APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO 1 POR CESAR VILLENA

Conceptos fundamentales de derecho tributario

¿Cuál es la diferencia entre recursos originarios y derivados?

Originarios y derivados. Los originarios surgen del propio patrimonio del estado o de
una actividad propia. Los derivados surgen de la riqueza de los particulares y se obtienen a
partir del poder de imperio del estado. Mixtos: por ejemplo, las herencias vacantes.

En ningún TRIBUTO hay CONTRAPRESTACIÓN, porque es una obligación coactiva

impuesta por el estado.

¿Qué es un tributo?

Es una obligación de dar coactiva por ley, que el Estado hace en virtud de su poder
de imperio. O sea, es una coacción unilateral basada en la soberanía del Estado, por eso no
puede nunca surgir del acuerdo de voluntades. Es una imposición coactiva unilateral de
pagar que impone el Estado, y no importa el nombre que el legislador le dé.

- Obligación unilateral
- ingreso coactivo
- origen legal
- carácter personal
- naturaleza pecuniaria de la prestación

García Vizcaíno → Primera aproximación→ prestación obligatoria, en dinero o en

especie, que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley → la
clave es la obligatoriedad (p. 31)

Blumenstein→ prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente autorizado al efecto

por aquel, en virtud de su soberanía territorial, exige a sujetos económicos sujetos a la
misma→ rescata la noción de soberanía en lugar de imperio, pero es discutible si la noción
de soberanía territorial abarca la posibilidad de extender el poder tributario más allá de su
territorio.

¿Cuál es la naturaleza del tributo?

Para los privatistas, son derechos o cargas reales, que, en el caso de los inmobiliarios,
se asemejan a las obligaciones ob rem.

Para los contractualistas, son precios derivados del contrato social entre el Estado y los
particulares.
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Para los publicistas (escuela italiana, p. ej.), los tributos son una obligación unilateral,
impuesta coercitivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio.

¿Qué es un impuesto?

GV: prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su

poder de imperio, exige, en virtud de ley, sin obligarse a una contraprestación respecto del
contribuyente, directamente relacionada con dicha prestación. Por medio del impuesto son
retribuidos servicios indivisibles prestados por el Estado, es decir, aquellos que, si bien son
útiles a toda la comunidad, resulta imposible, en la práctica, efectuar su particularización
en lo ateniente a personas determinadas (p. ej., defensa, actividad normativa general) (pp.
36-37)

Obligación unilateral impuesta por el Estado, gracias a su soberanía, cuyo hecho

generador es independiente de una actividad estatal divisible.

¿Cómo se refiere la CN a los tributos?

El Artículo 4° dice que el Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los
fondos del Tesoro Nacional, formado del producto de derechos de importación y
exportación; del de la venta o locación de tierras de propiedad nacional, de la renta de
Correos, de las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población
imponga el Congreso General, y de los empréstitos y operaciones de crédito que decrete el
mismo Congreso para urgencias de la Nación, o para empresas de utilidad nacional.

Así, el art. 4 → habla entonces de DERECHOS, RENTA y CONTRIBUCIONES impuestas

por el Congreso, para referirse a los TRIBUTOS.

La palabra ¨contribución¨ aparece en los artículos 4, 17, 20, 52 y 75 Inc. 2.

La palabra ¨derecho¨ aparece en los artículos 75 Inc. 1; 9; 10; 11; 12.

La palabra ¨impuesto¨ aparece en el art. 16. La frase ¨materia tributaria¨ aparece en

los artículos 99 Inc. 3; 39. Estos dos artículos son de la reforma del ´94. En Argentina no hay
ninguna definición legal de ¨tributo¨.

¿Qué es una tasa?

GV→ Toda prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de

su poder de imperio, exige, en virtud de ley, por un servicio o actividad estatal que se
particulariza o individualiza en el obligado al pago. Esto es, tal servicio, tiene carácter de
divisible, porque está determinado y concretado en relación con los individuos a quienes él
atañe (p. ej., administración de justicia, autorización municipal para construir, utilización
particular del dominio público). (p. 37)
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Obligación unilateral impuesta por el Estado, en función de su soberanía, cuyo hecho

generador es la prestación estatal concreta, efectiva e individualizada.

¿Qué es una contribución especial?

Toda prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su

poder de imperio, exige, en virtud de ley, por beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realización de obras o gastos públicos, o de especiales actividades estatales.

¿Cuál es la diferencia entre contribución de mejoras y contribuciones

parafiscales?

Las primeras se caracterizan por la existencia de un beneficio derivado de una obra

pública (p. ej., por una pavimentación, por la instalación de una red de alumbrado público).

En cambio, las segundas son contribuciones especiales recaudadas para asegurar el

financiamiento autónomo de ciertos entes públicos.

¿Cuál es la conceptualización de Ataliba?

Para Ataliba, hay dos tipos de tributos:

Los vinculados: la obligación unilateral depende de desempeño de una actuación

estatal relativa al obligado (tasas y contribuciones especiales).

No vinculados: el hecho generador está totalmente desvinculado de cualquier

actuación estatal (impuestos).

¿Cuál es la estructura de la norma jurídica?

La norma jurídica = juicio hipotético + consecuente. = hipótesis general +

consecuencia = hecho imponible + obligación de pago= antecedente + consecuente.

Las especies tributarias se definen por el hecho imponible, ya que todas deben
pagar. En el impuesto, el hecho imponible no contempla ninguna actividad estatal. Contiene
un hecho imponible independiente de toda actividad estatal. En el impuesto, el hecho
imponible es una manifestación de la capacidad contributiva (CC)

¿Qué es la capacidad contributiva?

La CC es una revelación de la riqueza valorada políticamente por el legislador. No

puede haber tributos sin riqueza (Jarach). La CC se manifiesta a través de tres formas:
patrimonio, ingreso y consumo. Urresti, agrega una forma más que son los que gravan la
circulación de riqueza.
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El Fallo Navarro Viola de Herrera (CSJ, 1989): ¨El derecho de propiedad no se limita
a una garantía formal, sino que tiende a impedir que se prive de contenido real a aquel
derecho, por ello, para que la tacha de confiscatoriedad pueda prosperar, es necesaria la
demostración de que el gravamen cuestionado excede la capacidad económica o financiera
del contribuyente, circunstancia que sólo puede encontrarse en la manifestación de riqueza
o capacidad contributiva.¨

¿Qué visión tiene Spisso sobre la Capacidad Contributiva?

El concepto de capacidad contributiva denota una aptitud de las personas para pagar
los tributos, es decir, posesión de riqueza en medida suficiente para hacer frente a la
obligación fiscal. Es dable advertir que "capacidad económica" no es identificable con
"capacidad contributiva", sino que ésta viene dada por la potencia económica o la riqueza
de un sujeto que supera el mínimo que posibilite un nivel de vida digno por parte del
contribuyente y su familia. No existe capacidad de concurrir a los gastos públicos si sólo se
tiene lo necesario para las exigencias individuales mínimas, ni cuando no se satisfaga el
imperativo constitucional de posibilitar una vida digna.

No toda situación económica posee aptitud para ser gravada con tributos, sino sólo
aquellas que ponen de manifiesto la existencia de recursos útiles y escasos que están
disponibles a título definitivo. Por otra parte, la situación económica de una persona no se
manifiesta en un hecho único, sino en varios, que son otros tantos índices de aquélla. Existe
consenso en la doctrina en considerar índices de capacidad contributiva los siguientes
factores: la renta global, el patrimonio neto, el gasto global, los incrementos patrimoniales
(sucesiones, donaciones, premios de lotería, etc.) y los incrementos de valor del patrimonio.

Desde una perspectiva objetiva, el principio de la capacidad económica exige tres

requisitos:

a) que el gravamen se aplique a rendimientos netos;

b) que no exista una total separación entre los diversos períodos impositivos; y

c) que no se someta a tributación rendimientos ficticios.

Spisso sostiene la irrazonabilidad por inconstitucional de la Ley de Convertibilidad.

Al sancionarse la ley 23928 de convertibilidad de la moneda argentina a la paridad de U$Sl
= 10.000 australes, luego igual a $ 1, se aseguró la estabilidad del valor de la moneda al
disponerse que las reservas de libre disponibilidad del BCRA en oro y divisas extranjeras,
serán equivalentes a por lo menos el ciento por ciento (100 %) de la base monetaria.
Tendiente a esos fines se prohibieron toda previsión legal, reglamentaria o convencional
con efecto a partir del 1 de abril de 1991 que estableciera o autorizare indexación de
precios, actualización monetaria, variación de costos o cualquier otra forma de
repotenciación de las deudas, impuestos, precios o tarifas de los bienes, obras o servicios.
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¿Por qué es importante la clasificación de impuestos directos e indirectos?

Jurídicamente es relevante por dos consecuencias jurídicas. Primero, por quién tiene
el poder tributario para imponerlos (75 Inc. 2 CN). La nación establece los impuestos
directos. Las provincias, los impuestos indirectos. Segundo, en la repetición. El art. 81 LPF:
para repetir un impuesto indirecto debo demostrar que no lo trasladé al precio.

¿Cuáles son los CRITERIOS para diferenciar los impuestos directos e indirectos?

Hay tres criterios.

1. el criterio administrativo: el estado tiene el padrón de los contribuyentes.

2. el criterio de traslación o económico: son indirectos aquellos impuestos

trasladables. Pero, esta es la crítica, no hay impuestos intrínsecamente trasladables o no,
ya que la traslación depende del tipo de mercado, del producto y del sujeto.

3. criterio jurídico: considera que la CC, en cómo se manifiesta esta.

Las formas en que mejor se manifiesta la CC son el ingreso y el patrimonio. El

consumo y la circulación de la riqueza son manifestaciones menos claras, indirectas de la
riqueza de que dispone el contribuyente.

En los directos, el ingreso y el patrimonio actúan cómo ÍNDICES de la capacidad

contributiva. En los indirectos, el consumo y la circulación de riqueza, sólo son INDICIOS de
la capacidad contributiva.

¿En qué consiste la clasificación de PROGRESIVOS y PROPORCIONALES?

Todo impuesto tiene un hecho imponible, una base imponible y una alícuota. Si la
alícuota es constante, hay impuestos proporcionales. Si aumenta la base imponible y en
consecuencia aumenta la alícuota, estamos ante impuestos progresivos. Aquí aparecen
diferencias de grados y escalones.

Fallo Díaz Vélez CSJ 1928: ¨No es inconstitucional el impuesto progresivo sobre la
valuación de la propiedad considerado, como lo sostiene la actora, según la
proporcionalidad y equidad que consagra el art. 4 de la Constitución Nacional, por cuanto
la proporcionalidad está referida en él a la población y no a la riqueza o al capital. Dicho
precepto no debe considerarse aisladamente, sino en combinación con las reglas
expresadas en los artículos 16 y 67 Inc. 2 (Constitución Nacional 1853-1860), y es por esto
que los sistemas rentísticos del país, pueden apartarse del proporcional a la población, para
seguir el principio de la proporcionalidad indeterminada que para las contribuciones
directas ha adoptado la Constitución en el art. 67 Inc. 2. dentro de éste, cabe el impuesto
que toma por base, la proporción relacionada con el valor de la tierra, pues tratándose de
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una contribución directa la exigencia de proporcionalidad ha de ser mirada solamente con

arreglo a la riqueza que se grava.¨

¿Qué dice el fallo Laboratorio Raffo?

El Tribunal Superior de Justicia de la Provincia de Córdoba rechazó el recurso de

casación incoado por un laboratorio y, en consecuencia, confirmó la sentencia de la
instancia anterior, que había ratificado la legitimidad de la "Contribución que incide sobre
el Comercio, la Industria y las Empresas de Servicios" exigida por la Municipalidad de la
Ciudad de Córdoba por los períodos enero de 1995 a abril de 2000. Disconforme, la
accionante interpuso el recurso extraordinario federal que, denegado, motivó la queja. A
tal efecto, subraya que la contribución es inconstitucional, tanto si se la considera una tasa,
como si se la analiza como un impuesto. Respecto del primer supuesto sostiene que no
podría exigirse a aquellos contribuyentes que carecen de presencia física en el ejido
municipal, como ocurre en su caso. En cuanto a si el mentado tributo es visto como
impuesto, resultaría contrario al régimen de coparticipación federal y el "Pacto Fiscal para
el Empleo, la Producción y el Crecimiento". La Corte Suprema de Justicia de la Nación
declaró procedente el recurso y revocó la sentencia apelada.

Urresti: El Laboratorio no tenía ningún establecimiento físico en el municipio. El

negocio se realizaba a través de un agente de propaganda médica. Para el Tribunal Superior
de Córdoba la diferencia entre tasa y contribución es académica y la constitución de
Córdoba autoriza a cobrar. No ve la ley de coparticipación. Para la CSJN la distinción entre
tasa y contribuciones especiales tienen distintas consecuencias jurídicas. El art. 9 de la Ley
de Coparticipación.

Para la Procuración la forma de determinar el tributo es mirar el Hecho Imponible

descripto en la norma. Allí dice ¨¨ejercicio habitual a título oneroso¨, ¨en virtud de la
prestación de un servicio¨. Para la Procuradora es una tasa. Sería tasa porque hay una
prestación efectiva, concreta, individualizada. Como no tiene un establecimiento físico en
la municipalidad no se le puede cobrar una tasa porque no se le puede brindar una
prestación efectiva concreta e individualizada. La CSJ revocó y devolvió al Superior Tribunal
de Córdoba para que resuelva con la nueva doctrina. Algunos autores hablan de sustento
territorial, pero, para Urresti más bien debe haber un sustento fáctico.

¿Qué dice el fallo Horvath c/ Fisco Nacional?

A raíz de la denegación de los reclamos deducidos por la actora, tendientes a obtener

la restitución de importes ingresados en concepto de la obligación instituida por la ley
23.256 que creó el régimen denominado "ahorro obligatorio", el juez de primera instancia
dejó sin efecto las resoluciones administrativas impugnadas y ordenó el pago de la suma
reclamada con su actualización desde el día del depósito hasta el momento de la efectiva
restitución, con más sus intereses. La Cámara revocó el pronunciamiento y, en consecuencia,
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rechazó la demanda. Interpuesto recurso extraordinario federal, la Corte Suprema de

Justicia de la Nación confirmó, por mayoría, el fallo apelado.

1. En relación a la queja de que se trata, las sentencias de esta Corte deben contemplar
las circunstancias existentes al momento de la decisión, aunque ellas sean
sobrevinientes a la interposición del recurso extraordinario, doctrina en cuyo mérito
es de advertir que, a la fecha, vencido el plazo para el reintegro de las sumas
depositadas, el perjuicio que genera la crítica del demandante se ha configurado de
manera definitiva. En esas condiciones, y en cuanto el temperamento adoptado por
la cámara importó la desestimación de la pretensión articulada en este pleito, tal
decisión debe ser considerada como final en los términos del art. 14 de la ley 48
(Disidencia parcial del Dr. Moliné O'Connor).
2. La actora no ha demostrado la configuración de la disminución o pérdida de la
capacidad contributiva para lo cual era necesaria la detallada exposición de su
situación patrimonial y rentística en el período de base y su comparación con la de
los ejercicios subsiguientes. Por lo tanto, el planteo efectuado resulta inadmisible.
En orden a lo expuesto procede destacar que, conforme jurisprudencia de esta
Corte, el interesado en la declaración de inconstitucionalidad de una norma debe
demostrar claramente de qué manera ésta contraría la Constitución Nacional,
causándole de este modo un gravamen. Para ello es menester que precise y acredite
fehacientemente en el expediente el perjuicio que le origina la aplicación de la
disposición, pues la invocación de agravios meramente conjeturales resulta inhábil
para abrir la instancia extraordinaria. (del voto de los Dres. Nazareno, Levene y
Moliné O'Connor y del voto del Dr. Boggiano).
3. En tanto el contribuyente no invoque y pruebe que en el ejercicio en que debió
satisfacer el gravamen que cuestiona haya desaparecido o disminuido
sustancialmente la capacidad contributiva presumida por la ley, carece de aptitud
procesal para agraviarse con sustento en materia constitucional. (del voto de los
Dres. Nazareno y Levene).
4. Sin que se erija en un parámetro de rigidez insuperable, cabe recordar la garantía de
la razonabilidad en el ejercicio de las prerrogativas de los poderes públicos y la pauta
-sentada desde antiguo en materia de imposición inmobiliaria, de impuesto
sucesorio o de impuesto a los réditos- de fijar un 33 % como tope de la presión fiscal
-en el caso, calculado sobre la capacidad del contribuyente establecida según los
criterios de la ley 23.256, tope más allá del cual estaría comprometida la garantía
del art. 17 de la Constitución Nacional. (del voto de los Dres. Belluscio, Bossert y
López).
5. A los efectos de demostrar que la obligación tributaria que el Estado impone
mediante el régimen del llamado empréstito forzoso es inválida
constitucionalmente, el contribuyente deberá probar su carácter confiscatorio en
forma concreta y circunstanciada conforme a la jurisprudencia de este Tribunal, esto
es que, en el caso, se habría producido una absorción por parte del Estado de una
porción sustancial de su renta.
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6. El régimen de "ahorro obligatorio", instituido por la ley 23.256, resulta en principio

-en un análisis integral del instituto, y en orden a las impugnaciones del accionante-
, válido desde el punto de vista constitucional, pues el Congreso se encontraba
facultado para establecerlo en virtud del inc. 2 del art. 67 de la Constitución Nacional
(texto 1853-1860). Ello sin perjuicio de la posibilidad de que el contribuyente
demuestre que alguna cláusula en particular, en su concreta aplicación al caso,
pudiera lesionar determinada garantía consagrada en el texto constitucional.

¿Cómo se determina el monto de las tasas?

El monto de las tasas es una gran nube, es muy difícil impugnarla por monto y ganar
el juicio. La CSJ ha dicho que debe haber una razonable proporción entre el monto de la
tasa y el costo del servicio (costos directos e indirectos). El monto de la tasa es un monto
global del servicio, pero ¿cómo individualizamos el monto que cada uno debe pagar?

¿Qué dice el fallo Banco de la Nación Argentina c. Municipalidad de San Rafael de

1956?

1. La circunstancia de que el acrecentamiento del costo de los servicios municipales

con relación a lo que costaban en años anteriores, no guarde proporción con el
aumento de la tasa retributiva —en el caso, alumbrado, barrido, riego, extracción
de basuras y conservación de calles—, no permite extraer la conclusión de que la
cobrado deje de ser una tasa retributiva por falta de equivalencia, para trocarse en
carga impositiva de cuyo pago el Banco de la Nación Argentina se encuentreeximido.
2. Aun cuando hubiera exceso en la tasa retributiva de servicios —en el caso,
alumbrado, barrido, riego, extracción de basuras y conservación de calles— que ha
sido cobrada, no puede afirmarse que, por el sobrante, deba considerarse que hay
impuesto.
3. Es improcedente afirmar que la Municipalidad demandada ha establecido una
contribución territorial y no una tasa retributiva de servicios públicos —en el caso,
alumbrado, barrido, riego, extracción de basuras y conservación de calles—, por el
hecho de cobrar el doce por mil del valor del suelo libre de mejoras, ya que el criterio
utilizado podrá o no ser aceptable, pero no se sigue de ahí que se haya convertido
en un impuesto.
4. Para la fijación de una tasa retributiva de servicios públicos —en el caso, alumbrado,
barrido, riego, extracción de basuras y conservación de calles—, resulta equitativo y
aceptable tomar en cuenta no sólo el costo efectivo de ellos con relación a cada
contribuyente, sino también la capacidad contributiva representada por el valor del
inmueble o el de su renta, a fin de cobrar a los menos capacitados una contribución
menor que la requerida a los de mayor capacidad, equilibrando de ese modo el costo
total del servicio público.
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¿Cuál es la importancia de la capacidad contributiva en las tasas según el fallo

Banco de la Nación c/ san Rafael?

La CSJ dice que se puede tener en cuenta la capacidad contributiva para determinar
el monto individualizado de la tasa para ser mejor distributiva. La CC puede ser absoluta o
relativa. Algunos ven la importancia es la CC en las tasas porque se puede o no pagar si se
tiene o no dinero. La CC opera en sentido negativo donde no hay riqueza no se puede cobrar
tasa.

Impuestos Tasa

Ej. Inmobiliario Ej. A.B.L.

Hecho Imponible Ser titular del inmueble Prestación del servicio
del ABL.
Obligación Tributaria: Base La valuación del Valuación Fiscal.
Imponible + Alícuota inmueble.

La base imponible debe tener relación con el hecho imponible. La cuantificación o

expresión cifrada del aspecto material del hecho imponible (Giannini). ¿Cómo puede ser
que la obligación tributaria de ambos tributos sea la valuación fiscal? ¿No debería tener en
cuenta la longitud o superficie barrida de frente de la casa? En la práctica se desnaturalizan
las especies tributarias. Otro ejemplo es con los ingresos brutos y la tasa de higiene. La
Municipalidad toma como base de las tasas, las que den más plata y desnaturalizan las
formas tributarias.

¿Qué dice el fallo Navarro (se diferencia del fallo Quilpe: la carga de la prueba sobre
la efectiva prestación)?

Es arbitraria la sentencia que al rechazar la demanda de inconstitucionalidad

deducida por una empresa de transporte interurbano de pasajeros contra la ordenanza
municipal 68/90 que le impuso una tasa del 10% sobre el valor de la tarifa vigente, omitió
considerar que al recaer sobre la totalidad de los boletos no guarda proporción con una
prestación que se cumpla dentro de la municipalidad, teniendo en cuenta que se trata de
una empresa que cumple otros recorridos, y que existe en el orden local una ley que crea
un fondo provincial cuyo destino se superpone parcialmente con aquélla tasa.

¿Cuál es la diferencia entre tasa y PRECIO PÚBLICO?

Un servicio de demanda coactiva implica un tributo. Cuando el contribuyente lo pide

hay un problema, pues, ¿con qué criterio los diferencio? Hay que mirar:

1) el principio de inherencia (poder de policía estatal).

2) Tasa implica demanda coactiva.
3) Hay servicio en condiciones monopólicas, implica tasa.
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¿Cuáles son los ejes del Derecho Constitucional Tributario?

En la parte orgánica, se distribuye la competencia tributaria entre Nación, provincias

y municipios. Art. 75 inc 1 y 2; consecuencias tributarias reflejas: 75 in 12, 13 y 18; 75 in 30.
El art. 75 in 18: impuestos progresivos; la CSJ justifica la exención de tributos por Ley del
Congreso. 75 in 30: establece la utilidad nacional.

Constitución Nacional:

Artículo 75- Corresponde al Congreso: 1. Legislar en materia aduanera. Establecer

los derechos de importación y exportación, los cuales, así como las avaluaciones sobre las
que recaigan, serán uniformes en toda la Nación.

2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias.

Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en
todo el territorio de la Nación, siempre que la defensa, seguridad común y bien general del
Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepción de la parte o el
total de las que tengan asignación específica, son coparticipables.

Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nación y las provincias,
instituirá regímenes de coparticipación de estas contribuciones, garantizando la
automaticidad en la remisión de los fondos.

La distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre

éstas, se efectuará en relación directa a las competencias, servicios y funciones de cada una
de ellas contemplando criterios objetivos de reparto; será equitativa, solidaria y dará
prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de
oportunidades en todo el territorio nacional.

La ley convenio tendrá como Cámara de origen el Senado y deberá ser sancionada
con la mayoría absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cámara, no podrá ser.

Es arbitraria la sentencia que al rechazar la demanda de inconstitucionalidad

deducida por una empresa de transporte interurbano de pasajeros contra la ordenanza
municipal 68/90 que le impuso una tasa del 10% sobre el valor de la tarifa vigente, omitió
considerar que al recaer sobre la totalidad de los boletos no guarda proporción con una
prestación que se cumpla dentro de la municipalidad, teniendo en cuenta que se trata de
una empresa que cumple otros recorridos, y que existe en el orden local una ley que crea
un fondo provincial cuyo destino se superpone parcialmente con aquélla tasa modificada
unilateralmente, ni reglamentada y será aprobada por las provincias.

No habrá transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva

reasignación de recursos, aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y por la
provincia interesada o la ciudad de Buenos Aires en su caso.
 Un organismo fiscal federal tendrá a su cargo el control y fiscalización de la ejecución
de lo establecido en este inciso, según lo determine la ley, la que deberá asegurar la
representación de todas las provincias y la Ciudad de Buenos Aires en su composición. (…)

12. Dictar los Códigos Civil, Comercial, Penal, de Minería, y del Trabajo y Seguridad
Social, en cuerpos unificados o separados, sin que tales códigos alteren las jurisdicciones
locales, correspondiendo su aplicación a los tribunales federales o provinciales, según que
las cosas o las personas cayeren bajo sus respectivas jurisdicciones; y especialmente leyes
generales para toda la Nación sobre naturalización y nacionalidad, con sujeción al principio
de nacionalidad natural y por opción en beneficio de la Argentina; así como sobre
bancarrotas, sobre falsificación de la moneda corriente y documentos públicos del estado,
y las que requiera el establecimiento del juicio por jurados.

13. Reglar el comercio con las naciones extranjeras, y de las provincias entre sí. (…)

18. Proveer lo conducente a la prosperidad del país, al adelanto y bienestar de todas

las provincias, y al progreso de la ilustración, dictando planes de instrucción general y
universitaria, y promoviendo la industria, la inmigración, la construcción de ferrocarriles y
canales navegables, la colonización de tierras de propiedad nacional, la introducción y
establecimiento de nuevas industrias, la importación de capitales extranjeros y la
exploración de los ríos interiores, por leyes protectoras de estos fines y por concesiones
temporales de privilegios y recompensas de estímulo.

30. Ejercer una legislación exclusiva en el territorio de la Capital de la Nación y dictar

la legislación necesaria para el cumplimiento de los fines específicos de los establecimientos
de utilidad nacional en el territorio de la República. Las autoridades provinciales y
municipales conservarán los poderes de policía e imposición sobre estos establecimientos,
en tanto no interfieran en el cumplimiento de aquellos fines.

¿Cuáles son los principios constitucionales del derecho tributario?

No confiscatoriedad. Legalidad. Reserva. Igualdad. Equidad- irretroactividad.

Razonabilidad. Certeza. Generalidad.