Universidad Sidi Mohamed Ben Abdellah

Escuela Nacional de Comercio y Gestión-Fès

Las normas contables internacionales

NIIF/NIA

A. MARGHICH – curso 5èmeaño ENCG-Fès

Semestre 9 – Filières : Gestión Financiera y Contable
& Auditoría y Control de Gestión
Una de las funciones más importantes de la
la contabilidad financiera es proporcionar
información sobre la situación económica y
financiera de las sociedades, para que los
accionistas e inversores potenciales
sean capaces de hacer análisis y
comparaciones de sociedades que les permiten
de realizar elecciones racionales en materia
de inversión.
Las normas contables internacionales, han
con el objetivo de asegurar un cierto
comparabilidad de los estados financieros
de empresas, dado que los estados
financieros establecidos de acuerdo con la
regulación y usos de un país determinado
a menudo son difícilmente comprensibles
por los inversores extranjeros.
Por lo tanto, es del interés de las empresas de
proporcionar al mercado la información
necesarias, tanto en términos de cantidad
que de calidad. Cierta información
pueden ser privilegiadas en función de las
objetivos y grupos de usuarios objetivos.
En 2001, tras la reestructuración del IASC, él
se ha decidido que las nuevas normas a
emitidos a partir de 2002 llevarían el nombre
de las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera)

Normas o Estándares de información financiera

internacionales).

Creado en 1973
Las antiguas normas mantienen el nombre de IAS
(Normas Internacionales de Contabilidad o
Normas contables internacionales). El
El marco de referencia IFRS comprende por lo tanto todas las

normas IAS que existían anteriormente así como

las nuevas normas IFRS, más los
interpretaciones.
•Las empresas afectadas por las IFRS-IAS:
La unión europea no ha impuesto las normas IAS-
NIIF que para los estados financieros consolidados de
sociedades cotizadas en un mercado regulado. Pero
se deja la posibilidad a cada Estado de autorizar
o de imponer las normas internacionales para los
cuentas individuales de sociedades cotizadas o no
desde 2005. A partir de esta fecha, las empresas
cotées devant fournir, los cuentas de 2004
jubilados en normas internacionales, para poder
realizar comparaciones.
•El impacto de las normas IAS-IFRS sobre los
comptes :
El objetivo es pasar de una visión jurídica
de la empresa (en Marruecos) hacia una visión
económico (visión anglosajona) y de hacer
las informaciones más transparentes y más
riquezas.
‹Una visión económica en valor justo: la información
debe representar una imagen fiel de
transacciones y otros eventos que busca
presentar. El balance de la empresa reflejará el valor
actuales de sus activos y pasivos, no
corresponderá más a una representación histórica de
su patrimonio.
‹Información más transparente: la información
publicadas por las empresas son comparables y
permiten el paso de la lógica contable a la
lógica de la información financiera.
Las normas IAS-IFRS van a dar los medios
a los analistas financieros de hablar un lenguaje
comun. El análisis financiero y la
la comparación de las empresas será facilitada
gracias a un efecto de estandarización. El crédito
bail, las opciones sobre acciones, los compromisos de
la jubilación se contabilizará según
principios idénticos.
•Incidencia de las normas internacionales sobre la
estrategia de las empresas :
La contabilidad no da más que una
representación de la realidad. Pero como
qu'outil de representación, ella también moldea
la realidad y puede tener una influencia sensible
sobre la gestión estratégica de las empresas.
Ejemplo: Gracias a la técnica de «agrupamiento de intereses».
también llamada « puesta en común de intereses », algunas
las empresas han podido adquirir otras, más allá de su
valeur comptable, sans incidences notables sur leurs comptes
durante la operación de agrupamiento. De ahora en adelante, los
las empresas deberán utilizar el método de adquisición que
evalúe los costos de adquisición y los activos/pasivos a su justo
valor, la diferencia constituye una discrepancia de adquisición positiva (o
La constatación de la plusvalía va a incitar a los
empresas a limitar las estrategias de crecimiento externo al-
más allá de un precio de compra razonable.
Los principios contables adoptados por el IASC:
¿Qué son los estados financieros?
Los estados financieros incluyen cinco
documentos obligatorios (IAS1) :
el balance
el estado de resultados
•el estado de flujos de efectivo,
•el cuadro de variación de los fondos propios,
•el anexo.
Una empresa que declara sus estados financieros
conformes a las NIIF deben aplicar la totalidad
de las normas e interpretaciones del IASB. Para
esas empresas, las posibilidades de desviarse
de una de las disposiciones de las NIIF son
extremadamente limitadas.
¿Qué son los estados financieros?

el balance
el estado de resultados
•el estado de flujos de efectivo,
•el cuadro de variación de los fondos propios,
•el anexo.
Los estados financieros incluyen cinco
documentos obligatorios (IAS1) :
•el balance,
•el estado de resultados,
•el cuadro de flujos de efectivo,
•el cuadro de variación de los capitales
propios,
•el anexo.
•El balance:
El balance debe, normalmente, desglosar los activos y las deudas
entre :
- activos circulantes,
- activos inmovilizados,
- deudas corrientes,
deudas no corrientes.
Cada empresa debe presentar su balance distinguiendo
sus activos corrientes y no corrientes y sus pasivos corrientes
et non courants.
Las normas internacionales brindan la posibilidad de
presentar los activos y los pasivos según su
liquidez si esto se justifica.
La información sobre las fechas de vencimiento de
los activos y los pasivos son útiles para evaluar la
liquidez y la solvencia de una empresa. La
norme IAS 32 impone al respecto indicar la
fecha de vencimiento de los activos y los pasivos
financieros.
Precisiones:
- Un activo debe clasificarse como activo corriente cuando
responde a una de las tres condiciones siguientes:
La empresa espera poder realizar el activo, venderlo
o consumirlo en el marco del ciclo de explotación
normal de la empresa;
El activo se posee esencialmente con fines de
transacciones o para una duración corta y la empresa
se espera realizarlo en los 12 meses siguientes a la fecha de
cierre del ejercicio.
. El activo es efectivo o un equivalente de efectivo
l utilización no está sujeta a restricción.
Todos los otros activos deben clasificarse como activos
no corrientes.
Un pasivo debe clasificarse como pasivo
corriente cuando responde a uno de los dos
condiciones siguientes :
Se espera que el pasivo se resuelva en el
marco del ciclo de explotación normal de
la empresa
El pasivo debe ser saldado en los 12 meses
después de la fecha de cierre del ejercicio.
De acuerdo con la norma IAS 1, las empresas
deben presentar en su balance, como mínimo,
los puestos siguientes:
‹ Inmovilizaciones incorpóreas;
‹ Inmovilizaciones corporales;
‹ Activos financieros;
‹ Participaciones contabilizadas según el método de la puesta en
equivalencia;
‹ Acciones;
‹ Clients y otros deudores;
‹ Tesorería y equivalentes de tesorería;
‹ Proveedores y otros acreedores;
‹ Activos y pasivos por impuestos, como lo exige la norma IAS 12
(impuestos sobre el resultado)
‹ Disposiciones;
‹ Pasivos no corrientes que devengan intereses;
‹ Intereses minoritarios;
‹ Capital émis et réserves.
•El estado de pérdidas y ganancias:
El estado de resultados proporciona información sobre
la actuación. Los elementos que están relacionados con
la evaluación del rendimiento en la cuenta de
resultado son los productos y los cargos.
El marco conceptual del IASB define los productos
como aumentos de beneficios
económicos durante el ejercicio, en forma
de entradas o de aumento de activos, o de
diminuciones de pasivos que tienen como resultado
el aumento de los capitales propios distintos de los
aumentos provenientes de las aportaciones de
participantes en el capital social.
Las cargas se definen como
disminuciones de ventajas económicas en
curso del ejercicio en forma de salidas o de
diminuciones de activos, o de ocurrencia de
pasivos que resultan en disminuir los
capitales propias de otra manera que por
distribuciones a los participantes en el capital
propios.
El estado de resultados se puede presentar con
una clasificación de los cargos por naturaleza,
ya sea por función (destino). Las empresas
quienes clasifican los cargos por función deben
proporcionar información adicional sobre
la nature des charges, y compris les dotations
a los amortizaciones y los gastos de personal.
•El cuadro de variación de los fondos propios:
El objetivo de este documento es permitir que
el usuario/inversor de analizar la variación
de su riqueza durante el ejercicio.
Los tres puntos que constituyen las causas de
variación de los capitales propios
las variaciones de capitales propios resultan
de un beneficio o de una pérdida del ejercicio;
las variaciones del patrimonio neto resultantes
de beneficios o pérdidas contabilizados
directamente en el patrimonio
las variaciones de los capitales propios resultantes
de cambio de métodos contables.
El cuadro se construye generalmente con, en
columna, los diferentes elementos de los capitales
propios (capital, prima de emisión, diferencias de
conversión, beneficios acumulados, etc.) y, en
línea, los elementos que tienen un impacto en los
capitaux propres (changements des méthodes
comptables, bénéfices, écarts de conversion,
réévaluations, augmentations de capital
dividendos, etc.).
Las variaciones en los fondos propios resultantes
d’un bénéfice ou d’une perte de l’exercice. Le
el beneficio aumentará naturalmente los
el capital y la pérdida los disminuirá. Él
se trata de estudiar el origen de este beneficio o de
esta pérdida gracias a la cuenta de resultados.
Las variaciones de capitales propios resultantes de
beneficios o pérdidas contabilizados directamente
en el patrimonio.
Certains profits ou pertes peuvent être
comptabilisés directement en capitaux propres
y no transitan por la cuenta de resultados
mientras que esto conduce a un enriquecimiento o a
un empobrecimiento de la empresa.
Las variaciones de capital social resultantes de
cambios en los métodos contables. El
cambio de métodos contables
pueden llevar a aumentar
artificialmente los fondos propios.
Ejemplo de tabla de variación del patrimonio neto
NIC 2: Inventarios
Los stocks son:
- activos terminados o en curso de fabricación
y destinados a ser vendidos en el marco
la actividad normal de la empresa;
- materias y suministros destinados a ser
consumidas durante el proceso de
producción o durante la prestación de
servicio.
Cuatro categorías de stock a distinguir:
- las mercancías, compradas y revendidas sin
transformación
- los materiales y suministros, que entran en
la fabricación de productos fabricados;
los productos terminados, objetos fabricados por
la empresa;
- los trabajos en curso, productos o servicios que hayan alcanzado
un estadio de fabricación intermedio.
El costo de los inventarios:
El costo de los elementos en stock incluye los costos
de adquisición y transformación así como
el conjunto de los gastos incurridos para llevar
aquellos en el lugar y el estado en que se encuentran.
El costo de adquisición: incluye:
El precio de compra,
Los derechos de aduana y los impuestos que no son
recuperables ante la AF.
Los gastos de transporte, manipulación y los
otros costos directamente atribuibles a
la adquisición de mercancías y materias.
Las reducciones comerciales (RRR) vienen en
deducción del costo de adquisición.
Para las reducciones financieras (ver IAS 18).
- Los costos de transformación: incluyen:
Las cargas directamente relacionadas con las unidades
producidos, como la mano de obra directa;
. Y una parte de los gastos indirectos de
producción, arreglos y variables, ocasionados por
la transformación de las materias primas en
productos terminados.
La incorporación de los costes fijos indirectos:
a fin de que la evaluación de los stocks sea
relativamente independiente de las variaciones
de la actividad de la empresa, la incorporación de
las cargas fijas indirectas deben basarse en la
capacidad normal de producción de
la empresa.
Application :
Una empresa fabrica un producto del cual el
coût variable unitaire de production est de
100 DH. Los gastos fijos anuales de
la producción es de 1 000 000 DH. Los
las cantidades fabricadas fueron de 10 000 unidades
en N, 8000 unidades en N+1 y 13 000 en N+2. A
al final de cada periodo, la empresa posee
1000 unidades en stock.
 N N+1 N+2
Cantidad producida 10 000 8000 13 000

Cargos variables 1 000 000 800 000 1 300 000

Cargos fijos 1 000 000 1 000 000 1 000 000

Costo total de P° 2 000 000 1 800 000 2 300 000

Coste de P° unitaria 200 225 176,9

 Los 1000 productos en stock serían evaluados en
200 000 en N, 225 000 en N+1 y 176 900 en
N+2.
Para evitar estas fluctuaciones que no reflejan
el valor real de los stocks, los costos fijos son
incorporados sobre la base de una producción
considerada como normal.
Selon l’IASB, la capacité normale de production
es la producción a la que se puede esperar,
en promedio en varios períodos y de
circunstancias normales.
la utilización de otros métodos de evaluación:
la utilización de costos estándar es posible, a
condición de que estos estén basados en los
hipótesis normales sobre los
consommations de matières, fournitures et
mano de obra, y en cuanto a la eficacia y
la utilización de la capacidad de producción.
En las empresas de distribución, es
también es posible evaluar los stocks en
reducir el precio de venta en una cantidad
representando el margen bruto realizado sobre el
producto considerado.
•la identificación de las salidas de stock: según
la NIC 2 las salidas de inventarios se evalúan a
costo medio ponderado o según el método
FIFO (norma revisada en 2003).
•la depreciación de los inventarios: en el cierre de
el ejercicio, los stocks deben ser evaluados a
su costo o a su valor realizable neto si
esta es inferior.
 El valor realizable neto es el precio de venta
estimé realizable en condiciones
comerciales normales, disminuí los costos
de finalización y los gastos estimados necesarios
para realizar la venta.
Valor neto realizable = precio de venta estimado -
gastos de finalización - los gastos de venta estimados
IAS 7 : Estado de flujos de efectivo
tesorería
La expresión flujo de caja se refiere al conjunto
entradas y salidas de efectivo o equivalentes
de liquidez.
Las liquidez recubren los fondos disponibles y
les dépôts à vue.
Los equivalentes de liquidez son unos
colocaciones a corto plazo, muy líquidas, fácilmente
convertibles en un montant conocido de liquidez y
cuyo valor no corre el riesgo de cambiar de forma
significativo. Su vencimiento es normalmente
inferior a 3 meses.
El IASB exige que todas las empresas
establecen un TFT. Este documento se supone que
permitir a los usuarios estados financieros:
- evaluar la capacidad de la empresa para generar
liquidez,
- determinar sus necesidades de liquidez,
- y de prever los plazos y el riesgo de
cobros futuros.
Le bilan, le compte de résultat et le tableau
los flujos de efectivo están relacionados. De hecho, es a
partir del estado de resultados y de la tabla de
flujo de caja que vamos a poder analizar
las variaciones de ciertos puestos del balance.
El TFT permite la comparación de los resultados en
eliminando los efectos del uso de los
métodos contables diferentes para los
mismas operaciones y eventos.
Ejemplo 1 :
Imaginemos dos empresas A y B en todos los aspectos
idénticas. Durante el ejercicio N, cada una ha vendido
pour 1 000 000 DH des marchandises achetées 600
000 DH. Ambas pagaron por 200 000 de
salarios. Cada una posee 500,000 DH
d'immovilizaciones amortizables. A las amortiza en 10
ans en lineal, entonces B, práctica la amortización
dégressif, a comptabilisé en N une charge
de amortización de 100 000 DH.
Ejemplo 2 :
En el caso de una inversión en una máquina
efectuado gracias a un préstamo, la cuenta de resultados
registra el desgaste de la máquina a través de
amortizaciones (que no corresponden a salidas
de tesorería), también contabiliza los intereses de
la deuda (que corresponde a salidas de efectivo).
El cuadro de flujo de efectivo registra las salidas de
trésorerie relacionadas con este préstamo que representan el
remboursement du capital et des intérêts (les annuités
de reembolso). Finalmente, el balance permite registrar
la compra de la máquina en el activo y la deuda en el pasivo.
El estado de flujos de efectivo proporciona
informaciones que permiten a los usuarios
evaluar los cambios en el activo de una
empresa, de analizar su estructura financiera
y su capacidad para modificar los montos y
el cronograma de flujos de efectivo para
adaptarse a las evoluciones del entorno
y aprovechar las oportunidades.
‹ El contenido del estado de flujos de efectivo (IAS 7):
El estado de flujos de efectivo presenta los flujos de
tesorería del ejercicio clasificada en actividades
operativas, de inversión y de financiación.
Existen dos formas para la elaboración del TFT:
La método directo,
La metodología indirecta.
El IASB fomenta el uso del método directo que
aportar más información sobre los flujos de
tesorería.
las actividades operativas
El monto de los flujos de efectivo provenientes de las actividades
operacionales es un indicador clave para medir si los
las operaciones de la empresa han generado suficientes flujos
de tesorería para reembolsar sus préstamos, mantener la
capacidad operativa de la empresa, desembolsar
dividendos y hacer nuevas inversiones sin
recurrir a fuentes externas de financiamiento.
Los flujos de caja operativos son esencialmente
resultantes de las principales actividades generadoras de productos de
la empresa.
Ejemplo: los flujos de efectivo provenientes de las actividades
operativas (citadas por la NIIF 7)
•Las entradas de efectivo provenientes de la venta de bienes y de la
prestación de servicios
• Las entradas de efectivo provenientes de regalías, honorarios,
de comisiones y otros productos ;
•Las salidas de tesorería hacia los miembros del personal o
por su cuenta;
•Las entradas y salidas de efectivo de una empresa
de seguros relacionados con las primas y los siniestros, las rentas y
otras prestaciones relacionadas con las pólizas de seguros;
•Les sorties de trésorerie ou remboursement d’impôts sur le
resultado, a menos que no puedan ser específicamente asociados
a las actividades de financiación e inversión;
Las entradas y salidas de efectivo provenientes de contratos
detenidos con fines de comercio o transacción.
NB/ El análisis de los flujos de caja relacionados con
las actividades operativas son importantes porque
ella permite medir la capacidad de
la empresa ha generado, a través de su actividad,
suficientes recursos para reembolsar
sus préstamos, mantener su capacidad
de explotación, repartir dividendos y hacer
nuevas inversiones sin recurrir a
recursos externos de financiamiento.
Flujos de efectivo relacionados con las actividades operativas (método indirecto):
Resultado neto antes de impuestos y elementos excepcionales (+) o (-)
Eliminación de productos y cargas
sin incidencia en la tesorería
Dotaciones a la amortización y a las provisiones (+)
Reversión de amortizaciones y provisiones (-)
Eliminación de productos y cargas no relacionadas con la explotación:
Resultado de la enajenación de inmovilizado y de inversiones (+) o (-)
Carga de intereses (+)
Ingresos de inversiones (-)
Resultado de explotación antes de variación del BFR (+) o (-)
Variación de los stocks (+) o (-)
Variación de cuentas por cobrar y otras deudas de explotación (+) o (-)
Variación de las cuentas por pagar y otras deudas d’exp (+) o (-)
Intereses y dividendos pagados (-)
Impuestos sobre los beneficios pagados (-)
FLUJO NETO DE TESORERÍA RELATIVO A LAS ACTIVIDADES OPERATIVAS (+) o (-)
Las actividades de inversión:
La presentación separada de los flujos de efectivo
proveniente de actividades de inversión es
útil porque permite estudiar en qué
se han realizado medidas de gastos
para el incremento de los recursos
destinados a generar productos y flujos
de tesorería futuros.
Ejemplo: los flujos de efectivo provenientes de las actividades de inversión (citados por
l’IAS 7).

Las salidas de tesorería realizadas para la adquisición de inmovilizados

corporelles, incorporelles y otros activos a LT. Estas salidas incluyen los gastos
de desarrollo inscrito en el activo y los gastos relacionados con las inversiones
corporales producidas por la empresa para ella misma;

•Las entradas de efectivo derivadas de la venta de activos fijos,

incorpóreles y otros activos a LT;

Las salidas de tesorería realizadas para la adquisición de instrumentos de capital

propios o de préstamos de otras empresas y de participaciones en
coempresas (además de las salidas realizadas para los instrumentos considerados
como equivalentes de efectivo o mantenidos con fines de negociación o de
transacción);

•Las entradas de efectivo relacionadas con la venta de instrumentos de capital

o de empréstitos de otras empresas, y de participaciones en empresas conjuntas
(otros que las salidas realizadas para los instrumentos considerados como
equivalentes de efectivo o mantenidos con fines de negociación o transacción;
•Los avances de tesorería y de préstamos que son
faits à des tiers (autres que les avances et prêts
consentidos por una institución financiera) ;
•Las entradas de efectivo que provienen de
reembolso de anticipos y préstamos concedidos
a terceros (otros que los avances y préstamos otorgados
por una institución financiera);
Las actividades de financiación:
La presentación separada de los flujos de efectivo
proveniente de actividades de financiamiento es
útil para la previsión de flujos futuros de
tesorería de la empresa esperados por los
aportadores de capital.
Ejemplo: los flujos de efectivo provenientes de las actividades de
financiamiento (citado por la IAS 7)
•Las entradas de efectivo provenientes de la emisión
d'acciones o de otros instrumentos de capital;
•Las salidas de tesorería hacia los accionistas para
adquirir o recomprar las acciones de la empresa;
•Los productos de la emisión de bonos,
de empréstitos ordinarios, de letras de tesorería,
de préstamos hipotecarios y otros préstamos a corto o
àLT;
•Las salidas de tesorería para reembolsar montos
empruntés ;
•Los pagos realizados por un tomador en el marco de
la reducción del saldo de la deuda relacionada con un contrato de
financiamiento de ubicación.
IAS 8 : Métodos contables,
cambios en las estimaciones y
errores
La norma IAS 8 trata las condiciones de
cambios en métodos y estimaciones.
Ella también indica cómo corregir una
error descubierta en los estados financieros
de un periodo anterior.
Las métodos contables son:
la evaluación de los activos fijos a su
justa valor,
la activación de los intereses de los préstamos
la utilización de los procesos FIFO, LIFO, coste medio
ponderado para la evaluación de existencias
- la aplicación de la integración proporcional para el
tratamiento de las participaciones en
coempresas,
- etc.
Los cambios de métodos
En la práctica contable, es necesario
que los métodos contables utilizados sean
los mismos cada año para asegurar el
comparabilidad de los estados financieros en el
tiempos.
La norma IAS 8 no admite tal cambio
que en dos casos :
- si es requerido por una norma o una
interpretación del IASB
o si contribuye a dar una información
más fiable y más pertinente sobre la situación
financiera, el rendimiento y el flujo de caja
de la empresa.
Las modalidades de los cambios de métodos:
Cuando el cambio de método resulta de
la aplicación de una nueva norma o
interpretación del IASB, sus modalidades son
generalmente fijadas por la norma o
la nueva interpretación.
Cuando no resulta de una modificación de
IFRS más de una decisión voluntaria de
la empresa, el cambio debe ser aplicado
rétroactivamente.
Prácticamente, eso equivale a:
- aplicar este método al ejercicio del
cambio (ejercicio N) así como a todos los
ejercicios para los cuales una información
se da el comparativo (ejercicio N-1
generalmente)
- ajustar los capitales propios de apertura del
más antiguo ejercicio dado a título comparativo
(ejercicio N-1 generalmente).
Aplicación :
Una empresa tiene como política de
contabilizar todos sus costos de
desarrollo en cargas en el momento en que ellos
se incurren. En N, ella decide aplicar
por primera vez las posibilidades
d'activación ofrecidas por la norma IAS 38.
Los costos susceptibles de ser activados son los
siguientes :
- en N : 100 000
- en N-1 : 80 000
- en N-2 : 60 000
La empresa ha renunciado a determinar los costos
activables por los ejercicios anteriores a
N-2, debido a la dificultad de determinar si,
en ese momento, las condiciones de activación eran
rellenas.
Se supone que:
- las innovaciones desarrolladas no son
todavía listas para ser utilizadas, de modo que los
los costos de desarrollo aún no tienen que
ser amortiguados;
la tasa de imposición de la empresa es del 30%.
 Los balances y las cuentas de resultados resumidos se
se presentan así:
Cuentas de N-2 N-1 N
resultado

Productos 1 000 000 1 100 000 1 200 000

Gastos de I+D -100 000 -120 000 -50 000
Otras cargas 750 000 -800 000 -950 000
Resultado antes 150 000 180 000 200 000
impuesto
Impuesto sobre los -45 000 -54 000 -60 000
beneficios
Resultado neto 105 000 126 000 140 000
 Balances N-2 N-1 N
Costos de desarrollo - - 240 000
Otros activos 2 000 000 2 200 000 2 400 000
Total de activos 2 000 000 2 200 000 2 640 000
Impuestos diferidos pasivo 200 000 250 000 322 000
Otras deudas 1 000 000 1 100 000 1 260 000
Total de deudas 1 200 000 1 350 000 1 582 000
Capital 100 000 100 000 100 000
Reservas 595 000 624 000 818 000
Resultado neto 105 000 126 000 140 000
Capitales propios 800 000 850 000 1 058 000
 Cuentas de resultados N-1 Ajustes N-1 ajusté N
Productos 1 100 000 1 100 000 1 200 000
Gastos de I+D -120 000 +80 000 = -40 000 -50 000
Otros cargos -800 000 -800 000 -950 000
Resultado antes de impuestos 180 000 260 000 200 000
Impuesto/los beneficios -54 000 -24 000 = -76 000 -60 000
Resultado neto 126 000 182 000 140 000

Bilans N-1 Ajustes N-1 ajusté N

Gastos de desarrollo - +80 000+60 000= 140 000 240 000
Otros activos 2 200 000 2 200 000 2 400 000
Total de activos 2 200 000 2 340 000 2 640 000
Impuestos diferidos pasivos 250 000 +24000+18 000= 292 000 322 000
Autres dettes 1 100 000 1 100 000 1 260 000
Total de deudas 1 350 000 1 392 000 1 582 000
Capital 100 000 100 000 100 000
Reservas 624 000 +42 000 = 666 000 818 000
Resultado neto 126 000 +56 000 = 182 000 140 000
Fondos propios 850 000 948 000 1 058 000
La publicidad de los cambios de métodos:
Cualquier cambio de método debe ser
acompañado de una información abundante.
Se debe indicar en el apéndice:
la naturaleza del cambio
su impacto en cada puesto de los estados
financieros involucrados así como sobre el resultado
por acción para cada período presentado.
Los cambios en la estimación
La elaboración de los estados financieros requiere de
múltiples estimaciones: la duración de uso
activos inmovilizados, la depreciación
des existencias y de cuentas por cobrar dudosas, el
monto de las provisiones, etc.
Los cambios en la estimación se distinguen
cambios de métodos por los
elementos siguientes:
el cambio se aplica únicamente a
el ejercicio en curso y los siguientes (prospectivos),
los estados financieros de los ejercicios anteriores no
no son modificados.
Aplicación: se adquirió un material por 1 000
000 DH le 1erenero N-3. Ha sido, desde esta
fecha, amortizado linealmente durante 10 años. En
31/12/N, la empresa evalúa en solo 4 años
su duración de uso residual.
La duración de la amortización no corresponde
además de las condiciones actuales, se necesita la
cambiar. La modificación no tendrá impacto que
sobre los ejercicios N y siguientes.
•Las correcciones de errores
Si se descubren errores durante el ejercicio
durante el cual fueron cometidos, ellos
son corregidas inmediatamente.
Por el contrario, si hay un error significativo
descubierto durante un ejercicio posterior, él
es necesario corregir los estados financieros correspondientes. La
la corrección se realiza de forma retroactiva.
NIC 10 : Eventos posteriores
a la fecha de cierre
Los eventos posteriores al cierre son aquellos que se
producen entre la fecha de cierre de
cuentas y la fecha en la que se publica
La presentación de estados financieros está autorizada.

La IAS 10 distingue dos categorías

d’événements post-clôture :
aquellos que aportan información
noticias sobre situaciones que existían en la
fecha de cierre de cuentas
 - y aquellos que describen situaciones que han surgido
posteriormente a la fecha de cierre.
Solo los eventos de la primera categoría
deben dar lugar a un ajuste de los estados
financieros. Estos eventos deben ocurrir
entre la fecha de cierre y la fecha de aprobación.
Ejemplo :
- decisiones judiciales relacionadas con casos en
curso a la fecha de cierre,
- información que permite concretar una
depreciación de activo ya aparecida en el cierre
del ejercicio.
Para la segunda categoría, no permite
el ajuste de los estados financieros porque
representativos de una situación aparecida
posteriormente al cierre de las cuentas.
En el caso de que el evento sea significativo, se debe
le signaler dans l’annexe.
La NIC 10 también precisa que los dividendos
donde la distribución fue decidida después de la fecha
las de cierre no deben figurar como deudas
en los estados financieros del ejercicio cerrado.
La NIC 1 precisa que estos dividendos deben ser
mencionados en el anexo.
NIC 11: Contratos de construcción
El IASB designa por contrato de construcción todo
contrato negociado específicamente sobre la
fabricación de un activo o de un conjunto
de activos estrechamente relacionados o interdependientes
en cuanto a su diseño, su tecnología, su
función o su uso final.
En el cálculo del costo de un contrato, deben ser añadidos
a las cargas directamente atribuibles a este contrato:
- aquellas ocasionadas por el conjunto de los contratos pero
que pueden no obstante ser repartidas entre estos
(gastos de seguros, gastos generales, etc.). La
la distribución entre los diferentes contratos debe ser
sistemático según un método racional aplicado
de manera constante a todos los costos que presentan un
características comunes ;
- ainsi que les coûts spécifiquement à la charge du client
según los términos del contrato.
Contabilización de contratos de construcción:
La NIC 11 propone dos métodos para el
contabilización de contratos de construcción :
- método del porcentaje de avance que
contabiliza los gastos y los ingresos a lo largo
y a medida que se ejecute el contrato.
método de finalización de los trabajos que
asiste al final del contrato para hacer aparecer el
cifra de negocio y el resultado.
Aplicación :
Una empresa de obras públicas ha obtenido en
N-2 un contrato relacionado con la construcción
de un puente. El presupuesto inicial era de 10 millones
DH. En N-1, el cliente aceptó un aumento
du prix de 1 million DH.
 Las previsiones de beneficio han evolucionado así:
N-2 N-1 N
(estimaciones) (estimaciones)
Revenu du contrat 10 millones 11 millones 11 millones
Costo total del contrato 8 millones 9 millones 9,5 millones
Beneficio 2 millones 2 millones 1,5 millones

Quant aux frais de construction, ils ont été :

- en N-2 : 3 millones
- en N-1 : 4 millones
en N : 2,5 millones

Supongamos también que el cliente ha pagado como depósitos 4 millones en N-2, 5 millones en N-1.
et 2 millones en N.
El mejor método es aquel que asegura el
mejor la separación de los ejercicios.
El método de finalización de los trabajos
responde mal a este objetivo porque el resultado de un
el ejercicio no refleja la importancia de
trabajos efectivamente realizados durante esta
período.
El método del porcentaje de avance
evita estas distorsiones estableciendo un vínculo
directamente entre el resultado de un ejercicio y los
trabajos realizados durante el período. Los
comparaciones intertemporales se encuentran
facilidades.
El método del porcentaje de avance
debe ser utilizada cada vez que el resultado del
el contrato puede ser determinado con fiabilidad.
NIC 12: Impuestos sobre las ganancias
 Los impuestos sobre las ganancias representan una carga
importante para las empresas. Su contabilización
necesita reglas de cálculo del resultado fiscal que
diferente a menudo de las utilizadas en contabilidad.
•Terminología de la norma IAS12 :
- el beneficio contable: es el resultado neto de un
período antes de la deducción de la carga impositiva.

- el beneficio imponible: es el beneficio de un período,

determinado según las reglas establecidas por los
administraciones fiscales y sobre la base de las cuales
el impuesto sobre la renta debe ser pagado.
la pérdida fiscal: es la pérdida de un periodo
determinado según las reglas establecidas por
la administración fiscal y sobre la base de las cuales
el impuesto sobre la renta debe ser recaudado.

- el impuesto exigible: es el monto de los impuestos sobre el

resultado de cuentas por cobrar (recuperables) a título de
beneficio imponible (pérdida fiscal) de un período.
Los pasivos por impuestos diferidos: son los montos
impuestos sobre el resultado que se pagan durante
períodos futuros en virtud de diferencias
temporalmente imponibles.

- los activos por impuestos diferidos: son los montos

impuestos sobre el resultado recuperables durante
de períodos futuros.
- las diferencias temporales: son diferencias
entre el valor contable de un activo o de un
pasivo en el estado de la situación financiera y su
base fiscal. Las diferencias temporales pueden
ser
. de diferencias temporales imponibles (es decir,
dire generarán montos imponibles), o
. diferencias temporales deducibles (es que
dirán generarán montos deducibles en la
determinación del beneficio imponible.
Cálculo de impuestos diferidos:
Dado que son fuentes de impuestos futuros, los
diferencias temporales imponibles conllevan
la contabilización de impuestos diferidos en el pasivo.
Inversamente, las diferencias temporales
déductibles ocasionan la contabilización
de impuestos diferidos en el activo.
Aplicación 1 :
La valor de entrada de un bien X es de 900 000 DH.
Duración de vida fiscal: 5 años.
Duración de utilidad: 3 años.
Calcular las diferencias temporales y los
impuestos diferidos correspondientes.
Aplicación 2 :
Supongamos que el resultado contable antes
amortización e impuesto (RAAI) sobre los
los beneficios son de 1 500 000 DH cada año.
Si no existe otra diferencia temporal,
el resultado imponible anual será por lo tanto:
 Resultado contable antes de amortizaciones e impuestos: 1 500 000
- amortización fiscalmente deducible : 1 000 000/5 200 000
= resultado imponible : 1 300 000
De ahí un impuesto exigible anual de 1 300 000 x 30% = 390 000
Si el impuesto se calculase sobre el resultado contable, tendríamos (3 años):
Años N N+1 N+2 N+3 N+4

RAAI 1 500 000 1 500 000 1 500 000 1 500 000 1 500 000
Amortizaciones - 333 330 - 333 330 -333 330 0 0
1 166 670 1 166 670 1 166 670 1 500 000 1 500 000
Resultado antes de impuestos

Cargos fiscales (30%) 350 000 -350 000 -350 000 -450 000 -450 000
NIC 16: Activos fijos
 La norma IAS 16 define los activos fijos
corpóreos como activos corporales :
- que son retenidos por una empresa ya sea para
ser utilizada en la producción o el suministro
de bienes o de servicios, ya sea para ser alquilados a unos
niveles, ya sea para fines administrativos;
- no se espera que se utilicen más
de un ejercicio.
Evaluación inicial de los inmuebles
corpóreos :
El costo de un activo tangible es
constituido por su precio de compra, incluyendo los
derechos de aduana e impuestos no recuperables, y
de todos los gastos directamente atribuibles
comprometidos a poner el activo en estado de funcionamiento
en vista de la utilización prevista.
Cuando la empresa está obligada a desmontar
la instalación o restaurar el sitio al final de
la período de explotación, estos gastos futuros
deben ser estimadas e incluidas en el costo
de la inmovilización. Esto permite, a través de
de la amortización, de extender estos gastos sobre
la duración de explotación del activo.
NIC 16: Activos fijos
Les coûts commerciaux et administratifs, les pertes
operacionales y los gastos de formación del personal
el uso de la inmovilización está excluido del costo
adquisición del activo. Se consideran como
cargos. En cuanto al IVA, en cuanto la empresa es
sujeta, esta es recuperable y por lo tanto no constituye
un elemento del costo de la inmovilización.

Cuando el pago se pospone más allá de las condiciones

habituales, el activo se contabiliza por su precio en
contando y la diferencia se considera como una
carga del período de crédito.
Aplicación :
Una empresa compró el 1ermai une
inmovilización cuyo precio es de 5 000 000
DH en caso de pago dentro de los 30 días. Ella
conviene, con su proveedor de pagar
2 000 000 DH a la entrega y el saldo a 13 meses
más tarde. La factura pasa entonces a 5 240 000
DH.
 Cuando el precio al contado no está fijado, el costo
de la inmovilización se obtiene al actualizar los
pagos al tipo de un préstamo equivalente.

Aplicación: la empresa ha adquirido un equipo que

será pagado en tres veces :
200 000 DH a la entrega,
100 000 DH seis meses después,
- 200 000 DH 12 meses después.
Se estima que la empresa podría haber obtenido un préstamo
equivalente a la tasa de interés anual del 10%.
El costo de las inmovilizaciones fabricadas por
la empresa :
Los bienes producidos por la empresa son
registrados a su costo de producción que
se obtiene sumando el costo de adquisición
de materias consumidas, los gastos
directrices de producción y los cargos
indirectas relacionadas con la producción del
bien.
Si el bien en cuestión es uno de aquellos que la empresa
fabrique también para sus clientes, su costo corresponde al
costo de producción de los productos destinados a la venta (NIC 2).

El costo no incluye los gastos ocasionados por

un uso no óptimo de los recursos de la empresa
(desperdicio de materiales, horas de trabajo improductivas,…).

Bajo ciertas condiciones (IAS23), los intereses de los préstamos

correspondiente al período de fabricación pueden en
la revancha debe estar incluida en el costo de los activos.
El costo de los activos intercambiados:
Las inmovilizaciones cuya adquisición resulta de un
échange contre d ’autre actif non monétaire sont
normalmente contabilizadas a su valor razonable.
Sin embargo, si la transacción carece de "sustancia"
comercial » o si el valor justo de los activos
intercambiados no puede determinarse con fiabilidad,
la inmovilización adquirida se contabiliza para un
montant égal à la valeur comptable de l’actif cédé.
Application :
Una empresa posee un inmueble adquirido
por 5 000 000 DH y amortizado por 3 000 000
DH. No teniendo más uso y deseando de
s ’implanter dans de nouveaux locaux, elle
intercambia este edificio por un amplio terreno
constructible situado en la periferia de la ciudad.
Ella recibe en esta ocasión una compensación de
4 000 000 DH.
- Los gastos posteriores:
Los gastos incurridos por la empresa después
la instalación y el funcionamiento de un bien
pueden ser inmovilizados, según la norma IAS
16, si cumplen con las siguientes condiciones:
Ser fuente de flujos de efectivo probables futuros,
- y tener un coste medible con fiabilidad.
 Más precisamente, los gastos a capitalizar son
aquellas que mejoran el rendimiento de una
inmovilización en relación con las previsiones iniciales.
Ejemplos :
las modificaciones que aumentan la duración de vida o la
capacidad del activo,
las modernizaciones que mejoran de manera sustancial
la cantidad de productos fabricados,
- o la adopción de nuevos procesos de producción
permitiendo una reducción notable de los gastos
de explotación inicialmente previstos.
Para los gastos de reparación y mantenimiento
que permiten que el activo alcance el nivel
de rendimiento esperado en el momento de su
la entrada en la empresa permanece en
cargos del ejercicio en los que aparecen.
-Evaluaciones posteriores a la
comptabilisation initiale :
La IAS16 autoriza otro tratamiento. Se trata de
de la reevaluación de los bienes inicialmente
registrados, es decir, la contabilidad en
justa valor a la fecha de reevaluación.
Ejemplos :
la justo valor de los terrenos y construcciones
est, según el IASB, en general su valor de
mercado
la justa valor de las instalaciones de producción
es habitualmente su valor de mercado
determinado por estimación.
NB: cuando no hay indicaciones del valor
de mercado debido a la naturaleza especializada
des instalaciones, se evalúan en su
costo de reemplazo neto de depreciación.
Cuando el valor contable de un activo
aumentó como resultado de una reevaluación,
el aumento suele ser acreditado
directamente en patrimonios bajo el epígrafe
desviación de reevaluación.
La amortización de los activos fijos
corpóreos :
El IASB define la amortización como la
reparto sistemático del monto
amortizable de un inmovilizado sobre su
duración de utilidad.
La norma IAS 16 precisa que la duración de utilidad
est :
 Sea el período durante el cual la empresa
se espera utilizar un activo;
Sea el número de unidades de producción o
de unidades similares que la empresa espera
obtener el activo.
La estimación de la duración de utilidad es según el IASB,
asunto de juicio basado en la experiencia que
la empresa tiene activos similares.
 Les trois modes d ’amortissement définis par
el IASB son: lineal, decreciente y en función
de unidades de producción.
La IAS16 no impone un método de amortización.
específico ni una duración de uso precisa
para tal o cual tipo de activo, solo hace
precisar un marco general. Son los
empresas que definen la duración de utilidad y la
método de amortización más apropiado.
Aplicación:
Para honrar un contrato relacionado con el suministro de
100 000 piezas en 3 años, una empresa ha puesto al
punto una máquina estrechamente especializada cuya
el costo de producción es de 800,000 DH. el cronograma de
la entrega se ha fijado así, de acuerdo con el cliente:
1èreaño: 20 000
2émeannée : 30 000
3èmeannée : 50 000
Ejemplo: presentación en el informe financiero
2002 del grupo Nestlé. Enumeración de
duraciones de amortización de los activos fijos
corporelles.
Edificio: 25 - 50 años
Máquinas y equipos: 10 – 15 años
. Herramientas, mobiliario, material informático y
divers : 3 – 8 años
. Vehículos : 5 años.