ARTÍCULO ORIGINAL TRIBUTACIÓN
ANÁLISIS COMPARATIVO DE LA
IMPLEMENTACIÓN DE FACTURACIÓN
ELECTRÓNICA EN PARAGUAY (2018-2020):
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Comparative analysis of the implementation of Electronic Billing in
Paraguay (2018-2020): Advantages and disadvantages
Sección: Artículo original 1– 1–
Bogado Colmán Guillermo de la Cruz Rejala Barrientos
Autor gbogadocolman@[Link] 1–
Lourdes Fernández Valiente Juan Carlos
Editor: Mirtha Villagra – Facultad de
Economía y Empresa Universidad del 1
Universidad Autónoma de Encarnación - UNAE –
Norte
Encarnación - Paraguay
Recibido: 24/07/ 2024
RESUMEN. El sistema de facturación electrónica surge debido a
Aceptado: 16/08/2024 la necesidad de modernizar y establecer procedimientos que
Recibido en versión modificada: sean eficientes y permitan un control adecuado de los registros
29/09/2024 tanto para el contribuyente como para el Estado. A través de la
Este es un artículo publicado en Administración Tributaria, se obtiene un acceso ágil y preciso
acceso abierto bajo una Licencia que facilita la verificación de los montos declarados por el
Creative Commons “CCBY4.0”. contribuyente en materia de impuestos, así como la validación
de información relevante, creando de este modo un
fundamento confiable que asegure la recaudación y reduzca la
evasión fiscal. El propósito principal planteado fue examinar los
beneficios y desventajas que ha traído la implementación de la
facturación electrónica en Paraguay durante el período 2018-
2020, y para ello se utilizó una metodología cualitativa,
Declaración de conflicto: Los
autores declaran no tener conflicto mediante encuestas realizadas a 50 participantes de las
de intereses. empresas seleccionadas por la SET en relación con la facturación
electrónica, utilizando un muestreo no probabilístico. El hallazgo
Como citar:
más significativo evidenció que la SET implementó el Sistema de
Bogado Colmán, G., Rejala Emisión Electrónica como un mecanismo para emitir facturas,
Barrientos, L., & Fernández notas de débito y crédito en formato electrónico, el cual ofrece
Valiente, J. C. (2024). Análisis a los principales contribuyentes más beneficios que
comparativo de la inconvenientes en comparación con los comprobantes en papel.
implementación de Se concluye que la facturación electrónica proporciona ventajas
Facturación Electrónica en tanto económicas como administrativas, reflejadas en la
Paraguay (2018-2020): optimización de procesos, la reducción de costos, tiempo y
Ventajas y necesidades de almacenamiento para el contribuyente,
desventajas..Revista de permitiendo un mayor control fiscal por parte de la SET y
Revista UniNorte de vinculando este sistema con un aumento en la recaudación
Economía y Empresa" tributaria.
(RUNEyE). 1 (1), 16-29.
Palabras claves: Análisis comparativo, administración, América
Latina.
Revista de Revista UniNorte de Economía y Empresa (RUNEyE). Vol 1 Nun 1 Año 2024 16-29
ARTÍCULO ORIGINAL TRIBUTACIÓN
ABSTRACT. The electronic invoicing system arises due to the need to modernize and establish
procedures that are efficient and allow adequate control of the records for both the taxpayer
and the State. Through the Tax Administration, agile and accurate access is obtained that
facilitates the verification of the amounts declared by the taxpayer in tax matters, as well as
the validation of relevant information, thus creating a reliable foundation that ensures
collection and reduces tax evasion. The main purpose raised was to examine the benefits and
disadvantages that the implementation of electronic invoicing has brought in Paraguay during
the period 2018-2020, and for this purpose a qualitative methodology was used, through
surveys carried out on 50 participants from the companies selected by the SET in relation to
electronic invoicing, using a non-probabilistic sampling. The most significant finding showed
that the SET implemented the Electronic Issuance System as a mechanism to issue invoices,
debit and credit notes in electronic format, which offers the main taxpayers more benefits
than disadvantages compared to paper receipts. It is concluded that electronic invoicing
provides both economic and administrative advantages, reflected in the optimization of
processes, the reduction of costs, time and storage needs for the taxpayer, allowing greater
fiscal control by the SET and linking this system with an increase in tax collection.
Keywords: Comparative analysis, management, Latin America
INTTRODUCCIÓN
En un mundo donde todos los días hay una evolución constante, la facturación electrónica
emerge desde sus crisálidas y así presentarse como una herramienta moderna y óptima para
mejorar la transparencia en los procesos financieros de Paraguay.
Según Edicom (s.f.) define que: “La factura electrónica en Paraguay comenzó su desarrollo en
2017 según el plan llevado a cabo por la Subsecretaría de Estado de Tributación (SET)” esto se
dio con el objetivo de modernizar y poder obtener una mejor recaudación de impuestos,
además de contribuir en la reducción del fraude fiscal.
Este sistema de facturación electrónica nace por la necesidad de innovar y crear procesos
adecuados que permitan eficacia y control de los registros al contribuyente y, de manera
especial, al Estado, dado que, a través de la Administración Tributaria, se obtiene un acceso
eficiente y oportuno que posibilita la validación de los montos declarados por el contribuyente
en el análisis de impuestos y la verificación de información crucial, estableciendo así un
fundamento de confianza que asegure la recaudación y prevenga la evasión fiscal.
Desde esa perspectiva, es fundamental examinar este nuevo modelo de facturación,
considerando tanto la perspectiva del contribuyente, en cuanto a la posibilidad de reducir
costos operativos y optimizar sus procesos internos, como la del Servicio de Rentas Internas,
dado que este mecanismo representa un ajuste en sus procedimientos, lo cual facilitará la
simplificación de los controles tributarios sobre los contribuyentes y sus transacciones
Como menciona González de Álvarez (2021):
Según el Decreto N° 7795/2017, la factura electrónica es el documento emitido por el
facturador electrónico con firma digital que ha sido validado formalmente por la
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Administración Tributaria y que sirve para respaldar el débito y el crédito fiscal del Impuesto al
Valor Agregado (IVA), así como las ventas de bienes y servicios, los costos y los gastos en los
Impuestos a la renta. (pág. 35)
Ya en el año 2018 se argumenta que la Subsecretaría de Estado de Tributación (SET) hizo
pública la noticia de dar inicio al Plan Piloto E-kuatia, quiénes se encargaron de ir
implementándolo de forma gradual a través de diversas fases, incorporándose también la
adhesión voluntaria y la obligatoriedad.
Es importante clarificar que existe la necesidad de una cultura tributaria dirigida a todos los
sectores y consumidores para que entiendan la importancia y obligatoriedad de exigir factura,
ya que, eso contribuiría a mitigar la evasión de impuestos, la cual ocasiona competencia
desleal y daño a la cultura formal de la economía. Además, es necesario potenciar el uso de
herramientas tecnológicas que facilite los controles necesarios a la Administración Tributaria
para eliminar la fuga de no contar con un sistema de control de mayor alcance.
En las últimas dos décadas, una revolución silenciosa empezó a transformar las
administraciones tributarias en América Latina. Chile fue pionero en la introducción de la FE en
2003. A partir de mediados de 2007, países como Argentina, Brasil, Ecuador, México, Perú y
Uruguay ya disponen de sistemas de facturación electrónica (FE) bien desarrollados y
consolidados.
Figura 1. Evolución de la Facturación Electrónica en Paraguay
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**Fuente: Elaboración propia (2024).
Pazmiño Rubio (2015) explaya que: “Para su implementación, en Chile se optó por la utilización
de certificados digitales y firmas electrónicas como método para autenticar a los emisores y
asegurar la integridad de los documentos” (pág. 71). Mientras que, México se posicionó como
el segundo país en asumir el reto del uso de la Factura Electrónica para el 2005. Por otro lado,
Brasil inicia su adhesión voluntaria con el Acuerdo SINIEF 05/2007, del 30 de septiembre en
2005, implementándolo como tal en 2006.
En Argentina, la habilitación para que los contribuyentes emitieran comprobantes electrónicos
inició de forma opcional el 16 de enero de 2006. Mientras que, en 2008 inicia Colombia con la
Resolución 14465.
En Ecuador, el proceso de implementación de la Factura Electrónica nace en el año 2009, tal
como menciona Dávila Barzallo (2015):
Desde mayo de 2009, el SRI de Ecuador implementa el uso de la factura electrónica. En uso de
sus atribuciones legales, el SRI de Ecuador resuelve expedir las normas para la emisión de
comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención como
mensajes de datos.
En Perú, la factura electrónica inicia en 2010 con la Resolución N.º 188-2010/SUNAT, que
implementó el Sistema de Emisión Electrónica (SEE) que según SOVOS (s.f.) se realizó con le
objetivo de “llevar a cabo operaciones en línea tanto para la emisión de comprobantes de
pago y documentos relacionados, como para la generación de libros y registros, relacionados
con asuntos tributarios”.
Según BID et al. (2018): “En Uruguay, la introducción de los comprobantes fiscales electrónicos
(CFE) o facturas electrónicas se da a partir del 2012 a través de la Dirección General Impositiva
(DGI)” (pág. 200). Indica que al principio su incorporación se debió a un proceso de adhesión
voluntaria de firma, y después, pasó en 2015 a ser establecido como obligatorio por la
Autoridad Tributaria.
En Bolivia, el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) modificó las fechas de implementación del
Sistema de Facturación Electrónica (SFE), argumenta el Diario de Circulación Nacional (2019)
que: “este proceso iniciará desde el 1 junio de 2020, con el propósito de permitir que los
contribuyentes ajusten y concluyan sus sistemas de facturación de acuerdo a lo establecido en
la RND Nº101800000026”.
MATERIALES Y MÉTODOS
Este trabajo de investigación utilizó un enfoque cuantitativo con preguntas dicotómicas, de
tipo descriptivo con diseño no experimental y con un tipo de muestreo no probabilístico. El
instrumento de recolección de datos empleado fueron las encuestas aplicadas a 50 sujetos que
formaron parte de las empresas seleccionadas por la DNIT en el plan piloto de facturación
electrónica, dicha encuesta fue realizada a treves del formulario emitido desde Google Forms
en el año 2021. "El enfoque cuantitativo se caracteriza por la recolección de datos numéricos y
su análisis estadístico, utilizando instrumentos como encuestas, que permiten medir variables
y establecer relaciones entre ellas" (Hernández-Sampieri & Mendoza, 2018, p. 305). Para
determinar los criterios de inclusión fueron a expertos en la temática y con participación
voluntaria quienes validaron el instrumento aplicado.
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Tabla 1. Operacionalización de variables
Variable Definición Conceptual Dimensión Indicador Ítem
Características Atributos de la población Perfil del Género Cargo
1-2
demográficas estudiada encuestado en la empresa
Adopción Uso de medios
Evolución y transformaciones 3-4
tecnológica digitales
Evolución del en el sistema de facturación
sistema electrónica a través del Nivel de
Competencias
tiempo conocimientos 5
digitales
informáticos
Nivel de
Conocimiento
familiaridad 6-7
del sistema
con el sistema
Esquema de emisión de
Facturación comprobantes de pago Facilidad de
Operatividad 8-9
Electrónica digitales verificados por la uso
Administración Tributaria
Nivel de
Confiabilidad confianza en el 12
sistema
Reducción de
Beneficios
evasión 10
fiscales
tributaria
Ventajas obtenidas por la Beneficios Percepción de
Beneficios de la 11
adopción del sistema de económicos beneficios
implementación
Facturación Electrónica Beneficios Reducción de
13
administrativos papel
Beneficios Impacto
14
ambientales ecológico
Fuente: Elaboración propia (2021)
RESULTADOS
A continuación, se presentan los resultados obtenidos del análisis de las encuestas realizadas a
160 encuestados sobre la implementación del sistema de facturación electrónica en Paraguay.
El análisis se centra en la percepción de los encuestados sobre las ventajas y desventajas de
este sistema en comparación con el sistema tradicional de facturación física, así como en su
impacto en la eficiencia de los procesos administrativos y el cumplimiento de las obligaciones
fiscales.
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Conocimiento de la facturación electrónica en Paraguay.
El análisis de los resultados ha sido realizado a través de la aplicación de un cuestionario.
Figura 2. Comprensión del funcionamiento de la facturación electrónica
**Fuente: Elaboración propia (2021)
De acuerdo con las encuestas el 62,5 % de los ejecutivos tiene conocimiento sobre la
operatividad del sistema de facturación electrónica; mientras, que el 37,5% no lo tiene. El
sistema de facturación electrónica es un sistema novedoso que acarrea múltiples beneficios a
las empresas quienes lo implementan, como seguridad, trazabilidad, integridad, mejora en
procesos, responsabilidad social.
Basándose en las definiciones presentadas por los distintos autores consultados y destacando
los aspectos más relevantes de cada uno, se considera que la factura electrónica, o e-factura,
es un documento comercial que se genera mediante sistemas informáticos y en formato
digital, sustituyendo al comprobante físico tradicional, pero conservando su mismo valor legal,
así como la autenticidad de su origen y la integridad de su contenido. Al tratarse de un
documento electrónico, puede ser transmitido al destinatario a través de medios digitales y
almacenado en soportes informáticos.
El cuadro comparativo presenta un panorama general de la implementación de la facturación
electrónica en los países del Mercosur, basado en la legislación y las prácticas vigentes en cada
país. Se observa una tendencia regional hacia la adopción obligatoria de este sistema,
impulsada por beneficios como la reducción de costos, mayor eficiencia y control fiscal. Sin
embargo, persisten desafíos como la brecha digital y la resistencia al cambio, que requieren
estrategias de capacitación y apoyo a las empresas. A pesar de las diferencias en los modelos
de implementación, los países del Mercosur avanzan hacia la armonización de sus sistemas de
facturación electrónica, lo que facilitará el comercio intrarregional y la integración económica.
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Tabla 2 Comparativo de uso de la factura electrónica del Mercosur
País Adopción Obligatoriedad Ventajas Desafíos
Argentina Pionera en la Obligatoria Reducción de costos, Resistencia al
región, desde para la mayor eficiencia, cambio, brecha
1998 mayoría de los control fiscal digital, costos
contribuyentes mejorado, reducción iniciales de
de evasión fiscal implementación
Brasil Implementación Obligatoria Reducción de la Complejidad del
gradual desde para la burocracia, sistema,
2005 mayoría de las simplificación de diferentes
empresas procesos, mayor modelos de
transparencia, facturación,
integración con costos de
sistemas contables adaptación
Paraguay Implementación Obligatoria Reducción de costos Resistencia al
en etapas desde para de impresión y cambio, brecha
2018 contribuyentes almacenamiento, digital en
designados por mayor seguridad, algunas zonas,
la SET facilita el comercio necesidad de
exterior capacitación
Uruguay Adopción Obligatoria Reducción de errores, Costos de
temprana, desde para la mayor agilidad en los implementación
2001 mayoría de las procesos, mejora en la para pequeñas
empresas gestión de datos empresas,
necesidad de
actualización
tecnológica
Venezuela Implementación Obligatoria Control fiscal, Inestabilidad
gradual desde para reducción de evasión económica,
2007 contribuyentes fiscal, simplificación dificultades de
especiales de trámites acceso a la
tecnología, falta
de capacitación
México Inició en 2004 Obligatoria Reducción de costos, Complejidad del
con la reforma para la mayor eficiencia, sistema,
fiscal mayoría de los control fiscal necesidad de
contribuyentes mejorado, reducción actualización
de evasión fiscal, tecnológica,
impulso al comercio costos iniciales
electrónico de
implementación
** Fuente de elaboración propia (2021)
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Beneficios de la facturación electrónica en la región de América Latina
Paraguay progresa en el ámbito informático con la implementación de una normativa legal
sobre facturación electrónica. El código civil regula la relación contractual entre acreedor y
deudor en la emisión de documentos (facturas). Este formato electrónico resultaría viable, ya
que facilitaría el control de los movimientos de dichos documentos y permitiría a las empresas
ahorrar al evitar la necesidad de contratar terceros para la entrega de facturas. (Mendieta
Acosta, 2014)
En México, la introducción de la factura electrónica marcó un antes y un después, ya que
presenta múltiples ventajas en el país. La seguridad es un aspecto fundamental en su
implementación, ya que mejora significativamente la eficacia en el control de la emisión,
reduce los costos de producción, y agiliza tanto la entrega como la recepción del documento.
Además, la firma digital otorga validez legal a todas las transacciones realizadas entre el emisor
y el receptor. (Martínez Olvera et al., 2018)
En Argentina, se destacan ventajas como la reducción de los costos asociados al uso del papel,
el ahorro en gastos de envío de documentación gracias a la utilización de canales de
transmisión alternativos al correo postal tradicional, y una mayor rapidez en el envío de la
documentación relacionada con las transacciones comerciales. (Olivera et al., 2012)
Desventajas de la Factura Electrónica en América Latina
En Paraguay, uno de los principales inconvenientes es el presupuesto necesario para
implementar la facturación electrónica de manera obligatoria para los contribuyentes. Se
sugiere llevar a cabo un periodo de prueba sin obligatoriedad, como lo han hecho otros países,
ya que imponer una ley sin antes ofrecer la opción de un uso voluntario podría representar
una desventaja para su correcta aplicación en el país (Mendieta Acosta, 2014).
En el caso de México, las desventajas más destacadas incluyen la necesidad de contar con un
software capaz de procesar la información comercial tanto para el emisor como para el
receptor, así como los costos asociados a la inversión y el aprendizaje. Esto implica la
necesidad de invertir en capacitación para que el personal de la empresa pueda manejar el
sistema de manera eficiente. (Martínez Olvera et al., 2018)
En Argentina, se menciona la dependencia de la comunicación con los servidores de la A.F.I.P.,
lo que, en situaciones de contingencia, cuando no sea posible dicha conexión, obligaría a
recurrir a la facturación tradicional. Además, aunque su funcionamiento es sencillo, muchas
personas lo perciben como un cambio drástico en sus operaciones diarias.
Percepción de los ejecutivos sobre la facturación electrónica
De 160 personas encuestadas se obtuvo que el 50% de los encuestado son contadores, el
11,9% administrador, el 10,6% asistente contable, y el 27,5 % son de diferentes áreas que
ocupan en la empresa. En el ámbito de la gestión online se interpretó que el 91,9% de los
encuestados realiza gestiones online y el 8,1% no lo utiliza. También, hubo una encuesta que
demostró que las nuevas plataformas como Internet, están comenzando a ganar terreno en
términos de ingreso, ya que, el 94,4% confía en los medios online para trabajar.
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Figura 3. Simplificación de las actividades en comparación al sistema de emisión física
**Fuente: Elaboración propia (2021)
Los ejecutivos encuestados mencionaron en un porcentaje de 81,1 % que sí, que los
comprobantes electrónicos disminuyen tiempo de entrega y recepción de documentos; y el
18,9% indica que no. El porcentaje positivo se interpreta que con los comprobantes físicos se
tenía que generar un gasto adicional como personal de mensajería y tiempo hasta que llegue
los documentos a su destino, pero con la ayuda de la tecnología y en especial de la utilización
del sistema de facturación electrónica en las entidades que la apliquen se beneficiarían, ya
que, una vez emitido el documento, llegará en segundos al destinatario para su revisión.
Eficiencia y productividad
El uso de la factura electrónica permite observar una reducción de tiempo en los procesos
administrativos, ya que la inmediatez de la información facilita que la administración pueda
asignar los recursos humanos a tareas productivas, como evaluar la necesidad de
financiamiento en un periodo más breve. Es importante destacar que el tiempo optimizado
depende del volumen de comprobantes electrónicos emitidos; a mayor cantidad de
comprobantes, mayor será el ahorro de tiempo. En el caso de empresas que solo han optado
por emitir comprobantes de retenciones, el tiempo optimizado es mínimo, lo que explica por
qué no han experimentado una disminución significativa en los tiempos de sus procesos
administrativos.
Figura 4. Sistema de Facturación electrónico ayudará a la disminución de la evasión tributaria
en la Ciudad de Asunción
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**Fuente: Elaboración propia (2021)
Según la encuesta, el 72,3 % de los empleados manifiesta que el sistema de facturación
electrónica permitirá un aumento en el cumplimiento de las obligaciones fiscales a los
contribuyentes, ya que, lo harán en línea optimizando el pago oportuno de los tributos,
mejorando la economía y eficiencia empresarial y a la vez obteniendo la Administración
Tributaria información oportuna mientras que el 27,7% respondió que no.
Impacto de la facturación electrónica
Se observa que los funcionarios en empresas comerciales, industriales y de servicios coinciden
en igual medida en que el sistema de facturación electrónica contribuye a disminuir la evasión
fiscal, prevenir o eliminar la falsificación y pérdida de documentos, y también ayuda a
organizar la información en las empresas comerciales. Además, permite reducir la necesidad
de almacenamiento físico de documentos en las empresas. Sin embargo, se nota que el
sistema de facturación electrónica no tiene un impacto directo en la recaudación de
impuestos.
Figura 5. Beneficios con la nueva implementación del Sistema de Facturación Electrónica
**Fuente: Elaboración propia (2021)
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De acuerdo con la encuesta, los ejecutivos manifestaron en un 81,8% que los comprobantes
electrónicos brindan más oportunidades de negocios; mientras que el 18,2% opina que no.
Esto se interpreta que las empresas al emitir comprobantes electrónicos proyectan una
imagen corporativa de mayor escala considerándola como moderna, avanzada
tecnológicamente y con un servicio al cliente donde se ve reflejado la eficiencia debido a la
precisión de la información.
Nivel de confianza en la factura electrónica
A partir de la encuesta y el análisis de los resultados obtenidos, se puede concluir que, en el
sector industrial, la implementación del sistema de facturación electrónica ha facilitado la
toma de decisiones y ha optimizado los procesos de auditoría. Por otro lado, en las empresas
de servicios, el nuevo sistema contribuye a la rápida localización y mejora de la calidad de la
información, un beneficio que también es compartido por las empresas comerciales. Sin
embargo, una minoría de los encuestados consideró que la facturación electrónica no
aportaría beneficios a la empresa.
Figura 6. Facturación electrónica le da la confianza suficiente respecto al manejo y
almacenamiento de información en Internet
** Fuente: Elaboración propia (2021)
De los ejecutivos encuestados el 67,9 % respondieron que la facturación electrónica
beneficiará el resguardo de documentos. Se interpreta que con las facturas físicas los
contribuyentes debían mantenerlas en una bodega para revisiones futuras tanto internas de la
empresa como por futuras revisiones fiscales; pero, con el nuevo sistema de facturación se
ahorra en tiempo y espacio físico, ya que, la información estaría en la nube, mientras que el
32,2% respondieron que no tienen confianza suficiente con respecto al manejo de sus datos en
Internet.
Al examinar las encuestas sobre la facturación electrónica y la confianza en los archivos
automatizados en la nube, se concluye que existe cierta desconfianza en su totalidad. Sin
embargo, la mayoría de las empresas comerciales, industriales y de servicios sí confían en el
almacenamiento automatizado de archivos en la nube.
CONCLUSIONES
La facturación electrónica ofrece beneficios económicos y administrativos, los cuales se
reflejan en la optimización de procesos, la reducción de costos, el ahorro de tiempo y la
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disminución de necesidades de almacenamiento para el contribuyente. Esto permite a la SET
ejercer un control tributario más efectivo, vinculando este sistema con un aumento en la
recaudación fiscal.
La SET desarrolló el Sistema de Emisión Electrónica, que funciona como un mecanismo para la
emisión de facturas, notas de débito y crédito en formato electrónico. Es probable que este
sistema proporcione a los principales contribuyentes más ventajas que desventajas en
comparación con los comprobantes físicos.
El esquema de facturación electrónica en Paraguay se impulsa como una herramienta en la
que se integran las tecnologías de la información y la comunicación, proporcionando a quienes
lo implementan una transformación en la ejecución de sus actividades comerciales diarias. Su
utilidad y seguridad se ponen de manifiesto, generando cambios significativos en la estructura,
diseño y procesos, logrando un nivel de satisfacción tanto a nivel económico como productivo.
Actualmente, la tecnología sigue transformando la vida de las personas en distintos ámbitos,
desde las operaciones comerciales que pueden realizarse desde los hogares, oficinas u otros
lugares de comodidad, hasta encuentros sociales y eventos multitudinarios. La tecnología ha
sido, es y continuará siendo parte fundamental de la vida humana.
AGRADECIMIENTO
Un agradecimiento especial a nuestras familias por el apoyo y también a toda la comunidad
académica y científica por la oportunidad de presentar este trabajo de investigación.
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