Procedimiento Administrativo de Ejecución
Los contribuyentes en México tienen la obligación de cumplir de forma voluntaria
con el pago de las contribuciones y deben hacerlo dentro de los términos que las
leyes fiscales establecen. Las autoridades fiscales poseen facultades para recaudar
esas contribuciones, es decir, para recibir el pago de las mismas a través de las
unidades administrativas dependientes de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público (SHCP), del Servicio de Administración Tributaria (SAT), de las entidades
federativas coordinadas en ingresos federales que conforme a sus leyes locales
estén facultadas para cobrar ingresos federales; las unidades administrativas de los
órganos administrativos desconcentrados; y las unidades administrativas de los
organismos descentralizados que ejerzan las facultades en materia fiscal
establecidas en el Código Fiscal de la Federación y en las demás leyes fiscales.
En la práctica se dan casos en los cuales por diversas circunstancias los
contribuyentes no cumplen con el pago de las contribuciones de forma voluntaria ni
dentro de los términos que disponen las leyes fiscales. Es decir, los contribuyentes
tienen a su cargo un crédito fiscal que es exigible y que no pagan, y es entonces
que las autoridades fiscales podrán ejercer sus facultades para exigir ese pago de
manera coactiva, sin embargo, estas facultades no las podrán ejercer de forma
arbitraria, deberán hacerlo a través del Procedimiento Administrativo de Ejecución
Fiscal, conocido como PAE y sujetándose a las disposiciones legales aplicables,
procurando en todo momento brindar seguridad jurídica a los contribuyentes.
El Procedimiento Administrativo de Ejecución como su nombre lo dice, es un
procedimiento de carácter administrativo, sin la intervención de las autoridades
judiciales.
Las violaciones a los derechos de los contribuyentes por las autoridades fiscales
dentro del Procedimiento Administrativo de Ejecución serán impugnables a través
de medios de defensa como son por ejemplo el recurso de revocación ante las
unidades competentes de la propia autoridad fiscal, y el juicio contencioso
administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA).
En esta sección presentamos las etapas del Procedimiento Administrativo de
Ejecución (PAE) y los derechos y obligaciones de los contribuyentes en el desarrollo
del mismo. Si eres un contribuyente y tienes dudas sobre este tema te invitamos a
conocer más en el apartado de Preguntas y Respuestas Sobre Procedimiento
Administrativo de Ejecución.
Desarrollo del Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE)
La autoridad fiscal competente emitirá un mandamiento de ejecución en el cual se
señalarán: la fecha en la que se emitió el crédito fiscal que no ha sido cubierto por
el contribuyente, la autoridad que lo emitió, la resolución en la cual se emitió el
crédito y monto del mismo; y la designación de las autoridades que estarán
facultadas para practicar el Procedimiento Administrativo de Ejecución.
Posteriormente, la autoridad designada para practicar el Procedimiento
Administrativo de Ejecución se constituirá en el domicilio fiscal del contribuyente, y
requerirá la presencia de este o de su representante legal, si ninguno de estos se
encuentra, dejará citatorio de espera para el día siguiente. Si el contribuyente o su
representante legal atendieron al citatorio, la autoridad fiscal procederá a entender
la diligencia con el contribuyente o representante legal, sin embargo, si ninguno de
ellos esperó, la diligencia se practicará con quien se encuentre en el domicilio.
La autoridad entregará al contribuyente, al representante legal del contribuyente o
a la persona que se encuentre en el domicilio según sea el caso, el mandamiento
de ejecución con los requisitos legales.
La autoridad invitará a la persona con quien se entienda la diligencia para que
designe dos testigos, si no los designa, la autoridad procederá a hacerlo.
La autoridad requerirá a la persona con quien se entienda la diligencia, el pago del
crédito fiscal a su cargo o bien que acredite el haber cubierto el pago. Si se acredita
el pago del crédito fiscal ahí terminará la diligencia.
Ahora bien, si el contribuyente no acredita el pago del crédito fiscal pero exhibe o
hace del conocimiento de la autoridad que interpuso en contra de ese crédito un
medio de defensa como por ejemplo el recurso de revocación o juicio contencioso
administrativo, se suspenderá la diligencia.
En el supuesto de que la persona con quien se entiende la diligencia no haya
acreditado el pago del crédito fiscal o la interposición de un medio de defensa, la
autoridad fiscal procederá a practicar el embargo precautorio sobre los bienes o
negociación del contribuyente hasta por un monto equivalente a las dos terceras
partes de las contribuciones determinadas incluyendo sus accesorios.
En el desarrollo del embargo, la autoridad invitará al contribuyente para que señale
los bienes que sean sujetos del embargo atendiendo al siguiente orden:
§ Bienes inmuebles.
§ Acciones, bonos cupones vencidos, valores mobiliarios, créditos de
inmediato y fácil cobro a cargo de entidades o dependencias de la
Federación, estados, municipios, instituciones o empresas de reconocida
solvencia.
§ Derechos de autor, patentes de invención, registros de modelos de utilidad,
diseños industriales, marcas y avisos comerciales.
§ Obras artísticas, colecciones científicas, joyas, medallas, armas,
antigüedades, instrumentos de arte y oficio.
§ Dinero y metales preciosos.
§ Depósitos bancarios, componentes de fondos de ahorro o inversión.
§ Bienes muebles distintos a los anteriores.
§ La negociación del contribuyente.
Si la persona con quien se entiende la diligencia no señala bienes, o los que señaló
son insuficientes, o son bienes que se encuentran ubicados fuera de la
circunscripción territorial de la oficina ejecutora, o los bienes ya reportan algún
gravamen o embargo anterior, o se trata de bienes de fácil descomposición,
deterioro o inflamables, la autoridad ejecutora señalará los bienes sin seguir el orden
antes señalado.
La autoridad fiscal designará depositario de los bienes embargados, que puede ser
incluso el propio contribuyente, no obstante ello, la autoridad fiscal dentro del
término y de conformidad con las disposiciones legales ordenará la remoción de
depositario.
De todo los hechos que ocurran en la diligencia de requerimiento de pago y
embargo, la autoridad ejecutora levantará acta circunstanciada.
Posteriormente, dentro del plazo que dispongan las leyes fiscales, se llevará a cabo
el avalúo de los bienes embargados.
Luego, la autoridad fiscal publicará la convocatoria a remate, esto es, la publicación
del listado de bienes que se van a rematar, el valor inicial o base para su compra y
los requisitos para participar en la subasta.
La autoridad fiscal competente dentro del término que dispongan las leyes fiscales
realizará el remate de los bienes embargados, es decir, pondrá a la venta mediante
subasta o fuera de subasta los bienes embargados al contribuyente.
En el supuesto de que no hubiese personas interesadas en comprar los bienes en
remate o no hubiere ofertas que mejoren el valor inicial de la subasta o si las ofertas
fueren iguales al valor inicial de la subasta, entonces la autoridad fiscal podrá
adjudicarse los bienes embargados.
El producto obtenido del remate, enajenación o adjudicación de los bienes al fisco
se aplicará a cubrir el crédito fiscal.
Derechos del Contribuyente Deudor
En el Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE), el contribuyente deudor
tiene derecho a:
§ Ser informado por la autoridad sobre sus derechos y obligaciones.
§ Ser tratado con respeto por la autoridad ejecutora.
§ Que la autoridad fiscal haga de su conocimiento el mandamiento de
ejecución.
§ Que la autoridad ejecutora de por terminado el PAE cuando el contribuyente
acredite haber pagado el crédito fiscal.
§ Que la autoridad ejecutora suspenda el PAE cuando el contribuyente acredite
haber iniciado un medio de defensa fiscal en contra del crédito fiscal o haya
garantizado el interés fiscal.
§ Señalar bienes para embargo.
§ A que con el producto obtenido del remate, enajenación o adjudicación de
los bienes al fisco se cubra el crédito fiscal.
Obligaciones del Contribuyente Deudor
En el Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE), el contribuyente deudor
tiene las siguientes obligaciones:
§ Exhibir el documento que acredite haber realizado el pago del crédito fiscal.
§ Permitir a la autoridad ejecutora el acceso al domicilio.
§ Permitir que la autoridad ejecutora señale bienes suficientes para garantizar
el crédito fiscal.
§ Entregar los bienes al depositario.
Mandamiento de Ejecución
El mandamiento de ejecución es el documento con el cual se da inicio al
Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE), debe constar por escrito y ser
expedido por la autoridad fiscal competente y contener la siguiente información:
§ Indicar el lugar y fecha de emisión.
§ Nombre o denominación o razón social del contribuyente.
§ Domicilio del contribuyente.
§ Datos de identificación del crédito fiscal objeto de cobro (autoridad emisora,
resolución en la cual se emitió, fecha, monto, número y concepto).
§ Designación de ejecutores que habrán de practicar el Procedimiento
Administrativo de Ejecución (PAE).
§ Señalar las disposiciones legales aplicables y los motivos por los cuales se
emite.
§ Contener la firma de la autoridad emisora.
Bienes Embargables
De conformidad con el Código Fiscal de la Federación, en el Procedimiento
Administrativo de Ejecución (PAE), pueden ser señalados para embargo:
§ Bienes inmuebles.
§ Acciones, bonos cupones vencidos, valores mobiliarios, créditos de
inmediato y fácil cobro a cargo de entidades o dependencias de la
Federación, estados, municipios, instituciones o empresas de reconocida
solvencia.
§ Derechos de autor, patentes de invención, registros de modelos de utilidad,
diseños industriales, marcas y avisos comerciales.
§ Obras artísticas, colecciones científicas, joyas, medallas, armas,
antigüedades, instrumentos de arte y oficios.
§ Dinero y metales preciosos.
§ Depósitos bancarios, componentes de fondos de ahorro o inversión.
§ Bienes muebles distintos a los anteriores.
§ La negociación del contribuyente.
Bienes Exceptuados de Embargo
El Código Fiscal de la Federación dispone como bienes que no pueden ser
embargados en el Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE), los siguientes:
§ El lecho cotidiano, los vestidos del deudor y de sus familias.
§ Los muebles de uso indispensable del deudor y de sus familiares no siendo
de lujo a juicio del ejecutor.
§ Los libros, instrumentos, útiles y mobiliario indispensable para el ejercicio de
la profesión, arte y oficio a que se dedique el deudor.
§ La maquinaria, enseres y semovientes de las negociaciones cuando sean
necesarios para su actividad ordinaria.
§ Las armas, vehículos y caballos que los militares en servicio deban usar
conforme a las leyes.
§ Los granos, mientras éstos no hayan sido cosechados, pero no los derechos
sobre las siembras.
§ El derecho de usufructo.
§ Los derechos de uso o de habitación.
§ El patrimonio de familia en los términos que establezcan las leyes desde su
inscripción en el Registro Público de la Propiedad.
§ Los sueldos y salarios.
§ Las pensiones de cualquier tipo.
§ Los ejidos.
§ Los depósitos que una persona tenga en su cuenta individual de ahorro para
el retiro, conforme a lo establecido en la Ley de los Sistemas de Ahorro para
el Retiro.