UNIDAD N°5.
Evaluación de los elementos de control
El sistema de control interno (SCI) de un ente comprende el plan de organización y el conjunto coordinado
de métodos y medidas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la
exactitud y confiabilidad de su información contable, promover le eficiencia de las operaciones y alentar
la adhesión a las políticas establecida por la gerencia.
Es tarea del auditor externo de estados contables realizar un análisis y evaluación del mismo con el
propósito de verificar si es posible depositar confianza en los controles del ente a la hora de planificar los
tipos de pruebas a realizarse, su alcance y la oportunidad de las mismas. Según la Resolución Técnica 37 de
la F.A.C.P.C.E., el auditor deberá:
Relevar las actividades formales de control
Comprobar su aplicación práctica
Evaluar las actividades reales de control y compararlas con las que se consideran Razonables
Determinar el efecto de la evaluación
Emitir una carta con recomendaciones
Con el fin de analizar el SCI del ente debemos conocer cómo funciona. Según Schuster, José Alberto
(Control Interno, Buenos Aires, Ediciones Macchi, 1992) el sistema se divide en dos subsistemas, con
diferentes objetivos:
A su vez, el Control Contable (de interés del auditor) se divide en otros dos grupos: los controles
circundantes o generales por un lado y los controles específicos por otro: En el siguiente cuadro
enumeramos los controles circundantes:
El auditor evaluará en primera instancia el control circundante y luego, en caso de que este le resulta
satisfactorio, pasará a la evaluación de los controles específicos. Esto es así debido a que no es posible
confiar en el funcionamiento de estos últimos si no podemos establecer el correcto funcionamiento de los
primeros:
CONTROL INTERNO CIRCUNDANTE
Conciencia de control: el auditor debe analizar cuál es la actitud de la gerencia respecto a los controles
internos relacionados con el componente.
Estructura organizacional: contempla la asignación de funciones, responsabilidades, líneas de autoridad
perfectamente definidas. Y que además, en la estructura organizativa, se prevean los niveles de
supervisión adecuados, cuyo representante máximo dentro del nivel de la empresa lo constituye el
departamento de Auditoría Interna.
Sectores que intervienen: tesorería, cobranzas, pagos, gerencia financiera.
Irregularidades: descentralización excesiva de las operaciones, falta de normas escritas, etc.
Personal involucrado: observar las condiciones personales de aquellos que interactúan en el componente
(cajeros, tesoreros, cobradores, etc.), remuneraciones, política de rotación, vacaciones obligatorias para
puestos claves como por ejemplo el tesorero (para determinar la existencia de posibles fraudes, robos o
errores), etc.
Segregación de funciones: las funciones que deben ser segregadas son autorización, registración, custodia
y supervisión de las partidas involucradas en el componente. Se busca el control por oposición de intereses
a fin de minimizar los riesgos, se pueden prevenir (por comportamiento) o se pueden detectar. La
segregación de funciones tiende a evitar la colusión (cuando dos o más personas se ponen de acuerdo para
vulnerar un control).
Protección de activos y registros: por tratarse de fondos líquidos el auditor debe prestar atención a las
políticas de custodia física y acceso restringido.
Cuestiones a considerar por el auditor:
Restricción al acceso de la base de datos de la información del componente.
Que el área de tesorería esté resguardada del acceso de otras personas de la organización.
Que durante los recuentos no se produzcan movimientos.
Para las inversiones temporarias, lo ideal es que se depositen en cajas de seguridad.
Manejar las cobranzas a partir de depósito directo diario.
La utilización del fondo fijo para los pagos menores en efectivo.
Para las cobranzas: solicitar a los clientes que abonen con cheque “No a la Orden” (lo ideal es que
los cheques recibidos se depositen y no sean destinados a terceros) y/o transferencias bancarias.
Para los pagos: todos los pagos (excepto los gastos menores) deben efectuarse mediante el
libramiento de un cheque “No a la Orden” y/o transferencias bancarias.
Pautas para la emisión de cheques:
- Doble firma: Los cheques deben ser firmados por lo menos por 2 funcionarios de la empresa. En
el banco deberán registrarse tres firmas autorizadas para que, en ausencia de uno de los
firmantes, no se frene la operatoria normal del ente, o se dejen cheques en blanco firmados.
- Se debería evitar la emisión de cheques al portador deben emitirse “No a la Orden” cruzados
(depositar en cuenta): Implica que el cheque le pertenece a la persona a cuya no orden fue
emitido o que lo recibió por una transferencia mediante una cesión civil (por escribano) y no
puede ser cobrado por otra.
- Si por la operatoria del ente no es posible emitir cheques no a la orden, entonces hacerlo “A la
Orden” que tiene la ventaja que en la cadena de endosos se puede identificar la ruta.
- Imputación: Reflejar en forma explícita la deuda que se pretende pagar, escribiendo al dorso la
deuda que se pretende pagar.
- Los cheques anulados dejarlos dentro del talonario, debidamente identificados.
INFORMES EXTERNOS
El informe externo por excelencia es el informe del auditor, este es el informe escrito mediante el cual se
comunican las conclusiones de su trabajo.-
Según la Resolución Técnica Nº 37 el contenido mínimo para un informe breve es el siguiente:
TITULO: “ INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE “
DESTINATARIO: Quien contrato los servicios de auditoría o, Quien el contratante indicara
Si se trata de un ente: Propietarios o máximas autoridades Domicilio Legal
Número de CUIT
1.- INFORME SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES Denominación completa del ente
Fecha o período a que se refieren los EECC Identificación de cada uno de los Estados Remitir al resumen de
políticas contables significativas y otra información explicativa ( Notas y Anexos ).
2.- RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACION DEL ENTE EN RELACION CON LOS EECC
Preparación y presentación de los EECC de conformidad con el marco de información contable aplicable.-
Control interno que la Administración considere necesario.-
3.- RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
Expresar unas opinión sobe los EECC basada en su auditoría
Que su examen se desarrollo de acuerdo con las Normas de auditoría argentinas vigentes Que las normas
de auditoría exigen que el contador cumpla los requerimientos de ética
Si los elementos de juicio obtenidos proporcionan o no una base suficiente y adecuada para su opinión
4.- OPINION De acuerdo al marco de información utilizado
Marco razonable Los EECC al …./…/….. presentan razonablemente
en todos sus aspectos significativos de acuerdo a NCP - NIF
Marco de Cumplimiento los estados contables al ………….. han sido preparados en todos sus aspectos
significatvios de acuerdo a ……………
De acuerdo al tipo de opinión
Favorable Sin desvíos o no significativos
Favorable con Salvedades Desvíos en la aplicación del marco de información o limitaciones en el alcance.
Significativos pero no generalizados
Adversa Desvíos en la aplicación del marco de información
Significativos y generalizados
Abstención de opinión No se pueden obtener elementos de juicio válidos y
suficiente los efectos de las incorrecciones podrían ser significativos y generalizados
Existen incertidumbres
5.- PARRAFO DE ENFASIS
Incertidumbre significativa sobre el supuesto de empresa en marcha
Que los EECC fueron preparados en un marco de información no aceptable
Cuando los EECC son modificados por un hecho del que se toma conocimiento luego de la fecha original
que los aprobó la Dirección del ente Llamar la atención sobre alguna otra cuestión
6.- PARRAFO DE OTRAS CUESTIONES
Cuando los EECC del período anterior fueron auditados por otro contador
Información no relacionada a los EECC
7.- INFORMACION ESPECIAL REQUERIDA POR LEYES NACIONALES, PROVINCIALES, ETC.
Art. 10 de la Ley 17250
Resolución 420/11 de la FACPCE
Según lo estipulado por cada jurisdicción 8.- LUGAR Y FECHA
Lugar de emisión, jurisdicción donde se encuentra matriculado el profesional, la cual debe coincidir con la
del destinatario.-
Fecha de emisión: día, mes y año ( es la que indica la conclusión del trabajo de auditoría )
Esta fecha limita la responsabilidad del auditor por el conocimento de hechos posteriores
9.- FIRMA Y SELLO
El sello debe contener Nombre y Apellido del firmante
Título universitario y universidad que lo extendió indicación del Consejo Profesional donde se encuentra
inscripto indicando número de matrícula, Tomo folio, legaj