Objetivo de la NIF D-4
La NIF D-4 tiene como finalidad establecer los criterios específicos de valuación,
presentación y revelación para el adecuado reconocimiento contable de los impuestos a la
utilidad, tanto causados como diferidos, correspondientes al periodo contable.
Esta norma es obligatoria para todas las entidades con fines de lucro que elaboran estados
financieros. No obstante, también aplica parcialmente a las entidades no lucrativas,
únicamente en relación con aquellas operaciones que son consideradas como lucrativas
conforme a las disposiciones fiscales vigentes.
Normas de valuación
En cuanto a la valuación, la entidad debe identificar y reconocer los impuestos a la utilidad
causados y diferidos que correspondan al periodo contable.
El impuesto causado surge del reconocimiento de operaciones de la entidad en el periodo
actual. Este debe registrarse como un gasto en el estado de resultados del periodo y, por
lo general, representa un pasivo de corto plazo. Si los pagos anticipados realizados por la
entidad exceden el monto del impuesto causado, esa diferencia debe registrarse como una
cuenta por cobrar.
El impuesto diferido, por su parte, se origina en operaciones que, aunque corresponden al
periodo contable actual, se reconocen fiscalmente en periodos distintos. Esta situación
genera discrepancias entre el resultado contable y el resultado fiscal debido al tratamiento
temporal de ingresos y gastos en cada uno.
Las diferencias temporales son la principal fuente del impuesto diferido. Estas aparecen
cuando existe una diferencia entre el valor contable y el fiscal de un activo o pasivo, que se
espera revertir en el futuro.
Las diferencias temporales deducibles originan un activo por impuesto diferido, ya que
implican un beneficio fiscal futuro.
Las diferencias temporales imponibles generan un pasivo por impuesto diferido, lo que
implica una futura obligación fiscal.
Impuesto diferido por pérdidas fiscales
Cuando una entidad presenta pérdidas fiscales, estas se deben multiplicar por la tasa de
impuesto aplicable para determinar el activo por impuesto diferido correspondiente. Este
saldo debe reconocerse en el estado de resultado integral, y se compara el saldo al cierre
del periodo con el del inicio para identificar su variación.
Ejemplo práctico:
Una empresa mexicana registró una pérdida fiscal de $100,000 en 2024, con una tasa de
ISR del 30%. Según la NIF D-4, esta pérdida genera un activo por impuesto diferido, pues
permitirá reducir el pago de impuestos futuros.
Cálculo del impuesto diferido activo:
$100,000 x 30% = $30,000
Este importe se reconoce como un activo por impuesto diferido en el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 2024. Representa un beneficio futuro que se reconoce
contablemente en el presente.
Impuesto diferido por créditos fiscales
Los créditos fiscales permiten reducir el pago de impuestos futuros. Si existe certeza
razonable de que se generarán utilidades fiscales suficientes para utilizarlos, se puede
reconocer un activo por impuesto diferido. Para ello se deben considerar tres aspectos:
Evaluación de la posibilidad de recuperación.
Condiciones que hacen probable dicha recuperación.
Reconocimiento adecuado de estimaciones.
Adquisiciones de negocios y consolidación
En una adquisición, el impuesto diferido debe calcularse considerando los valores
asignados a los activos y pasivos adquiridos. En los estados financieros consolidados, se
debe reflejar el impuesto diferido correspondiente a la entidad económica en su conjunto.
Consideraciones adicionales
Los activos y pasivos por impuesto diferido no se reconocen a valor presente, ya que
dependen de hechos futuros inciertos en cuanto a su momento y monto.
No constituyen instrumentos financieros como préstamos o deudas, sino diferencias
temporales entre bases contables y fiscales.
El impuesto causado se clasifica como pasivo o activo a corto plazo, salvo que su pago esté
previsto a más de 12 meses, en cuyo caso será de largo plazo.
Solo se permite compensar activos y pasivos del mismo plazo y ante la misma autoridad
fiscal.
Presentación en estados financieros
Los impuestos diferidos netos (activo menos estimaciones no recuperables) deben
presentarse como partidas de largo plazo y en un solo rubro, a menos que:
No correspondan a la misma autoridad fiscal, o
No exista el derecho legal para compensarlos ante dicha autoridad.
Finalmente, el impuesto diferido del periodo y cualquier cancelación de estimaciones
deben reflejarse en el estado de resultado integral, dentro del rubro de impuestos a la
utilidad, junto con la transacción o evento que les dio origen, ya sea en otros resultados
integrales, directamente en el capital contable o en el crédito mercantil.