I.
Introducción
- Presentación del tema
La Fiscalización Tributaria es la potestad legal y el procedimiento administrativo de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT), en su
calidad de Administración Tributaria en el Perú. Su propósito, de conformidad con el Artículo
62 del Código Tributario, es inspeccionar, investigar y controlar el debido cumplimiento de
las obligaciones tributarias, tanto sustantivas (determinación y pago de impuestos) como
formales (presentación de declaraciones, llevanza de libros y registros). Es la herramienta
clave del Estado peruano para asegurar el flujo de recursos.
- Justificación y relevancia del estudio
El análisis de la fiscalización se justifica por la necesidad de evaluar su eficacia en el contexto
actual, marcado por la digitalización masiva de operaciones y el uso de herramientas de big
data por parte de SUNAT, lo que ha transformado la fiscalización de procedimientos largos
a acciones parciales y electrónicas más rápidas y selectivas.
- Objetivos de la investigación
El Objetivo General de este análisis es evaluar la aplicación de la normativa y la jurisprudencia
reciente de la SUNAT, examinando su impacto en el cumplimiento tributario. Los objetivos
específicos buscan describir los cambios normativos introducidos en 2025 y examinar los
criterios más recientes del Tribunal Fiscal que inciden en la protección de los derechos de
los administrados durante el proceso de auditoría.
- Alcance y limitaciones
Esta investigación se centra en el procedimiento de fiscalización de la SUNAT sobre los tributos
internos nacionales, tomando como referencia el último ejercicio fiscal cerrado (2024). La
principal limitación radica en el acceso a la información operacional interna de la SUNAT
(modelos de riesgo y selectividad), lo que impide un análisis exhaustivo de la eficiencia de
sus estrategias operativas. El estudio se enfocará en el marco legal y jurisprudencial.
II. Facultad de fiscalización SUNAT
- Marco legal y normativo
1. Base Legal
La facultad se sustenta principalmente en el Artículo 62 del Texto Único Ordenado
del Código Tributario del Perú.
El ejercicio de esta función es discrecional, lo que significa que la SUNAT selecciona
a qué contribuyentes o periodos fiscalizará, optando por la decisión administrativa que
considere más conveniente para el interés público, siempre dentro del marco que
establece la ley (Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario).
● Artículo 61° - Determinación de la Obligación Tributaria: Señala que la
determinación efectuada por el deudor tributario está sujeta a la fiscalización o
verificación de la Administración Tributaria.
● Artículo 63° - Determinación sobre Base Cierta y Base Presunta: Regula
las modalidades de determinación de la deuda que puede aplicar la SUNAT
como resultado de la fiscalización.
● Artículo 62°-B - Fiscalización Parcial Electrónica: Incorpora la figura de la
fiscalización electrónica, que se realiza sin la visita al contribuyente y tiene un
plazo de duración más corto.
● Artículo 75° - Resultados de la Fiscalización o Verificación: Dispone que
el procedimiento culmina con la emisión y notificación de la Resolución de
Determinación, la Resolución de Multa u Orden de Pago, según
corresponda.
2. Ley 27444, Ley de procedimientos Administrativo General, título preliminar
Art. IV
● Principio de legalidad: Las autoridades administrativas deben actuar con
respeto a la Constitución, la ley y al derecho, dentro de las facultades que le
estén atribuidas y de acuerdo con los fines para los que les fueron conferidas.
● Principio del debido procedimiento: Los administrados gozan de los
derechos y garantías implícitos al debido procedimiento administrativo. Tales
derechos y garantías comprenden, de modo enunciativo mas no limitativo, los
derechos a ser notificados; a acceder al expediente; a refutar los cargos
imputados; a exponer argumentos y a presentar alegatos complementarios; a
ofrecer y a producir pruebas; a solicitar el uso de la palabra, cuando
corresponda; a obtener una decisión motivada, fundada en derecho, emitida
por autoridad competente, y en un plazo razonable; y, a impugnar las
decisiones que los afecten.
● Principio de verdad material: En el procedimiento, la autoridad administrativa
competente deberá verificar plenamente los hechos que sirven de motivo a sus
decisiones, para lo cual deberá adoptar todas las medidas probatorias
necesarias autorizadas por la ley, aun cuando no hayan sido propuestas por
los administrados o hayan acordado eximirse de ellas.
3. Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT
● Decreto Supremo N° 085-2007-EF y modificatorias: Este reglamento
desarrolla las normas y procedimientos detallados para el ejercicio de la
facultad de fiscalización de la SUNAT, incluyendo:
○ La forma y fecha de inicio del Procedimiento de Fiscalización (con la
Carta de presentación y el primer Requerimiento).
○ Los actos procesales dentro de la fiscalización (Requerimientos, Actas,
Cierre del Requerimiento).
○ Los plazos máximos de duración del procedimiento (1 año o 6 meses
para la parcial, y 30 días hábiles para la parcial electrónica, salvo
prórroga o excepciones).
- Atribuciones y facultades de la Sunat en materia de fiscalización
Funciones Discrecionales
Para ejercer su función, la SUNAT cuenta con diversas facultades discrecionales,
entre las que se encuentran:
● Exigir la exposición: Solicitar la presentación de libros, registros contables
y documentación sustentatoria.
● Requerir Información: Pedir información a terceros (como bancos u otros
contribuyentes) relacionados con el sujeto fiscalizado.
● Solicitar Comparecencia: Citar al deudor tributario o a terceros para que
proporcionen información necesaria.
● Efectuar Acciones Inmediatas: Realizar tomas de inventario de bienes,
practicar arqueos de caja y comprobar registros.
● Solicitar Peritajes: Requerir información técnica o peritajes a terceros.
● Investigación de Infracciones: Investigar los hechos que configuren posibles
infracciones tributarias, asegurando los medios de prueba.
Nota Importante: Los plazos inician desde la fecha en que el contribuyente entrega
la totalidad de la información y documentación solicitada en el primer requerimiento.
Estos plazos pueden extenderse en casos de evasión tributaria, complejidad u otras
causales establecidas en la ley.
- Importancia de la facultad de fiscalización en la recaudación tributaria
La facultad de fiscalización es un pilar fundamental de la recaudación tributaria
porque garantiza el cumplimiento de la ley, combate la evasión y la elusión fiscal, y
genera una percepción de riesgo que promueve el cumplimiento voluntario de las
obligaciones por parte de los contribuyentes.
Su importancia radica en los siguientes aspectos:
1. Garantiza el cumplimiento voluntario:
La posibilidad de ser fiscalizado incentiva a los contribuyentes a declarar
correctamente sus ingresos, gastos y pagos, reduciendo la evasión y elusión
tributaria.
2. Asegura la equidad tributaria:
Permite que todos los contribuyentes cumplan en igualdad de condiciones,
evitando ventajas indebidas de quienes no pagan impuestos.
3. Protege los ingresos del Estado:
La fiscalización permite detectar omisiones, fraudes o errores en las
declaraciones que afectarían la recaudación y, en consecuencia, la capacidad
del Estado para financiar servicios públicos.
4. Fomenta la cultura tributaria:
El ejercicio de esta facultad educa indirectamente al contribuyente sobre la
importancia de cumplir adecuadamente con sus obligaciones.
5. Previene y corrige riesgos fiscales:
La fiscalización no solo sanciona, también detecta riesgos y recomienda
medidas correctivas que mejoran el sistema de control tributario.
6. Apoya la transparencia y confianza pública:
Un sistema tributario que fiscaliza y recauda de manera justa fortalece la
confianza en las instituciones y en la correcta utilización de los recursos
públicos
Una fiscalización eficiente se correlaciona con una mayor y más estable
recaudación tributaria, sirviendo como la principal herramienta de control para que
el Estado obtenga los recursos necesarios para financiar los servicios públicos.
III. Proceso de fiscalización
Inicio: carta de presentación más el primer requerimiento
Computable desde a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la
información y/o documentación que fuera solicitada por la Administración Tributaria, en el
primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalización.
Documentación emitida por la administración tributaria dentro del procedimiento de fiscalización
Cartas
Las cartas notifica al deudor tributario lo siguiente:
- Comunicar que será objeto de procedimiento de fiscalización y a los agentes
fiscalizadores
- La ampliación del procedimiento.
- El reemplazo o inclusión de los Agentes fiscalizadores.
- La suspensión o prórroga del procedimiento de fiscalización
Actas
Mediante actas, el agente fiscalizador levanta constancia de la solicitud de prórroga
para la exhibición y/o presentación de la documentación y de su evaluación, así como
los hechos constatados en el procedimiento de fiscalización exceptuando los que
consten en el resultado de requerimientos
Requerimiento
Se solicita al sujeto fiscalizado la exhibición y/o presentación de informes, análisis,
libro de actas, registros, libros contables y demás documentación relacionada con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar
inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributario [Link] minimo 3 dias habiles
a conceder. Deben incluir fecha de cumplimiento.
El primer requerimiento es el único con un plazo establecido, de 7 días hábiles.
El requerimiento es usado para comunicar, de ser el caso, las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalización indicando las observaciones formuladas e
infracciones detectadas en éste, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 75 del Código
Tributario.
Posibilidad en corrección de errores y reitere su pedido de información y sustentos
sobre los puntos respecto de los cuales tengas dudas, pues ello le permitirá elaborar
una conclusión más acertada sobre la determinación efectuada por el contribuyente,
manteniendo, reformulando o desechando las observaciones encontradas a lo largo
del procedimiento de fiscalización, hecho que no afecta el derecho de defensa de los
contribuyentes (RTF 07750-8-2012)
Cierre de requerimiento
Se efectuará en la fecha consignada de dicho requerimiento para cumplir con la
exhibición y/o presentación de la documentación y con el resultado elaborado por
el Agente Fiscalizador
Resultado del Requerimiento
Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el cumplimiento
o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento. También puede utilizarse para
notificarle los resultados de la evaluación efectuada a los descargos que hubiera
presentado respecto de las observaciones formuladas e infracciones imputadas
durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalización. Su notificación puede ser
posterior al plazo del proceso de fiscalización
La comunicación de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalización, prevista en
el artículo 75 del Código Tributario, se efectúa a través de un Requerimiento.
Dicho requerimiento es cerrado una vez culminada la evaluación de los descargos
que hubiera presentado el sujeto fiscalizado en el plazo señalado para su
presentación o una vez vencido dicho plazo, cuando no presente documentación
alguna.
Finalización del procedimiento de fiscalización
El Procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación de las resoluciones de
determinación y/o, en su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrán tener
anexos.
Recursos contra las actuaciones en el Procedimiento de Fiscalización
En tanto no se notifique la Resolución de Determinación y/o de Multa, contra las
actuaciones en el Procedimiento de Fiscalización procede interponer el recurso de
queja previsto en el artículo 155 del Código Tributario.
Suspensión y prórroga del plazo
IV. Procedimiento de Queja
Definición de Queja:
El Recurso de Queja es un recurso administrativo previsto en el Código Tributario,
destinado a corregir actuaciones indebidas de la Administración Tributaria que
vulneren el debido proceso o los derechos de los administrados dentro de un
procedimiento tributario.
Se trata de un medio no contencioso, es decir, no busca discutir el fondo del tributo, sino
garantizar
que las actuaciones se ajusten a la legalidad siempre que estos se encuentren en trámite.
Etapas del procedimiento:
Inicio:
● El procedimiento de queja se inicia a pedido del contribuyente cuando considera que
la Administración Tributaria ha incurrido en actuaciones indebidas, demoras o
vulneraciones al debido proceso.
● Se presenta por escrito ante el Tribunal Fiscal.
● Solo puede interponerse mientras el procedimiento afectado esté en trámite (por
ejemplo, durante una fiscalización antes de la notificación de la Resolución de
Determinación).
Desarrollo:
● La autoridad evalúa si la queja cumple los requisitos de admisibilidad.
● Si es admitida, se solicita informe o descargo a la dependencia cuestionada.
● La autoridad puede requerir documentación adicional o realizar verificaciones.
● Se analiza si hubo afectación del debido proceso (por ejemplo, falta de motivación,
no notificación, exceso de plazo, omisión de derecho de defensa, etc.).
● No se discute el fondo del tributo, sino la forma en que se está conduciendo el
procedimiento.
Conclusión:
● La autoridad emite una resolución:
○ Fundada: se ordena a la Administración corregir la irregularidad (por
ejemplo, dejar sin efecto un requerimiento mal notificado o disponer que
se atienda un escrito).
○ Infundada: se determina que no hubo vulneración.
● La resolución de queja no es apelable, pero puede servir de sustento en otros
recursos posteriores.
Requisitos y formalidades
● Forma escrita y dirigida al órgano competente.
● Identificación del quejoso (nombre o razón social, RUC o DNI).
● Exposición clara de los hechos que motivan la queja.
● Fundamentos legales y fácticos que la sustentan.
● Documentación probatoria que acredite la actuación indebida o irregular.
● Firma del contribuyente o representante legal acreditado.
● Señalamiento de domicilio procesal para notificaciones.
● La queja debe referirse a procedimientos en trámite, no a actuaciones concluidas.
Recursos y medios impugnatorios
La Queja no es un recurso impugnatorio propiamente dicho, sino un medio correctivo
o remedio procesal.
V. Resolución de determinación (art. 76, 77 y 78)
La Resolución de Determinación (Art. 76)
La Resolución de Determinación (RD), regulada en el artículo 76, es el acto
administrativo que culmina el procedimiento de fiscalización o verificación. Su función
principal es establecer la existencia de una obligación tributaria o modificar la cuantía
de una ya declarada. La RD es, por tanto, la herramienta que utiliza la SUNAT cuando
ha ejercido su potestad fiscalizadora (Art. 62) y ha encontrado una diferencia de
criterio respecto a lo que el contribuyente declaró. Se emite cuando el deudor no ha
presentado declaración jurada o cuando la Administración detecta una omisión,
inexactitud o cualquier otra circunstancia que lleve a recalcular el tributo. Este
documento formaliza la discrepancia entre el fisco y el contribuyente, dando inicio a
la vía impugnatoria.
Requisitos de las Resoluciones de Determinación y Multa (Art. 77)
El artículo 77 garantiza el debido proceso al establecer los requisitos formales y
sustanciales que deben cumplir tanto la Resolución de Determinación como la
Resolución de Multa. El requisito más vital es la motivación: la resolución debe
contener los fundamentos de hecho y de derecho que la sustentan. Esto implica que
la Administración debe explicar claramente por qué se modificó la base imponible,
citar las normas infringidas y detallar el cálculo de la deuda, incluyendo intereses y
recargos. Si la resolución carece de una motivación adecuada, se considera nula, lo
que constituye una garantía fundamental para el deudor tributario. Además, se exige
la identificación precisa del contribuyente, el tributo y el periodo fiscalizado,
asegurando la seguridad jurídica del acto.
La Orden de Pago (Art. 78)
A diferencia de la RD, la Orden de Pago (OP), contemplada en el artículo 78, es un
título de cobranza que se emite de forma directa e inmediata, sin necesidad de pasar
por un procedimiento de fiscalización extenso. La OP solo procede en situaciones
donde la deuda es cierta, líquida y exigible basándose en información que ya es de
conocimiento de la Administración. Los casos típicos incluyen la omisión del pago de
un tributo que el propio deudor ya declaró (deuda autoliquidada), o la detección de un
error aritmético evidente en la declaración jurada. Dado que la OP no surge de una
diferencia de criterio ni de una auditoría profunda, la posibilidad de reclamar es
restringida: el contribuyente sólo puede impugnar si prueba de manera fehaciente que
el pago fue efectuado o que la deuda no corresponde. La Orden de Pago es la
herramienta más rápida del fisco, diseñada para recuperar deudas que son de
cumplimiento obvio.
VI. Conclusion y Recomendacion
La función fiscalizadora constituye el pilar operativo del sistema tributario, siendo su
objetivo principal garantizar la correcta observancia de las obligaciones establecidas
en el marco legal vigente, como el Código Tributario y la Ley del Impuesto a la Renta.
El procedimiento de fiscalización se erige como la herramienta clave, otorgando a la
Administración (e.g., SUNAT) la potestad de revisar de manera integral las
declaraciones juradas, los registros contables y la documentación sustentatoria que
respalda las operaciones económicas del contribuyente.
Este proceso debe desarrollarse bajo el estricto respeto del debido proceso y los
derechos del fiscalizado, asegurando que cualquier requerimiento o ajuste,
especialmente en materia de gastos deducibles o determinación de renta neta, se
base en la normativa expresa. La efectividad de esta función es crucial, pues no solo
busca detectar y corregir el incumplimiento o la elusión, sino que también promueve
la equidad horizontal y vertical entre contribuyentes.
En conclusión, la fiscalización tributaria, apoyada en un robusto andamiaje normativo
que abarca desde el Código Tributario hasta las leyes específicas del Impuesto a la
Renta, es un mecanismo de control indispensable que transforma las leyes en
ingresos efectivos. Esto garantiza la sostenibilidad financiera del Estado y la
integridad, transparencia y justicia del sistema fiscal en su conjunto.