantes de
un activo.

Posesión de cosa y disfrute de derecho en el concepto de un dueño.

A. Con el tiempo:

Criterios a seguir:
El cliente simultáneamente RECIBE y CONSUME todos los beneficios proporcionados por el
entidad
La entidad CREA o MEJORA el valor del activo controlado por el cliente
El PO no crea un activo con un uso alternativo para la entidad y la entidad tiene un
DERECHO EXIGIBLE al pago por la ejecución completada hasta la fecha

*UN criterio es suficiente para reconocer ingresos a lo largo del tiempo. Sin embargo, si ninguno de los criterios anteriores es
presente en el problema, reconocer los ingresos en un momento dado.
B. At Point in Time
Los ingresos se reconocen cuando se transfiere el control en un momento dado.
Incluye pero no se limita a:
La entidad tiene el derecho actual de pago por el activo
El cliente tiene:
 1. Posesión Física del Activo
2. Aceptó el activo
3. Título Legal del Activo
4. Riesgo y recompensa significativos relacionados con la propiedad de un activo

¿Cómo determinar el traspaso de control al cliente?

¿El cliente recibe y consume simultáneamente los beneficios proporcionados por el SÍ Reconocer ingresos
¿desempeño de la entidad? CON EL TIEMPO
NO
¿La actuación de la entidad crea o mejora un activo que el cliente controla como SÍ Reconocer ingresos
¿el activo se crea o se mejora? CON EL TIEMPO
NO
¿El rendimiento de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para la entidad? YES Recognize revenue
y la entidad tiene un derecho exigible al pago (por el rendimiento completado a A LO LARGO DEL TIEMPO

¿fecha) ?
NO
Recognize revenue AT POINT IN TIME

Presentación en estados financieros

Responsabilidad contractual
Activo de contrato
Cuentas por cobrar

Los contratos con clientes se presentarán en el estado de situación financiera de una entidad como un pasivo por a
contrato.
activo por contrato, o una cuenta por cobrar, dependiendo de la relación entre el desempeño de la entidad y el
pago del cliente.

Un pasivo por contrato se presenta en el estado de situación financiera cuando un cliente ha pagado una cantidad de
consideración previa a que la entidad realice la transferencia del bien o servicio relacionado al cliente. A
la responsabilidad contractual se reconoce a la fecha anterior:
1. La entidad recibe contraprestación antes de que el bien o servicio sea transferido al cliente (es decir, por adelantado
pago).
2. La entidad tiene derecho incondicional a la contraprestación antes de que se transfiera el bien o servicio a la
cliente (es decir, un contrato no cancelable requiere pago por adelantado).

Activo del contrato vs. cuentas por cobrar

Donde la entidad ha realizado una transferencia de un bien o servicio al cliente y el cliente aún no
se pagó la contraprestación relacionada, un activo contractual o una cuenta por cobrar se presenta en el estado de situación financiera
posición, dependiendo de la naturaleza del derecho de la entidad a la consideración.

Un activo por contrato se reconoce cuando el derecho de la entidad a recibir una contraprestación es condicional a algo más que el
paso del tiempo, por ejemplo, el rendimiento futuro de la entidad.

Un activo de contrato (excluyendo los montos reconocidos como cuentas por cobrar) se reconoce cuando el bien o servicio es
transferido al cliente antes de que se reciba o se venza la contraprestación.

Un crédito se reconoce cuando el derecho de la entidad a recibir una compensación es incondicional, excepto por el paso de
El derecho a la consideración es incondicional si solo se requiere el paso del tiempo antes del pago de la
la contraprestación es debida, incluso si el monto está sujeto a reembolso en el futuro.

Los activos y cuentas por cobrar por contratos se contabilizarán de acuerdo con la NIIF 9. Cualquier deterioro relacionado con
los contratos con los clientes deben ser medidos, presentados y revelados de acuerdo con la NIIF 9. Cualquier diferencia
entre el reconocimiento inicial de una cuenta por cobrar y el monto correspondiente de ingresos reconocidos también debería ser
presentado como un gasto, por ejemplo, una pérdida por deterioro.

PROBLEMAS
Problema 1: (Modelo de Cinco Pasos) El 10 de enero de 20x8, la Compañía XYZ firma un contrato para entregar el producto BB
y CC al Sr. Octopus por P200,000. El contrato exige que se entregue primero el producto BB y establece que el
el pago por la entrega del producto BB está condicionado a la entrega del producto CC. El precio relativo de venta por separado
El precio de los productos BB y CC es de P40,000 y P60,000, respectivamente. La contraprestación de P200,000 se debe solo después de que
la entidad ha transferido ambos productos BB y CC.

Requerido: Aplicar el modelo de cinco pasos proporcionado por PFRS 15.

1. Identificación de Contratos con el Cliente

En este caso, todos los criterios para determinar el contrato existente con el cliente están presentes, como el
siguiendo:
Contrato aprobado por las partes:
[Contrato para entrega o venta de productos BB y CC]

Los derechos de cada parte en bienes o servicios pueden ser identificados:

El Sr. Pulpo tiene derechos para recibir el producto BB y CC

Los términos de pago en Bienes o Servicios pueden ser identificados:

El pago completo vence solo después de que XYZ transfiera ambos productos BB y CC

Contract has Commercial Substance:

Tiene sustancia comercial porque la entrega por parte de la empresa XYZ de los productos BB y CC resulta
en el pago del precio del contrato por el Sr. Pulpo

Posible colección de la Contraprestación a la que la entidad tiene derecho a cambio de

Bienes o Servicios
Sí, hay probabilidad de recaudación de la contraprestación que es después de la entrega de ambos productos BB
y CC]

[Link] Performance Obligation:

La promesa de entregar los productos BB y CC por parte de XYZ como obligaciones de desempeño. Hay una serie de
la obligación de rendimiento en este caso y el rendimiento de una depende del otro. Por lo tanto, hay
dos obligaciones de rendimiento como la entrega o transferencia del producto BB y la entrega del producto CC.

3. Determine Transaction Price:

El precio de la transacción de P200,000 es claramente determinable en este caso. El precio del contrato mencionado será
asignados en el siguiente paso utilizando precios independientes relativos.

4. Allocate Transaction Price:

El precio de la transacción de P200,000 se asignará en función del precio relativo independiente de BB y CC.
Por lo tanto, la siguiente asignación:

Producto BB Producto CC
Precio Relativo Independiente 40,000 60,000
Ratio basado en SAP 40% 60%
Precio de Transacción 200,000 x 40% 200,000 x 60%
x Ratio
Precio de Transacción Asignado 80,000 120,000

5. Reconocer ingresos cuando (o a medida que) la entidad satisface la obligación de desempeño:

Los ingresos se reconocerán en un momento específico. Dado que el cliente, el Sr. Pulpo, tiene la posesión física
de activos debido a la aceptación de activos entregados y que XYZ tiene el derecho presente a recibir el pago por el
la entrega de activos, se produce la transferencia de control en un momento determinado. Por lo tanto, se reconocerá el ingreso.

6. ¿Cuál es la entrada en el libro de XYZ para registrar la satisfacción del rendimiento de la entrega?
producto BB al Sr. Pulpo?
Débito Crédito
Activo por contrato P80,000
ingresos P80,000
 7. ¿Cuál es la entrada en el libro de XYZ al cumplir con la obligación de entregar el producto CC?
y reconocer el derecho incondicional a la consideración?
Débito Crédito
Cuentas por cobrar 200,000
Activo de contacto 80,000
Ingresos 120,000

Problema 2: (Precio de Transacción) La Corporación de Telecomunicaciones Global acepta vender a la Compañía XYZ servicios de voz
minutos durante un período de un año. La empresa XYZ promete pagar P0.20 por minuto por los primeros 100,000 minutos. Si el
los minutos comprados superaron los 100,000 minutos, entonces el precio cae a P0.15 por minuto para todos los minutos comprados. Si el
los minutos superaron los 150,000 minutos, entonces el precio cae a P0.10 por minuto para todos los comprados. Al efecto de la
el acuerdo, el precio se reducirá retroactivamente.

Basado en la experiencia de Global con acuerdos similares, estima el siguiente resultado:

Menos de 100,000 100,000 hasta 150,000 Excediendo 150,000
60% 30% 10%
Requerido: ¿Cuál es el precio de transacción estimado bajo el método de valor esperado?

(P.20 x 60%) + (P.15 x 30%) + (P.10 x 10%) = P0.175 por minuto

Problem 3: (Transaction Price) SMARTY Company enters into business with AAA Corporation to build a call center.

La empresa SMARTY recibirá un pago de P150,000 si se completa a tiempo o P110,000 si la finalización se retrasa.

SMARTY estimó lo siguiente con respecto a la finalización oportuna del activo:

El centro de llamadas se completa dentro del tiempo acordado. El centro de llamadas está completado pero con retraso en cuanto a
por lo tanto, sin demora volumen de negocio
95% 5%
Requerido: ¿Cuál es el precio de transacción estimado?

Dado que solo hay dos resultados posibles bajo el contrato, es apropiado utilizar el enfoque de 'Resultado Más Probable'.
mejor predecir el precio de transacción variable en lugar del valor esperado. Por lo tanto, la respuesta es P150,000 que es el
cantidad más probable única.

Problema 4: (Responsabilidad contractual y cuentas por cobrar) El 1 de enero de 20x1, ABC Co. firma un contrato para instalar un
puerta para un cliente el 31 de marzo de 20x1. El contrato requiere que el cliente pague una contraprestación de P5,000 en
adelanto el 31 de enero de 20x1. El cliente paga la contraprestación el 1 de marzo de 20x1. La instalación fue terminada
el 31 de marzo de 20x1.

Requisito: Proporcionar las entradas del diario bajo cada uno de los siguientes escenarios: (a) el contrato es cancelable y
(b) el contrato no es cancelable. (Ignorar el costo del contrato)

Cancelables No cancelable
Jan. 1, 20x1 (Inicio del contrato)
Prohibida la entrada No se permite la entrada

Jan. 31, 20x1 (Ya sea que el cliente continúe o cancele el contacto)
No hay entrada Cuentas por cobrar P5,000
Responsabilidad contractual P5,000
1 de marzo de 20x1 El pago anticipado se recibe / El pago se recibe antes de que se instale la puerta
Efectivo P5,000 Efectivo P5,000
Responsabilidad contractual P5,000 Por cobrar P5,000

Mar. 31, 20x1 La obligación de rendimiento se satisface (es decir, la puerta está instalada)
Responsabilidad contractual P5,000 Responsabilidad contractual P5,000
Ingresos P5,000 Ingresos P5,000
Notas:
Escenario Contabilidad
La contraprestación se recibe o se vence antes de que se entreguen bienes o servicios Reconocido a contrato
transferido al cliente responsabilidad
Los bienes o servicios se transfieren al cliente antes de la contraprestación.
recibido:
a. El derecho a la consideración es condicional Reconoció un activo por contrato
b. El derecho a la consideración es incondicional Reconoció una cuenta por cobrar
Problema 5: (Activos de contrato) El 1 de enero de 20x1, ABC Co. firma un contrato con un cliente para el
instalación de tejas de techo. Se espera que se instalen 1,000 unidades de tejas. El precio del contrato es de P100 por unidad.
teja de techo instalada. Sin embargo, el cliente pagará la contraprestación total solo cuando todas las 1,000 tejas de techo hayan
ha sido instalado.

ABC evalúa que la obligación de rendimiento se satisfará a lo largo del tiempo porque:
El rendimiento de ABC crea o mejora un activo que el cliente controla a medida que se crea el activo.
mejorado; y
2. ABC no tiene un uso alternativo para el activo creado y ABC tiene un derecho exigible al pago.
por el rendimiento completado hasta la fecha (es decir, ABC tiene derecho a consideración en caso de que el contrato sea
terminado por razones distintas a su incumplimiento de lo prometido).

A partir del 1 de enero de 20x1, se han instalado 800 tejas de techo. Las 200 tejas restantes se instalaron el 7 de febrero.
El cliente paga completamente la contraprestación el 9 de febrero de 20x1.

Required: Provide the journal entries. Ignore the contract costs.

1 de enero de 20x1 Prohibido el paso

31 de enero de 20x1 Activo por contrato (800 unidades x P100) 80,000

Ingresos 80,000

7 de febrero de 20x1 Cuentas por cobrar (1,000 unidades x P100) 100,000

Activo por contrato 80,000
Ingresos 20,000

9 de febrero de 20x1 Efectivo 100,000

Cuentas por cobrar 100,000

Problema 6: El 5 de enero de 20x8, la empresa BBB firma un contrato cancelable para transferir el producto AA al Sr.
Yolando el 5 de abril de 20x8. El contrato requiere que el Sr. Yolando pague una consideración de P2,000 por adelantado en enero
15, 20x8. El Sr. Yolando paga la contraprestación el 5 de marzo de 20x8. Luego, BBB entrega el producto el 31 de marzo de 20x8.

Requerido:
1. ¿Cuál es el registro del 15 de enero de 20x8 cuando se debe el pago del contrato?
2. ¿Cuál es la entrada para registrar el recibo de efectivo de P2,000 el 5 de marzo de 20x8?
3. ¿Cuál es el registro del 31 de marzo de 20x8 para documentar el cumplimiento de la obligación de desempeño?

1 No hay ingreso porque la empresa BBB no tiene derecho incondicional a la contraprestación ya que el
el contrato es cancelable. Por lo tanto, no se establecerá ninguna cuenta por cobrar el 15 de enero de 20x8.

2 Efectivo 2,000
Responsabilidad contractual 2,000
La recepción de P2,000 sin cumplir la obligación da lugar a una responsabilidad contractual. No
los ingresos se reconocerán hasta que la empresa BBB haya cumplido con la obligación de entregar el
producto.

3 Responsabilidad contractual 2,000

Ingresos 2,000
Los ingresos se reconocerán ahora porque la compañía BBB ha cumplido con la obligación de
entregar el producto.

Problema 7: El 5 de enero de 20x8, la empresa Santos firma un contrato no cancelable para transferir belleza.
productos a Angelina el 5 de abril de 20x8. El contrato requiere que Angelina pague una consideración de P2,000 por adelantado.
15 de enero de 20x8. Angelina paga la contraprestación el 5 de marzo de 20x8. Luego, la empresa Santos transfirió el
producto el 31 de marzo de 20x8.

Requerido:
1. ¿Cuál es la entrada el 15 de enero de 20x8 cuando se vence el pago del contrato?
2. ¿Cuál es la entrada para registrar la recepción de efectivo de P2,000 el 5 de marzo de 20x8?
3. ¿Cuál es el asiento del 31 de marzo de 20x8 para registrar la satisfacción de la obligación de desempeño?

1 Cartera por cobrar 2,000

Responsabilidad contractual 2,000
 Debido a la no cancelabilidad, la Empresa Angelina tiene derecho incondicional a la contraprestación.
Por lo tanto, la cuenta por cobrar se establecerá el 15 de enero de 20x8.

Sin embargo, la empresa Santos aún no ha cumplido con la obligación de transferir la belleza.
producto en la fecha mencionada. Por lo tanto, se acreditará una obligación contractual en lugar de ingresos.

2 Efectivo 2,000
Cuentas por cobrar 2,000
La recaudación de P2,000 en efectivo por el contrato no cancelable resulta en un crédito de cuentas por cobrar.
cuenta. No se reconocerá ningún ingreso a partir del 5 de marzo de 20x8 porque Santos Company
aún no ha cumplido con la obligación de entregar los productos.

3 Responsabilidad contractual 2,000

Ingresos 2,000
Los ingresos se reconocerán ahora porque la Compañía Santos ha cumplido con la obligación de
entregar los productos. Por lo tanto, la responsabilidad contractual se cargará para cerrar el
responsabilidad debido a dicha obligación de desempeño.

PROBLEMA 8: El 1 de enero de 20x8, PLDTee firma un contrato inalámbrico en el que se le proporciona al cliente MVP con
teléfono móvil y un plan de voz y datos por P3,500 al mes. PLDT identificó el teléfono y el plan inalámbrico como un
separate performance obligations.

El teléfono se puede vender por separado por PLDTee a un precio de P20,000, lo que proporciona evidencia observable de
precio de venta independiente. PLDTee ofrece un plan de servicio de 12 meses sin un teléfono que incluye el mismo nivel de
servicios por un precio de P2,500 al mes.

Requerido:
¿Cuánto es el precio total de la transacción que se asignará a la obligación de desempeño separada?
2. ¿Cuánto del precio de la transacción se asigna al plan inalámbrico?
3. ¿Cuánto del precio de la transacción se asigna al dispositivo móvil?
4. El 1 de enero de 20x8, ¿cuál es la entrada al inicio del contrato?
5. El 31 de enero de 20x8, ¿cuál es la entrada para registrar la facturación mensual de la tarifa mensual?

Problema 6: (NIIF 15 Ingresos de Contratos con Clientes) El 1 de enero de 20x1, ABC Co. celebra un
contrato con un cliente para transferir una licencia.
La tarifa inicial de franquicia es de ₱100,000 pagadera de la siguiente manera: 20% de pago en efectivo al momento de la firma del
el contrato y los saldos se pagarán en 4 cuotas anuales iguales comenzando el 31 de diciembre de 20x1. El
la tasa de descuento adecuada es del 12%.
El contrato también requiere que ABC Co. transfiera el equipo al cliente. El equipo tiene un costo de
₱30,000 y un precio de venta independiente de ₱40,000.
La licencia tiene un precio de venta autónomo de ₱38,000.
ABC Co. vende regularmente la licencia y el equipo por separado.
La licencia otorga al cliente el derecho a utilizar la propiedad intelectual de la entidad tal como existe en ese momento.
en el momento en que se concede la licencia.
El equipo se transfiere al cliente el 15 de enero de 20x1, mientras que la licencia se transfiere al
cliente el 1 de febrero de 20x1.

Requisitos: Aplicar los "Pasos 2 a 5" de PFRS 15 para identificar lo siguiente:

a. La(s) obligación(es) de desempeño en el contrato. Indique cómo se satisfacen la(s) obligación(es) de desempeño.
b. El precio de la transacción.
c. Asignación del precio de la transacción.
d. El reconocimiento de ingresos del contrato.
e. Proporcionar las entradas de diario necesarias en enero y febrero de 20x1

Paso 2: Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato

La promesa de otorgar la licencia y la promesa de transferir el equipo son distintas porque:
a. El cliente puede beneficiarse de cada promesa por sí sola o junto con otros recursos que están fácilmente disponibles.
disponible. (Es decir, el cliente puede beneficiarse de la licencia junto con el equipo que se entrega
antes de la apertura de la franquicia y el equipo puede ser utilizado en la franquicia o vendido por un monto diferente
que el valor de chatarra.)
b. La licencia y el equipo son identificables por separado.
Además, el hecho de que ABC Co. venda regularmente la licencia y el equipo por separado indica que un cliente
puede beneficiarse de cada una de las licencias y del equipo por su cuenta o con otros recursos fácilmente disponibles.

Conclusion:
Hay dos obligaciones de desempeño separadas en el contrato:
1. Licencia; y
2. Equipo.

Dado que la licencia es distinta, la entidad aplica los principios específicos para determinar si la licencia proporciona
el cliente el derecho a acceder o el derecho a usar la propiedad intelectual de la entidad.

El problema establece que la licencia le otorga al cliente el derecho a utilizar la propiedad intelectual de la entidad tal como está.
existe en el momento en que se concede la licencia. Por lo tanto, la obligación de desempeño de transferir la
la licencia se satisface en un momento dado.

La empresa ABC utiliza los principios generales para identificar si la obligación de desempeño de transferir el equipo
está satisfecho a lo largo del tiempo o en un momento específico.

Dado que el control sobre el equipo se transfiere al cliente al momento de la entrega, la obligación de rendimiento también es
satisfecho en un momento dado.

Resumen de las respuestas a la Requisito (a):

Las dos obligaciones de cumplimiento separadas en el contrato son las siguientes:

2. Equipos (satisfechos en un momento dado)

Requisito (b):
Paso 3: Determinar el precio de la transacción
El precio de la transacción es la suma del 20% del pago inicial en efectivo y el valor presente de los flujos de caja futuros de la
nota por cobrar. Esto se calcula de la siguiente manera:

Pago inicial en efectivo (100,000 x 20%) 20,000

Valor presente de la nota por cobrar:

[(100K x 80%) ÷ 4] x PV de la anualidad ordinaria @12%, n=4 60,747

Transaction price 80,747

Requisito (c):
Paso 4: Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño
El precio de la transacción se asigna a las obligaciones de rendimiento en el contrato sobre la base de su individualidad.
precios de venta. La asignación se realiza de la siguiente manera:

Obligaciones de desempeño Precios de venta independientes Asignación Precio de la transacción

Licencia 38,000 (80,747 x 38K/78K) 39,338
Equipo 40,000 (80,747 x 40K/78K) 41,409
Totales 78,000 80,747

Requisito (d):
Paso 5: Reconocer los ingresos cuando (o a medida que) se satisfaga una obligación de desempeño
Los ₱41,409 asignados al equipo se reconocerán como ingresos el 15 de enero de 20x1 mientras que los ₱39,338
los ingresos asignados a la licencia se reconocerán el 1 de febrero de 20x1.

Requisito (e):

La entrada del 1 de enero de 20x1 es la siguiente:

1 de enero de 20x1 Efectivo disponible 20.000
Nota por cobrar 80,000
Responsabilidad contractual 80,747
Ingresos por intereses no devengados 19,253

Jan. 15, 20x1 Responsabilidad contractual 41,409

Ingresos 41,409
 Jan. 15, 20x1 Costo de ventas 30,000
Inventario 30,000

La entrada del 1 de marzo de 20x1 es la siguiente:

Feb. 1, 20x1 Responsabilidad contractual 39,338
Ingresos 39,338

Problema 7: (NIIF 15 Ingresos de Contratos con Clientes) MangTurkz Food Corporation celebra un
contrato de franquicia el 1 de junio de 20x7 con el Sr. ShawaWarma para un paquete con una tarifa total de P500,000. El derecho
se concede el derecho a operar el negocio durante 4 años. Los términos de pago establecen que se debe realizar un pago inicial de P180,000.
el pagado y el saldo es pagadero en 4 años. El Sr. Warm emitió un pagaré no oneroso del 8% para el saldo. (PVof
anualidad ordinaria 3.312132). El acuerdo prevé un pago de regalías del 2% de las ventas brutas mensuales.
la tarifa total de P500,000 incluye lo siguiente con sus precios independientes:
Derechos sobre el nombre comercial y el área de mercado P250,000
El costo de maquinaria y equipo (puesto de comida) es de P80,000 100,000
Capacitación y otros servicios 50,000

Todos los servicios incluidos en el paquete se realizaron hasta el 30 de octubre de 20x7 mientras se instalaba el equipo
solo el 1 de enero de 20x8. La franquicia comenzó el 15 de enero de 20x8. Las ventas brutas totales en 20x8 ascendieron a
P1,500,000.

Requerido:

Case A: (Applying PFRS 15)

1. Si MangTurkz Food Corporation cumplió con la obligación en el momento en que el Sr. Warma obtuvo el control
de los derechos, cuánto del precio total del contrato se destina a la transferencia de derechos, venta de equipos y
¿servicios?

2. Si MangTurkz Food Corporation satisface la obligación en el momento en que el Sr. Warma obtuvo el control de
the rights, how much revenue shall be recognized in December 31, 20x7?

3. Si MangTurkz Food Corporation cumplió con la obligación en el momento en que el Sr. Warma obtuvo el control de
los derechos, ¿cuánto ingreso se reconocerá el 31 de diciembre de 20x8?

4. Si MangTurkz Food Corporation satisface la obligación y proporciona acceso a los derechos, debe continuar.
(reconocido a lo largo del tiempo) para realizar actualizaciones y servicios, ¿cuánto ingreso se deberá reconocer el 31 de diciembre?
20x7?

5. Si MangTurkz Food Corporation satisfecho con la obligación y proporciona acceso a los derechos y debe continuar
(reconocido a lo largo del tiempo) para realizar actualizaciones y servicios, ¿cuánto ingreso se reconocerá el 31 de diciembre?
20x8?

FRANQUICIA

EL PROCESO DE CINCO PASOS DEL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS (PFRS 15)

PASO 1: Identificar el contrato con el cliente

El contrato es con un cliente y la cobrabilidad de la contraprestación es PROBABLE.

PASO 2: Identificar las obligaciones de rendimiento en el contrato

Cada promesa de entregar un bien o servicio DISTINTO en el contrato se considera como una obligación de desempeño separada.

Un bien o servicio prometido es distinto si:

(a) El cliente puede beneficiarse del bien o servicio ya sea por sí solo o junto con otros recursos que
están fácilmente disponibles para el cliente.
(b) La promesa de transferir el bien o servicio es identificable por separado de otras promesas en el contrato
Si la promesa de otorgar la licencia es distinta de otras promesas en el contrato, la entidad debe determinar
si la licencia proporciona al cliente el DERECHO DE ACCESO a la propiedad intelectual de la entidad o
DERECHO A UTILIZAR la propiedad intelectual de la entidad.

DERECHO DE ACCESO - La obligación de rendimiento se satisface A LO LARGO DEL TIEMPO ya que el cliente no puede dirigir el uso de
y obtener sustancialmente todos los beneficios restantes de la licencia en el momento en que se concede.
Por lo tanto, el reconocimiento de ingresos es DURANTE EL PERÍODO DE LICENCIA.

DERECHO DE USO - La obligación de desempeño se satisface EN UN PUNTO EN EL TIEMPO ya que el cliente puede dirigir el uso de
y obtener sustancialmente todos los beneficios restantes de la licencia en el momento en que se concede. Así
el reconocimiento de ingresos es EN UN MOMENTO DADO después de la satisfacción de la obligación de desempeño.

Derecho de Acceso (A lo Largo del Tiempo)

El cliente tiene derecho a acceder a la propiedad intelectual de la entidad tal como existe durante el periodo de licencia si el cliente
no se puede dirigir el uso de, y obtener sustancialmente todos los beneficios restantes de, la licencia en el punto en
hora en la que se concede la licencia.

Una licencia es una promesa de proporcionar un derecho de acceso si se cumplen todos los siguientes criterios:
1. El contrato requiere, o el cliente espera razonablemente, que la entidad llevará a cabo actividades
que afectan significativamente la propiedad intelectual a la que el cliente tiene derechos.
2. El derecho otorgado por la licencia expone directamente al cliente a cualquier efecto positivo o negativo de la
actividades de la entidad.
3. Las actividades de la entidad no resultan en la transferencia de un bien o un servicio al cliente como esos
las actividades ocurren (es decir, no representan una obligación de desempeño separada).

Aunque no determinante, la existencia de un interés económico compartido entre las partes (por ejemplo, ventas o
las regalías basadas en el uso) pueden ser un indicador de que el cliente tiene una expectativa razonable de que la entidad va a
realizar tales actividades.

Derechos de Uso (En un Momento Dado)

El cliente tiene derecho a acceder a la propiedad intelectual de la entidad tal como existe durante el período de licencia si el cliente puede
dirigir el uso de, y obtener sustancialmente todos los beneficios restantes de, la licencia en el momento en que
cual se otorga la licencia.

Si la licencia no cumple con los tres criterios, el contrato de licencia otorga un derecho a usar la licencia y el
la entidad reconocería ingresos en el momento en que se transfiera el control de la licencia al cliente.

Dos tipos de franquicia

1. Un contrato entre dos entidades o individuos privados.

2. Un contrato entre una entidad privada o un individuo y el gobierno.

Bajo la sección de licencias de PFRS 15, la promesa de conceder la licencia debe determinarse primero si
la licencia de Propiedad Intelectual (PI) es distinta o no porque PFRS 15 incluye una aplicación específica
orientación sobre licencias distintas de PI.

Para licencias que no son distintas, una entidad seguirá los requisitos generales en las normas para contabilizar.
por todas las promesas como una única obligación de rendimiento (que contiene una licencia y al menos un bien otro o
servicio).

Para licencias distintas de propiedad intelectual, la promesa de conceder una licencia se trata como una obligación de rendimiento separada.
de otras promesas en el contrato. Una entidad debe determinar si la licencia se transfiere al cliente
un punto en el tiempo o a lo largo del tiempo considerando la naturaleza de la promesa al cliente. El estándar establece
que las entidades ofrecen a sus clientes ya sea:
Un derecho de acceso La propiedad intelectual de la entidad tal como existe durante el período de licencia,
incluyendo cualquier cambio en esa propiedad intelectual, que se reconoce como
ingresos a lo largo del tiempo. Por lo tanto, la contraprestación recibida se reconoce como
ingresos durante el período de licencia.
 Un derecho a usar La propiedad intelectual de la entidad tal como existe en el momento en que se otorga la licencia
se concede, lo que se reconoce como ingresos en un momento dado. Por lo tanto, el
la contraprestación recibida se reconoce como ingresos en el momento en que se otorga la licencia
proporcionado.

PASO 3: Determina el precio de la transacción

El precio de la transacción es el monto de la contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de
traslado de bienes o servicios prometidos a un cliente, EXCLUYENDO las cantidades recaudadas en nombre de terceros.
(por ejemplo, impuesto sobre las ventas o IVA)

NOTA: Si hay un componente de financiación significativo, entonces la contraprestación por cobrar debe descontarse a
valor presente utilizando la tasa a la que el cliente tomaría prestado.

El precio de la transacción en un contrato de franquicia se conoce comúnmente como las tarifas de franquicia.

Las tarifas de franquicia vienen en forma de:

(1) TASA DE FRANQUICIA INICIAL - pago por establecer la relación y proporcionar algunos servicios iniciales.
CRITERIOS PARA RECONOCER INGRESOS:
S - satisfacción de la obligación de rendimiento (rendimiento sustancial) P -
el período de reembolso ha expirado (no reembolsable) ( si está en silencio)
C - la cobrabilidad se considera razonablemente asegurada ( si es silenciosa)

NOTA: (EXCEPCIÓN A LA REGLA ANTERIOR) El efectivo recibido como pago inicial se reconoce como ingresos si
no reembolsable y representa una medida justa de los servicios ya prestados por el franquiciante, a pesar de que
no hay un rendimiento sustancial.

(2) TARIFA DE FRANQUICIA CONTINUA (TARIFA DE FRANQUICIA CONTINGENTE) - son tarifas recibidas (a) a cambio de
derechos continuos otorgados por el acuerdo; (b) para proporcionar capacitación en gestión, publicidad y
promoción, asistencia legal y otro apoyo.

Las tarifas continuas de franquicia (cuota de regalías) deben ser reportadas como ingresos cuando se ganan, a menos que una parte de
han sido designados para un propósito particular. (por ejemplo, si es condicional)

PASO 4: Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de rendimiento.

El precio de la transacción se asigna a las obligaciones de desempeño en los PRECIOS RELATIVOS POR SEPARADO de los
bienes y servicios distintos. (Usando el enfoque de valor de ventas relativo o el enfoque residual)

PASO 5: Reconocer ingresos cuando (o a medida que) se satisface una obligación de desempeño.

Para las obligaciones de rendimiento satisfechas a lo largo del tiempo, los ingresos se reconocen a medida que la entidad avanza hacia
la satisfacción completa de la obligación de desempeño.
Para las obligaciones de rendimiento satisfechas en un momento determinado, los ingresos se reconocen cuando la entidad
satisfecho completamente con la obligación de rendimiento.

NOTA: Los ingresos se miden al monto del precio de transacción asignado a la obligación de desempeño satisfecha.

Ingresos por franquicias

1. Tarifas iniciales de franquicia - es un pago único, realizado por el franquiciado al franquiciador, al momento d
firmar el acuerdo de franquicia. Actúa como un pago por:
a. Asistencia en la selección del sitio, negociación de arrendamientos, financiamiento y supervisión de la construcción
actividad.
b. Capacitación inicial en todos los aspectos de operar un negocio.
c. Asistencia con el reclutamiento y la capacitación del personal.
d. Acceso a los acuerdos de compra preferenciales que el franquiciante ha implementado.
e. Provisión de servicios de contabilidad y asesoramiento.
f. Publicidad y promoción.
 g. Asistencia en la adquisición de señales, accesorios y equipos.

Nota: PFRS 15 para Licencias

Distinto -
cuenta el Derecho de Acceso a la Propiedad Intelectual (SobreDerecho a usar la PI (Punto en el tiempo)
licencia como a
Tiempo
separar
rendimiento Has right to access if the following Revenue is recognized at the time when the
se cumplen los criterios: se concede la licencia.
obligación.
a. El contrato requiere o
los clientes esperan que la IP La propiedad intelectual (IP) no
cambio y el cliente tuvo que cambiar durante el período de licencia.
cambiar IP.
b. El derecho concedido por la licencia puede
tener efectos negativos o positivos
sobre el cliente.
c. No se realizará ninguna transferencia adicional de bienes o

servicios.

La IP cambia a lo largo del

período de licencia.

La entidad continúa siendo

involucrado con la PI.
2. La entidad se compromete a realizar actividades
that significantly affect the IP.

No
Distinto - Con el tiempo Punto en el tiempo
cuenta la Aplique la guía general de PFRS 15 para determinar si se ha cumplido la obligación de desempeño
licencia como un a lo largo del tiempo o en un momento dado.
soltero
rendimiento
la obligación.

3. Cuota continua de franquicia (cuota de regalías) - es una cuota pagada por el franquiciado por los servicios continuos
(por ejemplo, formaciones en gestión, publicidad, promoción, contabilidad, asistencia legal y otros especiales)
servicios recibidos del franquiciador. Típicamente se calcula en base a un porcentaje de las ventas brutas
del franquiciado y se paga de manera regular.

Regalías Basadas en Ventas o Basadas en Uso

El estándar proporciona orientación de aplicación explícita para el reconocimiento basado en ventas y basado en el uso.
royalties from licenses of IP. Specifically, the standard creates an exception to the requirement
para estimar la contraprestación variable en transacciones que involucran ventas y regalías basadas en el uso
derivados de las licencias de PI. Como resultado, estos montos solo se reconocen en el momento posterior de
cuándo:
1. La venta o el uso ocurre o
2. Las obligaciones de desempeño (a las que se refieren algunas o todas las regalías basadas en ventas o uso
se han satisfecho (o satisfecho parcialmente).

Esta excepción puede resultar en un tratamiento contable que sea similar a la práctica actual.

Utilice la siguiente información para las próximas dos (3) preguntas:

El 1 de enero de 20x22, ABC Franchising Company firmó un contrato de franquicia con Lobster para otorgarle a este último
varios derechos por un precio de transacción de P1,700,000. Estos derechos incluyen:
License to access the trademark, tradename, and other intellectual property of the franchisor for a term of 5
años, renovable al final de cada período.
Recepción de decoración interior y equipo a utilizar en el local comercial.
Curso de capacitación para empleados sobre la conducta de operaciones comerciales de propiedades.
Entrega inicial de mil unidades de mercancía.

Cada una de las obligaciones de desempeño enumeradas del franquiciante se determina que son separadas y distintas de
uno a otro basado en la orientación de la NIIF 15. El precio de venta en efectivo observable de forma directa de la actuación
las obligaciones son las siguientes:

Licencia P1,200,000
Activos fijos 200,000
Training 100,000
Mercancía ?

Para el 31 de diciembre de 20x22, se han instalado toda la decoración interior y el equipo, y el curso de formación ha
ha sido completamente terminado por los empleados. Sin embargo, solo se han recibido 400 unidades de mercancía por el franquiciado.

1. Suponiendo que el precio de venta por separado de la mercancía es altamente variable y no puede ser estimado de manera confiable,
cuánto es el ingreso reconocido debido al cumplimiento de la obligación de desempeño relacionada con la licencia
¿acceder a la propiedad intelectual del franquiciador?
A. P240,000 B. P620,000 C. P1,200,000 D. P1,580,000

2. Suponiendo que el costo de la mercancía es de P450 por unidad y se aplica un margen deseado del 10% basado en las ventas,
¿Cuánto es el precio de la transacción que se asignará a la obligación de desempeño relacionada con la capacitación de los empleados?
si se va a estimar el precio de venta independiente de la mercancía utilizando el enfoque de costo estimado más un margen?
A. P85,000 B. P100,000 C. P170,000 D. P425,000

3. Suponiendo que el precio de venta independiente de la mercancía es de 1 millón de pesos y que el contrato, en cambio, proporciona
el franquiciado es un licenciatario para usar la propiedad intelectual del franquiciador. ¿Cuánto es el total de la franquicia?
ingresos a reconocer para el año que terminó el 31 de diciembre de 20x22?
A. P639,200 B. P816,200 C. P1,292,000 D. P1,700,000

Utilice la siguiente información para las próximas tres (3) preguntas:

El 1 de enero de 20x21, SMC Company otorgó una franquicia a un franquiciado. El contrato de franquicia requería que el
el franquiciado debe pagar una tarifa inicial no reembolsable por un monto de P1,600,000 y un pago continuo de regalías
equivalente al 10% de las ventas del franquiciado. El franquiciado pagó la tarifa inicial no reembolsable el 1 de enero,
20x21.

En relación con la cuota inicial no reembolsable, el contrato de franquicia requería que la entidad prestara lo siguiente
obligación de desempeño que eran separadas y distintas entre sí.

Para construir el puesto del franquiciado con un precio de venta independiente de P400,000.
Entregar 20,000 unidades de materias primas al franquiciado con un precio de venta independiente de P500,000.
Permitir al franquiciado utilizar el nombre comercial de la entidad durante un período de 5 años a partir del 1 de enero de 20x21.
el precio de venta independiente del uso de la marca era de P100,000.

El 31 de julio de 20x21, la entidad completó la construcción del puesto del franquiciado. El 31 de diciembre de 20x21, el
la entidad pudo entregar 15,000 unidades de materias primas al franquiciado. Para el año que terminó el 31 de diciembre de 20x21, el
El franquiciado reportó ingresos por ventas por un monto de P1,000,000.
4. De acuerdo con la NIIF 15, ¿qué cantidad debería reconocer la empresa SMC como ingresos en relación con la entrega de la materia prima?
materiales al 31 de diciembre de 20x21?
A. P800,000 B. P500,000 C. P600,000 D. P375,000

5. Según la NIIF 15, ¿qué cantidad debería reconocer la empresa SMC como ingresos en relación con la construcción del
puestos de los franquiciados el 31 de diciembre de 20x21?
A. P640,000 B. P400,000 C. P1,600,000 D. P0

6. Según la NIIF 15, ¿qué cantidad debería reconocer la empresa SMC como ingresos totales para el año terminado el 31 de diciembre?
20x21?
A. P1,600,000 B. P1,372,000 C. P1,700,000 D. P1,2760,000