Máster especializado en Logística y Transporte

1èreaño - Semestre 2

CONTROL DE GESTIÓN LOGÍSTICA

CAPÍTULO 2:

Cálculo y análisis de costos

Rachid DAANOUNE
Profesor
Departamento de Gestión
Laboratorio de Investigación y Estudios en Finanzas y Gestión (LAREFAG)
11
ENCG - Tánger
 El sistema de Información de Gestión se compone de:

la contabilidad general
la contabilidad analítica de gestión y el análisis de costos
la gestión budgética
el reporting y los cuadros de mando

2
 Contabilidad general Contabilidad analítica
Obligatorio Facultativo

Contabilidad global Contabilidad de detalle

Se vuelve hacia el pasado Se gira hacia el futuro y el presente

utiliza documentos básicos Utiliza documentos básicos

externos e internos (facturas de compra esencialmente internos (boletines de
et de vente, bulletins de salaire salaires, bons de travail, bons de
salida...)
Analiza los cargos por naturaleza Analiza los cargos por destino

Objetivos financieros, fiscales Objetivos económicos

Utilise des règles rigides et normatives Utilise des règles souples et évolutives

Concerne la Dirección general Concierne a todos los responsables

Proporciona información precisa, Dame información rápida,

certificadas, formales y monetarias pertinentes, aproximadas, físicas y
monetarios

3
 Objetivos de la contabilidad de gestión

- Ella realiza el cálculo y el análisis de los costos que son necesarios para
la previsión, la medición y el control de los resultados

- Ella da resultados por producto, por pedido, por

actividad...

- Ella aporta a los líderes y gerentes información útil para

sus decisiones.

4
PRINCIPALES MÉTODOS DE CÁLCULO Y ANÁLISIS DE COSTES

•Método de costo completo o de secciones homogéneas (Centros

d'analyse)

Método de imputación racional de los costos fijos

•Método de costeo directo o costo variable

Método del costo directo

Método del costo marginal

Método de costos estándar

•Método ABC (Costeo Basado en Actividades): Costos basados en actividades

•Método de Costeo Objetivo (costo objetivo o costo meta)

Métodos de cálculo de los costos de no calidad y de los costos

5
cachés.
CONTABILIDAD ANALÍTICA CLÁSICA
Métodos clásicos
de cálculo y análisis de costos

6
 MÉTODO DE COSTO COMPLETO
Método de secciones homogéneas o Método de centros de análisis

Charges directes et indirectes

Los costos directos

Son las cargas que es posible incorporar
inmediatamente en un costo (Ejemplo: materias
consumidas, mano de obra directa, gastos de publicidad para un
producto….)

Los cargos indirectos

Son las cargas comunes que no pueden ser
incorporadas en los costos tras los cálculos
intermediarios. Los cálculos intermedios se refieren a
centros de análisis (oficina, taller, tienda...)
- entonces utilizamos 'claves de distribución'.

7
Cargos directos

Afectación

Imputación
Productos
Secciones principales

Cargos
Reparto

Indirectas Primaria
Repartición

Secundario

Secciones auxiliares

Distribución

Primaria

Prestaciones recíprocas

8
 MÉTODO DEL COSTO COMPLETO
ou Método de secciones homogéneas o Método de centros de análisis

Reparto de Cargas Indirectas

- Tratamiento de los costos indirectos presentado en una tabla,

llamado cuadro de distribución de gastos indirectos:

* Répartition primaire: les charges indirectes sont

repartidas entre todos los centros de análisis;

* Distribución secundaria: las prestaciones de ciertos

centres d'analyse à d'autres centres sont évaluées et
registrados.
- Cálculo del costo por unidad de obra por centro para la imputación de
cargos.

9
 MÉTODO DEL COSTO COMPLETO
ou Método de secciones homogéneas o Método de centros de análisis
La clasificación de los centros de análisis

Los centros operativos: sus costos están relacionados con el volumen

de la actividad de la empresa; su unidad de obra es física
(hora-trabajador, hora-máquina, Kg comprados...). Entre estos centros
se distingue:
.los centros principales cuyas cargas son imputables a los
costos de compra, producción y distribución: Estos son los
centros de aprovisionamiento, de producción y de distribución;
los centros auxiliares cuya actividad representa
prestaciones de servicio proporcionadas a otros centros (Ejemplo:
mantenimiento, calefacción…)

Los centros de estructuras

Son centros de análisis para los cuales ninguna unidad
la obra no puede ser definida para medir su actividad
(Ejemplo: administración).

10
 MÉTODO DEL COSTE COMPLETO
ou Méthode des sections homogènes ou Méthode des centres d’analyse

El cálculo del costo de las unidades de obra de los centros principales

para imputación en los costos.

Costo de la unidad de obra = Cargos del centro principal / número

de unidades de obra

11
 MÉTODO DE COSTE COMPLETO
ou Método de secciones homogéneas o Método de centros de análisis

Cálculo de Resultados analíticos

por producto, por función o por actividades

Resultado analítico = Ventas - costos de producción

Aproximación del resultado global de la contabilidad

análisis del resultado de la contabilidad general:

El resultado global de la contabilidad analítica, que es la

suma de los resultados analíticos, se corrige de
diferencias en el tratamiento contable, y debe ser igual, a
resultado de la contabilidad general.

12
MÉTODO DE LA IMPUTACIÓN RACIONAL DE CARGAS FIJAS

Charges variables, charges fixes

Las cargas de estructura (o fijas): Estas son las cargas

que son estables sea cual sea el nivel de actividad de
la empresa

Les charges opérationnelles (ou variables): Ce sont les

cargos que varían con el volumen de actividad de
la empresa.

13
MÉTODO DE LA IMPUTACIÓN RACIONAL DE CARGAS FIJAS

el método de imputación racional de los costes fijos tiene

para neutralizar el efecto de las variaciones de actividad
sobre el costo y medir el costo de la subactividad o el
ganancia de sobreactividad.

Cálculo del coeficiente de imputación racional de los gastos

arreglos.

Coeficiente de imputación racional = actividad real /

actividad normal

14
 MÉTODO DEL COSTO VARIABLE
(o Costeo directo)

El costo variable es un costo parcial.

El método del costo variable consiste en no imputar a los costos

que las únicas cargas variables para determinar unos
márgenes muy útiles para el análisis y la decisión en el control
de gestión.

Cette méthode permet notamment de calculer le seuil de

rentabilidad.

15
 Costeo Directo Simple

Produit 1 Producto 2 Producto 3 TOTAL

Ventas (CA) CA1 CA2 CA3 CA1+CA2+CA3

Cargos variables (CV) CV1 CV2 CV3 CV1+CV2+CV3

Marge sobre costo variable M1 M2 M3 M1+M2+M3

- Cargos fijos (CF) -CF (en totalidad)

= Resultado (en el método del

Resultado global
costos variables

16
El umbral de rentabilidad

El método del costo variable permite la determinación del

seuil de rentabilité (ou chiffre d'affaires critique) qui est
un monto de las ventas (CA) para el cual el resultado es
nul.

Cálculo del umbral de rentabilidad (SR):

SR = (CF) / (%m/cv)
CF : Cargos fijos
Margen sobre coste variable : m/cv
Tasa de margen sobre costo variable: %m/cv

17
 Costeo Directo Evolucionado

Cargos retenidos por producto:

los costos variables y los costos fijos
(ya sean directas o indirectas)

18
 Costeo Directo Evolucionado
Produit 1 Producto 2 Producto 3 TOTAL

Monto de ventas (CA) CA1 CA2 CA3 CA1+CA2+CA3

Cargas variables (CV) CV1 CV2 CV3 CV1+CV2+CV3

Margen sobre coste variable M1 M2 M3 M1+M2+M3

- Cargos
- Cargos fijos específicos (CFs) CFs1 CFs2 CFs3
arreglos específicos

Ms1+Ms2+Ms3
Marge sobre coste específico Ms1 Ms2 Ms3
Marge global sur
costos fijos

Cargos fijos
- Cargos fijos comunes
comunas

= Resultado (en el método del

Resultado global
costos variables

19
 MÉTODO DEL COSTO DIRECTO

Este método permite calcular márgenes por producto.

20
 Método del Costo Directo

Producto 1 Producto 2 Producto 3 TOTAL

Monto de las ventas (CA) CA1 CA2 CA3 CA1+CA2+CA3

Cargos directos (CD) CD1 CD2 CD3 CD1+CD2+CD3

Margen sobre costo directo M1 M2 M3 M1+M2+M3

- Cargos indirectos (CI) -CI(en totalité)

Resultado (global) Resultado

21
 MÉTODO DEL COSTO MARGINAL

El costo marginal (o costo diferencial) es « la diferencia entre el conjunto

cargos corrientes necesarios para una producción dada y el conjunto
de aquellas que son necesarias para esa misma producción aumentada o disminuida
de una unidad.
Esta unidad puede ser un artículo fabricado, un lote de productos, un servicio
de servicio, …
El costo marginal es:
· el coste de la última unidad producida,
· el aumento del costo debido a un aumento de la producción.
Utilidad del costo marginal:
Permite responder a ciertas preguntas:
¿Es rentable?
¿de aumentar la producción?
- ¿Aceptar un pedido adicional?
22
¿disminuir el nivel de actividad de la empresa?
 MÉTODO DE COSTOS PREESTABLECIDOS

La método de costos preestablecidos permite la fijación de

costos objetivos o de normas;

Permite, por diferencia entre los costos reales y los

costos preestablecidos, definir discrepancias, que son
descompuestos, de manera a analizar sus causas.

23
 MÉTODOS DE VALORACIÓN DE LOS STOCKS

Existen varios métodos para valorar las salidas de inventario, entre los cuales están

dos son recomendadas por el plan contable general:

· el método del costo unitario medio ponderado del período (CUMP),
· y el método del Primer Entrado, Primer Salido (PEPS) o método de
el agotamiento de los lotes.

Existen otros métodos:

· CUMP después de cada entrada;
· DEPS (Último en entrar, primero en salir) o LIFO (Last In First Out);
· Costo de reemplazo.

24
APORTES Y LIMITES DE LOS MÉTODOS
« CLÁSICOS » DE CÁLCULO
ET DE ANÁLISIS DE COSTOS
PARA EL CONTROL DE GESTIÓN

25
Los principales aportes del método de los centros de análisis
para el Control de Gestión :
- Permite calcular el coste completo, es decir, el costo de
revient, lo que es indispensable para calcular los resultados
analíticas, pero también muy útil para preparar los presupuestos o detener
los precios de venta
Permite analizar los costos por centro de responsabilidad,
análisis indispensable para el Control de Gestión;
Se adapta muy bien a las estructuras divisionarias, que son
aún comunes en las organizaciones, lo que a menudo permite
implementar una Contabilidad Analítica sin reorganizar
profundamente la empresa.

26
 Las insuficiencias del método de los centros de análisis:
Se reprocha a menudo a este método el carácter arbitrario de los procedimientos de

reparto de los costos indirectos y su imputación. De hecho,

difícil de convencer sobre la justificación de las claves de distribución retenidas;

La método de las secciones homogéneas no tiene en cuenta las variaciones

de actividad, lo que puede traducirse en una variación del coste de producción debido a
a diferencia de la absorción de los gastos de estructura.

Es un método relativamente complejo en su implementación.

puisqu’il s’agit d’adapter le réseau de calcul des coûts à l’organisation de
la empresa.

27
 Los principales aportes del método de imputación
racional en el control de Gestión :
- Permite resaltar el costo de la subactividad o el bono de
sobreactividad.

Ella estabiliza los costos completos unitarios bajo condiciones de gestión.

inchangées ;

- Hace que el valor del inventario sea independiente del nivel de actividad. A este
En este sentido, la imputación racional es recomendada por el plan contable.
especialmente en período de baja actividad;

- Elimina el riesgo de error de los responsables comerciales para

la elaboración de presupuestos, especialmente en caso de subactividad debido a la
mévente.

28
Las insuficiencias del método de imputación racional:

El método de imputación racional no es, propiamente hablando,

un método de Contabilidad Analítica a parte entera. Se trata de un
tratamiento particular reservado a los costos fijos.
A este respecto, todas las críticas dirigidas a los métodos del costo completo,
en particular, el método de secciones homogéneas, también puede ser
retenues aquí, excepto la relacionada con la variabilidad del costo de producción
a causa de la actividad.

La método sufre de la dificultad de determinar de forma objetiva una

actividad considerada normal, especialmente para los centros prestadores de servicios.

29
 Los principales aportes del método del costing directo
para el Control de Gestión :
El método del costeo directo se considera más objetivo y mejor
adaptada a las necesidades del Control de Gestión en las empresas que tienen una
estructura por producto o línea de productos.
Se utiliza especialmente en la valoración del rendimiento de los
chefs de produits et de la rentabilidad de los productos.

30
Aportes del método de costos directos para el Control
de Gestión :

- Previsión más fácil del resultado: En la medida en que se puede

hacer una previsión de la actividad, los gastos variables en
découlent, et partant les marges et les résultats. Les calculs de
las simulaciones también son más fáciles de realizar;

- Cálculo del umbral de rentabilidad actual y previsible. Se puede

determinar el punto de equilibrio.

31
- Además, gracias a los márgenes sobre costos específicos, el método permite
también determinar el punto muerto específico para cada producto;

El método evita el arbitrariedad en la distribución de los costos indirectos;

El método también permite maximizar el resultado de la empresa al

empujando los productos que tienen los márgenes más altos y abandonando
eventualmente aquellos que tienen márgenes sobre costos variables negativos.

Es también un instrumento de gestión a corto plazo muy eficaz,

permitiendo jugar con el precio de venta según las oportunidades y
restricciones del mercado.

32
Las insuficiencias del método de costeo directo:

- El principal reproche que se puede hacer al método de costos directos

est que sea un método de cálculo de coste parcial, que no permite
determinar el costo de producción. Por lo tanto, no se puede hacer referencia a esto
método para determinar el precio de venta, o preparar un presupuesto.

- Además, el uso de este método suele resultar en una

subvaloración de los inventarios. Además, no es reconocida por el
legislador para la evaluación de los inventarios en la declaración fiscal de
la empresa.

33
 EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD
ANALÍTICO Y DE GESTIÓN

« NUEVAS » MÉTODOS DE DOMINIO DE

COSTOS Y DIRECCIÓN DEL RENDIMIENTO
Método ABC/ABM
Contabilidad Basada en Actividades/Gestión Basada en Actividades
Coûts basés sur les activités

* Método de Costeo Objetivo o Costo objetivo

ou Coût objectif
* Métodos de cálculo de los costos de no
calidad y costos ocultos.
34
CONTABILIDAD DE GESTIÓN
La comptabilité
a base de actividades
(Método ABC)

35
Método ABC (Costeo Basado en Actividades) o Costos basados en actividades

NUEVO CONTEXTO: NUEVAS MÉTODOS DE ANÁLISIS DE COSTOS

- Evolución de los modos de producción, de gestión de stock, de la

tecnología, las condiciones del mercado y la multiplicación de
productos;
Evolución de los modos de organización de las empresas
↓

Modificación de la estructura de costos

(Incremento de los costos indirectos: informatización, acciones
marketing, control del producto y de la calidad, servicio postventa,...
Disminución de los costos directos: Mano de obra directa,…
↓
36
Nuevas herramientas y métodos de gestión de empresas
 Modificación de la estructura de costos
↓
Nuevas herramientas y métodos de gestión empresarial
ABC : Nueva metodología de cálculo y análisis de costos

CARACTERÍSTICAS DEL MÉTODO ABC

El método ABC se centra en el costo de las actividades;

El método ABC se basa en un análisis transversal (y no
fonctionnelle/ costos por funciones) de los diferentes procesos de
la empresa; La empresa es vista como una red de procesos
transversales;
El método ABC permite comprender el origen de los costos (los
causas de costos).
El método ABC distingue tres niveles de análisis:
+ El nivel elemental de la tarea;
El nivel intermedio de la actividad; 37
El nivel superior del proceso
 La tarea es el primer nivel en la descripción de los trabajos.
No da lugar a un cálculo de costo.
- Descargar un camión
Redactar una carta
- Fresar, desbastar, perforar
Clasificar documentos contables
La actividad es un conjunto de tareas ordenadas y relacionadas entre sí.
con un propósito dado.
EXEMPLE:
La actividad de recepción de entregas incluye la totalidad de
tareas siguientes (cuatro tareas): La descarga del camión, la
comparación entre el albarán y el pedido, el
control de la cantidad y calidad de los materiales recibidos, el
organización de los materiales en la tienda. 38
La actividad de mecanizado incluye todas las tareas siguientes
(trois tâches) : Le fraisage, le rabotage et le perçage.
La actividad de contabilidad incluye todas las tareas
suivantes (cinco tareas): La recolección de los documentos contables, su clasificación,
la transferencia de los escritos, la consulta de las cuentas, la edición de
saldos.
El proceso
Las secuencias de actividades que contribuyen a un objetivo común forman un
proceso en el que participan varias divisiones, talleres y servicios.
Visión transversal de la empresa (La empresa se ve como un
red de procesos transversales
Ejemplo: Proceso de ejecución de un pedido

39
Tarea 1 Tarea 2 Tâche 1 Tarea 2 Tarea 1 Tâche 2 Tâche 3
Descargar Ranger Comparer Control de Cortar Fresar Ensamblar

los buenos cantidad-calidad

Actividad de manipulación Actividad de control Actividad de mecanizado

Proceso de ejecución de un pedido

40
 OBJETIVOS PRINCIPALES DEL MÉTODO ABC:
- Identificar para cada producto las actividades que consume.
-Calcular el costo de las actividades, el costo de los procesos, el costo de
productos para mejorar la toma de decisiones.
-Medir las consecuencias de una decisión relacionada con un producto (el
subcontratar, por ejemplo) sobre las actividades de la empresa.
-Determinar costos de producción más pertinentes de los productos (que
los calculados por los métodos clásicos) gracias a un análisis más
profundizó en los orígenes o causas de los costos.
Explicar el consumo de los recursos (cargos indirectos).
El análisis de los costos indirectos es más detallado que en los métodos
clásicos del coste completo.
Mejorar la toma de decisiones y el rendimiento de la empresa.
41
 CÁLCULO DE COSTOS POR EL MÉTODO ABC :
El cálculo del costo de los productos por el método ABC es
organizado como sigue :
Les charges __ sont consommées par __Les activités__sont consommées par __ Les produits
(recursos)

El mismo tratamiento de los costos directos que el de la metodología

clásico (Método de los centros de análisis); en cambio el tratamiento de
los cargos indirectos difieren en varios puntos.
Antes de su imputación al coste de los productos, los gastos indirectos son
repartidas en tres niveles :
-por centro de trabajo;
-por actividad;
-par centro de agrupamiento: Centro que agrupa las actividades que tienen
el mismo inductor de costo (factor que explica la variación del costo42
de
l'activité) Cálculo del coste de los inductores.
Ejemplos:
ACTIVIDADES INDUCTORES
Gestión de pedidos Nombre de comandos
Investigación Nombre de modelos

43
CENTRO DE AGRUPAMIENTO
Las actividades de facturación, entrega, puesta en servicio, pueden tener
como inductor común el número de pedidos de clientes. Los
reagrupa en un mismo centro.

ETAPAS:

Dividir la empresa en centros de trabajo;

-Descomponer cada centro de trabajo en actividades y asignar los
cargos indirectos a las actividades;
-Buscar para cada actividad el inducidor (medio de medición de
la actividad o factor que explica la causa de la variación del costo de
la actividad;
Reunir en centros de agrupamiento las actividades que tengan un
mismo inductor;
44
- Calcular para cada centro de agrupamiento, el costo unitario45de
el inductor
Costo unitario del inductor = Cargos imputados al centro de agrupamiento
Volumen del inductor

- Imputar a los productos, o a cualquier objeto de costo, el costo de 46

inductores que consumen.
 MÉTODO
GESTIÓN BASADA EN ACTIVIDADES (GBA)
GESTIÓN POR ACTIVIDADES

47
*DE l’ABC à l’ABM

Recordatorio: El método ABC consta de cuatro etapas:

La identificación de las actividades de la empresa;

La asignación de los recursos (cargas) a las actividades;
La definición de los inductores de costos de los grupos
de actividades;
-La imputación a los productos de los costos de actividades por
a través de los inductores.

El management por actividades (o la gestión por actividades) o

ABM se refiere al uso de información para la gestión,
producidos por las tres primeras etapas del método ABC.

El ABM considera la empresa como una red de actividades

organizadas en procesos.
48
RENDIMIENTO COMO VALOR-COSTO

El objeto de los procesos es producir bienes y servicios.

que brindan satisfacción a los clientes. Los procesos crean de
el valor para los clientes. El valor se define aquí como el
precio que los clientes están dispuestos a pagar para adquirir los
bienes y servicios producidos.

Pero las actividades constitutivas de los procesos tienen un coste

quien es medido por el método ABC.

La acción sobre los procesos y las actividades tiene como objetivo aumentar el
informe Valor/coste así como a través del valor
que por la limitación del costo.

49
50
TIPOS DE ACTIVIDADES
Actividades con valor agregado: Actividades que los clientes
perciben como un aumento en la utilidad de los productos. Los
los clientes están dispuestos a pagar un precio más alto por los
comprar. Se pueden admitir costos altos, pero controlados.
para estas actividades privilegiadas.

La mayoría de las actividades de producción añaden valor

a los productos.

Actividades sin valor añadido: Actividades que no

no contribuye a la utilidad percibida por el cliente. La reducción o
La 'eliminación' de estas actividades permitiría reducir los
costos sin disminuir el valor del mercado ni la calidad de los
productos.
Dado que estas actividades no aportan valor, hay que eliminarlas.
reducir en la medida de lo posible actuando sobre sus
51
causas.
52
DEMARCAJE DE LA MÉTODO ABM
El pilotaje del rendimiento en el marco del método
ABM se dedica a mejorar continuamente la gestión de las actividades y
procesos reduciendo costos y creando de
valor.
El grado de rendimiento depende tanto del costo de los
actividades y su contribución a la creación del valor de
producto o servicio apreciado en relación con la
satisfacción del cliente.
Se distinguen varias etapas:
* Análisis de las actividades :
-Identificar las actividades que crean valor y aquellas
no creadoras de valor;
-Eliminar las actividades que no crean valor después de haber
identificar las causas de su existencia;
-Modificar la organización en consecuencia; 53
* Gestionar las actividades creadoras de valor :

Buscar reducir los costos de las actividades creadoras de

valor al estudiar su interacción mientras se mejora el
grado de satisfacción del cliente y la ventaja
competitivo.

* Evaluar el rendimiento de las actividades y los procesos :

Medir la contribución de cada actividad a la realización

los objetivos fijados.
El rendimiento de las actividades y de los procesos así como la
la pertinencia de las elecciones estratégicas puede medirse en
la ayuda de herramientas como los paneles de control y la elaboración de informes

54
HERRAMIENTAS DEL ABM

Reingeniería (o reconfiguración de los procesos):

El objetivo de la reingeniería es mejorar los procesos

creadores de valor enfocándose en la simplificación, la reducción
de costos y plazos, la mejora de la calidad y la
mejor satisfacción de los clientes y reducir las actividades
sin valor añadido.

Evaluación comparativa :

El benchmarking consiste en estudiar, comparar y evolucionar los

proceso de la empresa con los de empresas de
referencias consideradas como las mejores.

Le benchmarking peut aussi être interne en comparant les55

prácticas en diferentes sitios de la empresa.
 Método de Costeo Objetivo o Costo Objetivo

El método de « Costos Objetivo » consiste en determinar para un producto

cualquier "costo objetivo" a no exceder debido al precio impuesto por
el mercado y el margen de beneficio previsto y definido por la empresa.
Se basa en la siguiente relación:
Costo objetivo = Precio de venta - Margen de beneficio

Este método fue desarrollado en Japón en los años 80 en la industria

automóvil
Lorsque le coût estimé à priori ou coût préétabli est supérieur au « coût cible »,
las consecuencias pueden ser previstas:
· sea una modificación del producto o de su composición (modificación de orden
técnica),
· sean cambios en las condiciones de suministro y de
fabricación (reducción de costos)…

56