CAPÍTULO II

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
 CAPITULO II

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

Los antecedentes son una parte fundamental, puesto que guarda relación

con el estudio a desarrollar. A continuación, se hace una revisión de

investigaciones relacionadas con la variable de la investigación.

En primer lugar, se presenta la investigación realizada por Bravo, Marín y

Martínez (2022), titulada "Diseño de la planificación tributaria de los impuestos

nacionales para Mecatrónica Industrial C.A.", fundamentada teóricamente en

base a los postulados de Galarraga (2002), Ley del Impuesto Sobre la Renta

(2015), Ley del Impuesto al Valor Agregado (2020), entre otros.

Desde el punto de vista metodológico, la investigación se clasificó como

proyecto factible, descriptiva bajo la modalidad de campo, con un diseño no

experimental transeccional o transversal. La población estuvo conformada por

cuatro (04) personas de la empresa objeto de estudio. Fue aplicada la técnica

de recolección de datos por encuesta, con un instrumento tipo cuestionario

conformado por sesenta y cinco (65) ítems con respuestas dicotómicas,

selección simple y abierta, el cual fue validado por tres (03) expertos de La

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 15

Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Privada Dr. Rafael

Belloso Chacín, cuyos resultados se procesaron utilizando estadísticas

descriptivas.

Los resultados obtenidos determinaron que la empresa no está

considerada dentro de los márgenes legales, para obtener beneficios sobre

los impuestos, sin embargo, no es sujeto pasivo de cuatro (04) leyes. A pesar

de no poseer una planificación tributaria, la población encuestada tiene

conocimiento sobre cuáles son los impuestos y alícuotas deben pagar, para

no ser objeto de multas por parte del ente recaudador. Por eso se concluyó

con un diseño de la planificación tributaria de los impuestos nacionales,

elaborando en el mismo una guía tributaria que a su vez posee un calendario

de obligaciones tributarias, para que la empresa cuente con una herramienta

que los guie en la disminución de la carga impositiva.

Cómo se observa, el antecedente referido logra demostrar la gran

importancia de la planificación tributaria dentro de las organizaciones, por

cuanto tienen mucha conexión con la temática que se realiza, siendo de gran

aporte teórico.

En este mismo orden de ideas, Colina y Rodríguez (2022) en su trabajo de

investigación titulado “Diseño de la planificación tributaria de los impuestos

nacionales y municipales para Soluciones Legales Soto Rojas & Asociados

R.L.” se fundamentan en la normativa legal vigente del Código Orgánico

Tributario (2020), Ley del Impuesto Sobre La Renta (2015), Ley del Impuesto
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al Valor Agregado (2020), y los enfoques teóricos de Moya (2012), Arias

(2012), Contreras (2016), Fernández, Ávila y Meléndez (2012), entre otros.

Metodológicamente, el tipo de investigación se enmarco dentro de la

modalidad de proyecto factible desarrollado en dos fases, la primera

evaluativa, descriptiva y de campo y la segunda documental. El diseño

utilizado fue no experimental bajo la modalidad transversal.

La población objeto de estudio estuvo conformada por el gerente general,

tres (3) asesores legales y tres (3) asesores contables de la empresa. Para la

recolección de datos se utilizó la técnica de la observación mediante

encuestas, desarrollando un cuestionario de noventa y tres (93) ítems, el

mismo fue sometido a un proceso de validación a través del juicio de tres (3)

expertos pertenecientes a la Facultad de Ciencias Administrativas.

Una vez realizada la recolección de datos se procedió a representar los

resultados en tablas de frecuencia absoluta. Entre los resultados obtenidos se

tiene que la empresa lleva a cabo el pago de los tributos, sin embargo, no

poseen una planificación tributaria que le permita mejorar sus recursos

económicos. La elaboración del diseño cuenta con objetivos, alcance,

justificación, beneficios, procedimientos y normas apegadas a las necesidades

de la empresa, logrando así mayor eficiencia en el manejo de los tributos.

Esta investigación comparte el mismo objetivo general, el diseñar la

planificación tributaria, lo que permitirá a los investigadores apoyarse en la

propuesta y desarrollo presentado por Colina y Rodríguez (2022), como punto

de partida de este estudio.

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Siguiendo con este razonamiento, se plantea la investigación de Gómez,

Valbuena, Vílchez y Yorez (2022), titulada “Diseño de la planificación tributaria

en materia de impuestos nacionales para Lubricantes y Repuestos La 15,

C.A.”, para la ejecución de este trabajo de investigación, se tomaron en cuenta

los fundamentos teóricos establecidos por Parra (2006), Galarraga (2002),

Hidalgo (2006), Ley del ISLR (2015), entre otros.

Metodológicamente se armó un proyecto factible, clasificado en su primera

fase, como un estudio evaluativo, descriptivo con la modalidad de campo, y en

la segunda documental, con un diseño de la investigación no experimental,

transversal. Por otra parte, la población perteneciente a la empresa estuvo

conformada por tres (3) sujetos.

Por otra parte, la recolección de datos fue realizada a través de la técnica

de observación por encuesta, desarrollando un cuestionario de treinta y tres

(33) ítems, las cuales fueron estructurados con veintinueve (29) preguntas

dicotómicas, una (1) alternativa múltiple para seleccionar una respuesta y tres

(3) abiertas, validado a través de tres (3) expertos de la Facultad de Ciencias

Administrativas de la Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín, y cuyos

resultados fueron procesados utilizando estadística descriptiva.

Los resultados obtenidos evidenciaron que la planificación tributaria tiene

problemas, la empresa no aprovecha los beneficios parafiscales que están

estipulados por la ley. De esta forma se diseñó una planificación tributaria

elaborando una guía tributaria que a su vez posee un calendario con el

cronograma de actividades para aprovechar incentivos fiscales, de manera

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que la empresa pueda utilizarla para el aprovechamiento de todos los

beneficios establecidos dentro del marco legal que regula los tributos en

cuestión.

La investigación planteada es un gran aporte desde el punto de vista teórico

y práctico, en razón de servir de guía para las bases teóricas y prácticas, dado

que permitió comprobar la necesidad de toda organización para tener claridad

en cuales son los tributos que deben ser cancelados y cuáles son los plazos

para dichos para dichos pagos.

Continuando con los antecedentes de este trabajo, se presenta el realizado

por Trujillo (2022), titulado “La planificación tributaria como base de

sustentabilidad económica-financiera de la Asociación de Comerciantes

Distribuidores de Huevos Unión Avícola de la Provincia de Tungurahua”. Esta

investigación tuvo sus fundamentos teóricos en lo postulado sobre

planificación tributaria por Villasmil (2017), Vergara (2018) y Piguave (2016),

entre otros autores que fueron consultados durante su elaboración.

Metodológicamente fue desarrollado a través de un estudio, el cual en su

fase diagnóstica fue evaluativo, descriptivo y de campo, y en la fase de la

elaboración de la propuesta, documental, además tuvo un diseño no

experimental, transeccional. La población correspondiente a la organización

objeto de estudio estuvo conformada por quince (15) socios. La recolección de

datos fue realizada a través de la técnica de observación por encuesta,

desarrollando un cuestionario de diez (10) ítems, validado por dos (2) expertos
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de la Facultad de Contabilidad y Auditoría de la Universidad Técnica de

Ambato, cuyos resultados fueron procesados utilizando estadística descriptiva

En los resultados obtenidos, se pudo demostrar que los socios tienen que

cancelar ocho (8) impuestos, de los cuales, catorce (14) socios cancelan

siempre la declaración del IVA y el ATS de forma mensual; once (11) pagan la

declaración de retención en la fuente de forma mensual y la declaración del

ISLR de personas naturales y sólo cinco (5) presentan el anexo en relación de

dependencia, lo que evidencia que los socios no cumplen con el pago de todas

sus obligaciones. Por lo cual, se recomendó el incentivar y mejorar la

optimización de la gestión individual y colectiva del pago tributario.

Como se pudo apreciar en el antecedente previamente mencionado, se

evidencia la importancia de poseer una planificación tributaria en las

empresas, además de hacer énfasis en la responsabilidad tributaria que tienen

los contribuyentes y saber cuáles son los elementos que deben considerarse

como dimensiones, constituyendo de esa manera un referente para las bases

teóricas y operacionalización de la variable. Entonces el aporte principal es la

utilidad que este va a tuvo para el desarrollo de las bases teóricas.

En continuación con los antecedentes de este trabajo de estudio, el

siguiente fue realizado por Quintero y Medina (2020), titulado "Diseño de la

planificación tributaria de los impuestos nacionales para la Empresa NASA

Nacional de Alimentos, S.A.". Esta investigación tuvo sus fundamentos

teóricos en lo postulado sobre planificación tributaria por Parra (2006) y Moya

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(2012), entre algunos otros autores que fueron consultados durante su

elaboración

Metodológicamente fue desarrollado a través de un proyecto factible, el

cual en su fase diagnóstica fue descriptivo y de campo, y en la fase de la

elaboración de la propuesta documental, y además tuvo un diseño no

experimental, transversal. La población perteneciente a la organización objeto

de estudio estuvo conformada por tres (3) sujetos. La recolección de datos fue

realizada a través de la técnica de observación por encuesta, desarrollando un

cuestionario, validado por tres (3) expertos en el área de gestión tributaria

pertenecientes a URBE, y cuyos resultados fueron procesados utilizando

estadística descriptiva.

En los resultados, se pudo demostrar que la empresa realizaba el pago de

acuerdo a lo establecido por la ley, pero también se comprobó que no tenían

una planificación de tributos. Por lo cual, se recomendó planificar todos los

tributos nacionales, para lograr un aprovechamiento de las alternativas legales

que aparecen en la ley, elaborando una guía tributaria que a su vez posee un

calendario con el cronograma de actividades establecido, apegado a las

necesidades de la empresa.

Como se pudo apreciar en el antecedente mencionado, se evidencia la

importancia de tener una planificación tributaria en las empresas y además

saber cuáles son los elementos que deben considerarse como dimensiones,

constituyendo de esa manera un referente para las bases teóricas y

 21

operacionalización de la variable. Entonces el aporte principal es la utilidad

que este va a tuvo para el desarrollo de las bases teóricas.

2. BASES TEÓRICAS

A continuación, se presentan diversas investigaciones teóricas propuestas

por reconocidos autores especializados en la variable bajo estudio, con el

objetivo de establecer las bases teóricas para el diseño de la planificación

tributaria destinada a Mega Hogar, C.A.

2.1. PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

Este es un método sistemático y organizado en el que las empresas y los

contribuyentes, pueden utilizar beneficios tributarios legales para ahorrar

gastos en impuestos o tributos que van a parar a las arcas fiscales

(Consultoresjyc, 24/09/2023).

Tomando en cuenta lo citado con anterioridad, para el desarrollo de una

planificación tributaria, se tomará en cuenta el uso de diversas herramientas

de investigación para definir los elementos y objetivos de la misma. En este

sentido, se procede a desarrollar lo que será la fundamentación teórica y legal

de la respectiva planificación tributaria, teniendo en cuenta sus elementos y

objetivos.
 22

2.1.1. DEFINICIÓN DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

Desde el punto de vista de Galarraga (2002, p. 98), plantea la planificación

tributaria como el proceso que permite racionalizar la toma de decisiones,

dirigido a no pagar más impuestos de los que corresponden, pero pagando

todos los impuestos que se deban pagar, previniendo ser víctima de juego de

suma cero social.

Por otra parte, Báez (2016, p. 10) define a la planificación tributaria como

el proceso mediante el cual las empresas prevén situaciones propias de su

giro con el objetivo de postergar o evitar una futura carga tributaria mediante

un sin número de estrategias con pleno apego a la ley sin abusar las

disposiciones legales.

Por todo lo mencionado anteriormente, ambos autores están de acuerdo

que la planificación tributaria se refiere a la anticipación y organización de las

operaciones económicas de una empresa con el fin de reducir la carga

impositiva de forma legal y ética.

De esta manera, se define la planificación tributaria como un proceso

administrativo que sirve, al contribuyente, para adecuarse a la legislación, e

interpretar el marco legal y de acuerdo a las normativas vigentes del país.

Para finalizar los investigares asumieron posición con Galarraga (2002), en

su concepto, debido que define la planificación tributaria como un proceso que

permite racionalizar la toma de decisiones a nivel tributario.

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2.1.2. ELEMENTOS DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

Desde la postura de Vaca (2018, p. 33), argumenta que existen 7

elementos de los cuales la planificación tributaria hace uso para cumplir con

su objetivo fundamental: minimizar la carga impositiva. Estos elementos son:

la existencia de un negocio, las formas legales que existen, la unidad

económica, los impuestos que afectan a la utilidad de la compañía, las

características del contribuyente como residenciado o domiciliado, origen de

ingresos, perspectiva global del tiempo e incentivos tributarios.

Por su parte Galarraga (2002, p. 22) expresa que también se debe

considerar como elementos de una planificación tributaria al contribuyente o

beneficiario, la actividad comercial, el ahorro impositivo que es la finalidad de

la planificación, el proceso ordenado y coherente que se debe seguir en un

plan, las herramientas de análisis y los modelos.

En lo que respecta a las etapas, en el proceso de planificación tributaria

existen varios pasos debidamente coordinados, analizados y validados que

permiten elaborar una planificación tributaria adecuada para la toma de

decisiones empresariales.

Abarcando estas ideas, se puede concluir que ambos autores establecieron

que la planificación tributaria que se ejecutará debe estar fuertemente

arraigada al marco legislativo vigente. Así mismo, ellos también afirman que

deben cumplir unos prerrequisitos estipulados por ley. Siguiendo el orden de

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ideas, estos elementos servirán como base fundamental para elaborar una

planificación tributaria efectiva.

En virtud de la posición como investigadores, se procederá tomando

posición con los postulados de Vaca (2018), sin dejar de lado lo aportado por

Galarraga (2002), dado que, en conjunto, se complementan mutuamente y

aportan de manera más efectiva al desarrollo de esta investigación.

2.1.3. OBJETIVOS DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

Desde el punto de vista de Parra (2006, p. 30), “la planificación tributaria

tiene por objetivos principales fijar razonablemente el nivel de tributación de la

empresa, dentro del marco de legalidad, con el fin de lograr las metas que se

establezcan según la actividad desarrollada”. Lo más destacable de esta cita,

es que menciona que tiene como principales objetivos establecer un nivel

adecuado de impuestos para la empresa, dentro de la legalidad vigente, para

alcanzar los objetivos y metas de la empresa.

De acuerdo a Esucomex (2016, 29/10/2023), tiene como objetivos definir la

mejor alternativa legal entre posibles opciones económicas distintas que

permitan reducir la carga impositiva, estudiar las posibles alternativas legales

y determinar las estrategias adecuadas para ahorrar recursos en impuestos,

conocer la incidencia que tienen los impuestos en distintas situaciones y saber

seleccionar el momento más adecuado para llevar a cabo el pago de los

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impuestos y asegurar el uso eficaz y efectivo de los recursos que posee la

empresa, que vayan acorde al cumplimiento de la visión de la empresa.

No obstante, siguiendo a los objetivos mencionados anteriormente, se

tienen, que evaluar los niveles de tributación de las utilidades según la

estructura jurídica de la empresa, lograr rentabilidad tributaria, es decir

optimizar el pago de impuestos de acuerdo a las normas tributarias, para

satisfacer las obligaciones con los socios o accionistas y cumplir adecuada y

oportunamente los deberes fiscales.

En otras palabras, la planificación tributaria tiene como finalidad encontrar

la mejor opción legal para reducir la carga impositiva de la empresa y analizar

las opciones legales y seleccionar la mejor estrategia para ahorrar recursos

impositivos, de manera legítima y limpia. Sin dejar de lado, que no debe de

practicarse para evadir impuestos ni excluir obligaciones, por lo que se usarán

para el diseño de una planificación tributaria.

En tal sentido, los investigadores fijan posición con lo promulgado por Parra

(2006), debido a que va enfocado en fijar los niveles de tributación de una

entidad de forma razonable en concordancia con los marcos legales

establecidos

2.2. TRIBUTOS

El tributo es un concepto fundamental en el ámbito fiscal que se refiere al

pago obligatorio que el Estado o las autoridades fiscales imponen a los

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ciudadanos y entidades bajo su jurisdicción. Es una forma de recaudar

recursos financieros para financiar las diversas actividades y políticas

económicas del Estado, que incluyen la provisión de servicios públicos, el

mantenimiento de la infraestructura, la seguridad, la educación, la salud y otros

sectores de interés público (Economipedia, 25/09/2023).

Teniendo nociones generales de lo que son los tributos, se presenta a

continuación la definición expuesta por dos autores, con la finalidad de tener

un mejor conocimiento sobre los tributos, a su vez se presenta el nivel

impositivo como una forma de medir la presión tributaria que ejerce el estado

en su facultad de recaudador de impuestos.

2.2.1. DEFINICIÓN DE TRIBUTOS

El tributo ha sido definido de diversas maneras de acuerdo a diferentes

criterios. Según Báez (2016, 7/10/2023), es el concepto de una suma de

exacciones que el Estado ejerce mediante la acción de imponer, para

propósitos de procurar los recursos necesarios para garantizar la función de

este, que no son una simple exacción, sino una manifestación del intercambio

que se produce entre los ciudadanos y la comunidad, a la que se remite la

contribución tributaria

Por otro lado, Ruiz (2017, p. 9), el tributo es un mecanismo que provee de

ingresos dinerarios al Estado. Los privados generan riqueza económica, parte

 27

de la cual fluye hacia el fisco mediante el pago de tributos por parte de los

particulares.

Ambos enfoques resaltan la importancia del tributo como una herramienta

para financiar las actividades estatales y el cumplimiento de los fines del

Estado.

Sin embargo, para el desarrollo de las presentes bases teóricas, los

investigadores se decidieron por la definición de tributo propuesta por Báez

(2016), dado que brinda una base sólida para comprender el papel central de

los tributos en el financiamiento de las actividades y servicios públicos, así

como en la relación entre el Estado y los contribuyentes.

2.2.2. NIVEL IMPOSITIVO DE LOS IMPUESTOS NACIONALES

Partiendo de lo establecido en Economipedia (2022, 25/09/2023) donde se

define el nivel impositivo como el porcentaje que se aplica sobre la base

imponible para el cálculo del respectivo impuesto por pagar. Es decir, el nivel

impositivo es el tanto por ciento que se multiplica por el monto sujeto a

impuesto.

En relación a lo expuesto, Parra (2006, p. 30) expresa la planificación

tributaria tiene por objetivos principales fijar razonablemente el nivel de

tributación de la empresa, dentro del marco de legalidad, con el fin de lograr

las metas que se establezcan según la actividad desarrollada. Lo más

destacable de esta cita, es que menciona que tiene como principales objetivos
 28

establecer un nivel adecuado de impuestos para la empresa, dentro de la

legalidad vigente, con el fin de alcanzar los objetivos y metas de la empresa.

Sin embargo, a pesar de que ambos autores hablan acerca del nivel

impositivo, se considera que el texto citado por Parra (2006), es el más idóneo

para el desarrollo de esta investigación, dado que el mismo da un enfoque del

nivel impositivo centrado en los objetivos la planificación tributaria, el cual será

vital magnitud para el desarrollo de cada fase del trabajo, puesto que permitirá

realizar una planificación tributaria adecuada bajo el marco legal venezolano.

En efecto de lo observado, se presentan los siguientes impuestos

nacionales, como lo son el impuesto sobre la renta, el impuesto al valor

agregado, el impuesto a los grandes patrimonios y el impuesto a las grandes

transacciones financieras, que serán de utilidad para determinar el nivel

impositivo al cual está sometida Mega Hogar, C.A.

[Link]. NIVEL IMPOSITIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Con base en el argumento de Mejía (2015, p. 12), plantea que el impuesto

sobre la renta es el tributo que grava a las ganancias producidas por la

realización de actividades económicas, comerciales o profesionales que

generen rentabilidad, por una inversión, o a los ingresos provenientes del

trabajo para las personas que se encuentren bajo relación de dependencia,

por lo cual se considera al impuesto a la renta como un impuesto directo puesto

que permite recaudar recursos de los contribuyentes a través de la imposición

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de una tarifa sobre aquellos ingresos que se generan producto de las

actividades económicas y que mediante estas el Estado pueda financiar los

gastos públicos.

Por otra parte, García (2017, p. 47) define:

el impuesto sobre la renta es un tributo directo, no trasladable,

pagadero al fisco nacional por su poder de imperio, encargado de
gravar los enriquecimientos anuales de fuente territorial y/o
extraterritorial de los sujetos de derecho previstos como sujetos
pasivos (personas naturales residentes o no residentes y personas
jurídicas domiciliadas y no domiciliadas), netos y disponibles de
acuerdo a las reglas pre-vistas por la norma, que hayan sido
percibidos en dinero o en especie, pro-ducto de las actividades
previstas en la legislación como hecho imponible, siendo el
catalizador económico de la situación del país, por su impacto en el
Producto Interno Bruto (PIB) de la nación.

Continuando con la información anteriormente suministrada, se puede

entender que el impuesto sobre la renta es un tributo que deben pagar los

contribuyentes al fisco nacional y tomando en cuenta que se enfoca en gravar

los enriquecimientos anuales de las personas y empresas, tanto a nivel

nacional como internacional, de acuerdo con las reglas establecidas por la

normativa fiscal. Se menciona que este impuesto tiene un impacto significativo

en la economía del país, ya que afecta directamente al Producto Interno Bruto

(PIB) al influir en la distribución de la riqueza y los recursos.

Con respecto a las definiciones del impuesto sobre la renta de Mejía (2015)

y García (2017), expresan que es un impuesto que grava el enriquecimiento

de las personas naturales y jurídicas residentes en Venezuela. Sin embargo,

la definición de Mejía (2015), enfatiza que grava los ingresos obtenidos en el

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ejercicio de cualquier actividad económica, comerciales o profesionales. De

esta forma se destaca que este impuesto como directo, ya que se aplica

directamente a los contribuyentes sobre sus ingresos generados. Por esta

razón, los investigadores tomarán el concepto proporcionado por Mejía (2015),

ya que explica que el impuesto corresponde a un tributo que grava toda

actividad que termine generando renta.

En este contexto, es importante comprender conceptos clave como la tarifa,

base imponible y hecho imponible del impuesto sobre la renta, que son

elementos fundamentales para determinar la cantidad de impuesto que debe

pagar un contribuyente.

A) TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Partiendo de que el Glosario Aduanero Tributario del SENIAT (2013,

6/09/2023), define la tarifa como uno de los elementos cuantitativos del tributo

y comprende la magnitud o monto que se aplica a la base gravable y en virtud

de la cual se determina el valor final que debe pagar el sujeto pasivo de la

obligación tributaria. Por otra parte, Coll (Economipedia, 2020, 5/10/2023),

define que una tarifa es el precio o cuota, que debe pagar un consumidor o

usuario que desea utilizar un servicio, ya sea público o privado, o adquirir un

determinado producto.
 31

En tal sentido, se define la tarifa como un porcentaje que se aplica a la base

gravable y el precio final o el monto final, que es lo que tienen que pagar los

contribuyentes al Estado.

De esta forma la Ley del Impuesto Sobre la Renta (2015, p.13) en el artículo

52 expresa las tarifas a las que están sometidas las personas jurídicas. El

enriquecimiento global neto anual obtenido por los contribuyentes a que se

refiere el artículo 9° de esta ley, se gravará salvo disposición en contrario, con

base en la siguiente tarifa expresada en unidades tributarias (UT): por la

fracción comprendida hasta 2.000,00 15%, por la fracción que exceda de

2.000,00 hasta 3.000,00 22% y por la fracción que exceda de 3.000,00 34%

En tal sentido, el enriquecimiento global neto anual para la entidad es

gravado bajo la tarifa expuesta, la cual es expresada en unidades tributarias

comprendida en fracciones.

Entonces se determina que, para términos de la presente investigación, se

define la tarifa del impuesto sobre la renta, como el enriquecimiento global neto

anual obtenido por los contribuyentes, que se utiliza como base gravable y

dependiendo del valor, se podrá identificar el porcentaje que le corresponde

pagar el contribuyente al Estado.

Para concluir, los investigadores toman posición con la definición del

Glosario Aduanero Tributario del SENIAT (2013) y la Ley del Impuesto Sobre

la Renta (2015), debido a que la definición expuesta del glosario complementa

a lo estipulado por la ley.

 32

B) BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Para comenzar, el Glosario Aduanero Tributario del SENIAT (2013,

6/09/2023) planteó que la base imponible es la magnitud susceptible de una

expresión cuantitativa, definida por la ley que mide alguna dimensión

económica del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto a

los efectos de la liquidación del tributo, también se entiende como valor

numérico sobre el cual se aplica la alícuota del gravamen o la cantidad neta

en relación con la cual se aplican las tasas de tributos.

Así mismo, Economipedia (2020, 5/11/2023) establece que “es el monto de

capital y la magnitud que representa el hecho imponible, esto es, la base que

se utiliza en cada impuesto para medir la capacidad económica de una

persona.”

En este sentido, se comprende que la base imponible es el monto sobre el

cual se calculan los impuestos en base a la dimensión económica del hecho

imponible que una persona debe pagar y que se utiliza para medir la capacidad

económica del contribuyente.

De esta forma La Ley De Impuesto Sobre La Renta (2015, p. 5) en el

artículo 4, plantea que la base imponible para el cálculo del impuesto será el

resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al

enriquecimiento neto de fuente extraterritorial, no se admitirá la imputación de

pérdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o pérdida de fuente

territorial.
 33

En tal sentido, para la presente investigación se define que la base

imponible del Impuesto sobre la Renta, es una expresión cuantitativa, definida

por la ley que mide alguna dimensión económica del hecho imponible y que

debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la liquidación del tributo

esto quiere decir, que la base imponible para el cálculo del impuesto será el

resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al

enriquecimiento neto de fuente extraterritorial y no se admitirá la imputación

de pérdidas de fuente extraterritorial.

Expuesto lo anterior, los investigadores sientan posición con el Glosario

Aduanero Tributario del SENIAT (2013), dado que la definición expuesta busca

medir alguna dimensión económica de algún hecho imponible, así mismo, la

investigación queda enmarcada en los postulados de la Ley de Impuesto

Sobre la Renta (2015).

C) HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

De acuerdo al Código Orgánico Tributario (2020, p. 6) en el artículo 36,

explica que el hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para

tipificar el tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la obligación

tributaria. De igual forma el Glosario Aduanero Tributario del SENIAT (2013,

6/09/2023) define el hecho imponible como presupuesto establecido por la ley

para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación

tributaria.
 34

Expuesto esto se determina que el hecho imponible es el presupuesto

establecido por la ley para tipificar el tributo y nacimiento de la obligación

tributaria. En tal sentido, la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2015, p.1) en el

artículo 1, establece que los enriquecimientos anuales, netos y disponibles

obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según las normas

establecidas en esta Ley.

Dicho de otra forma, la base imponible del impuesto sobre la renta es

aquello, que disponen los enriquecimientos anuales, netos y disponibles,

obtenidos de forma monetaria o especie, que causarán el nacimiento de una

obligación tributaria.

En tal sentido, los investigadores sientan posición con el Código Orgánico

Tributario (2020), dado que el mismo define el hecho imponible como el

nacimiento de la obligación tributaria, de este modo es complementado por la

Ley De Impuesto Sobre La Renta (2015) ya que establece como se

determinará y originará el mismo en el caso de la renta del contribuyente.

[Link]. NIVEL IMPOSITIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Con el objetivo de medir el nivel impositivo presente en Mega Hogar, C.A.

se presenta el impuesto al valor agregado que es un gravamen que se aplica

sobre el consumo de bienes y servicios. Este impuesto se basa en el principio

de gravar el valor añadido en cada etapa de la cadena de producción y

 35

distribución, de manera que el consumidor final es quien finalmente paga el

impuesto.

Continuando con la idea, el artículo 1 de la ley del impuesto al valor

agregado (2020, p. 64), expresa que es un impuesto que grava la enajenación

de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,

aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas

naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho,

los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que

en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,

productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios

independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles

según la ley.

Por otro lado, Moya (2012, p. 305), explica que el impuesto al valor

agregado se paga en todas la etapas de producción pero no tiene efecto

acumulativo, pues el objeto de la imposición no es el valor total del bien sino

el mayor valor que el producto adquiere en cada etapa de la producción y

distribución, desde la materia prima hasta el producto terminado, y como las

sumas de valores agregados en las diversas etapas del proceso productivo y

distributivo corresponden a un importe igual al valor total del bien adquirido por

el consumidor, el impuesto permite gravar en distintas oportunidades las

cuotas sin omisiones tributarias ni doble importación.

 36

Por lo antes mencionado, se evidencia que ambas definiciones son

similares al momento de definir el impuesto al valor agregado, afirmando que

es un impuesto que grava la enajenación de bienes muebles, prestación de

servicio y la importación de bienes aplicable en el territorio nacional de acuerdo

a lo establecido por la ley.

Es de esta manera que, los investigadores fijan posición con lo expuesto

por la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2020) debido a que esta ley estipula

que el IVA es un impuesto general al consumo de bienes y prestaciones de

servicios, pero además menciona los diferentes entes que normalmente

realizan actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.

Para términos de la presente investigación, se define el impuesto al valor

agregado como aquel impuesto que grava la importación, compra y venta de

bienes y servicios que deben pagar las personas naturales y jurídicas que

están realizando estas operaciones dentro del territorio nacional.

A continuación, se presentará la alícuota, el hecho imponible y la base

imponible del impuesto al valor agregado con la finalidad de poder delimitar el

nivel impositivo que ejerce dicho impuesto.

A) ALÍCUOTA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El Glosario Aduanero Tributario del SENIAT (2013, 6/09/2023) establece

que la alícuota es aquel valor numérico porcentual aplicable a la base

imponible para determinar el monto del tributo a pagar o a reintegrar. Por otra
 37

parte, Rigobertoparedes (2023, 08/02/2024) define la alícuota como el

porcentaje legal aplicable sobre la base imponible para la determinación del

tributo.

En tal sentido, para efectos de esta investigación, se entiende que la

alícuota es el valor numérico porcentual aplicable a la base imponible para

determinar el monto del tributo a pagar.

De esta forma la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2020, p. 8) expresa

en el artículo 27 las alícuotas que se aplicarán para las actividades

determinadas en la misma. Así mismo, la alícuota general aplicable a la base

imponible correspondiente podrá ser modificada por el Ejecutivo Nacional y

está comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo

de dieciséis y medio por ciento (16,5%).

En relación a esto, se aplicará una alícuota adicional que podrá ser

modificada por el Ejecutivo Nacional y estará comprendida entre un límite

mínimo de quince por ciento (15%) y un máximo de veinte por ciento (20%) de

los bienes y prestaciones de servicios de consumo suntuario definidos en el

artículo 61 de esta Ley.

Entonces se determina que, para términos de esta investigación, se define

la alícuota del impuesto al valor agregado como el valor numérico porcentual

aplicable a la base imponible para determinar el monto del tributo a pagar, la

misma se divide en la compra-venta de productos y servicios que comprenden

un límite entre el ocho por ciento (8%) hasta el dieciséis coma cinco por ciento
 38

(16,5%) y los bienes y prestaciones de servicios de consumo suntuario que

van desde el quince por ciento (15%) hasta el veinte por ciento (20%).

Expuesto todo lo anterior, para efectos de esta investigación se decidió

sentar posición con el Glosario Aduanero Tributario del SENIAT (2013) y con

la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2020).

B) BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Como se mencionó anteriormente, la base imponible es la magnitud

susceptible de una expresión cuantitativa, definida por la ley que mide alguna

dimensión económica del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso

concreto a los efectos de liquidación del tributo.

La Ley del Impuesto al Valor Agregado (2020, p. 67) expresa desde el

artículo 20 hasta el 26 los casos en los que aplican la base imponible del

impuesto, donde en los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o

a crédito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio

corriente en el mercado, caso en el cual la base será este último precio y la

prestación de servicios, nacionales o provenientes del exterior, la base

imponible será el precio total facturado a título de contraprestación.

Entonces se determina que, para efectos de esta investigación, se define

la base imponible del impuesto al valor agregado como la expresión

cuantitativa que mide la dimensión económica del hecho imponible en los

cuales se aplican para la venta de bienes muebles que es el precio facturado

 39

del bien y el precio total facturado a título de contraprestación de la prestación

de servicios.

C) HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Empezando por la premisa de que se entiende por hecho imponible el

presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización

origina el nacimiento de la obligación tributaria.

La Ley del Impuesto al Valor Agregado (2020, p. 64) indica en el artículo 3,

las actividades, negocios jurídicos u operaciones que constituyen el hecho

imponible como lo son la venta de bienes muebles corporales, incluida la de

partes alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o

desincorporación de bienes muebles, realizado por los contribuyentes de este

impuesto. Así como, la importación definitiva de bienes muebles, la prestación

a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el

país, incluyendo aquéllos que provengan del exterior, en los términos de esta

Ley

Finalizando esta idea, para los términos de esta investigación, se define el

hecho imponible como las acciones en las que nace la obligación tributaria las

cuales son la venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes

alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o

desincorporación de bienes muebles, realizado por los contribuyentes de este

impuesto, la importación definitiva de bienes muebles, la prestación a título

 40

oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país,

incluyendo aquéllos que provengan del exterior, en los términos de la ley del

impuesto al valor agregado.

[Link]. NIVEL IMPOSITIVO DEL IMPUESTO A LOS GRANDES

PATRIMONIOS

Para determinar el nivel impositivo al cual se encuentra sometida Mega

Hogar, C.A. se hace indispensable el conocer el impuesto a los grandes

patrimonios, el cual se encuentra establecido como una ley constitucional.

De esta forma, se tiene que la Ley del Impuesto a los Grandes Patrimonios

(2019, p. 2) en su artículo 1 dicta la creación de un impuesto que grava el

patrimonio neto de las personas naturales y jurídicas calificadas como sujetos

pasivos especiales por la Administración Tributaria Nacional, cuyo patrimonio

tenga un valor igual o superior a cierto cincuenta millones de unidades

tributarias (150.000.000 U.T.).

Dicho lo anterior se determina que para el desarrollo de la presente

investigación se requiere de dar a conocer la alícuota, la base imponible y el

hecho imponible del impuesto a los grandes patrimonios. Igualmente

facilitando la determinación del nivel impositivo que ejerce respectivo

impuesto.
 41

A) ALÍCUOTA DEL IMPUESTO A LOS GRANDES PATRIMONIOS

Partiendo del hecho que la alícuota el valor numérico porcentual aplicable

a la base imponible para determinar el monto del tributo a pagar o a reintegrar

para el estado.

Se tiene que Grant Thornton (2020, 08/11/2023) promulga, el Ejecutivo

Nacional establecerá y podrá modificar la alícuota aplicable, la cual estará

comprendida por un límite mínimo de cero con veinticinco por ciento (0,25%)

y un máximo de uno con cincuenta por ciento (1,50%). Igualmente, el Ejecutivo

Nacional podrá establecer tarifas progresivas conforme al valor patrimonial.

Para la entrada en vigencia de la Ley Constitucional será de cero con

veinticinco por ciento (0,25%).

Siguiendo lo planteado, la Ley del Impuesto a los Grandes Patrimonios

(2019, p. 6) en su artículo 23 expone la alícuota impositiva aplicable al valor

del patrimonio neto determinado conforme a lo previsto en esta Ley

Constitucional, podrá ser modificada por el Ejecutivo Nacional y estará

comprendida entre un límite mínimo de cero con veinticinco por ciento (0,25%)

y un máximo de uno con cincuenta por ciento (1,50%). El Ejecutivo Nacional

podrá establecer tarifas progresivas conforme al valor patrimonial.

Partiendo de los supuestos anteriores, el rol que estos jugarán en el

desarrollo de este trabajo de investigación viene dado por el hecho de que la

planificación tributaria solo se llevará a cabo de forma efectiva tomando en

 42

cuenta las alícuotas de todos los impuestos nacionales a lo que se hace

referencia en este texto.

Para términos de la presente investigación se entendería que la alícuota

del impuesto a los grandes patrimonios como el valor numérico porcentual

aplicable a la base imponible para determinar el monto del tributo a pagar

aplicable al valor del patrimonio neto determinado, la cual podrá ser modificada

por el Ejecutivo Nacional y estará comprendida entre un límite mínimo de cero

con veinticinco por ciento (0,25%) y un máximo de uno con cincuenta por

ciento (1,50%).

De esta manera, dar a conocer las alícuotas del impuesto a los grandes

patrimonios es crucial para así establecer el capital que será direccionado

hacia el pago de este tributo, de esta forma los investigadores en su facultad

de elección toman posición con la Ley del Impuesto a los Grandes Patrimonios

(2019).

B) BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LOS GRANDES PATRIMONIOS

Se comprende como base imponible a la magnitud susceptible de una

expresión cuantitativa, definida por la ley que mide alguna dimensión

económica del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto a

los efectos de la liquidación del tributo.

En concordancia a esto, la firma de auditoria PricewaterhouseCoopers

(2019, 9/11/2023) define la base imponible del impuesto a los grandes

 43

patrimonios como el resultado de sumar el valor total de los bienes y derechos,

determinados conforme a las reglas establecidas, excluidos el valor de las

cargas y gravámenes que recaigan sobre los bienes, así como los bienes y

derechos exentos y exonerados.

De igual forma la Ley del Impuesto a los Grandes Patrimonios (2019, p. 5),

establece que será el resultado de sumar el valor total de los bienes y

derechos, determinados conforme a las reglas establecidas, excluidos el valor

de las cargas y gravámenes que recaigan sobre los bienes, así como los

bienes y derechos exentos y exonerados.

Debido a esto para el desarrollo de la planificación tributaria se entenderá

por base imponible del impuesto a los grandes patrimonios a la magnitud

susceptible de una expresión cuantitativa, definida que mide alguna dimensión

del hecho imponible que será el resultado de sumar el valor total de los bienes

y derechos, determinados conforme a las reglas establecidas, excluidos el

valor de las cargas y gravámenes que recaigan sobre los bienes, así como los

bienes y derechos exentos y exonerados.

Por lo tanto, los investigadores toman posición con Ley del Impuesto a los

Grandes Patrimonios (2019) para el desarrollo de las bases teóricas. Dado que

la ley es el fundamento legal adecuado para desarrollar la investigación y está

sujeta a lo promulgado por el poder ejecutivo.

 44

C) HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LOS GRANDES PATRIMONIOS

Partiendo de que el hecho imponible es el presupuesto establecido por la

ley para tipificar el tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la

obligación tributaria.

La firma PricewaterhouseCoopers (2019, 9/11/2023) en su boletín

informativo lo define como la propiedad o posesión del patrimonio atribuible a

los sujetos pasivos de impuesto en los términos establecidos en la Ley

Constitucional. La Ley no define los elementos que determinarán la propiedad

o posesión a estos fines. Por otra parte, la Ley del Impuesto a los Grandes

Patrimonios (2019 p. 6) establece que esta “Constituido por la propiedad o

posesión del patrimonio atribuible a los sujetos pasivos de impuesto en los

términos establecidos en la Ley Constitucional”.

A su vez, para el correcto desarrollo de la investigación se tiene en

consideración que el hecho imponible del impuesto a los grandes patrimonios

es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo constituido por

la propiedad del patrimonio atribuible a los sujetos pasivos de impuesto.

Dicho lo anterior, la presente investigación sienta posición con la Ley del

Impuesto a los Grandes Patrimonios dado que posee fundamentación legal

para el desarrollo de este punto y está sujeta a lo promulgado por el poder

ejecutivo nacional.
 45

[Link]. NIVEL IMPOSITIVO DEL IMPUESTO A LAS GRANDES

TRANSACCIONES FINANCIERAS

Para concluir con el objetivo de diagnosticar el nivel impositivo en Mega

Hogar C.A., se presenta el último impuesto a tratar, que es el impuesto grandes

transacciones financieras. En tal sentido, la Ley de Impuesto a las Grandes

Transacciones Financieras (2022, p. 2) en su artículo 1, este impuesto tiene

por objeto gravar las grandes transacciones financieras, en los términos

previstos en esta Ley.

Según Taxlatam (2022, 09/11/2023), define que es un impuesto indirecto y

regresivo, porque grava la riqueza presumida sobre la base de la mera

circulación del dinero y las extinciones de deudas, la carga tributaria no guarda

relación de proporción con la renta del contribuyente e incide en mayor

proporción en las personas de menor poder adquisitivo

Con respecto a las definiciones expuestas, se puede decir que la Ley del

Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (2022) y Taxlatam

(11/02/2024) tienen conceptos similares, sin embargo, hay algunas diferencias

entre ambos conceptos, difieren en su enfoque y aplicabilidad, debido a que la

Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (2022) se centra

en el objetivo y el alcance del impuesto, por otro lado, la definición de Taxlatam

(11/02/2024), se centra en las características del impuesto, a saber, su

naturaleza indirecta y regresiva.

 46

De acuerdo a lo anteriormente planeado, se tomará para esta investigación

el concepto proporcionado por Ley del Impuesto a las Grandes Transacciones

Financieras (2022) ya que explica de manera directa el uso de este impuesto.

Por lo tanto, para esta investigación se concreta que el impuesto a las

grandes transacciones financieras (2022) tiene como objetivo gravar las

operaciones financieras de mayor magnitud y establece un marco normativo

para su aplicación.

Por lo consiguiente, para la realización de la presente investigación se hace

indispensable el conocimiento de la alícuota, la base imponible y el hecho

imponible del impuesto a las grandes transacciones financieras con la finalidad

de medir el nivel impositivo que represente cual el impuesto a la entidad.

A) ALÍCUOTA DEL IMPUESTO A LAS GRANDES TRANSACCIONES

FINANCIERAS

Partiendo de que la alícuota se definió como el valor numérico porcentual

aplicable a la base imponible para determinar el monto del tributo a pagar o a

reintegrar.

La Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (2022, p. 2),

en su artículo 13, establece que la alícuota general aplicable a la base

imponible correspondiente será establecida por el Ejecutivo Nacional, y estará

comprendida entre un límite mínimo de cero por ciento (0%) y un máximo de

 47

dos por ciento (2%), salvo para las transacciones realizadas por los

contribuyentes señalados en los numerales 5 y 6 del artículo 4 de esta ley.

Así mismo, se aplicará una alícuota a las transacciones realizadas por los

contribuyentes señalados en el numeral 5 del artículo 4 de esta ley que será

establecida por el Ejecutivo Nacional, y estará comprendida entre un límite

mínimo de dos por ciento (2%) y un máximo de ocho por ciento (8%); en cuanto

a la alícuota para las transacciones efectuadas por los contribuyentes

señalados en el numeral 6 del artículo 4 de esta ley, será establecida por el

Ejecutivo Nacional, y estará comprendida entre un límite mínimo de dos por

ciento (2%) y un máximo de veinte por ciento (20%).

A su vez, Gálac (2022, 09/11/2023) señala que la alícuota aplicable por

concepto de impuesto a las grandes transacciones financieras, será del 2% o

el 3%, por lo tanto, las transacciones de mayor valor están sujetas a una

alícuota más alta, debido a que estos gravan las transacciones financieras

realizadas por personas o empresas con mayor capacidad económica.

Con respecto a lo mencionado, la ley establece una estructura de alícuotas

progresivas para el impuesto a las grandes transacciones financieras. Esta

afirmación es correcta, ya que el alícuota general del impuesto a las grandes

transacciones financieras es del 2%; de igual forma, Gálac (2022), plantea una

afirmación correcta, sin embargo, es importante señalar que la alícuota

aplicable a las transacciones realizadas por los contribuyentes señalados en

los numerales 5 y 6 del artículo 4 de la ley puede ser mayor al 2%,

 48

dependiendo del monto de la transacción y que es establecida por el Ejecutivo

Nacional.

Por lo tanto, para esta investigación se define la alícuota de los impuestos

a las grandes transacciones financieras, como un porcentaje o cantidad fija

que se aplica sobre una base imponible para determinar el monto de un tributo

a pagar o a reintegrar que puede variar entre 0% y 2%, según lo establecido

por el Ejecutivo Nacional. Sin embargo, existen alícuotas específicas para

ciertos contribuyentes, como los señalados en los numerales 5 y 6 del artículo

4 de la ley.

En concordancia a lo anteriormente planeado, se tomará para esta

investigación el concepto proporcionado por la Ley de Impuesto a las Grandes

Transacciones Financieras (2022) ya que posee una estructura detallada de

la alícuota correspondiente dependiente de la suma de los montos de cada

transacción.

B) BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LAS GRANDES

TRANSACCIONES FINANCIERAS

Comprendiendo que la base imponible es la magnitud susceptible de una

expresión cuantitativa definida por la ley, que mide alguna dimensión

económica del hecho imponible, y que debe aplicarse a cada caso concreto a

los efectos de la liquidación del tributo.

 49

Se presenta que la Ley del Impuesto a las Grandes Transacciones

Financieras (2022, p. 4), en su artículo 12, establece que la base imponible

estará constituida por el importe total de cada débito en cuenta u operación

gravada, y en los casos de cheques de gerencia, la base imponible estará

constituida por el importe del cheque. Por otro lado, Moore Venezuela (2023,

22/02/2024), indica que la base imponible estará constituida por el importe total

de cada debito en cuente u operación gravada.

De acuerdo a lo expuesto, se puede entender que el impuesto se aplica al

importe total de cada transacción gravada. La Ley del Impuesto a las Grandes

Transacciones Financieras (2022) y Moore (2023, 22/02/2024) presentan

conceptos similares, no obstante, la Ley del Impuesto a las Grandes

Transacciones Financieras (2022) otorga un panorama más amplio como el

caso de cheques de gerencia como base imponible del impuesto.

Expuesto todo lo anterior para términos de esta investigación, se puede

definir que la base imponible del impuesto a las grandes transacciones

financieras es el valor numérico que se utiliza para calcular el monto de un

tributo y se compone del importe total de cada débito en cuenta u operación

gravada, así como del importe del cheque en el caso de los cheques de

gerencia.

Por lo tanto, se tomará posición para esta investigación con el concepto de

la Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (2022), ya que

define de forma más detallada todo o que es cuantificable como dimensión

económica.
 50

C) HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LAS GRANDES

TRANSACCIONES FINANCIERAS

En torno a la premisa de que el hecho imponible es el presupuesto

establecido por la ley para la tipificación del tributo, y cuya realización origina

el nacimiento de la obligación tributaria.

La Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (2022, p. 3)

en su artículo 3, constituye hechos imponibles de este impuesto, los débitos

en cuentas bancarias, de corresponsalía, depósitos en custodia o en cualquier

otra clase de depósitos a la vista, fondos de activos líquidos, fiduciarios y en

otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero,

realizados en bancos y otras instituciones financieras, la cesión de cheques,

valores, depósitos en custodia pagados en efectivo y cualquier otro

instrumento negociable, a partir del segundo endoso la adquisición de cheques

de gerencia en efectivo.

De igual manera, las operaciones activas efectuadas por bancos y otras

instituciones financieras entre ellas mismas, y que tengan plazos no inferiores

a dos días hábiles bancarios, así como la transferencia de valores en custodia

entre distintos titulares, aun cuando no exista un desembolso a través de una

cuenta, la cancelación de deudas efectuadas sin mediación del sistema

financiero, por el pago u otro medio de extinción, los débitos en cuentas que

conformen sistemas de pagos organizados privados, no operados por el Banco

 51

Central de Venezuela y distintos del sistema nacional de pagos, y por último

los débitos en cuentas para pagos transfronterizos.

Con base a lo expuesto, para esta investigación se entiende el hecho

imponible del Impuesto a las grandes transacciones financieras al presupuesto

establecido por la ley para la tipificación del tributo como lo son los débitos en

cuentas bancarias, de corresponsalía, depósitos en custodia o en cualquier

otra clase de depósitos a la vista, fondos de activos líquidos, fiduciarios y en

otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero,

realizados en bancos y otras instituciones financieras, la cesión de cheques,

valores, depósitos en custodia pagados en efectivo y cualquier otro

instrumento negociable, a partir del segundo endoso la adquisición de cheques

de gerencia en efectivo.

2.2.3. EXENCIONES Y EXONERACIONES LEGALES

Bajo el paradigma del desarrollo de una planificación tributaria, Parra (2006,

p. 36) expresa que “es necesario la posición del empresario frente al

cumplimiento de la ley, pues ante todo la planeación debe marcarse dentro de

la legalidad, por cuanto si está fuera de no tiene sentido.” Esta idea se refiere

a que la planificación tributaria siempre debe mantenerse en el marco de la

ley, para asegurar así la integridad legal de la empresa.

Seguido de esto, se tiene que el Código Orgánico Tributario (2020, p. 10),

expresa que exención es la dispensa total o parcial del pago de la obligación

 52

tributaria otorgada por la ley, y la exoneración es la dispensa total o parcial del

pago de la obligación tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en los casos

autorizados por la ley. En este sentido, la exención fiscal se refiere al permiso

que ofrece la ley de no tener que pagar la totalidad o gran parte del pago del

impuesto que corresponda, y a su vez la exoneración, refiere al permiso de no

pagar total o parcialmente un impuesto dado por el Poder Ejecutivo.

De acuerdo a lo planteado anteriormente, los investigadores considerarán

la definición del Código Orgánico Tributario (2020), para el desarrollo de la

investigación, debido a que logra presentar como Mega Hogar C.A. pudiese

estar siendo sujeto de alguna dispensa total o parcial del pago de un impuesto

otorgada por una ley o por el Poder Ejecutivo. En tal sentido se presentan las

exenciones y exoneraciones legales de los impuestos tratados con

anterioridad en el nivel impositivo.

[Link]. EXENCIONES

El Glosario Aduanero Tributario del SENIAT (2013, 6/09/2023), establece

que la exención es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria

otorgada por la ley. De igual forma Economipedia (2020, 14/10/2023) la define

como un derecho por el cual un hecho por el que debía pagarse impuesto

queda exonerado del mismo. Así, el contribuyente queda liberado de ese

tributo por mandato de la ley.

 53

En tal sentido, se comprende la exención como es la dispensa total o parcial

del pago de la obligación tributaria otorgada por la ley que regule determinado

impuesto.

A fines de la investigación presente, los investigadores en virtud de guiar el

sentido de la presente investigación han sentado posición con el Glosario

Aduanero Tributario del SENIAT, dado que el mismo hace mención a que

dicha dispensa de la obligación tributaria puede ser total o parcial. A su vez a

continuación se expondrán las exenciones establecidas en leyes o decretos

con rango valor y fuerza de ley como lo es el impuesto sobre la renta, el

impuesto al valor agregado, el impuesto a los grandes patrimonios y el

impuesto a las grandes transacciones financieras con la finalidad de identificar

cuáles de estas aplican a Mega Hogar C.A.

A) EXENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Partiendo del hecho de que las exenciones son la dispensa total o parcial

del pago de la obligación tributaria otorgada por la ley. La Ley del Impuesto

Sobre la Renta (2015, p. 7), el artículo 14, expone a las personas jurídicas que

están exentas del pago de respectivo impuesto.

Estas son las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central

de Venezuela y el Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela, así

como los demás institutos autónomos que determina la Ley; las instituciones

benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan

 54

obtenido como medio para lograr los fines antes señalados; las instituciones

de ahorro y previsión social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro

por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades

que les son propias.

Siguiendo el orden de ideas, también están exentas de impuestos las

empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de

hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios

provenientes del valor comercial que les sea reconocido por sus asociados a

los activos destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los convenios

de asociación que dichas empresas celebren en conformidad con la Ley

Orgánica que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los

Hidrocarburos o mediante contratos de interés nacional previstos en la

Constitución.

En concordancia a lo expuesto, Mega Hogar, C.A., no está exenta de

cancelar el impuesto sobre la renta de forma total como parcial, por tal motivo

se hace necesario el desarrollo de la planificación tributaria con el objetivo de

no incurrir en una sobre tributación.

Finalmente, a términos de la investigación a desarrollar los investigadores

entienden que las exenciones del impuesto sobre la renta son la dispensa total

o parcial del pago de la obligación tributaria concedida por la ley para el

enriquecimiento de las entidades venezolanas de carácter público, el Banco

Central de Venezuela y el Banco de Desarrollo Económico y Social de

Venezuela, institutos autónomos que determina la ley, las instituciones

 55

benéficas y de asistencia social, las instituciones de ahorro y previsión social,

los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro.

B) EXENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Como se mencionó anteriormente, las exenciones son la dispensa parcial

o total de la obligación del pago del tributo, los cuales son otorgados por la ley.

Así mismo, en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2020, p. 66), establece

que, en el artículo 17, estarán exentos del impuesto establecido por la ley, las

importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artículo 18 de esta

Ley, así como las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y

consulares acreditados en el país, de acuerdo con los convenios

internacionales suscritos por la República Bolivariana de Venezuela.

También las importaciones efectuadas por instituciones u organismos

internacionales a que pertenezca por la República Bolivariana de Venezuela y

por sus funcionarios, cuando procediere la exención de acuerdo con los

convenios internacionales suscritos por República Bolivariana de Venezuela.

Igualmente, las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes

de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando estén bajo régimen de

equipaje; así como, las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo

con la legislación especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras; así

mismo las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones,

 56

corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para

cumplimiento de sus fines propios tampoco quedan exentas.

De igual forma, las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el

Banco Central de Venezuela, así como los materiales o insumos para la

elaboración de los mismas por el órgano competente del Poder Público

Nacional, así como las importaciones de equipos científicos y educativos

requeridos por las instituciones públicas dedicadas a la investigación y a la

docencia.

En el caso de esta investigación, Mega Hogar C.A., no está exenta de

cancelar el respectivo impuesto sobre el valor agregado, por tal motivo se hace

en gran medida necesaria establecer una planificación tributaria a la persona

jurídica.

Expuesto todo lo anterior, para la presente investigación se define las

exenciones del impuesto al valor agregado como la dispensa total o parcial del

pago de la obligación tributaria concedida por la ley para las importaciones de

los bienes y servicios mencionados en el artículo 18 de esta ley, así como las

importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares

acreditados en el país, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos

por la República Bolivariana de Venezuela.

 57

C) EXENCIONES DEL IMPUESTO A LOS GRANDES PATRIMONIOS

Bajo la premisa de que la exención es la dispensa total o parcial del pago

de la obligación tributaria otorgada por la ley, la Ley del Impuesto a los Grandes

Patrimonios (2019, p. 5) en su artículo 13 expone que, los sujetos, entidades,

personas naturales o jurídicas, entre otros, que estarán exentos del impuesto

a los grandes patrimonios como lo son la República y demás entes político

territoriales, el Banco Central de Venezuela.

Así como, los entes descentralizados funcionalmente, la vivienda registrada

como principal ante la Administración Tributaria, el ajuar doméstico,

entendiéndose por tal los efectos personales y del hogar, utensilios domésticos

y demás bienes muebles de uso particular del contribuyente, excepto los

bienes a los que se refiere el artículo 20 de esta Ley Constitucional.

En segundo lugar, las prestaciones sociales y demás beneficios derivados

de las relaciones laborales, incluyendo los aportes y rendimientos de los

fondos de ahorro y cajas de ahorro de los trabajadores y trabajadoras, los

bienes y derechos de propiedad comunal, en los términos establecidos en el

Reglamento que se dicte al respecto, los activos invertidos en actividades

agrícolas, pecuarias, acuícolas, piscícolas y pesqueras, siempre que estas

sean la actividad principal del contribuyente y se realicen a nivel primario.

En último lugar, la obra propia de los artistas mientras sean propiedad del

autor y los bienes situados en el país, pertenecientes a las misiones

diplomáticas y consulares extranjeras, en la medida y con las limitaciones que

 58

establezcan los convenios internacionales aplicables y a condición de

reciprocidad.

Presentado lo anterior, para términos de la investigación se entiende que

las exenciones del impuesto a los grandes patrimonios son la dispensa total

o parcial del pago de un impuesto que la ley otorga a la República y demás

entes políticos territoriales, el Banco Central de Venezuela, viviendas

registradas como principal ante la Administración Tributaria, ajuar doméstico,

prestaciones sociales y beneficios laborales, bienes y derechos de propiedad

comunal, activos invertidos en actividades agrícolas, pecuarias, acuícolas,

piscícolas y pesqueras, obras propias de artistas y bienes situados en el país

pertenecientes a misiones diplomáticas y consulares extranjeras

Para concluir con este punto, Mega Hogar C.A., presenta algunas de las

características para considerarse exento del mismo, por tal motivo se hace

necesario identificar las exenciones para cuales califica la misma, por medio

del desarrollo de una planificación tributaria.

D) EXENCIONES DEL IMPUESTO A LAS GRANDES TRANSACCIONES

FINANCIERAS

Bajo el hecho de que la exención es la dispensa total o parcial del pago de

la obligación tributaria otorgada por la ley, la Ley del Impuesto a las Grandes

Transacciones Financieras (2022, p. 3) en su artículo 8, expone que están

exentos del pago de este impuesto la república y demás entes político

 59

territoriales, el Banco Central de Venezuela, las entidades de carácter público

con o sin fines empresariales, calificadas como sujetos pasivos especiales, las

operaciones cambiarias realizadas por un operador cambiario debidamente

autorizado, el primer endoso que se realice en cheques, valores, depósitos en

custodia pagados en efectivo y cualquier otro instrumento negociable.

De igual forma, los débitos que generen la compra, venta y transferencia

de la custodia en títulos valores emitidos o avalados por la república o el Banco

Central de Venezuela, así como los débitos o retiros relacionados con la

liquidación del capital o intereses de los mismos y los títulos negociados en la

bolsa agrícola y la bolsa de valores, las operaciones de transferencias de

fondos que realice el o la titular entre sus cuentas, en bancos o instituciones

financieras constituidas y domiciliadas en la República Bolivariana de

Venezuela.

Al mismo tiempo, los débitos en cuentas corrientes de misiones

diplomáticas o consulares y de sus funcionarios o funcionarias extranjeras

acreditadas en la República Bolivariana de Venezuela, los débitos en cuenta

por transferencias o emisión de cheques personales o de gerencia para el

pago de tributos cuyo beneficiario sea el Tesoro Nacional, los débitos o retiros

realizados en las cuentas de la Cámara de Compensación Bancaria, las

cuentas de compensación de tarjetas de crédito, las cuentas de corresponsalía

nacional y las cuentas operativas compensadoras de la banca y la compra-

venta de efectivo en la cuenta única mantenida en el Banco Central de

Venezuela, por los Bancos y otras Instituciones Financieras.

 60

En este caso, Mega Hogar C.A. no queda totalmente exenta de cancelar el

impuesto a las grandes transacciones financieras, por tal motivo se hace

necesario el desarrollar la planificación tributaria con la finalidad de determinar

las exenciones que puede aprovechar en materia de este impuesto.

En consecuencia, se puede deducir que las exenciones del impuesto a las

grandes transacciones financieras es la dispensa total o parcial del pago de

un impuesto que la ley otorga a la república y demás entes políticos

territoriales, el Banco Central de Venezuela, viviendas registradas como

principal ante la Administración Tributaria, ajuar doméstico, prestaciones

sociales y beneficios laborales, bienes y derechos de propiedad comunal,

activos invertidos en actividades agrícolas, pecuarias, acuícolas, piscícolas y

pesqueras, obras propias de artistas y bienes situados en el país

pertenecientes a misiones diplomáticas y consulares extranjeras, siempre y

cuando se cumplan ciertas condiciones establecidas por la ley.

[Link]. EXONERACIONES

El Glosario Aduanero Tributario del SENIAT (2013, 6/09/2023), establece

que es una dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,

otorgada por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por ley. Así mismo,

Economipedia (2021, 01/10/2023) define las exoneraciones como dispensar a

una persona física o jurídica de una carga u obligación que había contraído a

través de contrato o por mandato de una norma.

 61

En tal sentido de define la exoneración como una dispensa total o parcial

del pago de la obligación tributaria, otorgada por el Poder Ejecutivo en los

casos autorizados por Ley para las personas naturales o jurídicas.

Expuesto lo anterior, los investigadores sientan posición con el Glosario

Aduanero Tributario del SENIAT (2013) dado que otorga una definición más

acertada en cuanto al contexto de la investigación, la misma es explicita al

referir que la dispensa solo debe ser otorgada por el Poder Ejecutivo.

En concordancia a lo expuesto, se presentan las exoneraciones otorgadas

por el Poder Ejecutivo al impuesto sobre la renta, el impuesto al valor

agregado, el impuesto a los grandes patrimonios y el impuesto a grandes

transacciones financieras con la finalidad de identificar exoneraciones que

pudiesen ser aprovechadas por Mega Hogar C.A. al momento de desarrollar

una planificación tributaria.

A) EXONERACIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Entendido que la exoneración como la dispensa total o parcial del pago de

la obligación tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos

autorizados por la Ley, el Decreto Numero 4.806 (2023, p. 1) en su artículo 1

establece que se exonera del pago del Impuesto sobre la Renta, en los

términos y condiciones previstos en este Decreto, a los enriquecimientos

obtenidos por los tenedores, personas naturales y jurídicas residenciadas o

domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela, provenientes de las

 62

inversiones que realicen en títulos valores u otros instrumentos de similar

naturaleza emitidos y avalados por el Banco Central de Venezuela.

Con el objetivo de conocer las exoneraciones dadas por el Poder Ejecutivo,

el Decreto Numero 4.806 (2023) dictamina las misma en materia del impuesto

sobre la renta. Dicho decreto funcionará como base para el desarrollo de la

planificación tributaria para Mega Hogar C.A, debido a que la misma pudiese

estar afectada a lo promulgado en el decreto al momento de realizar sus

operaciones.

Expuesto todo lo anterior, para términos de la presente investigación se

definen las exoneraciones del impuesto sobre la renta como la dispensa total

o parcial del pago de la obligación tributaria concedida por el poder Ejecutivo,

para los enriquecimientos obtenidos por tenedores, personas naturales,

jurídicas, que estén residenciadas en Venezuela provenientes de las

inversiones que realicen en títulos valores u otros instrumentos de similar

naturaleza emitidos y avalados por el Banco Central de Venezuela

B) EXONERACIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Como se explicó con anterioridad, las exoneraciones son la dispensa total

o parcial de la obligación del pago del tributo, el cual es otorgado por el poder

ejecutivo.

En torno a esto, el Decreto Numero 4.683 (2022, p. 2) en su artículo 3

expone que se exonera el impuesto de importación y el impuesto al valor

 63

agregado, en los términos y condiciones previstos en este decreto, a las

importaciones definitivas de bienes muebles corporales, nuevos o usados, en

cuanto sea aplicable, realizadas por los órganos y entes de la Administración

Pública Nacional.

Además las realizadas con recursos propios, por las personas naturales o

jurídicas, clasificados en los códigos arancelarios señalados en el Apéndice I

que forma parte integrante de este Decreto. Este beneficio tributario opera de

pleno derecho.

Con la finalidad de identificar las exoneraciones dictaminadas por el Poder

Ejecutivo el Decreto Numero 4.683 (2022) determina las promulgadas para el

impuesto al valor agregado. Este decreto funcionará como base para el

desarrollo de la planificación tributaria para Mega Hogar C.A, debido a que la

misma pudiese estar afectada a lo promulgado en el decreto al momento de

realizar sus operaciones de compra o venta.

Expuesto lo anterior, para términos de la presente investigación se definen

las exoneraciones del impuesto al valor agregado como la dispensa total o

parcial del pago del impuesto concedido por el poder ejecutivo, donde se

exonera el impuesto de importación y el impuesto al valor agregado.

Así como, las importaciones definitivas de bienes muebles corporales,

nuevos o usados, en cuanto sea aplicable, realizadas por los órganos y entes

de la Administración Pública Nacional, así como las realizadas con recursos

propios, por las personas naturales o jurídicas.

 64

C) EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LOS GRANDES PATRIMONIOS

Entendiendo que la exoneración dispensa total o parcial del pago de la

obligación tributaria, concedida potestativamente por el Poder Ejecutivo en los

casos autorizados por ley, la Ley de Impuesto a los Grandes Patrimonios

(2019, p. 5) según el artículo 14, el Presidente o Presidenta de la República

podrá otorgar exoneraciones del pago del impuesto previsto en esta Ley

Constitucional a determinadas categorías de sujetos pasivos especiales,

sectores estratégicos para la inversión extranjera y el desarrollo nacional.

Así como a determinadas categorías de activos, bonos de deuda pública

nacional o cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República o

por sus entes con fines empresariales.

Expuesto lo anterior se entiende como exenciones del impuesto a los

grandes patrimonios a las dispensas totales o parciales del pago de impuestos

que se conceden a determinadas categorías de sujetos pasivos, sectores

estratégicos para la inversión extranjera y el desarrollo nacional, así como a

determinadas categorías de activos, bonos de deuda pública nacional o

cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República con fines

empresariales.

El decreto que declare la exoneración deberá regular los términos y

condiciones de la misma, en este caso, a la fecha de la presente investigación

el Ejecutivo Nacional no ha emitido decretos de exoneración que afecten a

personas jurídicas como lo es Mega Hogar, C.A.

 65

D) EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LAS GRANDES

TRANSACCIONES FINANCIERAS

Partiendo de la premisa de que la exoneración es un descargo total o

parcial del pago de la obligación tributaria, otorgada por el Poder Ejecutivo

Nacional, se tiene que la Ley del Impuestos a las Grandes Transacciones

Financieras (2022, p. 4), el artículo 23 establece que los decretos de

exoneración que se dicten en ejecución de esta norma deberán señalar las

condiciones, plazos, requisitos y controles requeridos, para lograr los fines de

política fiscal perseguidas en el orden coyuntural, sectorial y regional.

Siguiendo este orden de ideas, la exoneración concedida a las

transacciones realizadas por los contribuyentes señalados en los numerales 5

y 6 del artículo 4 de esta Ley será igualmente otorgada a las transacciones

realizadas en moneda de curso legal en el país o en criptomonedas o

criptoactivos emitidos por la República Bolivariana de Venezuela.

Seguidamente, señala el numeral 5 del artículo 4 las personas naturales,

jurídicas y las entidades económicas sin personalidad jurídica, por los pagos

realizados en moneda distinta a la de curso legal en el país, o en

criptomonedas o criptoactivos diferentes a los emitidos por la República

Bolivariana de Venezuela, dentro del sistema bancario nacional, sin

intermediación de corresponsal bancario, de conformidad con las políticas,

autorizaciones excepcionales y parámetros establecidos por el Banco Central

de Venezuela.
 66

Finalmente, expresa el numeral 6 del artículo 4 las personas naturales,

jurídicas y las entidades económicas sin personalidad jurídica, por los pagos

realizados a personas calificadas como sujeto pasivo especial, en moneda

distinta a la de curso legal en el país, o en criptomonedas o criptoactivos

diferentes a los emitidos por la República Bolivariana de Venezuela, sin

mediación de instituciones financieras.

Por otro lado, el Decreto Numero 4.647 (2022, p. 1), en su artículo 1,

establece que se exonera del pago del impuesto a las grandes transacciones

financieras todos los débitos que generen la compra, venta y transferencia de

la custodia en títulos valores emitidos o avalados por la República o el Banco

Central de Venezuela.

Así como los débitos o retiros relacionados con la liquidación del capital o

intereses de los mismos y los títulos negociados a través de las bolsas valores,

realizados en moneda distinta a la de curso legal en el país o en criptomonedas

o criptoactivos diferentes a los emitidos por la República Bolivariana de

Venezuela.

En base a lo mencionado; la Ley del Impuesto a las Grandes Transacciones

Financieras establece condiciones y beneficiarios específicos para las

exoneraciones, en cambio, el Decreto Número 4.647 (2022), se enfoca en

exonerar ciertas transacciones financieras relacionadas con títulos valores

emitidos por entidades específicas. Ambos instrumentos abordan aspectos

fiscales y financieros, pero con enfoques y alcances diferentes.

 67

Por lo tanto, para esta investigación se toma posición en el Decreto 4.647

(2022) debido a que respalda y complementa la Ley del Impuesto a las

Grandes Transacciones Financieras al establecer exoneraciones específicas

para ciertas operaciones financieras, además de exponer explícitamente las

condiciones y requisitos que deben cumplirse para acceder a esta, como

señalar las finalidades de política fiscal perseguidas en el orden coyuntural,

sectorial y regional.

Por consecuente, Mega Hogar C.A. no queda exonerada de cancelar el

impuesto a las grandes transacciones financieras, por tal motivo se hace

necesario diseñar una planificación tributaria a la empresa.

En definitiva, se define que la exoneración del impuesto a las grandes

transacciones financieras son la exención total o parcial del pago de impuestos

que concede el poder ejecutivo, la cual este beneficio fiscal exime del pago del

impuesto a las grandes transacciones financieras los débitos generados por la

compra, venta y transferencia de la custodia en títulos valores emitidos o

avalados por la República o el Banco Central de Venezuela.

Así como los débitos o retiros relacionados con la liquidación del capital o

intereses de los mismos, y los títulos negociados a través de las bolsas de

valores, realizados en moneda distinta a la de curso legal en el país o en

criptomonedas o criptoactivos diferentes a los emitidos por la República

Bolivariana de Venezuela.
 68

3. SISTEMA DE VARIABLES

3.1. DEFINICIÓN NOMINAL

Planificación tributaria.

3.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL

El proceso que permite racionalizar la toma de decisiones, dirigido a no

pagar más impuestos de los que corresponden, pero pagando todos los

impuestos que se deban paga, previniendo ser víctima de juego del suma cero

social (Galarraga, 2002, p. 98).

3.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL

La planificación tributaria es el proceso que permite a Mega Hogar, C.A.

racionalizar la toma de decisiones, dirigido a no pagar más impuestos de los

que corresponden, pero pagando todos los impuestos que se deban pagar,

previniendo ser víctima de juego del suma cero social.

Lo cual será diseñado a partir de la información obtenida con el

instrumento elaborado por los investigadores (2024) considerando las

dimensiones, subdimensiones e indicadores que se observan en el siguiente

cuadro.
 69

Cuadro 1
Operacionalización de la Variable

Objetivo General: Diseñar la planificación tributaria de los impuestos

nacionales para Mega Hogar, C.A.
Objetivos Sub
Variable Dimensión Indicadores
Específicos dimensión

Tarifa del impuesto

sobre la renta

Nivel Base imponible del

impositivo impuesto sobre la
del impuesto renta
sobre la renta
Hecho imponible del
impuesto sobre la
renta
Diagnosticar Alícuota del
el nivel impuesto
Nivel Nivel
impositivo al valor agregado
impositivo impositivo
de los Planificación Base imponible del
de los del impuesto
impuestos Tributaria impuesto al valor
impuestos al
nacionales agregado
nacionales valor
en Mega
Hecho imponible
Hogar, C.A. agregado
del impuesto al valor
agregado
Alícuota del
impuesto
a los grandes
Nivel patrimonios
impositivo Base imponible
del impuesto del impuesto a los
a los grandes grandes patrimonios
patrimonios Hecho
imponible
del impuesto a los
grandes patrimonios
 70

Cuadro 1
(Cont…)

Objetivo General: Diseñar la planificación tributaria de los impuestos

nacionales para Mega Hogar, C.A.
Objetivos Sub
Variable Dimensión Indicadores
Específicos dimensión
Alícuota del
impuesto
a las grandes
transacciones
Diagnosticar
financieras
el nivel Nivel
Nivel Base imponible
impositivo impositivo
impositivo del impuesto a las
de los del impuesto
de los grandes
impuestos a las grandes
impuestos transacciones
nacionales transacciones
nacionales financieras
en Mega financieras
Hecho imponible
Hogar, C.A.
del impuesto a
las grandes
transacciones
financieras
Exenciones
del impuesto
Planificación
sobre la renta
Tributaria
Exenciones del
impuesto al valor
agregado
Identificar las
Exenciones del
exenciones y
impuesto a los
exoneraciones
grandes
legales de los Exenciones y
patrimonios
impuestos exoneraciones Exenciones
Exenciones del
nacionales legales
impuesto a las
aplicadas en
grandes
Mega Hogar,
transacciones
C.A.
financieras
Hecho
imponible
del impuesto a los
grandes
patrimonios
 71

Cuadro 1
(Cont…)

Objetivo General: Diseñar la planificación tributaria de los impuestos

nacionales para Mega Hogar, C.A.
Objetivos Sub
Variable Dimensión Indicadores
Específicos dimensión
Exoneraciones
del impuesto
sobre la renta
Identificar las Exoneraciones del
exenciones y impuesto al valor
exoneraciones agregado
legales de los Exenciones y Exoneraciones del
impuestos exoneraciones Exoneraciones impuesto a los
nacionales legales grandes
aplicadas en patrimonios
Mega Hogar, Exoneraciones del
C.A. impuesto a las
grandes
transacciones
financieras
Establecer los Planificación
objetivos de la Tributaria
planificación
tributaria de los
impuestos
nacionales para
Mega Hogar,
C.A.
Objetivos que serán alcanzados a través de la
Establecer la propuesta
calendarización
de las
obligaciones
tributarias de
los impuestos
nacionales
para Mega
Hogar, C.A.
 72

Cuadro 1
(Cont…)

Objetivo General: Diseñar la planificación tributaria de los impuestos

nacionales para Mega Hogar, C.A.
Objetivos Sub
Variable Dimensión Indicadores
Específicos dimensión
Establecer la
programación
de los montos
a pagar de los
impuestos
nacionales
para Mega
Hogar, C.A.
Planificación Objetivos que serán alcanzados a través de la
Elaborar la Tributaria propuesta
guía de la
planificación
tributaria en
materia de
impuestos
nacionales
para Mega
Hogar, C.A.
Fuente: Chourio, Martínez, Montiel y Urdaneta (2023)